Налог на доходы физических лиц. Налоговая база

В статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) указано, какие доходы учитываются при определении налоговой базы и как определяется налоговая база для различных видов доходов:

«1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

3. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 — 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

4. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 — 221 настоящего Кодекса, не применяются.

5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218 — 221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов)».

В налоговую базу включаются:

· доходы, полученные в денежной форме;

· доходы, полученные в натуральной форме;

· материальная выгода;

· доходы, право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика (например, если он получил право распоряжаться доходами по вкладам в банках, по акциям).

Право на распоряжение имуществом может являться доходом, если оно возникло в результате перехода права собственности, так как в соответствии со статьей 209 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения имуществом.

Вместе с тем собственник имеет право передавать другим лицам права владения, пользования и распоряжения имуществом в пределах, определяемых собственником, который сохраняет при этом право собственности.

В частности, сюда относятся:

· договор хранения, если по условиям договора хранитель может распоряжаться сданными ему на хранение товарами (статья 918 ГК РФ);

· договор доверительного управления имуществом, если в случаях, предусмотренных договором, доверительный управляющий осуществляет распоряжение имуществом (статьи 1012, 1018, 1020 ГК РФ).

Не возникает дохода также и в случаях, когда вещи передаются в собственность по договору займа, так как подобный договор предполагает возврат равного количества вещей того же рода и качества (статья 807 ГК РФ).

Следует также обратить внимание, что удержания из дохода налогоплательщика не уменьшают налоговую базу. Удержания могут быть следующего характера:

· по заявлению самого налогоплательщика (например, удержания, связанные с погашением заемного обязательства);

· по решению суда (например, если из доходов физического лица удерживаются суммы алиментов, присужденных в пользу его несовершеннолетних детей);

· по актам, принятым в установленном порядке иными (не судебными) органами.

Налоговая база определяется раздельно в отношении видов доходов, облагаемых по разным ставкам. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные), применяются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Если сумма вычетов в налоговом периоде превышает сумму доходов, то налоговая база принимается равной нулю. Сумма превышения суммы вычетов над суммой доходов на следующий налоговый период не переносится. Исключение составляют имущественные вычеты, которые переносятся на последующие налоговые периоды до их полного использования в соответствии с пунктом 1 статьи 220 НК РФ.

При определении налоговой базы по доходам, облагаемых налогом по ставкам 9, 30 и 35%, налоговые вычеты не применяются. Другими словами, налоговая база в данном случае совпадает с денежным выражением упомянутых выше доходов.

Таким образом, если налогоплательщик не получил в течение налогового периода доходов, облагаемых по ставке 13%, но получил доходы, облагаемые по другим ставкам, то налоговые вычеты ему не предоставляются и налог должен быть исчислен исходя из полной суммы полученных доходов.

Нормы пункта 5 устанавливают, что доходы налогоплательщика, выраженные (либо исчисленные, номинированные) в иностранной валюте подлежат пересчету в рубли по официальному курсу рубля к соответствующей иностранной валюте. Этот курс устанавливает ЦБ Российской Федерации.

Налоговая база формируется налоговыми агентами – российскими организациями и постоянными представительствами иностранных организаций в Российской Федерации на основе данных регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению.

Учет доходов физических лиц и определение налоговой базы осуществляются налоговыми агентами — источниками выплаты таких доходов по форме, установленной МНС России (форма №1-НДФЛ).

Предприниматели, нотариусы и адвокаты определяют налоговую базу отчетного налогового периода на основе данных учета доходов, расходов и хозяйственных операций. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций осуществляется в соответствии с Порядком, утвержденным совместным Приказом Минфина Российской Федерации №86н и МНС Российской Федерации №БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 года «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».

Физические лица, получившие в течение года доходы от налоговых агентов, ведут учет доходов и определяют налоговую базу на основе справок о доходах, выдаваемых им налоговыми агентами по форме, установленной МНС России (форма №2-НДФЛ), а также иных документально подтвержденных данных о доходах, признаваемых объектом налогообложения в Российской Федерации.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Налог на доходы физических лиц».

Статья 210. Налоговая база

Информация об изменениях:

Пункт 3 изменен с 28 декабря 2018 г. — Федеральный закон от 25 декабря 2018 г. N 490-ФЗ

См. предыдущую редакцию

ГАРАНТ:

Положения пункта 3 статьи 210 настоящего Кодекса применяются к правоотношениям по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц за налоговые периоды начиная с 2018 г.

3. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В отношении доходов от долевого участия в организации, а также в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей, налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 настоящего Кодекса, не применяются.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном настоящей главой.

При определении налоговой базы в соответствии с настоящим пунктом не подлежат уменьшению на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 — 221 настоящего Кодекса, доходы контролирующего лица в виде сумм прибыли контролируемой этим лицом иностранной компании.

При определении налоговой базы в соответствии с настоящим пунктом доходы от продажи долей в уставном капитале общества подлежат уменьшению на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 2.5 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, вне зависимости от налоговой ставки, установленной в отношении таких доходов.

Порядок определения налоговой базы.

Для того чтобы исчислить земельный налог, необходимо определить налоговую базу.

Налогоплательщики-организации (далее — налогоплательщики) согласно п. 3 ст. 391 НК РФ определяют налоговую базу самостоятельно, причем определяют на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Определение налоговой базы по земельному налогу должно осуществляться налогоплательщиком на основании документов, содержащих сведения о земельном участке, внесенные в государственный кадастр недвижимости. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 20 апреля 2009 г. N 03-05-05-02/18.

Обратите внимание, что сведениями о кадастровой стоимости земельных участков налогоплательщики обязаны обеспечивать себя самостоятельно.

Порядок определения налоговой базы установлен ст. ст. 390, 391 НК РФ.

Согласно ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации от 25 октября 2001 г. N 136-ФЗ (далее — ЗК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Если у налогоплательщиков возникает в течение налогового периода право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок, являющийся объектом налогообложения, то его кадастровая стоимость определяется по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Данное положение справедливо, если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок или судебного решения, внесенных обратным числом на указанную дату.

В случае, когда приобретенный налогоплательщиком земельный участок находится на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), налоговая база в отношении этого участка определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу). При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.

Налоговый период.

Налоговым периодом в силу п. 1 ст. 393 НК РФ признается календарный год.

Порядок исчисления суммы налога.

Порядок исчисления суммы земельного налога и сумм авансовых платежей по налогу определен ст. 396 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 396 НК РФ сумма земельного налога (сумма авансовых платежей) исчисляется налогоплательщиками самостоятельно.

Рассчитывается сумма налога по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не установлено п. 15 ст. 396 НК РФ. При этом налоговая ставка устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в пределах, определенных НК РФ, на что указывает ст. 394 НК РФ. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. На это указывает п. 6 ст. 396 НК РФ и подтверждается арбитражной практикой.

В случае возникновения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка согласно п. 7 ст. 396 НК РФ производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено ст. 396 НК РФ. При этом если возникновение указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав. Иначе говоря, если права на земельный участок возникли до 15 числа включительно, то земельный налог за этот месяц уплачивает новый собственник (пользователь) земельного участка. Если же права на земельный участок перешли во второй половине месяца — после 15 числа, то уплата земельного налога за этот месяц возлагается на прежнего собственника (пользователя). Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 8 сентября 2006 г. N 03-06-01-02/36. Об этом же свидетельствует и Постановление ФАС Московского округа от 10 февраля 2010 г. N КА-А40/121-10 по делу N А40-55359/09-76-186, где суд указал в правомерности решения организации не уплачивать земельный налог, так как право собственности на земельный участок возникло у данной организации после 15 числа.

Пример. Организация 5 августа 2010 г. приобрела в собственность земельный участок. Нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования установлено, что данная организация является плательщиком земельного налога и обязана исчислять и уплачивать авансовые платежи по нему. Налоговая ставка установлена в размере 1%. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2010 г. составляет

40 000 000 руб.

Коэффициент для расчета земельного налога: 0,42 (5 месяцев (август — декабрь) / 12 месяцев).

Земельный налог составит:

168 000 руб. (40 000 000 руб. x 1% x 0,42).

Сумма авансового платежа по налогу за третий квартал календарного года рассчитывается исходя из коэффициента 0,67 (2 месяца / 3 месяца).

Таким образом, сумма авансового платежа по налогу за третий квартал 2010 г. составит:

67 000 руб. (40 000 000 руб. x 1% x 1/4 x 0,67).

