Налоговое администрирование. Структура налоговых органов РФ, их полномочия и функции

Налоговое администрирование – это процесс управления налоговым производством, реализуемый налоговыми и иными органами (налоговыми администрациями), обладающими определенными властными полномочиями в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов.

Предмет налогового администрирования — налоговое производство.

Объект налогового администрирования — про­цесс управления налоговым производством.

Субъекты налогового администрирования — налоговые и иные органы (налоговые админист­рации).

Налоговое производство — это совокупность законодательно установленных приемов, способов и методик, определяющих порядок добровольного исполнения налогового обязательства налогопла­тельщика, и полномочий налоговых администраций по контролированию, регулированию и принуж­дению налогоплательщиков к исполнению этого обязательства.

Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 мая 2018 года № 15 «О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей – физических лиц и у работодателей – субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям»

Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 15 мая 2018 года № 11 «О внесении изменений в отдельные постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации по уголовным делам»

Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 15 мая 2018 года № 10 «О практике применения судами положений части 6 статьи 15 Уголовного кодекса Российской Федерации»

Тема Общая характеристика государственных органов, осуществляющих налоговое администрирование в Российской Федерации, их задачи и функции Субъекты налогового администрирования. Функции и задачи

Налоговоеадминистрирование — это деятельностьуполномо­ченных органов власти иуправления, направленная на исполне­ниезаконодательства по налогам и сборам,обеспечение эффек­тивного функционированияналоговой системы и налогового контроля.

Значениеналогового администрирования в системегосударственного управления во многомопределено структурой субъектовналогового администрирования и принципамиих действия и взаимодействия. Налоговоеадминистрирование состоит извзаимосвязанных и взаимодействующихэлементов, каждый из которых может бытьпредставлен в виде системы (подсистемы).

Объектомналогового администрированияявляются входящие и исходящие налоговыепотоки, совершающие свое движение врамках установленного налоговогопроцесса от налогоплательщиков вбюджетную систему (систему бюджетов ивнебюджетных фондов всех уровней) впорядке исполнения налоговых обязательстви используемые на прирост общественныхблаг, стимулирование экономическогороста в стране и налоговое администрирование.

Субъектаминалогового администрированиявыступают органы государственнойзаконодательной и исполнительнойвласти, непосредственно осуществляющиеуправление потенциальными и фактическиминалоговыми потоками, т. е. задействованныев налоговом процессе.

К таким субъектамотносятся обе палаты ФедеральногоСобрания РФ (Совет Федерации иГосударственная Дума РФ), законодательныеи представительные органы властисубъектов РФ и местного самоуправления,Президент РФ и его Администрация, главыадминистраций субъектов РФ и муниципальныхобразований, Правительство РФ ианалогичные структуры субъектов РФ,Министерство финансов РФ и подведомственныеему Федеральная налоговая служба,Федеральное Казначейство, Министерствоэкономического развития и торговли РФ,Федеральная таможенная служба, Федеральнаяслужба по экономическим и налоговымпреступлениям МВД РФ, органы управлениягосударственными внебюджетными фондами.

Законодательныеорганы власти рассматривают и принимаютзаконодательные акты в областиналогообложения, бюджеты на очереднойгод и отчеты об их исполнении, другуюдеятельность по правовому обеспечениюналогового процесса в стране.

Президент Россииопределяет стратегию налоговой политики,в том числе в ежегодном Бюджетномпослании Федеральному Собранию,утверждает налоговые законы, даетзадания Правительству РФ по разработкеналоговых вопросов и т. д. Похожиефункции в регионах осуществляют главысубъектов Федерации.

Правительство РФосуществляет общее руководство иконтроль за разработкой и реализациейгосударственной налоговой политики,дает распоряжения министерствам поразработке конкретных налоговых вопросови осуществляет нормативное обеспечениеналогового процесса и налоговой политики.

Министерствофинансов РФ (Минфин РФ) совместно сМинистерством экономического развитияи торговли РФ разрабатывает налоговуюполитику, а также самостоятельно готовитпроекты законов по вопросам налогообложенияи развития налоговой системы, проект иотчет об исполнении федеральногобюджета, осуществляет анализи прогнозированием налоговой нагрузкина функционирование отраслей экономики,осуществляетобщее руководство деятельностиподведомственных федеральных служб.Финансовые министерства, департаменты,управления и т. п. субъектов Федерацииосуществляют похожие функции в масштабесвоих регионов.

Федеральнаяналоговая служба, это ведомство,специально созданное в структуреМинистерства финансов РФ для текущегои оперативного управления налогообложениемна территории всей страны, включаяналоговый контроль.

В структуруФедеральной налоговой службы (ФНС)входят региональные управления ФНС посубъектам Федерации и их территориальныемежрайонные налоговые инспекции,межрегиональные инспекции по крупнейшимналогоплательщикам, которые непосредственноведут работу с налогоплательщиками поорганизации и контролю исполненияпоследними налоговых обязательств.Органы ФНС называются налоговымиорганами.

Главная функцияФНС России — контроль и надзор засоблюдением законодательства о налогахи сборах.

Это следует из Положения оФедеральной налоговой службе, котороеутверждено постановлением ПравительстваРФ от 30.09.2004 № 506.

В рамках своих полномочийФНС России контролирует правильностьисчисления, полноту и своевременностьвнесения в соответствующий бюджетналогов и сборов, иных обязательныхплатежей.

На ФНС возлагаютсязадачи:

Повышениесобираемости основных налогов

Администрирующиемероприятия: выявление новых способови схем, использующихся для уклоненияот налогообложения, осуществлениемониторинга крупнейших налогоплательщиков,включая организации в сфере естественныхмонополий, доведение сведений о реквизитахсчетов Федерального казначейства иинформации об их изменении.

Снижениеиздержек бизнеса, связанных с налоговымадминистрированием.

Администрирующиемероприятия: информированиеналогоплательщиков, предоставлениеформ налоговой отчетности и разъяснениепорядка их заполнения, проведениевнутреннего аудита налоговых органов,выработка единой правоприменительнойпрактики налоговых органов, развитиесистемы электронного взаимодействия,обеспечение своевременного и полногорассмотрения обращений граждан.

