Налоговый учет комиссии банка

Виды банковских комиссий

Наиболее распространенными видами банковских вознаграждений являются:

  • за расчетно-кассовое обслуживание (РКО);
  • за проведение платежа;
  • за систему дистанционного банковского обслуживания (ДБО или Банк-клиент);
  • за выдачу наличных;
  • эквайринговые комиссии.

Комиссия за РКО и ДБО устанавливается фиксированной суммой и в некоторых кредитных организациях взимается как абонентская плата даже при отсутствии операций по счету.

Вознаграждение за проведение платежей чаще всего устанавливается в фиксированной сумме за каждый платеж и только при переводе денег в другой банк.

За выдачу наличных и за эквайринг — устанавливается как процент от суммы денежных средств.

Все вышеперечисленные услуги кредитных организаций не облагаются НДС. Но, помимо этого, банки предоставляют услуги, облагаемые НДС: инкассация, сопровождение кредитной линии, предоставление депозитарных ячеек или СМС-информирование.

Бухгалтерские проводки по банковским комиссиям с НДС и без НДС целесообразно учитывать на разных счетах учета.

Банковские комиссии без НДС в бухгалтерском учете отражают на счете 91.2 — прочие расходы в момент списания. Как правило, банки самостоятельно списывают причитающиеся ему вознаграждения со счета клиента, а бухгалтеру остается проверить соответствие списанных денежных средств фактическим операциям и действующим тарифам.

Проводки по учету вознаграждений без НДС оформляются проводкой Д 91.02 К 51 на основании выписки, дата списания соответствует дате выписки.

Вид банковской комиссии

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

За РКО рублевого счета — ежемесячная сумма

За проведение одного платежа в руб.

За обслуживание ДБО, ежемесячная сумма

За выдачу наличных — 2,5 % от выданной суммы (10 000 рублей)

За эквайринговые операции — 1,5 % от суммы платежей (100 000 рублей)

За РКО валютного счета

Если банк вернул комиссию, проводки будут обратными тем, которые были сделаны при списании: Д 51 К 91.2.

При списании банковского вознаграждения за услуги, облагаемые НДС, проводку следует отнести на счет расчетов с поставщиками и подрядчиками как оплату за оказанные услуги — Д 60 (или 76.5) К 51 на сумму списанных денежных средств.

При получении документа на оказанную банком услугу будет сделана проводка на сумму полученных услуг Д 91.02 К 60 (76) и НДС Д 19.04 К 60 (76.5). На каком счете учитываются расчеты с банком по услугам с НДС — 60 или 76, — надо закрепить в учетной политике.

Проводки по учету банковских комиссий с НДС с использованием счета 76.5.

Операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списано по тарифу за инкассацию

Списано по тарифу за СМС-информирование

Списано за предоставление справки о кредитной истории в банке

Списано по тарифу за выполнение функций агента валютного контроля

По услугам с НДС организации должны получить от кредитной организации счет-фактуру, чтобы предъявить НДС и отнести полученные услуги на расходы.

Проводки по учету банковских комиссий с НДС при получении счета-фактуры.

Операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Получен счет-фактура на инкассацию, сумма услуг

НДС в счете-фактуре на инкассацию

Счет-фактура на СМС-информирование, услуги без НДС

Счет-фактура на СМС-информирование НДС

Счет-фактура на предоставление справки о кредитной истории в банке, услуги без НДС

Счет-фактура на предоставление справки о кредитной истории в банке, НДС

Счет-фактура на выполнение функций агента валютного контроля, услуги без НДС

Счет-фактура на выполнение функций агента валютного контроля, НДС

Прочие расходы и внереализационные

Специфика налогового учета расходов на оплату банковских услуг заключается в том, что в главе 25 НК РФ содержится две нормы, в соответствии с которыми можно признать данные расходы в целях налогообложения прибыли. Во-первых, расходы на оплату услуг банков упоминаются в подпункте 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ. То есть они могут быть включены в прочие расходы, связанные с производством или реализацией.

Срочная новость от ЦБ РФ: банкам запретили принимать платежные поручения с такими словами в назначении платежа>>>. Подробности читайте в журнале «Российский налоговый курьер».

Во-вторых, расходы на услуги банков поименованы в подпункте 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе внереализационных расходов.

Если некоторые затраты с равными основаниями можно отнести одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, в какую именно группу он будет включать данные затраты. Такое правило установлено в пункте 4 статьи 252 НК РФ. Получается, организация сама выбирает, как она будет отражать расходы на оплату банковских услуг — признавать их в составе прочих или внереализационных расходов. Выбранный вариант учета ей следует зафиксировать в учетной политике, применяемой для целей налогообложения.

В то же время Минфин России настаивает на том, что при исчислении налога на прибыль расходы на оплату услуг банков относятся к прочим расходам, только если они непосредственно связаны с производством и (или) реализацией. В остальных случаях указанные затраты следует отражать в составе внереализационных расходов.

К сожалению, не всегда удается четко установить, связаны или нет расходы на оплату банковских услуг с производством или реализацией. Следовательно, чтобы избежать разногласий с налоговыми органами, рекомендуем включать такие расходы во внереализационные. Тем более что независимо от квалификации расходов на оплату банковских услуг они все равно будут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации (естественно, при соблюдении требований пункта 1 статьи 252 НК РФ). Порядок отражения данных затрат (в составе прочих или внереализационных расходов) повлияет лишь на заполнение декларации по налогу на прибыль.

Обратите внимание: решая вопрос о возможности включения конкретного платежа банку в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, следует учитывать, относится ли оказанная услуга к банковским операциям. Перечень банковских операций приведен в статье 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее — Закон № 395-1).