Следует отметить, что налогоплательщик может быть освобожден от уплаты земельного налога в силу ст. 395 НК РФ или в силу нормативного правового акта представительного органа муниципального образования (закона городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). В этом случае указанный налогоплательщик обязан представить документы, подтверждающие такое право, на что указывает п. 10 ст. 396 НК РФ. Причем представить данные документы налогоплательщик обязан в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права считается за полный месяц.

На основании п. 5 ст. 396 НК РФ сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по истечении налогового периода, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении земельного налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Данное положение закреплено в п. 9 ст. 396 НК РФ. Отметим, что в случае принятия такого решения организация, относящаяся к данной категории налогоплательщиков, определяет сумму земельного налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода, как сумму налога, исчисленную по истечении налогового периода (то есть за календарный год).

Порядок и сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей.

Порядок и сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей по налогу в силу п. 1 ст. 397 НК РФ устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок уплаты земельного налога (авансовых платежей по налогу) не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 398 НК РФ, а именно ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом).

Налогоплательщики в течение налогового периода на основании п. 2 ст. 397 НК РФ обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики должны уплатить сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 396 НК РФ, то есть сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода.

Следует отметить, что уплата земельного налога и авансовых платежей по налогу осуществляется налогоплательщиками по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, на что указывает п. 3 ст. 397 НК РФ.

Также по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, налогоплательщики обязаны представлять по истечении налогового периода налоговую декларацию (п. 1 ст. 398 НК РФ). Кроме того, налогоплательщики, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, обязаны по истечении отчетного периода представлять в налоговый орган по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, налоговый расчет по авансовым платежам по налогу. Исключением являются налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и упрощенную систему налогообложения, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по земельному налогу. Они на основании п. 2 ст. 398 НК РФ подавать налоговые расчеты по земельному налогу за отчетный период не обязаны.

Представляют налогоплательщики налоговую декларацию и налоговый расчет по авансовым платежам по налогу по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 16 сентября 2008 г. N 95н «Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения». Причем налоговую декларацию налогоплательщики должны представить не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 398 НК РФ). Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу должны быть представлены налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ ПРИ АРЕНДЕ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ

Арендаторами земельных участков являются лица, владеющие и пользующиеся земельными участками по договору аренды (субаренды). Данное положение установлено п. 3 ст. 5 ЗК РФ.

Заключается договор аренды земельного участка в письменной форме, что следует из ст. 609 ГК РФ. Причем заключается на срок, определенный договором, на это указывает ст. 610 ГК РФ. Если срок аренды в договоре не определен, то договор аренды земельного участка считается заключенным на неопределенный срок. Но в этом случае по общему правилу каждая из сторон вправе в любое время отказаться от данного договора, предупредив об этом другую сторону за три месяца. Если договор аренды земельного участка заключается на срок один год и более, то такой договор подлежит государственной регистрации. Эта норма следует из ст. 609 ГК РФ и ст. 26 ЗК РФ. При этом регистрация договора аренды земельного участка осуществляется на основании Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным. Еще одним существенным условием договора аренды является размер арендной платы. Об этом сказано в п. 3 ст. 65 ЗК РФ. При этом размер арендной платы зависит от того, в какой собственности находится земельный участок — в частной или государственной.

Если земельный участок находится в частной собственности, то порядок, условия и сроки внесения арендной платы за указанный земельный участок устанавливаются договорами аренды земельных участков, на это указывает п. 4 ст. 65 ЗК РФ.

Если организация пользуется земельным участком на основании договора аренды, то данная организация не является плательщиком земельного налога. Иначе говоря, земельный налог уплачивает собственник земельного участка или лицо, обладающее правом постоянного (бессрочного) пользования указанного участка, если участок признается объектом налогообложения.

Отметим, что возможность владеть землей на праве постоянного (бессрочного) пользования на сегодняшний день предоставляется государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления. Об этом сказано в п. 1 ст. 20 ЗК РФ.

НДФЛ – налог, который взимается с доходов физлиц, однако рассчитывать его в большинстве случаев вынуждены работодатели. Именно они являются налоговыми агентами по данному платежу, а, следовательно, обязаны учитывать все тонкости и производить правильный расчет подоходного налога с заработной платы.

Налоговая база по НДФЛ

Налоговой базой НДФЛ согласно статье 210 Налогового кодекса являются все доходы, полученные налогоплательщиком-физлицом в денежной и в натуральной формах, либо же право на распоряжение которыми у него возникло. Облагаемыми считаются также и доходы в виде материальной выгоды. По некоторым доходам, таким, как доход от продажи личного имущества, физлицо само обязано рассчитать налог. Работодатель же должен принимать во внимание те доходы своего сотрудника, которые самолично выплачивает последнему.