Федеральнаяналоговая служба осуществляет деятельностьнепосредственно и через свои территориальныеорганы.

Иными словами, в ее структурувходят собственно ФНС России (центральныйаппарат) и территориальные органы.

Кпоследним относятся управления посубъектам Российской Федерации,межрегиональные инспекции, инспекциипо районам, районам в городах, городамбез районного деления, а также инспекциимежрайонного уровня..

Роль налоговыхорганов при взимании налогов на таможеннойгранице России выполняют органыФедеральной таможенной службы.

В соответствиисо статьей 401 ТК РФ таможенные органысоставляют единую федеральнуюцентрализованную систему. В соответствиисо статьей 402 ТК РФ таможенными органамиявляются: 1) федеральная служба,уполномоченная в области таможенногодела; 2) региональные таможенныеуправления; 3) таможни; 4) таможенныепосты.

Здесь необходимоотметить, что таможенные органы кналоговым органам не относятся.

ОднакоФедеральная таможенная служба и еетерриториальные органы наделеныполномочиями налоговых органов приосуществлении контроля над соблюдениемналогового и таможенного законодательствапри перемещении товаров через таможеннуюграницу Российской Федерации, в томчисле над правильным исчислением иуплатой налогов (сборов) в связи суказанным перемещением товаров. Приэтом должностные лица таможенных органовреализуют в пределах своей компетенцииправа и обязанности налоговых органов. Соответственно, таможенные органы можнорассматривать как орган налоговогоадминистрирования.

Органы Федеральнойслужбы по экономическим и налоговымпреступлениям МВД РФ ведут налоговыерасследования, осуществляют налоговыепроверки и совершают соответствующиеюридические действия в отношении лиц,действия которых квалифицируются какналоговые преступления.

Формированиеадекватного состава и соответствующихполномочий субъектов управления,организация их взаимодействия имеетосновополагающее значение. Состав иобъем полномочий субъектов налоговогоадминистрирования при этом определяютсязадачами системы налоговогоадминистрирования.

Основнойзадачей органов налогового администрированияявляется создание эффективной системыналогообложения, а также обеспечениедолжного уровня исполнительностиналогоплательщиков.

Среди них выделяются:органы, отвечающие за осуществлениеналоговой политики; органы, непосредственновзимающие налоги и сборы, а такжеконтролирующие их уплату; органы,обладающие отдельными полномочиями вналоговой сфере.

(Минфин РФ, ФНС России,ФТС, органы управления внебюджетнымифондами)

Результатыанализа системы налогового администрированияпозволяют сделать вывод о том, чтоосновным звеном — администраторомналоговых правоотношений со стороныгосударства являются налоговые органы,»осуществляющие контроль за соблюдениемзаконодательства, регулирующегоналоговые отношения».

В соответствиисо статьей 30 НК РФ налоговые органысоставляют единую централизованнуюсистему контроля за соблюдениемзаконодательства о налогах и сборах,за правильностью исчисления, полнотойи своевременностью внесения всоответствующий бюджет налогов и сборов,а в случаях, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации,за правильностью исчисления, полнотойи своевременностью внесения всоответствующий бюджет иных обязательныхплатежей. В указанную систему входятфедеральный орган исполнительнойвласти, уполномоченный по контролю инадзору в области налогов и сборов, иего территориальные органы.

Таким образом, внастоящее время в Российской Федерациисложилась достаточно стройная системаорганов государственной власти,осуществляющих конкретные функцииналогового администрирования.

Налоговое администрирование и тенденции его развития

Финансы 30 сентября 2012

Налоговое администрирование является системой управления процессом налогообложения органами государственной власти.

Под налоговым администрированием (НА) следует понимать постоянно развивающийся динамический процесс, который координирует всю работу налоговых органов в тех условиях, которые диктует современная рыночная экономика.

Налоговое администрирование — это деятельность специальных органов управления и государственной власти, целью которой является исполнение принятых законов по налогам и сборам, а также контролирование функционирования системы налогообложения.

От правильности и логичности действий в конечном итоге зависит успех или неудача бюджетно-налоговой политики отдельной страны.

К элементам налогового администрирования относятся:

— иерархия или структура налоговых органов;

— обязанности и права налоговых органов;

— установленный порядок сбора, обработки и контроля над налоговой отчетностью;

— предоставление льгот на уплату налогов и применение соответствующих санкций;

— обобщение и ведение налоговой статистики, процесс регулирования внешних налоговых отношений с государствами.

Налоговое администрирование на макроуровне должно решать такие задачи:

— анализировать макроэкономические процессы налогообложения и вырабатывать исходные данные для прогнозирования их будущего развития;

— оценивать отклонения фактических значений экономических макропоказателей от ожидаемых, выявлять причины несоответствия;

— проводить детальную (для ближайшей перспективы) и концептуальную (для дальнейшей перспективы) разработку и уточнение налогового законодательства.

Задачи НА на микроуровне:

— внедрять принятые налоговые законы;

— обеспечивать повседневную деятельность органов налоговой службы по сбору в бюджет налогов и сборов;

— разрабатывать и проводить организационные мероприятия, повышающие эффективность работы налоговых органов.

Под критерием эффективности функционирования налогового администрирования принято подразумевать мобилизацию налогов и сборов в тех объемах, которые соответствуют научно-обоснованным при минимизации затрат на поддержание функционирования налоговой системы данного государства.

Налоговое администрирование в условиях современности должно непрерывно следить за такими процессами:

• устойчивым ростом уровня мобилизации налогов;
• созданием прозрачной и справедливой системы НА, в которой предусмотрено сокращение издержек плательщиков налогов на качественное исполнение налогового законодательства и созданием для них максимально удобных условий для уплаты налогов;
• обеспечением равных и справедливых условий налогообложения для таких юридических лиц, которые работают на одном объекте хозяйственной деятельности.

Принципы налогового администрирования

Сегодня НА базируется на следующих основных принципах:

• справедливость;
• прозрачность и предсказуемость;
• эффективность.