Допустим, банк оказал организации услугу, не являющуюся банковской (например, провел консультацию). Платеж банку за такую услугу компания не может включить в прочие или внереализационные расходы, то есть учесть в целях налогообложения прибыли как расходы на оплату услуг банков. Указанный платеж она вправе признать в составе прочих расходов на основании подпункта 15 (как расходы на консультационные и иные аналогичные услуги) или подпункта 49 (как другие расходы, связанные с производством или реализацией) пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Справка

Основные виды банковских услуг

Перечень операций, которые вправе осуществлять банки и иные кредитные организации, установлен в статье 5 Закона № 395-1. К банковским операциям относятся:

  • привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
  • размещение привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет;
  • открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
  • осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц (в том числе банков-корреспондентов) по их банковским счетам;
  • инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
  • купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
  • привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
  • выдача банковских гарантий;
  • осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

Кроме перечисленных операций, банки также имеют право:

  • выдавать поручительства за третьих лиц, предусматривающие исполнение обязательств в денежной форме;
  • приобретать права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
  • осуществлять доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договорам с физическими и юридическими лицами;
  • предоставлять в аренду физическим и юридическим лицам специальные помещения или находящиеся в них сейфы для хранения документов и ценностей;
  • осуществлять операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;
  • оказывать консультационные и информационные услуги;
  • осуществлять лизинговые операции;
  • заключать иные сделки в соответствии с законодательством РФ. Однако банкам запрещено заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью

Признание расходов

Организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления, признают расходы на оплату банковских услуг (комиссии банка) либо на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо на дату предъявления банком документов, служащих основанием для расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода. Это указано в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

В Налоговом кодексе не установлено особых условий для отражения подобных расходов на ту или иную из указанных дат. Значит, организация вправе самостоятельно выбрать, на какую именно дату она будет признавать в налоговом учете банковские комиссии, и свой выбор закрепить в учетной политике для целей налогообложения2. Однако можно этого и не делать. Ведь нормы главы 25 НК РФ не содержат требования о необходимости выбора и закрепления в учетной политике организации какого-либо из перечисленных методов.

Допустим, организация использует в налоговом учете кассовый метод. Расходы в виде банковских комиссий она сможет учесть при расчете налога на прибыль только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Налоговый учет отдельных видов банковских комиссий

Плата за открытие счета в банке

Как правило, за открытие юридическому лицу расчетного счета банки взимают определенную плату. Поскольку организация, скорее всего, будет использовать расчетный счет в текущей производственной или хозяйственной деятельности, платеж за его открытие она вправе учесть в целях налогообложения в составе прочих или внереализационных расходов. Но если у организации несколько расчетных счетов, необходимо учитывать характер операций, которые она планирует осуществлять по открываемому счету. Предположим, на балансе налогоплательщика имеется загородная база отдыха, не используемая в производственной деятельности и не приносящая доходов. Для проведения расчетов, связанных с содержанием и функционированием этой базы, организация открыла отдельный расчетный счет. Сумму, уплаченную банку за открытие данного счета, она не вправе включить в прочие или внереализационные расходы. Ведь база отдыха не является производственным объектом и не используется в деятельности, направленной на получение дохода. Поскольку база отдыха относится к объектам обслуживающих производств и хозяйств, затраты организации на открытие расчетного счета для данного объекта учитываются в соответствии с правилами, предусмотренными в статье 275.1 НК РФ.

Нередко платеж за открытие счета в банке организация перечисляет в том периоде, в котором еще не имеет доходов. Подобная ситуация типична для вновь созданных компаний. Несмотря на отсутствие доходов в конкретном периоде, организация может включить указанный платеж в расходы при расчете налога на прибыль, если осуществляемая ею деятельность направлена на получение доходов в будущем, а данный платеж произведен после государственной регистрации юридического лица и связан с этой деятельностью.

Плата за свидетельствование подлинности подписей на банковских карточках

Одним из документов, которые необходимо представить в банк для открытия расчетного счета, является карточка с образцами подписей и оттиска печати (форма № 0401026). Подлинность подписей на этой карточке может быть засвидетельствована нотариусом или уполномоченным должностным лицом банка, в котором открывается счет. Если подлинность подписей на банковской карточке свидетельствует должностное лицо банка, с организации-клиента зачастую взимается определенное вознаграждение. Как отразить его в налоговом учете?

Указанная услуга хотя и оказывается банками, но не является специфической банковской операцией. Ведь она не упоминается в статье 5 Закона № 395-1 среди банковских операций. Таким образом, сумму, уплаченную банку за свидетельствование подлинности подписей на банковской карточке, организация не вправе включать в прочие или внереализационные расходы на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 либо подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Вместе с тем без оформления карточки с образцами подписей и оттиска печати банк не откроет организации расчетный счет. Получается, что расходы на свидетельствование подлинности подписей на банковской карточке необходимы для текущей деятельности организации, то есть являются экономически обоснованными. Значит, подобный платеж можно учесть при расчете налога на прибыль в составе иных расходов, связанных с производством или реализацией, либо других внереализационных расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 или подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Платежи за расчетно-кассовое обслуживание

Одним из основных видов услуг, оказываемых банками организациям, является расчетно-кассовое обслуживание. Под расчетно-кассовым обслуживанием понимается комплекс банковских услуг, включающий, в частности:

  • ведение учета денежных средств на расчетном счете организации-клиента;
  • зачисление на счет организации поступающих денежных средств;
  • прием от клиента наличных денег, их пересчет и зачисление на счет;
  • выполнение поручений (распоряжений) организации о перечислении денежных средств с ее счета;
  • выдачу организации наличных денег с ее счета (включая оформление чековой книжки);
  • проведение других банковских операций по счету, предусмотренных действующим законодательством РФ или договором, заключенным между банком и юридическим лицом.

Указанный договор обычно называется договором банковского счета или договором о расчетно-кассовом обслуживании.