Определение налоговой базы по НДФЛ проводят отдельно под каждую применяемую ставку. По доходам, облагаемым по ставке НДФЛ 13%, физлицо может воспользоваться налоговыми вычетами. Суммы вычетов уменьшают налоговую базу.

Наиболее часто применяемым является «детский» вычет по НДФЛ. Он предоставляется в размере 1400 рублей на первого и второго (каждого в отдельности) несовершеннолетнего ребенка и 3000 на третьего или последующего ребенка. Менее распространенными являются вычеты, предоставляемые «чернобыльцам», инвалидам с детства, родителям и супругам погибших военнослужащих. Полный перечень физических лиц, которые могут претендовать на получение подобно частичного освобождения от уплаты НДФЛ, указан в статье 218 Налогового кодекса.

Еще одной особенностью, когда определяется налогооблагаемая база по НДФЛ работодателем, является необходимость производить расчет ежемесячно нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ). Это важно в том числе и потому, что применение выше упомянутых вычетов возможно лишь в пределах определенных сумм годового дохода, по достижении которого вычеты более не применяются. Так, в 2018 году вычет на детей «работает» до момента, пока годовой доход сотрудника не превысит 350 тысяч рублей. С того месяца, в котором общая сумма дохода достигла указанного предела, вычет больше не предоставляется.

Если сотрудник является плательщиком алиментов, либо же по его просьбе работодатель перечисляет часть его дохода третьим лицам, например, в погашение банковского кредита, то подобные перечисления делаются из суммы, оставшейся после удержания НДФЛ. Иными словами, в любом случае нужно сначала рассчитать НДФЛ с зарплаты, при этом на размер налоговой базы для НДФЛ те же алименты или тому подобные удержания не влияют (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Налогоплательщики НДФЛ

Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц:

1. Физические лица — налоговые резиденты РФ.
2. Физические лица — нерезиденты, получающие доход в РФ.

Кто такие налоговые резиденты и нерезиденты?

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд друг за другом. Данный период не прерывается в случаях выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ или оказанием услуг на морских месторождениях углеводородного сырья.

Нерезиденты — это, соответственно, лица, которые находятся в России менее 183 дней подряд. Это могут быть иностранцы, приехавшие на временную работу, студенты по обмену, и даже граждане России, которые проживают в другой стране более 6 месяцев в год.

Важно!

Наличие или отсутствие гражданства РФ само по себе не является фактором, который играет решающую роль при определении статуса налогового резидента. Здесь важно именно нахождение на территории России в течение 183 дней или меньше.

Исключений — два:

Пункт 3 статьи 207 НК РФ говорит о том, что вне зависимости от фактического времени нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы страны.

Объект налогообложения НДФЛ

Объектом налогообложения признаются доходы физических лиц:

• налоговых резидентов — от источников в РФ и за ее пределами;
• налоговых нерезидентов — от источников в РФ.

Напомним, что доходом физического лица признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (об этом говорится в статье 41 НК РФ). Эта экономическая выгода признается доходом тогда, когда соответствует трем условиям:

• она подлежит получению деньгами или иным имуществом;
• ее размер можно оценить;
• она может быть определена по правилам гл. 23 НК РФ.

Виды налогооблагаемых доходов, полученных от источников в РФ и за ее пределами:

• дивиденды и проценты;
• страховые выплаты;
• доходы от использования авторских и иных смежных прав;
• доходы от сдачи в аренду или другого использования имущества;
• доходы от реализации недвижимого имущества, акций и ценных бумаг, долей в уставных капиталах, прав требования, иного имущества, принадлежащего физическому лицу;
• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу, совершение определенных действий, а также вознаграждение директоров и выплаты, получаемые членами органа управления организации;
• пенсии, стипендии и иные аналогичные выплаты;
• доходы от использования любых транспортных средств, а также штрафы и санкции, полученные за их простой;
• иные доходы, получаемые от деятельности в РФ и за ее пределами.

Виды налогооблагаемых доходов, полученных на территории РФ:

• вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ;
• доходы от использования трубопроводов, линий электропередачи, иных средств связи, включая компьютерные сети;
• выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ — их список указаны в статьях 215 и 217 НК РФ. Подробнее о доходах, освобождаемых от обложения налогом на доходы физлиц, читайте ниже.