Анализируя тенденции развития НА, можно заключить, что для достижения максимального эффекта и устойчивости налогового потенциала следует проводить комплексное реформирование трех взаимосвязанных составляющих — системы бюджетирования, налоговой политики государства и налогового администрирования.

В последнее время были проведены широкомасштабные мероприятия по реорганизации деятельности в органах налоговой службы и осуществлена разработка интегрированной модели функционирования налоговых органов.

Особое внимание уделено воплощению в практику принципа самоначисления как такого механизма, который соответствует налоговой системе развитых стран мира.

Если большой процент плательщиков налогов добровольно не выполняет своих обязательств перед государством, то налоговая система не в состоянии успешно справляться со своими обязанностями.

Налоговое администрирование будет эффективно только в том случае, если оно основано на понятной нормативно-правовой базе, налаженной технологии работы, а также четком представлении налогоплательщиков о том, что они могут ожидать от системы налогообложения.

Источник: fb.ru Идёт загрузка… Новости и общество
Мировое хозяйство и этапы его развития

Мировое хозяйство – это достаточно сложная система, основанная на принципах самоорганизации. Оно находится в постоянном развитии, не имеет в своей основе каких-либо жестких связей, регулярно меняетс…

Бизнес
Ивент-менеджмент — это управление организацией мероприятий. Event-менеджмент и его развитие в России

Ивент-менеджмент – это комплекс мероприятий, осуществляемых для создания массовых и корпоративных событий. При этом первые призваны оказывать мощную поддержку рекламным компаниям, а вторые направляются на укрепл…

Духовное развитие
Какие особенности характеризуют духовную жизнь современной России. Тенденции и перспективы религиозного развития

Чтобы обозначить особенности духовной жизни современной России, для начала нужно определиться, что именно понимать под этим понятием. Специфика времени диктует свои условия понимания среды, а закон, как известно, «что…

Здоровье
Недоношенный Ребенок: его развитие и уход за ним

Природа достаточно точно рассчитала период развития плода ребенка. Он составляет 280 дней, или 40 недель. Но иногда возникают ситуации, когда ребенок по некоторым причинам на свет появляется раньше, при этом организм …

Новости и общество
Жук кожеед: описание, этапы развития, чем опасен и как его можно вывести

Удивительно, но многие люди никогда и не слышали об одном из самых распространенных и опасных вредителей — жуке кожееде. Это маленькое и очень неприятное насекомое живет во многих домах, портит еду и мебель, но …

Образование
Население планеты: численность и тенденции развития

В городах и странах мира количество жителей увеличивается с каждым годом. И данная закономерность имеет тенденции к усилению. Избыточная численность населения планеты приводит к сокращению доступных ресурсов. И этот п…

Образование
Науки об окружающем мире и его развитии

Практически с первых этапов зарождения человеческой жизни на Земле происходил контакт человека с окружающим миром. Люди стали интересоваться происхождением Вселенной и ее развитием. Первоначально эта область была для …

Финансы
Метод налогового права и его характеристика

Налоговое право — важнейшая отрасль юриспруденции с точки зрения исследования сферы налоговых правоотношений, подготовки кадров для нее, а также реализации приоритетов государства в области регулирования данных …

Финансы
Международный кредит — его формы и роль в развитии общемирового рынка.

Международный кредит – это движение заемного капитала за национальными границами стран между субъектами международной экономической деятельности, связанные с временной передачей товарных валютных ценностей на ус…

Финансы
Отложенный налоговый актив и его понятие

Для того, чтобы иметь представление, что такое отложенный налоговый актив, прежде всего следует понимать, в чем состоит содержание понятия отложенный налог, который предприятие должно выплатить с полученной прибыли. В…

Вопрос 22. Понятие налогового администрирования, его элементы, субъекты

Налоговое администрирование — это организация и осуществление эффективной деятельности субъектов налогового контроля, система управления налоговыми отношениями.

Налоговое администрирование заключается в реализации комплекса мер по непосредственному управлению созданной налоговой системой.

Налоговое администрирование включает решение задач по обеспечению состояния правопорядка в налоговой сфере, контролю за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками, а также выявлению, раскрытию, расследованию фактов противоправного поведения налогоплательщика и осуществлению мер по возмещению ущерба, нанесенного государству в подобных случаях.

Выделяют следующие субъекты налоговых администраций:

1) первый состав включает Федеральную налоговую службу и ее территориальные органы;

2) второй состав включает государственную налоговую администрацию, которую составляют государственные органы, наделенные властными полномочиями в области налогообложения и являющиеся участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

(Федеральная таможенная служба Российской Федерации, органы внутренних дел и органы государственных внебюджетных фондов (ГВФ) — Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования)

Основными элементами налогового администрирования выступает:

9. контроль за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками (плательщиками сборов);

10. контроль за реализацией и исполнением налогового законодательства налоговыми органами;

11. организационное, методическое и аналитическое обеспечение контрольной деятельности.

Задачами НА на макроуровне является: — анализ макроэкономических процессов налогообложения и выработка исходных данных для прогнозирования их развития, — оценка отклонений фактических значений макропоказателей от прогнозируемых, выявление причин их появления, — детальная (для ввода в действие в ближайшей перспективе) и концептуальная (на дальнейшую перспективу-до завершающей стадии переходного периода) разработка налогового законодательства. Задачами НА на микроуровне является: — ввод в действие принимаемых налоговых законов,

— обеспечение повседневной деятельности налоговых органов по мобилизации налогов и сборов, разработка и реализация организационных мероприятий, повышающих эффективность функционирования налоговых органов. При этом критерием эффективности НА следует считать обеспечение мобилизации налогов и сборов в объемах, отвечающих научно обоснованным на весь переходный период уровням налоговой нагрузки, при минимизации соответствующих затрат на функционирование налоговой системы.

Современная система НА должна выполнять несколько задач: 1) повышение уровня собираемости налогов; 2) создание справедливой прозрачной системы НА, которое помимо прочего предусматривает также сокращение издержек налогоплательщика на выполнение требований налогового законодательства и создание для него максимально удобных условий по уплате налогов;

3) Обеспечение справедливых и равных условий налогообложения для юридических лиц, работающих в одной сфере хозяйственной деятельности.