Чтобы организация при расчете налога на прибыль смогла учесть плату банку за расчетно-кассовое обслуживание, в договоре банковского счета необходимо предусмотреть:

  • перечень услуг, предоставляемых банком в рамках расчетно-кассового обслуживания;
  • размер причитающегося банку вознаграждения либо порядок его расчета. В договоре может быть указано, что услуги банка оплачиваются в соответствии с тарифами банка, действующими на момент оказания услуги;
  • сроки внесения платы за расчетно-кассовое обслуживание. Нередко банк списывает сумму своего вознаграждения с расчетного счета организации в безакцептном порядке в последний рабочий день каждого месяца либо в первых числах следующего месяца. Комиссия за осуществление отдельных операций, например за снятие наличных денег со счета или за пересчет и зачисление наличных на счет, как правило, уплачивается сразу после проведения этой операции. Если сроки платежа в договоре не указаны, вознаграждение может взиматься банком по истечении соответствующего квартала (п. 2 ст. 851 ГК РФ);
  • случаи, когда плата с организации не берется. Например, многие банки не взимают комиссию за проведение безналичных расходных операций по расчетному счету организации, если в течение определенного периода (месяца или квартала) на этом счете имеется неснижаемый остаток, оговоренный в договоре.

Как и при отражении в налоговом учете платы за открытие расчетного счета, вознаграждение банка за расчетно-кассовое обслуживание организация вправе включить в прочие или внереализационные расходы, только если операции по конкретному расчетному счету связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Платежи, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем

Переход организации на использование электронной системы документооборота между банком и клиентом (системы «клиент — банк» или «интернет — банк») оформляется соответствующим договором. Банк предоставляет организации необходимое программное обеспечение, электронную цифровую подпись и проводит обучение ее сотрудников, которые будут работать с электронной системой. За оказание этих услуг организация перечисляет банку единовременный платеж.

Кроме того, компания ежемесячно (ежеквартально или с другой периодичностью, установленной в договоре с банком) перечисляет банку плату за предоставление услуг по управлению счетом с использованием электронной системы. По сути, оплата этих услуг аналогична перечислению ежемесячного платежа за расчетно-кассовое обслуживание. Поэтому в налоговом учете она отражается по тем же правилам, что и платежи за расчетно-кассовое обслуживание. То есть при расчете налога на прибыль организация включает ежемесячную плату банку за использование системы «клиент — банк» или «интернет — банк» в прочие или внереализационные расходы (подп. 25 п. 1 ст. 264 или подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом следует помнить, что для признания такого платежа в целях налогообложения прибыли операции, проводимые по расчетному счету с помощью системы «клиент — банк» или «интернет — банк», должны быть связаны с деятельностью организации, направленной на получение дохода.

Единовременный платеж банку за установку системы «клиент — банк» или «интернет — банк» тоже отражается в составе прочих или внереализационных расходов. При методе начисления он признается расходом единовременно в том месяце, в котором был осуществлен (п. 1 ст. 272 НК РФ). Ведь, как правило, срок пользования электронной системой нигде не оговаривается и банком не ограничивается. Организации, определяющие доходы и расходы кассовым методом, единовременный платеж за установку системы «клиент — банк» или «интернет — банк» включают в расходы сразу после его перечисления банку.

Пример 1

В ноябре 2013 года ООО «Вильямс», занимающееся оптовой торговлей, открыло расчетный счет в ОАО «АКБ „Банк“» и заключило с данной кредитной организацией договор на установку и использование системы «клиент — банк». Стоимость установки системы составила 2000 руб. (НДС не облагается), абонентская плата за использование системы «клиент — банк» — 650 руб. в месяц. Система «клиент — банк» была установлена в ООО «Вильямс» 19 ноября 2010 года. За эксплуатацию системы в этом месяце банк предъявил организации плату в размере 260 руб. (так как система использовалась не весь месяц). Кроме того, за проведение в ноябре отдельных платежей в другие кредитные организации, а также за снятие наличных с расчетного счета организация уплатила банку 1052 руб.

Расчетный счет ООО «Вильямс» использует в текущей деятельности, то есть на него зачисляется торговая выручка, поступающая от покупателей, и с него переводятся платежи поставщикам и подрядчикам, уплачиваются налоги и страховые взносы во внебюджетные фонды и проводятся другие платежи. В учетной политике для целей налогообложения указано, что доходы и расходы организация определяет методом начисления, а расходы на оплату банковских услуг отражает в составе внереализационных расходов.

Поскольку ООО «Вильямс» использует расчетный счет в деятельности, направленной на получение дохода, в ноябре 2013 года оно включило во внереализационные расходы:

  • стоимость установки системы «клиент — банк» — 2000 руб.;
  • ежемесячную абонентскую плату за использование системы «клиент — банк» в ноябре — 260 руб.;
  • стоимость расчетно-кассового обслуживания в течение этого месяца — 1052 руб.

Таким образом, в ноябре организация признала в целях налогообложения прибыли 3312 руб. (2000 руб. + 260 руб. + 1052 руб.). Начиная с декабря 2013 года организации следует отражать во внереализационных расходах по 650 руб. в месяц, а также суммы, которые банк будет предъявлять за расчетно-кассовое обслуживание (проведение тех или иных платежей, пересчет наличных для внесения на расчетный счет, снятие наличных денег со счета и др.).

Платежи, связанные с изготовлением, обслуживанием и использованием пластиковых зарплатных карт

Организации, выплачивающие заработную плату сотрудникам в безналичной форме путем перевода ее на пластиковые карточки, перечисляют банку вознаграждение за следующие виды услуг:

  • изготовление и периодический перевыпуск (так как банковская карта обычно выдается на определенный срок, например на два или три года) пластиковых зарплатных карт;
  • открытие и ведение операций по карточным счетам (годовое обслуживание карточных счетов);
  • перевод и зачисление заработной платы и других денежных выплат сотрудникам на карточные счета.

Вознаграждение банку за перевод и зачисление заработной платы на пластиковые карты работников организация вправе признать для целей налогообложения вместе с другими расходами на оплату банковских услуг, то есть в составе прочих или внереализационных расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264 или подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Порядок отражения расходов на изготовление (перевыпуск) пластиковых зарплатных карт и обслуживание карточных счетов зависит от того, с кем заключен соответствующий договор. Чаще всего договор, предусматривающий выпуск (эмиссию) и обслуживание банковских зарплатных карт, заключается между банком и организацией-работодателем. В этом случае платежи, осуществленные по данному договору, компания вправе учесть при расчете налога на прибыль при условии, что такой вариант перечисления заработной платы работникам предусмотрен в трудовых (коллективном) договорах или локальных нормативных актах (например, в положении об оплате труда в организации или правилах внутреннего трудового распорядка).

