Система основных и второстепенных налогов, уплачиваемых на ОСН в 2019 году

Фактически общая система налогообложения (далее — ОСНО, ОСН) — это совокупность налогов, которые обязаны платить все субъекты предпринимательства, включая ООО, не применяющие какой-либо из специальных налоговых режимов. Она является основной системой налогообложения для ООО, применяющейся по умолчанию.

Налогообложение для ООО по ОСН предполагает уплату двух групп налогов:

• Основных. Это обязательный минимум налогов, который уплачивается всеми без исключения обществами на ОСНО.
• Второстепенных. Налоги, уплачиваемые ООО в зависимости от вида принадлежащего ему имущества, специфики деятельности и других факторов.

Итак, к основным НК РФ относит три следующих налога:

• налог на прибыль;
• налог на добавленную стоимость;
• налог на имущество организаций.

Каждый из них рассчитывается и уплачивается отдельно, что отличает данный налоговый режим от спецрежимов (упрощенной системы, ЕНВД и т. д.), где вместо них вводится единый комплексный платеж. Какие налоги платит ООО на ОСНО в обязательном порядке, удобно представим в виде таблицы.

Ниже подробнее рассмотрим каждый из налогов.

Налог на прибыль организаций

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль предусмотрен гл. 25 НК РФ. Его платят почти все ООО, находящиеся на ОСНО. Исключения предусмотрены для плательщиков налога на игорный бизнес и участников инновационного центра «Сколково».

Объектом налогообложения выступают доходы за вычетом расходов, то есть прибыль организации. Организация самостоятельно определяет, что относится к ее доходам и расходам с точки зрения исчисления налога, с учетом ст. 248–253 НК РФ.

Ставка по общему правилу составляет 20%. Из них 3% уплачиваются в федеральный бюджет, а оставшиеся 17% — в бюджет субъекта РФ. Однако НК РФ также предусматривает установление специальных ставок (30, 15, 13, 10, 9 и 0%) для ряда налогоплательщиков и некоторых видов деятельности.

На региональном уровне также могут быть установлены сниженные ставки данного налога для некоторых плательщиков. Так, законом Республики Татарстан от 02.08.2008 № 53-ЗРТ установлены льготы по его уплате на территории особой экономической зоны «Алабуга»: в течение первых 5 лет деятельности с прибылью — 0%, с 6 по 10 годы предпринимательства — 5%, а далее — 13,5%.

Налоговым периодом является 1 год. Большинство ООО должны уплачивать налог авансами ежемесячно до 28-го числа следующего месяца, а последний платеж вносить до 28 марта следующего года. Организации, указанные в п. 3 ст. 286 НК РФ, уплачивают его поквартально. ООО также вправе перейти на ежемесячную уплату исходя из фактической прибыли.

Декларация заполняется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Налог на добавленную стоимость

Система налогообложения ОСНО для ООО также предполагает обязательную уплату НДС. Порядку его начисления и уплаты посвящена гл. 21 НК РФ. От уплаты НДС могут быть освобождены организации, которые за последние 3 месяца получили выручку от реализации не более 2 млн руб., при условии подачи ими специального уведомления в налоговую инспекцию. Не обязаны платить НДС также участники «Сколково».

Объектом налогообложения является реализация товаров, работ, услуг, их ввоз на территорию РФ, а также передача товаров и выполнение строительных работ для собственных нужд. Ст. 146 и 149, 150 НК РФ содержат перечень операций, не облагаемых НДС.

Ставка НДС по общему правилу составляет 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ). При реализации некоторых видов товаров налог взимается по ставке 10%. Перечень этих товаров установлен постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908. В ряде случаев ставка налога составляет 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ). Налоговый период по НДС — 1 квартал, соответственно, декларация подается ежеквартально не позднее 25-го числа следующего месяца по месту учета ООО по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Налог на имущество

Налог на имущество также является одним из трех обязательных налогов ООО на ОСНО в 2019 году. Он относится к региональным: ставки, льготы и порядок уплаты определяются законами субъектов РФ в пределах, установленных гл. 30 НК РФ.

Объектом налогообложения выступает недвижимое имущество, числящееся на балансе у ООО в качестве основных средств (ст. 374 НК РФ). Сумма налога к уплате исчисляется исходя из средней годовой стоимости имущества.

Обратите внимание! В отношении видов имущества, указанных в ст. 378.2 НК РФ, налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости при условии принятия субъектом РФ закона о порядке определения налоговой базы в зависимости от кадастровой оценки.