Вопрос 23. Планирование в системе налогового администрирования

Целью налогового планирования является обеспечение потребностей бюджета (путем определения объема изъятия финансовых ресурсов по плательщикам налогов), а также оптимизация налогового регулирования и налогового контроля.

Основная задача налогового планирования — обеспечить качественные и количественные параметры заданий по формированию доходной части бюджетов

На региональном уровне в ходе налогового планирования решаются следующие задачи:

— оценивается налоговый потенциал региона; прогнозируются объемы налоговых поступлений с учетом темпов экономического роста региона;

— утверждается бюджет по налогам;

— выводятся суммы бюджетного дефицита, уровень инфляции, индексы цен;

— разрабатываются контрольные задания в разрезе бюджетов различных уровней;

— определяется долевое распределение налоговых ставок и льгот и др.

Выделяют следующие виды налогового планирования: стратегическое и текущее.

Стратегическое планирование в системе налогового администрирования — это прогнозирование, главной целью которого являются прогноз и оценка налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджеты всех уровней.

Текущее планирование (оперативное и краткосрочное) позволяет решать более конкретные задачи:

— определение налоговых баз по видам налогов и сборов;

— расчет объемов доходов и определение уровней собираемости конкретных налогов и сборов;

— оценка состояния задолженности (недоимки) по налоговым платежам по видам налогов, субъектам — налогоплательщикам, отраслям, регионам и т. д.

Понятие налогового администрирования

Налоговое администрирование – относительно новый термин в российской теории налогов и налогообложения. Сегодня понятие ʼʼадминистрированиеʼʼ довольно редко используется в российской научно-правовой литературе. Слово ʼʼадминистрированиеʼʼ происходит от латинского ʼʼadministratioʼʼ, означающего ʼʼруководствоʼʼ, ʼʼуправлениеʼʼ.

Несмотря на то что слова ʼʼадминистрацияʼʼ как ʼʼорган управленияʼʼ или ʼʼадминистративныйʼʼ как ʼʼуправленческийʼʼ довольно широко употребляются в правовых науках, производное существительное ʼʼадминистрированиеʼʼ – крайне редкое явление в российской литературе. В Словаре русского языка С.И.

Ожегова термин ʼʼадминистрироватьʼʼ определяется как ʼʼуправлять, руководить чем-нибудьʼʼ. (Думается, что русское слово ʼʼуправлениеʼʼ полностью соответствует смыслу слова ʼʼадминистрированиеʼʼ, следовательно, особой нужды в заимствовании иностранного слова нет.

Но правопримененители не ищут легких путей и настоятельно насаждают в налоговой практике понятие ʼʼналоговое администрированиеʼʼ.)

Итак, администрирование означает управление. Налоговое администрирование, соответственно, должно означать управление в области налогообложения.

Так как управление в самом широком понимании означает целœенаправленное упорядочивающее воздействие на тот или иной объект или руководство действиями этого объекта͵ можно предположить, что налоговое администрирование представляет собой реализацию управляющим субъектом своих управленческих функций в сфере налогообложения.

При этом, следует отметить, что управляющий субъект должна быть как лицом, выступающим от имени государства (в случае государственного управления), так и лицом, выражающим частные интересы (в случае негосударственного управления).

На основании изложенного можно сделать вывод, что налоговое администрирование — ϶ᴛᴏ деятельность уполномоченных органов власти, связанная с осуществлением функций налогового контроля и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения виновных лиц.

(Следует полностью согласиться с авторами научного труда ʼʼПравовые акты в сфере налогообложенияʼʼ (Э.М. Цыганков, Б.Е. Тохтамуратов, А.В. Силкина, Т.А. Ашомко), которые в своей работе указывали, что отношения в сфере налогового администрирования — ϶ᴛᴏ ʼʼвластные отношения, складывающиеся в процессе налогового контроля и применения мер налоговой ответственностиʼʼ).

Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, налоговое администрирование в широком смысле — ϶ᴛᴏ управление налоговой системой и налогообложением в целом, а в узком – деятельность налоговых органов по контролю за правильностью расчёта и уплатой налоговых платежей. В любом случае налоговое администрирование должно быть эффективным: для государства и налогоплательщиков взыскание и уплата налогов не должны быть затратными.

Качество налогового администрирования отражается на характере взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов. Для построения партнерских отношений нужно разработать и законодательно утвердить процедуры согласования спорных положений налогового законодательства.

Процедура должна быть примерно следующей. Налогоплательщик посылает запрос в налоговый орган на предварительное разъяснение норм законодательства о налогах и сборах. Полученное разъяснение имеет установленную законом юридическую силу.

Налогоплательщик может строго следовать содержанию разъяснения и рассчитывать на правовую защиту при налоговых проверках либо вправе в судебном порядке оспорить его до наступления события (проведения операции или налоговой проверки).

То есть для повышения конкурентоспособности налоговой системы важно, чтобы налоговое администрирование строилось исключительно на нормах закона.

Понятие налогового администрирования — понятие и виды. Классификация и особенности категории «Понятие налогового администрирования» 2014, 2015.

Совершенствование налогового администрирования представляет собой одну из первоочередных задач налоговой политики РФ на современном этапе и на среднесрочную перспективу. Качество налогового администрирования определяет эффективность налоговой системы страны, ее фискальную отдачу.

Несовершенство налогового администрирования, «болевые» точки при осуществлении налогового контроля, проблемы налогового законодательства часто обсуждаются специалистами в области налогообложения, органами власти и налогоплательщиками. Если проанализировать точки зрения по поводу проблем в области налогового администрирования, то данные проблемы можно сгруппировать следующим образом:

1. Проблемы правового характера. Налоговое администрирование, прежде всего, нацелено на соблюдение налогового законодательства всеми участниками налогового процесса. Но проблема здесь кроется в том, что налоговое законодательство РФ, во первых, слишком неустойчиво, во вторых, запутанно и противоречит в определенной части экономическим реалиям. В третьих, налоговое законодательством РФ, а точнее, вносимые в него изменения часто подвержены субъективным причинам. Как отмечают О.В. Врублевская и М.В. Романовский, «принятие каждого налогового закона в Государственной Думе сопровождается серьезной закулисной борьбой и лоббированием интересов отдельных отраслевых комплексов и социальных групп». Кроме того, налоговое законодательство РФ содержит несколько неурегулированных моментов, которые приводят к созданию новых и использованию уже хорошо известных и налоговым органам и всем налогоплательщикам налоговых схем.