Некоторые банки не взимают плату за обслуживание зарплатных карточных счетов, другие — берут плату сразу за год. Исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов, установленного в пункте 1 статьи 272 НК РФ, при использовании метода начисления налогоплательщики самостоятельно распределяют годовое вознаграждение за обслуживание карточных счетов между месяцами налогового периода.

Другая ситуация — работники самостоятельно заключают с банком договоры на выпуск банковских зарплатных карт и обслуживание карточных счетов. Получается, что работники сами являются клиентами банка. Поэтому, даже если все платежи по таким договорам за работников осуществляет организация-работодатель, она не сможет включить в расходы суммы, уплаченные банку. Дело в том, что при подобном оформлении договорных отношений платежи за изготовление зарплатных карт и обслуживание карточных счетов производятся организацией в пользу работников. Значит, они не могут быть учтены ею при расчете налога на прибыль. Основанием является пункт 29 статьи 270 НК РФ.

Пример 2

С ноября 2013 года ООО «Бреберн» перешло на выплату работникам вознаграждений посредством перевода денежных средств на пластиковые зарплатные карты. Для этого в октябре 2013 года организация заключила с ОАО «АКБ „Банк“» договор о предоставлении услуг по выплате работникам организации зарплаты и других вознаграждений с использованием банковских карт. На момент заключения договора в ООО «Бреберн» работало 50 человек. За изготовление пластиковых карт компания уплатила этой кредитной организации 10 000 руб. (из расчета 200 руб. за выпуск одной карты). Кроме того, согласно условиям договора взимается плата за обслуживание каждого карточного счета в размере 240 руб. в год.

В ноябре 2013 года организация перечислила банку годовую (с ноября 2013 года по октябрь 2014-го) плату за ведение карточных счетов 50 работников в сумме 12 000 руб. (240 руб. × 50 чел.). За перевод и зачисление зарплаты на карточные счета банк взимает с организации-работодателя комиссию в размере 0,25% от суммы перевода. В ноябре 2013 года ООО «Бреберн» уплатило банку за перечисление зарплаты работникам 2500 руб.

Договор, в котором установлен порядок выплаты работникам организации заработной платы и других вознаграждений с использованием банковских карт, заключен между банком и организацией-работодателем. Этот договор предусматривает предоставление услуг организации, а не каждому из ее работников в отдельности. Следовательно, ООО «Бреберн» вправе учесть в целях налогообложения расходы, осуществленные по данному договору. При этом годовое вознаграждение за обслуживание карточных счетов компания будет признавать равномерно в течение года, за который оно выплачено, то есть с ноября 2013 года по октябрь 2014-го включительно.

Итак, в ноябре 2010 года организация включила в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, 13 500 руб. (200 руб. × 50 чел. + 240 руб. × 50 чел. ÷ 12 мес. + 2500 руб.).

В декабре она сможет признать в целях налогообложения прибыли часть годового вознаграждения за ведение карточных счетов в размере 1000 руб. (240 руб. × 50 чел. ÷ 12 мес.), а также сумму, которую банк в течение декабря предъявит организации за перевод и зачисление зарплаты на карточные счета работников

Сфера услуг, осуществляемых банками, весьма широка и практически все они являются платными. Согласно действующему налоговому законодательству, плата за них может учитываться в структуре как прочих, так и внереализационных затрат. Жестких рамок, разграничивающих эти расходы не установлено, а, значит, компаниям следует принять решение о порядке отражения затрат на услуги банка, ориентируясь на имеющиеся нормы закона. Узнаем, чем руководствуются компании, классифицируя затраты по статьям.

Расходы по банковским услугам в налоговом учете

Нередкий вопрос: на какой вид затрат можно отнести услуги банка – внереализационные расходы или косвенные?

Чаще всего оказываемые кредитными учреждениями услуги прямо связаны с деятельностью компании, но не всегда это можно признать, как очевидность. К примеру, фирма, взяв кредит, открыла счет для его сопровождения. И, так как этот счет сопровождает целевой заем для осуществления бизнеса, можно квалифицировать проценты за кредит как прочие затраты производства (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но расходы, понесенные при обслуживании этого счета банком, не относятся к основной деятельности фирмы, поэтому комиссию за него правильнее будет отнести в разряд внереализационных (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Опираясь на указанный пример, обратимся к ст. 264 НК РФ, где отмечено, что расходы на оплату банковских услуг следует относить к прочим в тех случаях, если они напрямую связаны с производством и реализацией. Но поскольку четкой регламентации услуг здесь не приводится, их примерный перечень можно увидеть в законе «О банках» № 395-1 от 02.12.1990, где перечислены основные банковские операции, как то:

  • привлечение финансов фирмы во вклады;
  • оформление/ведение счетов;
  • производство безналичных расчетов;
  • инкассация и РКО;
  • купля-продажа валюты;
  • предоставление банковских гарантий, поручительств;
  • доверительное управление деньгами компании на основании заключенных соглашений;
  • предоставление в пользование клиентов сейфов для хранения ценностей;
  • проведение консультаций и информирование клиентов по вопросам, связанным с предоставлением банковских услуг.

Т.е., если компания оплачивает услуги кредитного учреждения, необходимые ей в ведении и развитии производства, и эти услуги поименованы в указанном выше законе, то сумма их затрат включается в структуру прочих расходов, связанных с основной производственной деятельностью и продажами. Затраты по банковским услугам, не подпадающим под эту перечисленные виды, должны быть признаны в составе внереализационных расходов.

Что касается косвенных расходов – это расходы, полностью учитываемые в отчетном периоде, и не отнесенные к прямым или внереализационным (ст. 318 НК РФ). Отнесение затрат к косвенным должно быть четко обосновано учетной политикой, иначе налоговики перераспределят расходы и доначислят налог согласно нормам НК. В данном случае налоговое законодательство прямо указывает на отнесение оплаты услуг банков к прямым или внереализационным расходам.