Ставка налога определяется законом субъекта. При этом в ст. 380 НК РФ установлены пределы ставки: она не может быть более 2,2%, а если налоговая база определяется как кадастровая стоимость, то 2%.

Федеральные льготы по налогу установлены НК РФ (ст. 381). Региональные льготы определяются законами субъектов.

Определить подлежащий уплате налог на имущество с учетом региональных особенностей удобно, воспользовавшись сервисом на сайте ФНС РФ.

Налоговым периодом является 1 год. Отчетность по умолчанию должна представляться ежеквартально, если иное не предусмотрено законом субъекта, и по итогам налогового периода (не позже 30 марта следующего года).

Налоговая декларация в 2019 году подается по форме, утвержденной приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@.

Какие еще налоги может платить ООО на ОСНО

Кроме обязательных налогов ООО на ОСНО, рассмотренных выше, у общества может возникнуть обязанность уплачивать и иные налоги, предусмотренные федеральным и региональным законодательством, в зависимости от его вида деятельности, принадлежащих ему объектов и других обстоятельств. Перечислим основные:

• земельный налог, которым облагаются принадлежащие организации земельные участки (гл. 31 НК РФ);
• транспортный налог, уплачиваемый при наличии у общества любых транспортных средств (гл. 28 НК РФ);
• на игорный бизнес при ведении деятельности казино и т. д. (гл. 29 НК РФ);
• на добычу полезных ископаемых, если общество ведет соответствующую деятельность (гл. 26 НК РФ);
• за пользование водными ресурсами (гл. 25.2 НК РФ) и другие.

Обратите внимание! ОСНО не освобождает ООО от уплаты страховых взносов за сотрудников на социальное, пенсионное и медицинское страхование, а также от обязанности удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с работников.

***

Мы рассмотрели, какие налоги платят ООО на общем режиме налогообложения. Среди них три обязательных налога: на прибыль, на имущество, НДС. Остальные налоги являются второстепенными и уплачиваются в зависимости от конкретных условий деятельности.

Налоговая отчетность

С момента государственной регистрации и до самого закрытия организации любой формы собственности, она попадает под действие контроля со стороны государственных налоговых служб. Согласно принятому порядку, налоговая отчетность организации должна сдаваться по графику, установленному на законодательном уровне. В данных, которые раскрывает предоставленная налоговая отчетность, отображены налоговые обязательства по прибыли, по налогу на добавленную стоимость, транспортным налогам и прочим видам налогов. В зависимости от вида деятельности и выбранной системы налогообложения, меняется форма и состав налоговой отчетности организации. Кроме того, налоговая отчетность организации напрямую влияет на уровень внимания со стороны налоговых контролирующих структур. Поэтому, очень важно, чтоб налоговая отчетность была составлена правильно, компетентным лицом, владеющего всеми нюансами существующего налогообложения и знающего сроки подачи отчета в органы налогового учета. Правильное составление налоговой отчетности — важное условие в работе с налоговыми органами.

Изменения в налоговой отчетности

Налоговая отчетность 2012 претерпела некоторые изменения по сравнению с предыдущими годами. В частности:

• Введено в действие положение о консолидированной группе плательщиков налога (№ 321-ФЗ от 16.11.2011) ;
• Изменен порядок использования специальных налоговых режимов для отдельных видов деятельности (№ 94-ФЗ от 25.06.2012);
• Введена дифференциация налогов на имущество физических лиц, в зависимости от их местанахождения.

Кроме того, налоговая отчетность 2012 предусматривает ряд налоговых льгот:

• Не подлежат обложению налогом на прибыль паевые средства сельскохозяйственных организаций,
• Снят ряд налогов на сельскохозяйственную продукцию, полученную в личных подсобных хозяйствах (21 июня 2011 г. №147-ФЗ)

Учитывая, что поправки вступают в силу с нового года, только бухгалтерская отчетность 2013 отразит все эти изменения. Ряд постановлений правительства направлен на увеличение доли электронного документооборота. Был утвержден перечень и формат электронных отчетных документов и определен формат электронной подписи (заверения) этих документов.

Адаптация программного обеспечения под новые требования потребует услуг опытных специалистов. Бухгалтерская отчетность 2013 может быть сформирована и силами специалистов консалтинговой бухгалтерской фирмы. Подобные услуги предлагаются при комплексном обслуживании и в качестве одноразовой работы. Налоговая отчетность ООО и налоговая отчетность ип, сформированная квалифицированными специалистами консалтинговой фирмы, будет полностью соответствовать новым требованиям и не вызовет замечаний со стороны налоговых служб.