2. Проблемы организационного характера. Как уже было отмечено ранее, налоговое администрирование, по сути, есть практическая деятельность налоговых органов. Для качественного исполнения функции администрирования налогов в современных экономических условиях необходимо сочетание нескольких факторов:

— наличие высококвалифицированных специалистов в налоговых органах;

— наличие новых технологий (программных продуктов) для осуществления многих функций в электронном виде для упрощения многих процедур, как для работников налоговых органов, так и для налогоплательщиков;

— скоординированная работа уполномоченных ведомств по обмену данными с налоговыми органами.

В отношении двух последних перечисленных факторов существуют серьезные проблемы, хотя в последние два года ситуация существенно изменилась. Что касается внедрения и использования информационных технологий при проведении администрирования, то данные процедуры проводятся на хорошем уровне. Налоговые инспекции устанавливают программные продукты, создают единые базы данных, широко стал использоваться сайт ФНС для работы с налогоплательщиками.

В настоящее время существуют пробелы при осуществлении обмена данными между государственными органами и налоговыми инспекциями. Так, происходят сбои или задержки при передаче данных от органов внутренних дел (паспортных столов, миграционной службы, ГИБДД) в налоговые органы, в результате чего налогоплательщики несколько лет могут получить уведомления об уплате транспортного налога на проданный автомобиль или квитанцию не на свое имя или не по месту жительства.

3. Проблемы социально-психологического характера. В России конфронтация интересов фискальных органов и экономических субъектов очень велика. Налоговая культура в России всегда была и остается крайне низкой. Проблемы социально-психологического характера складываются из сочетания следующих факторов:

— менталитет российского налогоплательщика, который направлен, прежде всего, на сокрытие доходов и минимизацию налогов;

— экономическая неграмотность налогоплательщиков;

-недоверие налогоплательщиков к налоговым органам, часто вследствие неправильного поведения последних. Не секрет, что должностные лица налоговых служб при осуществлении проверок или просто при взаимодействии с налогоплательщиками позволяют себе проявление грубости, негативизма, подозрительности, предвзятости в отношении налогоплательщиков.

В настоящее время Министерство финансов совместно с ФНС определяет стратегической целью налоговой политики формирование и функционирование эффективной налоговой системы. При этом определяется своеобразное «дерево целей» исходя из теории менеджмента: определяется стратегическая цель, тактические задачи и конкретные мероприятия. Исходя из данных ДРОНД Министерства финансов на 2010-2012 гг., для достижения стратегической цели большая ответственность возложена на ФНС и территориальные органы, причем большинство задач и мероприятий связаны с совершенствованием налогового администрирования. Цель: формирование и функционирование эффективной налоговой системы

На ФНС возлагаются задачи:

Повышение собираемости основных налогов

Администрирующие мероприятия: выявление новых способов и схем, использующихся для уклонения от налогообложения, осуществление мониторинга крупнейших налогоплательщиков, включая организации в сфере естественных монополий, доведение сведений о реквизитах счетов Федерального казначейства и информации об их изменении.

Снижение издержек бизнеса, связанных с налоговым администрированием.

Администрирующие мероприятия: информирование налогоплательщиков, предоставление форм налоговой отчетности и разъяснение порядка их заполнения, проведение внутреннего аудита налоговых органов, выработка единой правоприменительной практики налоговых органов, развитие системы электронного взаимодействия, обеспечение своевременного и полного рассмотрения обращений граждан.

Перед Министерством финансов ставится задача по обеспечению экономически обоснованной налоговой нагрузки.

Администрирующие мероприятия: подготовка основных направлений налоговой политики в Российской Федерации, анализ и прогнозирование влияния налоговой нагрузки на функционирование отраслей экономики.

Несомненно, главными приоритетами налогового администрирования должны стать выявление и предотвращение использования налоговых схем, определение жестких мер ответственности за уклонение от уплаты налогов.

Принимаемые нормативно-правовые акты по налогам и сборам должны регламентировать не только порядок их исчисления, но и максимально четко определять все составляющие налогового администрирования. При этом система администрирования налогов должна быть эффективной с точки зрения главенствующей государственной цели — обеспечение необходимых налоговых поступлений в бюджетную систему и одновременно снижение уровня издержек на исполнение налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков.

Грамотно сбалансированное и эффективное налоговое администрирование, сочетающее в себе интересы и государства, и налогоплательщиков, является важнейшей составляющей экономических, социальных и политических преобразований в стране.

Литература

1. Финансы, денежное обращение и кредит. Под ред. Врублевской О.В., Романовского М.В М.: Юрайт-Издат, 2006. — 543 с.

2. Доклад о результатах и основных направлениях деятельности субъекта бюджетного планирования — Федеральной службы по тарифам на 2010-2012 гг. Режим доступа: http://www.fstrf.ru/about/bor/drond/4

Проблемы налогового администрирования и пути их решения

Развитие экономики зависит от качества ее налоговой системы. За последние годы сделано много: сформирована налоговая система, уменьшено число налогов, снижается налоговая нагрузка, эффективнее становится налоговое администрирование.

В России проблемы совершенствования налогового администрирования всегда были актуальны. Действующая система налогового администрирования страдает целым рядом недостатков, которые определяют ее низкую эффективность и высокую конфликтность (при том, что в большинстве случаев выигрывают споры налогоплательщики).

Исходя из этого и на основе данных предоставленных ранее автор работы предлагает выделить следующие проблемы налогового администрирования:

1) Конфликтность судебной практики по одним и тем же налоговым спорам;

2) Оптимизация рабочей нагрузки на сотрудников ФНС.

Конфликтность судебной практики или наличие коллизий в налоговом законодательстве обусловлено тем, что российское налоговое право создавалось в совершенно новых условиях хозяйствования, без какой-либо законодательной и практической базы. Приходилось быстро реагировать на революционные экономические процессы, срочно пополнять бюджеты, и это не могло не повлиять на уровень юридической техники принятых налоговых нормативных актов, их коллизионность.