Пример

Производственная компания подписала договор на РКО, по условиям которого уплачивает банку:

  • за осуществление безналичных расходных операций (списание средств со счета) 0,2% от величины суммы;
  • за зачисление средств на счет 0,4% от суммы;
  • при снятии наличных:

— на зарплату и выплаты социального плана – 0,2%;

— на хозяйственные нужды и командировочные – 0,3%;

— на платежи, не означенные в кассовом плане – 0,5%.

За месяц банк осуществил операции компании:

Сумма операций в руб.

Расчет платы за услуги банка в руб.

Отнесено на расходы

Открытие расчетного счета

Фиксированная сумма

прочие

Оплата счетов контрагентов

1 800 000

1 800 000 х 0,2% = 3600

прочие

Приобретение путевок для отдыха персонала

500 000

500 000 х 0,2% = 1000

внереализационные

Зачислена выручка от продаж

3 000 000

3 000 000 х 0,4% = 12 000

внереализационные

Выданы наличные деньги на:

— зарплату

400 000

400 000 х 0,2% = 800

прочие

— командировочные

200 000

200 000 х 0,3% = 600

прочие

— хозяйственные нужды

100 000

100 000 х 0,3% = 300

прочие

Итого сумма комиссионного вознаграждения банку за месяц

18 300 руб., в том числе:

прочие – 5300 руб.;

внереализационные – 13 000 руб.

Налоговый учет: производственные или внереализационные?

Плата за услуги банка – обычная статья расходов фирмы. Однако их учет не так прост, как кажется на первый взгляд. Мы поможем вам разобраться.

Т.Н. Ковалева, эксперт АГ «РАДА»

Фирма оплачивает банку услуги по открытию счета, списанию и зачислению средств, выдаче наличных денег и т. д. Стоимость всех видов услуг и их конкретный перечень оговариваются в договоре между фирмой и банком. Например, в договоре банковского счета (договоре на расчетно-кассовое обслуживание).

График оплаты услуг банка также фиксируется в договоре. Банк может каждый день взимать с фирмы плату за проведение операций по счету или списывать установленную сумму раз в месяц.

Классифицировать затраты на оплату банковских услуг на первый взгляд не сложно. Однако на практике для многих бухгалтеров это оказывается серьезной проблемой. Это связано с тем, что бухгалтерский и налоговый учет этих расходов различен.

По нормам Налогового кодекса стоимость услуг банка может быть отнесена как к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК), так и к внереализационным расходам (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК). Попытаемся разобраться, по какому принципу разделяются в налоговом учете расходы на оплату банковских услуг.

Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса? к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены затраты на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков. При этом в кодексе не сказано, стоимость каких именно банковских услуг имеется в виду.

Как пользоваться этой статьей Налогового кодекса, разъяснено в Методических рекомендациях по применению главы 25 «налог на прибыль организаций», утвержденных приказом МНС от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729.

В пункте 13 раздела 5.4. Методических рекомендаций сказано, что, определяя банковские услуги, стоимость которых можно отнести к прочим расходам, нужно учитывать закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее – Закон о банках). В статье 5 Закона о банках приведен перечень банковских операций. Только услуги по этим операциям могут считаться производственными расходами.

Перечень банковских операций и сделок, приведенный в Законе о банках, включает в себя:

– привлечение средств организации во вклады;

– открытие и ведение банковских счетов;

– осуществление расчетов по банковским счетам по поручению организации;

– инкассацию денег и документов, а также кассовое обслуживание;

– куплю-продажу иностранной валюты;

– выдачу банковских гарантий;

– выдачу поручительства;

– доверительное управление денежными средствами организации;

– предоставление организации в аренду специальных помещений, сейфов для хранения документов и ценностей;

– оказание консультационных и информационных услуг.

Однако стоимость даже упомянутой в этом списке услуги не сразу можно включить в производственные расходы. Сначала нужно определить, действительно ли эта услуга непосредственно связана с производством и реализацией. В Методических рекомендациях строго оговорено, что расходы на оплату банковских услуг можно учитывать по нормам статьи 264 Налогового кодекса в том случае, если они необходимы для осуществления текущей производственной деятельности фирмы. То есть расходы должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В других случаях расходы на оплату банковских услуг считаются внереализационными в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса. Следует обратить внимание, что в этой статье отдельно выделены услуги, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между организацией и банком, так называемых систем «Банк-Клиент». Поэтому расходы на такие банковские услуги всегда являются внереализационными.

Пример

ООО «Пассив» заключило договор с банком на расчетно-кассовое обслуживание. По условиям договора за проведение безналичных операций по счету фирмы банк взимает плату в размере 0,2 процента от каждой списываемой со счета суммы. Зачисление наличных денег на счет оплачивается из расчета 0,5 процента от вносимой суммы.

В ноябре 2003 года фирма оплатила банку следующие услуги:

– открытие счета – 1500 руб.;

– проведение безналичных операций по счету фирмы (списание денег в размере 900 000 руб.) – 1800 руб. (900 000 руб. х 0,2%).

Кроме того, «Пассив» оплатил 10 000 руб. за установку и обслуживание системы «Банк-Клиент»

Общая сумма расходов на банковские услуги в ноябре 2003 года составила:

1500 руб. + 1800 руб. + 10 000 руб. = 13 300 руб.

Из них 3300 руб. (1500 + 1800) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а 10 000 руб. относятся к внереализационным расходам.

–конец примера–

Зачастую банки взимают плату за исполнение каждого платежного поручения. Это делается независимо от того, кому и за что организация перечисляет деньги. Как быть в том случае, когда организация оплачивает со своего счета суммы, не учитываемые при налогообложении прибыли? Можно ли тогда относить стоимость банковских услуг к затратам, связанным с производством и реализацией?

Некоторые бухгалтеры считают, что если перечисление денег не связано с производством и реализацией, то и расходы на его осуществление тоже не должны быть связаны. Они полагают, то стоимость банковских услуг следует разделять. Отметим, что разделить такие расходы возможно в том случае, когда банк списывает с организации деньги за исполнение каждого платежного поручения. Если в договоре установлена фиксированная ежемесячная сумма за обслуживание счета, то извлечь нужную долю стоимости услуг будет достаточно сложно. Так же как и в том случае, когда организация перечисляет средства по нормируемым расходам. В любом случае такое мнение ошибочно.

Организация оплачивает услугу банка, предусмотренную договором на обслуживание ее счета. Эта услуга необходима для осуществления ее производственной деятельности, а также она указана в Законе о банках. Следовательно, стоимость такой услуги можно относить к расходам, связанным с производством и реализацией в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса. Кроме того, в Налоговом кодексе не установлена зависимость налогового учета банковских услуг, связанных с исполнением платежных поручений, от назначения платежей.

Бухгалтерский учет расходов на оплату услуг банка

Согласно пункту 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н, расходы на оплату банковских услуг относятся к операционным. Они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете на сумму таких затрат делается запись:

Дебет 91-2 Кредит 51

– перечислены денежные средства за услуги, оказанные банком.

Пример

В ноябре 2003 года ООО «Пассив» заключило на один год договор с банком на установку и годовое обслуживание системы «Банк-Клиент». Расходы на установку и настройку системы составили 4500 руб. Ежемесячный платеж за обслуживание системы равен 1000 руб. В соответствии с Налоговым кодексом (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК) эти услуги не облагаются НДС.

В бухгалтерском учете «Пассива» перечисленные операции отражаются проводками:

Дебет 60 Кредит 51

– 5500 руб. (4500 руб. + 1000 руб.) – оплачены установка системы «Банк-Клиент» и услуги по ее обслуживанию за ноябрь;

Дебет 97 Кредит 60

– 4500 руб. – учтена стоимость установки системы «Банк-Клиент»;

Дебет 91-2 Кредит 60

– 1000 руб. – отражены расходы по обслуживанию системы;

Дебет 91-2 Кредит 97

– 375 руб. (4500 руб. : 12 мес.) – списана на внереализационные расходы часть затрат по установке системы, относящаяся к отчетному периоду.

–конец примера–

В то же время для учета расходов по такому виду банковского вознаграждения, как проценты за предоставленные заемщику кредиты, существует ряд особенностей. В частности, затраты на оплату процентов по кредиту, привлеченному для приобретения основных средств, включаются в их первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01). Проценты по полученным займам и кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционных активов. Сделать это нужно до 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия таких активов к учету в качестве основных средств или имущественного комплекса (п. 30 ПБУ 15/01). На расходы сумма процентов списывается через амортизационные отчисления.

Аналогично учитываются начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения этих запасов (п. 6 ПБУ 5/01).

Расходы на оплату услуг банков, связанных с приобретением нематериальных активов (п. 6 ПБУ 14/2000), также включаются в их первоначальную стоимость.

Расходы на услуги банков: сложные моменты

Нина Басалаева, налоговый консультант

Источник: Журнал «Актуальная бухгалтерия»

Нужно ли нормировать в целях налогообложения процентные банковские комиссии? Как правильно учесть затраты на услуги банка при покупке основного средства? Правомерно ли включать в расходы издержки на «зарплатное» обслуживание? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной статье.

Услуги банков весьма разнообразны. Без некоторых из них не может обойтись ни одна компания, так как они связаны с текущей деятельностью. Это и открытие расчетных счетов, и расчетно-кассовое обслуживание, и обслуживание зарплатных карт сотрудников, и пр. К ряду других банковских услуг фирмы обращаются лишь при необходимости. Например, открытие кредитных линий, аккредитивов, оформление документов по внешнеэкономическим сделкам, выдача банковских гарантий. В любом случае за оказание банковских услуг приходится платить. Такие траты оборачиваются для компании необходимостью их правильного отражения в учете. Расскажем о том, с какими сложностями организация может при этом столкнуться.

Прочие или внереализационные — вот в чем вопрос

Связь тех или иных расходов на банковские услуги непосредственно с основной деятельностью организации не всегда очевидна. Например, комиссия за ведение ссудного счета, открытого для сопровождения кредита. С одной стороны, она взимается в связи с предоставлением компании финансирования для ведения деятельности. Следовательно, ее можно квалифицировать как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). С другой стороны, такая комиссия прямой направленности на ведение производственно-реализационной деятельности фирмы не имеет. Она лишь опосредует получение компанией кредита. Значит, должна быть учтена во внереализационных расходах (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Вместе с тем следует отметить, что на практике налоговые инспекторы к данной проблеме относятся лояльно, принимая любую из выбранных организацией позиций. Ведь, по какому бы из указанных оснований компания ни учла такие затраты, база по налогу на прибыль при этом не искажается.

Арбитражные суды также поддерживают налогоплательщиков, указывая, что на основании пункта 4 статьи 252 Налогового кодекса (далее — Кодекс) такой выбор компании вправе сделать самостоятельно (пост. ФАС МО от 11.10.2012 № Ф05-11313/12).

Расходы на банковские услуги: берем кредит…

Нередко фирмы обращаются в банки за получением кредитов. Одним из условий кредитования может быть уплата банку дополнительных платежей. Например, кредитный договор может предусматривать вознаграждение банку за открытие или пролонгирование кредитной линии, комиссию за пользование кредитом, плату за открытие и обслуживание ссудного счета, сопровождающего кредит, комиссию за досрочное погашение кредита.

Как мы отметили выше, Кодексом предусмотрено несколько самостоятельных оснований для учета затрат на банковские услуги. Так, они могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Также затраты на банковские услуги можно учесть как внереализационные расходы. Данные нормы содержат открытые перечни затрат. В связи с этим, казалось бы, компания без особых проблем может учесть дополнительные платежи при кредитовании в налоговых расходах по одному из приведенных оснований. Однако не все так просто.