В энциклопедическом словаре В.А. Брокгауза и И.А. Ефрона коллизии дано следующее определение: «Коллизия — столкновение юридических норм (законов или статусов), происходящих в том случае, когда судье предстоит решать дело, касающееся: лиц, не имеющих местожительства в пределах местного права, имущества, находящегося в этих пределах, актов или сделок, составленных или заключенных в другом округе под действием иных, чем местные законы. Это своего рода наслоение нескольких отраслей права по одному спору, когда нельзя руководствоваться только налоговым кодексом, либо когда нормы налогового кодекса противоречат другим законодательным актам. Встречаются часто в государствах, в которых действуют, кроме общего права, и местные законы».

Автор работы предлагает согласиться с указанным определением, поскольку понятие юридической коллизии является ключевым для понимания системных противоречий в налоговом праве и в нем отражается, прежде всего, противоречие между существующими правовыми актами и институтами, правопорядком, притязаниями и действиями по их изменению, признанию или отторжению.

В настоящее время в теории российского права существуют следующие виды коллизий:

1) коллизии между законами и подзаконными нормативными правовыми актами;

2) коллизии между Конституцией РФ и всеми иными актами, в том числе законами;

3) коллизии между общефедеральными актами и актами субъектов Федерации;

4) коллизии между Конституцией РФ и Федеративным договором, а также двусторонними договорами федерального центра с отдельными территориями;

5) коллизии между национальным (внутригосударственным) и международным правом.

В науке налогового права можно выделить накопившиеся за десятилетие коллизии, которые условно можно разделить на следующие виды:

— противоречия федерального налогового законодательства, Конституции РФ с принципами налогового права;

— противоречия федеральных налоговых законов между собой;

— нарушения процедуры принятия и введения в действие нормативного налогового акта;

— правоприменительные конфликты;

— проблемы низконалоговых территорий;

— несоответствия подзаконных актов и региональных налоговых законов федеральным налоговым законам.

Все эти виды несоответствий на практике встречаются довольно часто.

Налоговая отрасль права стала поистине одной из самых коллизионных в современной России. Динамика налоговых конфликтов с каждым годом возрастает. Это говорит, в частности, о неравнозначном толковании норм налогового права, что ведет к спорной правоприменительной налоговой практике. По словам судьи Высшего Арбитражного Суда РФ А.И. Бабкина, «немало положений актов законодательства (включая Налоговый кодекс) по-прежнему содержат нечеткие формулировки, отсюда неопределенность в их восприятии, толковании и применении». Кроме того, «некоторые положения Налогового кодекса уже сейчас нуждаются в законодательном корректировании».

При данных условиях существенно возросла роль судебных инстанций в толковании и разрешении коллизионных вопросов налогового администрирования. Арбитражные суды являются в настоящее время, по сути, последней инстанцией в разрешении сложных вопросов между участниками налоговых отношений по порядку исчисления и уплаты налогов, применению мер налогового контроля и налоговой ответственности. По силе влияния решения, вынесенные по конкретным делам судами надзорной и кассационной инстанций, приближаются к судебным прецедентам.

Судебный прецедент (от лат. praecedentis — предшествующий) — решение по конкретному делу, являющееся обязательным для судов той же или низшей инстанции при решении аналогичных дел либо служащее примерным образцом толкования закона, не имеющим обязательной силы.

Некоторые ученые относят судебный прецедент к источникам права, например, ввиду того, что судебные решения служат источниками правового регулирования местного самоуправления в силу большой значимости конституционного контроля в России, решения Конституционного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ носят характер прецедента.

Хотя в России право и является кодифицированным, а не прецедентным, но в настоящее время происходит смешение этих прав. Это связано с тем что судебная система России борется за единообразие судебной практики из чего выходит что суждения вышестоящего суда применяется нижестоящим по идентичным вопросам в качестве юридической нормы.

По мнению Д.А. Фурсова, материальный и процессуальный законы имеют множество пробелов и противоречий, предвидеть которые законодатель объективно не в состоянии. Вызванные пробелы и противоречия законодатель также не в состоянии устранить оперативно, поскольку деятельность, связанная с принятием нормативных актов, по своей природе не может быть поспешной. Законодателю, прежде чем вносить изменения в закон или принимать новый закон, необходимо убедиться в обоснованности законопроектных предложений. В этих условиях неизбежно судебное нормотворчество, которое существует наряду со статутным правом до тех пор, пока статутное право не приходит на смену судебному толкованию закона.

Налоговые отношения регулируются нормами не только НК РФ и принятых в соответствии с ним законов, но и административно-правовыми нормами — в части функций государственных органов исполнительной власти и финансовыми — в части бюджетного устройства и учетной политики

Нормы различных отраслей российского права традиционно взаимоприменяемы, и состав норм любой отрасли не исчерпывается только отраслевым кодифицированным актом. Необходимость учета принципов системного подхода в нормотворческой деятельности, обусловленная комплексным характером регулируемых отношений, — одна из основополагающих в праве.

Требование отсутствия пробелов в налоговом законодательстве закреплено в ст. 3 НК РФ. Данная статья содержит норму, обязывающую законодателя определять в нормативном порядке все существенные элементы юридического состава налога. Также в целях ликвидации пробелов в налоговом праве действует правило, позволяющее толковать все неустранимые сомнения в налоговых нормах в пользу налогоплательщика. Для обеспечения эффективности действия норм налогового права необходим высокий уровень законодательной техники при разработке и принятии, а также введении в действие указанных норм. Под законодательной техникой понимается система правил и приемов подготовки наиболее совершенных по форме и структуре нормативных актов. Законодательная техника призвана давать указания законодателю относительно правильного, юридически строгого формирования и конструирования нормативных актов. В случае нарушения законодателем правил юридической техники при создании нормы налогового права норма не сможет действовать эффективно. Например, при формулировании нормы ст. 32 НК РФ были нарушены правила законодательной техники, что выразилось в закреплении обязанности налоговых органов предоставлять бесплатную информацию налогоплательщикам без установления процедурного механизма. Отчасти проблемы могут быть сглажены путем издания так называемых коллизионных норм, которые, являются нормами-» арбитрами» и составляют коллизионное право.

В ст. 2 НК РФ к предмету регулирования отнесен далеко не полный круг налоговых отношений, а только властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, отношения, возникающие в процессе налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. В то же время налоговые отношения охватывают также сферу реализации налоговой политики Правительства РФ и других государственных органов исполнительной власти в пределах предоставленных им законодательством прав; вопрос о предмете налогового законодательства субъекта РФ; вопросы перераспределения налогов между бюджетами разного уровня; финансовой (налоговой) дисциплины; финансовой информации (налогового консультирования); бухгалтерского учета; специфику оценочной деятельности и ценообразования при исчислении налогооблагаемой базы по всем видам налогов; порядок возмещения убытков и вреда, причиненного действиями налоговых органов; порядок возврата налогов из бюджета, налогово-бюджетные зачеты; вопросы международного налогообложения, применения иностранного права в налоговых отношениях с иностранным элементом; особенности налогообложения в зависимости от форм организации капитала (бизнеса) и многие другие.

Применительно к налоговому праву любого государства системный подход более эффективно обеспечивает регулирование всего комплекса налоговых отношений и каждого его элемента в отдельности.

В НК РФ отсутствуют базовые положения, необходимые при регулировании любых властных отношений, в том числе и в налоговой сфере:

— нет упоминания о Конституции РФ, т.е. о том, что к налоговым властным отношениям применяются конституционные принципы и нормы;

— кроме функций налоговых органов и органов внутренних дел, подробно не определяется участие (функции) в налоговых властных отношениях ни одного государственного органа, включая Правительство РФ, которое согласно ст. 15 Федерального конституционного закона «О Правительстве Российской Федерации» разрабатывает и реализует налоговую политику;

— нет системы общих принципов налогообложения, которые на основании Конституции России составляют конституционную основу правового регулирования налоговой системы и реализации совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов в сфере налогообложения.

Некоторые «основные начала» законодательства о налогах и сборах, изложенные в ст. ст. 3 и 5 НК РФ, нельзя считать в полном смысле конституционными «общими принципами», поскольку вместе они должны составлять специальную главу Кодекса с постатейным разъяснением каждого принципа как конституционной гарантии прав государства и гражданина (как это сделано, например, в БК РФ).

Эти концептуальные недоработки и положения ст. 1 НК РФ о том, что налоговое законодательство состоит из НК РФ и соответствующих ему налоговых законов, побуждают правоприменителя к «узкому» подходу при толковании и реализации норм налогового законодательства, когда при внутренних противоречиях норм НК РФ или при пробелах правового регулирования в НК РФ неясности решаются исходя из смысла тех же сложных, объемных или противоречивых норм НК РФ.

Необходимым условием разрешения и преодоления коллизий нормативных актов, а также создания эффективного режима их предотвращения является уяснение причин, порождающих указанные явления в правовой сфере. При этом необходимо помнить, что коллизии правовых предписаний неразрывно связаны с иными противоречиями, возникающими в правовой системе, поэтому анализ правовых коллизий нельзя свести лишь к юридическо-техническим изъянам. Юридическая коллизия выступает как свидетельство естественных противоречий, нормального развития и функционирования государственно-правовых институтов. Следовательно, возникновение коллизий в системе права не следует понимать как нечто противоестественное. Напротив, развитие правовой системы российского общества должно сопровождаться преодолением ее внутренних коллизий и формально-логических противоречий, причинами которых является сознательная деятельность субъекта правотворчества. Однако детерминирующая деятельность последнего всегда происходит в системе определенных общественных отношений, вне которых деятельность субъекта правотворчества, создающего формально-логические противоречия и их преодолевающего, не может реализовываться.

В отечественной юридической науке долгое время считалось, что законодатель должен уловить объективные закономерности общественного развития. Познание и отражение объективных законов рассматривалось как «объективная предоснова» законотворчества. Главными всегда считались базисные, производственные отношения, а это вело к недооценке иных факторов в законотворчестве. Субъективные причины возникновения коллизий сводились к качеству правотворческой деятельности (например, нечеткому разграничению законодательной компетенции между нормотворческими органами, недостаточной оперативности информации о правовой урегулированности какого-то вопроса).

В этой связи представляется ценной классификация субъективных причин коллизий в праве, подразделяющая их на две группы. В первую группу входят собственно правовые причины коллизий, возникающие «внутри права», — низкое качество законов, противоречие между актами и др. Во вторую группу — причины, привносимые из иных сфер (политическая борьба, кризис власти, противоречия в экономике и др.). Чаще всего причины этих двух видов переплетаются. В силу этого, как отмечает Ю.А. Тихомиров, наиболее типичные коллизии в современной отечественной правовой системе возникают, во-первых, из-за недооценки и несоблюдения принципа конституционности правовых актов, во-вторых, вследствие «вечных» противоречий между законом и подзаконным актом, в-третьих, по причине нарушения федеративного принципа правотворчества и правоприменения, отторжения федеральных актов, в-четвертых, потому, что нередко договоры, соглашения как нормативные регуляторы заключаются вопреки закону.

В конечном счете, по мнению автора работы, необходимо вести речь о стабильности законодательства, которая во многом определяется стабильностью Основного Закона государства. Действующей Конституции РФ 1993 г. присущи в равной степени черты стабильности и динамизма, что является важным условием «прочности, непоколебимости режима законности и правопорядка, эффективного осуществления государственной власти, взаимосвязи человека и гражданина с обществом и государством». Вместе с тем требование о стабильности законодательства не имеет ничего общего с консерватизмом, нежеланием законодателя в силу различного рода причин принимать новые правовые нормы, изменять или отменять существующие, ибо «идея стабильности закона не должна противоречить более общему требованию — постоянного совершенствования законодательства, обусловленного объективным ходом развития общественных отношений».