Минфин России имеет особое мнение по данному вопросу. Так, специалисты финансового ведомства считают, что указанным образом комиссионные вознаграждения банку можно учесть только в том случае, если они являются фиксированной величиной, выраженной в абсолютном выражении. Если же комиссии установлены в процентах, то для целей налогообложения их следует квалифицировать как проценты по долговым обязательствам. Следовательно, их необходимо нормировать по статье 269 Кодекса. То есть, предельная сумма процентных комиссий при кредитовании фирмы должна рассчитываться наравне с предельной суммой процентов за пользование денежными средствами для целей принятия их в расходы по налогу на прибыль. Данный подход финансистов складывается единообразно уже длительное время (письма Минфина России от 27.08.2012 № 03-03-06/1/432, от 29.08.2011 № 03-03-06/1/534).

Вместе с тем данная позиция представляется не бесспорной. Ведь для целей налогообложения проценты исчисляются исходя из фактического времени пользования заемными средствами (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Дополнительные платежи по кредиту, установленные в процентах, зависят не от его срока, а от суммы кредита. Кроме того, они уплачиваются не за пользование денежными средствами, а за предоставление банковской услуги.

Не находят поддержки выводы Минфина России и в судебных решениях. В частности, в одном из постановлений суд отметил, что комиссионное вознаграждение за выдачу кредита не может быть приравнено к процентам по долговым обязательствам, так как является самостоятельным платежом за банковские услуги, связанные с предоставлением кредита. В связи с этим затраты на уплату такой комиссии подлежат учету в составе внереализационных либо прочих расходов (пост. ФАС МО от 11.10.2012 № Ф05-11313/12, СЗО от 15.06.2009 № А13-9281/2008, ФАС ПО от 17.03.2009 № А57-22510/2007 (определением ВАС РФ от 08.07.2009 № ВАС-8042/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Следует отметить, что к процентам в целях налогообложения прибыли финансисты приравнивают плату и за другие банковские услуги. В частности, по их мнению, нормированию по статье 269 Кодекса подлежат установленные в процентах комиссии банку за:

— открытие аккредитива (письмо Минфина России от 18.06.2009 № 03-03-06/1/408);

— предоставление финансирования под уступку денежного требования (по договору факторинга) (письмо Минфина России от 13.05.2009 № 03-07-11/136).

До недавнего времени к таким платежам чиновники относили также и комиссионное вознаграждение банку за предоставление банковской гарантии (письмо Минфина России от 16.01.2008 № 03-03-06/1/7). Однако в более позднем письме они изменили мнение (письмо Минфина России от 11.01.2011 № 03-03-06/1/4).

Арбитражная практика по вопросу учета процентных комиссий банку по договору факторинга складывается в пользу налогоплательщиков. Так, при рассмотрении одного из дел судьи приняли сторону компании, указав, что обязательство по договору факторинга не подпадает под понятие долгового обязательства. Значит, вознаграждение по данному договору не является процентами, подлежащими нормированию (пост. ФАС МО от 16.02.2011 № КА-А40/16965-10).

Судебной практики по конкретному вопросу признания в налоговых расходах комиссий за открытие аккредитивов, установленных в процентах, по мнению автора, не сложилось. Вместе с тем в указанном случае компании могут также не согласиться с предлагаемым Минфином России порядком их налогового учета и включать такие комиссии в состав прочих или внереализационных расходов. При этом аргументировать свою точку зрения следует (как в случаях с дополнительными комиссиями при кредитовании, с комиссией по договору факторинга), обратившись к правовой природе аккредитива. Аккредитив не является заимствованием. Его функция заключается в осуществлении посредством него безналичных расчетов (ст. 862 ГК РФ). Комиссия за открытие аккредитива является платой за такую банковскую операцию. Кроме того, в отличие от процентов, она зависит не от срока предоставления аккредитива, а от его суммы.

Однако не исключено, что принимая в отношении учета процентных комиссий банку позицию, отличную от подхода финансового ведомства, защищать ее придется в суде.

…покупаем основное средство…

Особого рассмотрения требует ситуация, когда нужно определить, включать плату за услуги банка в налоговую первоначальную стоимость актива или нет. Например, если банковская комиссия взимается за открытие аккредитива для покупки оборудования по импортному контракту.

С одной стороны, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Комиссия по аккредитиву уплачивается в целях покупки оборудования. Значит, она может быть классифицирована как расходы на его приобретение и включена в первоначальную стоимость основного средства. С другой стороны, комиссия за открытие аккредитива является платой за банковскую услугу. Следовательно, ее можно отнести в прочие или внереализационные расходы.

Позиция финансистов по указанному вопросу также неоднозначна. В разное время ими было высказано три отличных друг от друга подхода к решению данной проблемы.

Так, в письме от 1 августа 2005 года № 03-03-04/1/111, рассматривая аналогичную ситуацию с комиссией за предоставление банковской гарантии, Минфин России отметил следующее. Банковская гарантия по кредиту, который получен в целях покупки основного средства, связана с приобретением этого актива, и расходы по ней следует учитывать в первоначальной стоимости ОС. Позже финансисты предложили включать расходы в виде комиссионных платежей за открытие и обслуживание аккредитива в состав внереализационных расходов (письмо Минфина России от 05.12.2008 № 03-03-06/1/673). Последний подход Минфина России по данному вопросу изложен в письме от 18 июня 2009 года № 03-03-06/1/408. В нем финансисты обращаются к проблеме более узко, рассматривая порядок учета комиссии за аккредитив для покупки оборудования, установленной в процентах. В этом случае они квалифицируют такое вознаграждение банку как проценты, учитываемые по статье 269 Кодекса. Считая нормы данной статьи специальными, имеющими приоритет перед нормами статьи 257 Кодекса, они разъясняют, что комиссию по аккредитиву учитывают как проценты по долговым обязательствам и в первоначальную стоимость ОС не включают.

На основании аргументов, указанных нами ранее, компания вправе не учитывать данные платежи за аккредитив как проценты. Принимая же решение о том, включать их в первоначальную стоимость основного средства или в расходы на услуги банка, следует обратиться к пункту 4 статьи 252 Кодекса. Данная норма предоставляет организации право самостоятельно определить порядок учета затрат, которые одновременно с равными основаниями могут быть отнесены к нескольким группам расходов. Такой подход при подобных обстоятельствах разделяют и суды (пост. ФАС МО от 11.10.2012 № Ф05-11313/12, ФАС УО от 29.10.2009 № Ф09-8382/09-С3).

Вместе с тем наиболее выгодным для компании является признание рассматриваемой комиссии за аккредитив в качестве расходов на услуги банков. Это позволяет на законных основаниях отнести ее на уменьшение налогооблагаемых доходов фирмы единовременно (п. 7 ст. 272 НК РФ), а не включать в расходы посредством амортизации. В защиту данной позиции выступает и то обстоятельство, что аккредитив обособлен и независим от основного договора (п. 6.3 Положения Банка России от 19.06.2012 № 383-П), то есть в нашем случае договора на приобретение оборудования.

…перечисляем зарплату на карточки

Практически повсеместным явлением стала выплата заработной платы сотрудникам на банковские карты. Ведь удобства такого способа расчета очевидны. Компаниям не нужно организовывать и содержать кассу. Сотрудники могут снимать денежные средства по мере необходимости, а не в определенные часы работы кассы в дни выдачи зарплаты. Вместе с тем расчеты с сотрудниками с использованием пластиковых карт — удовольствие не бесплатное. За обработку документов по зачислению денежных средств на счета сотрудников банк взимает комиссию. Включение таких затрат в расходы по налогу на прибыль вопросов не вызывает. С этим согласны и специалисты Минфина России. Они отмечают, что выплата зарплаты на карточки является формой организации расчетов с работниками, а комиссия банку за обработку платежных документов по зачислению денежных средств на счета сотрудников является обычными производственными расходами организации, которые можно учесть при налогообложении прибыли (письма Минфина России от 20.04.2009 № 03-03-06/2/88, от 04.08.2008 № 03-04-06-02/88 ).

Другое дело, если компания по договору с банком несет расходы по выпуску и годовому обслуживанию пластиковых карт для работников. В этом случае правомерность уменьшения налоговой базы на сумму таких трат вызывает сомнения. Ведь любые расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, должны быть обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Комиссию же за выпуск и обслуживание карт несет компания, а пользуются ими сотрудники. Отсутствует единообразный подход к решению данной проблемы и у специалистов финансового ведомства. Так, ранее они не разрешали учитывать затраты по изготовлению банковских карт для работников на основании пункта 29 статьи 270 Кодекса как расходы на оплату товаров для личного потребления сотрудников (письмо Минфина России от 22.03.2005 № 03-03-01-04/1/131). При этом финансисты рассматривали ситуацию, когда договор с банком на открытие и обслуживание карточного счета заключает не организация, а работник. Не учитывается при налогообложении и вознаграждение банку за обслуживание карт работников, так как оно должно взиматься банком со своих клиентов, то есть с сотрудников организации. В более поздних разъяснениях финансисты выразили иное мнение. Так, они указали, что работодатель должен обеспечить своевременное получение работниками заработной платы через кассу организации или любым иным образом. Следовательно, платежи банку за выпуск и годовое обслуживание зарплатных карт работникам не являются экономической выгодой (доходом) последних и не облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 28.10.2010 № 03-04-06/6-255). Из указанных выводов следует, что такие платежи не являются расходами в пользу работников в смысле пункта 29 статьи 270 Кодекса. Следовательно, фирма может их учесть при расчете налога на прибыль.

Суды по данному вопросу поддерживают компании, признавая правомерным учет в составе налоговых расходов затрат на выпуск и обслуживание зарплатных карт сотрудников. При этом арбитры указывают на следующее. По условиям договора обязанность по оплате услуг банка, связанных с обслуживанием карт, возложена на компанию. Выдаваемые банковские карты являются собственностью банка и выдаются работникам во временное пользование. Расходы компании по обслуживанию карт сотрудников связаны с перечислением средств в счет выдачи заработной платы, то есть с ведением фирмой производственной деятельности (пост. ФАС УО от 29.10.2009 № Ф09-8382/09-С3).

В другом постановлении суд указал, что расходы по обслуживанию и изготовлению банковских карточек работников связаны с реализацией выбранной компанией формы оплаты труда. В отношении таких затрат не может быть применим пункт 29 статьи 270 Кодекса, так как работники не получают каких бы то ни было имущественных благ (пост. ФАС МО от 24.02.2010 № КА-А40/450-10-1,2).

Учитывая изложенное, компании вправе учесть затраты на изготовление и обслуживание зарплатных карточек сотрудникам в составе прочих расходов. Включать данные платежи в облагаемый доход сотрудников не следует.

Дополнительной гарантией безопасного учета указанных расходов станут грамотно оформленные кадровые документы. Так, в трудовых договорах с сотрудниками (допсоглашениях или других локальных нормативных актах компании) следует закрепить следующие условия:

— заработная плата выдается в безналичной форме;

— все расходы, связанные с перечислением денег на карты, лежат на работодателе;

— при увольнении сотрудник возвращает карточку (это подтвердит, что карточка оформлялась для нужд организации, а не работника).

В договоре с банком также надо указать, что карточки изготавливаются именно для компании, а не для сотрудников.

При этом, несмотря на то что комиссия за годовое обслуживание зарплатных карт сотрудников уплачивается компанией единовременно, в случае признания в налоговых расходах ее следует распределять между отчетными (налоговыми) периодами. Ведь расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ). Согласно договору с банком обслуживание пластиковых карт сотрудников оказывается им постоянно в течение годового периода.

Несколько слов следует сказать и о начислении страховых взносов на указанные платежи. Разъяснения контролирующих органов по данному поводу отсутствуют. Судебная практика также не сложилась. Объектом обложения страховыми взносами для работодателей признаются, в частности, выплаты, начисляемые сотрудникам в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Изготовление банковских карт и их годовое обслуживание производится в интересах компании. Оно имеет под собой цель исполнить обязательства по своевременной выплате заработной платы, а не предоставить сотрудникам индивидуальные блага. Следовательно, на наш взгляд, оплата компанией таких услуг банку не подлежит обложению страховыми взносами.

Экспертиза статьи: Вячеслав Горностаев,
служба Правового консалтинга Гарант, аудитор