Для примера приведем коллизионные нормы, содержащиеся в НК РФ. Статья 10 НК РФ определяет, что «порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляются в порядке, установленном главами 14, 15 настоящего Кодекса». Однако гл. 14 НК РФ содержит нормы, регулирующие порядок проведения налогового контроля. Всего три статьи из 23-х имеющихся в ней связаны с производством по делам о налоговом правонарушении. В основном нормы, регламентирующие производство по делам о налоговых правонарушениях, содержатся в гл. 15 «Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений» и 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» НК РФ.

Другой пример, который отмечают многие ученые, — с принятием нового законодательного акта о налогах и сборах появляются новые проблемы с его применением — и это становится неприятной традицией. Так, в принятом в июле 2006 г. Федеральном законе №137-ФЗ законодатель предусмотрел различный порядок обращения к исполнению решений налоговых органов и территориальных органов Пенсионного фонда РФ о взыскании недоимок и пеней. Для взыскания недоимок по налогам и пеней сохранен прежний порядок — путем направления налоговым органом в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя. В то же время решение о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов обращается к исполнению путем направления в течение пяти дней со дня вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Одним из недостатков НК РФ является неосмотрительный отказ от учета положений, закрепленных в действующем законодательстве. Так, например, установив единый социальный налог, НК РФ «забывает» вывести из-под налогообложения средства, направляемые в виде грантов и другой безвозмездной помощи.

Как уже отмечалось, коллизии в правовой системе государства неизбежны. Вполне очевидно, что при обсуждении вопроса о создании совершенного законодательства присутствует определенная доля условности, поскольку таковым законодательство быть не может в силу самой своей природы как регулятора общественных отношений со всеми присущими им противоречиями.

Причины юридических коллизий находятся не только в правовой сфере. Они кроются прежде всего в национальной экономике, испытывают на себе влияние процессов, происходящих в политической, духовной и иных сферах жизни общества. Поэтому эффективность работы по совершенствованию законодательства во многом будет зависеть от правильного государственного курса, обоснованности программ преобразований и последовательности действий.

В этой связи можно предложить некоторые меры, направленные на предупреждение коллизионности правовых норм.

Во-первых, необходимо усилить взаимодействие науки и правотворчества, поскольку данный процесс приобрел уже аксиоматический характер. Требуется научно разработанная методика законотворчества, соответствующая современным российским реалиям. Огромное практическое значение имеет подготовка учеными разнообразных методических пособий и справочников в области правовой терминологии. В этой сфере как советской, так и российской наукой накоплен солидный материал. По мнению автора работы, в настоящее время проблема заключается не столько в научной разработанности вопроса, сколько в создании необходимой методической базы.

Во-вторых, процесс оптимизации законотворчества должен предполагать наличие экспертных заключений, результатом которых должна являться правовая экспертиза. К ее проведению, по мнению автора работы, должны привлекаться ведущие ученые и юристы-практики.

В-третьих, анализ коллизий действующего законодательства показывает, что в настоящее время у законодателя отсутствует научно обоснованная концепция развития законодательства во взаимосвязи с экономическими, политическими и социальными реформами.

В-четвертых, планирование законотворчества. Планирование действий связано с определением того, кто, что, когда, где и в каком количестве требуется для достижения конкретной цели.

В-пятых, эффективное функционирование механизма предотвращения юридических коллизий невозможно без таких масштабных комплексных мер, как систематизация нормативных правовых актов и использование информационных технологий в правотворческой деятельности.

В-шестых, эффективной мерой, способствующей устранению противоречий между федеральными нормативными актами и нормативными актами субъектов Федерации, могла бы стать выработка механизма ответственности органов государственной власти субъектов Федерации за ненадлежащее исполнение своих полномочий.

Но автор работы отмечает, что это меры, прежде всего законотворческого характера в данный же момент и применительно к МИ ФНС России №1 по РХ для решения этой проблемы предложено следующее.

Необходим постоянный и детальный мониторинг судебной практики, а так же создание программного продукта, который будет обобщать эту судебную практику, и анализировать ее. В настоящее же время анализом судебной практики занимается, непосредственно, юрист, доказывающий данную сумму доначислений в суде.

При необходимости автором работы вносится предложение о создании отдела, который будет заниматься систематизацией судебной практики, в который будут входить как юристы, так и программисты.

Что же касается второй проблемы, которая заключается в том что, ежегодно происходит увеличение количества налоговых проверок, аналогично происходит увеличение лиц встающих на налоговый учет в МИ ФНС №1 по РХ. Соответственно происходит увеличение рабочей нагрузки на работника налогового органа, что непременно приведет к снижению эффективности налогового администрирования.

То здесь пути решения может быть несколько, а именно:

1) Увеличение штата сотрудников налогового органа;

2) Привлечение сторонних организаций для помощи налоговому органу — привлечение распространителей налоговых уведомлений, или непосредственная помощь в разноске в электронной базе необходимой информации;

3) Перераспределение некоторых обязанностей налогового органы с другими органами государственной власти — как недавно произошедшие изменение в отмене ЕСН и переходе на уплату страховых взносов и передача функции администрирования этого из налогового органа в пенсионный фонд.

Если брать в целом налоговое администрирование в РФ то здесь, по мнению различных источников, ученых существует множество проблем и соответственно множество путей предлагаемых их решений. Но автор работы в процессе прохождения преддипломной практики в МИ ФНС №1 по РХ в юридическом отделе выявил и попытался отразить две, по его мнению, самые актуальные проблемы.

Качество государственного администрирования и уровень социальной ориентации политики государства, несомненно, влияют на эффективность налогового администрирования как основы собираемости налогов. В наиболее общем виде значимость данных показателей объясняется тем, что чем больший объем социальных задач (предоставление услуг) решает государство, тем выше в рамках сбалансированного обмена может повышать налоговую нагрузку на налогоплательщиков. С другой стороны, чем ниже качество государственного администрирования, проявляющееся в экономической сфере в неэффективном использовании бюджетных средств, тем более негативное отношение будет формироваться у налогоплательщиков к реализуемому уровню налоговой нагрузки. Иначе говоря, качество государственного администрирования оказывает определяющее влияние на уровень налоговой нагрузки, что является одной из основных специфических особенностей налогового администрирования в переходный период. От того, насколько эффективно функционирует налоговое администрирование в стране, напрямую зависит величина собранных налогов.