Налоговая база по НДФЛ

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению суда, не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 218-221 НК РФ. Если доходы налогоплательщика меньше вычетов, налоговая база равна нулю.

Налоговая база всегда определяется в рублях. Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Информацию об особенностях определения налоговой базы по различным видам доходов содержат ст. 211-215 Налогового кодекса РФ:

• Если доход получен в натуральной форме, то применяем статью 211 Налогового кодекса РФ. Доходом в натуральной форме считаются полученные товары, имущество, услуги — все то, что физлицо получает «натурой», а не деньгами. Важно то, что доход в натуральной форме может быть получен физлицом только от организации или индивидуального предпринимателя (если доход «натурой» получен от другого физлица — не ИП, то налогом такой доход не облагается).
• Доход в виде материальной выгоды может возникать при экономии на процентах за пользование заемными средствами (кредитом), при приобретении ценных бумаг, а также при приобретении товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Эти вопросы регулирует статья 212 НК РФ.
• Особенности определения налоговой базы по договорам страхования рассматриваются в статье 213 НК РФ.
• Особенности уплаты НДФЛ по доходам от долевого участия в организации — в статье 214 НК РФ.
• Отдельные доходы иностранных граждан и обложение их налогом рассмотрены в статье 215 кодекса.

Налоговые ставки

Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указаны в пп. 2-5 ст.224 НК РФ.

Есть ряд случаев, когда доходы налогового нерезидента РФ также облагаются ставкой 13%:

• Доходы иностранных работников — высококвалифицированных специалистов.
• Доходы иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента.
• Доходы участников Госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, совместно переселившихся на постоянное место жительства в Россию.
• Доходы иностранные граждан или лиц без гражданства, признанных беженцами или получивших временное убежище на территории РФ.
• Доходы от трудовой деятельности членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ.

В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки — 9, 15, 30 и 35%.

Налогообложение по ставке 9% производится в следующих случаях:

• при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
• при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Налогообложение по ставке 15% производится в отношении:

• дивидендов, полученных от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Налогообложение по ставке 30% производится в отношении:

• всех доходов, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в размере 13% и 15%;
• доходов по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту.

Налогообложение по ставке 35% производится в отношении:

• доходов от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (налог уплачивается со стоимости приза свыше 4000 рублей);
• процентных доходов по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов, рассчитываемой:
  • по рублевым вкладам — исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%;
  • по вкладам в иностранной валюте — исходя из 9% годовых;
• дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;
• дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками;
• процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.

Доходы, не облагаемые НДФЛ

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их исчерпывающий перечень предусмотрен статьями 215 и 217 НК РФ.

С 1 января 2017 года статья 2017 НК РФ дополнена новым пунктом. НДФЛ теперь не начисляется на стоимость независимой оценки квалификации работника. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ.

К освобожденным от НДФЛ доходам, в частности, относятся:

1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), иные выплаты и компенсации;
2. Пособия по безработице, беременности и родам;
3. Государственные и трудовые пенсии, социальные доплаты;
4. Компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, субъектов РФ, решениями органов местного самоуправления (в определенных пределах);
5. Выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение их расходов, связанных с исполнением таких договоров — на наем жилья, транспорт, питание и т.д.;
6. Вознаграждения за донорскую помощь (за сданную кровь, молоко и т.д.);
7. Алименты;
8. Гранты (безвозмездная помощь) для поддержки науки, образования, культуры, искусства в РФ, предоставленные международными, иностранными или российскими организациями, определенных в Перечнях Правительства РФ;
9. Международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации:
   • по утвержденному перечню Правительства РФ от 06.02.2001 N 89;
   • по перечням, утвержденным в субъектах РФ;
10. Единовременные выплаты (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемые:
    • в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;
    • работодателями членам семьи умершего или бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;
    • в виде адресной социальной помощи малоимущим и социально незащищенным гражданам из бюджетов и внебюджетных фондов в рамках государственных программ;
    • пострадавшим от терактов в РФ, а также членам семей погибших в результате терактов на территории РФ (независимо от источника выплаты);
    • работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) и выплачиваемые при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка в течение первого года в сумме не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.
11. Вознаграждения за оказание содействия в выявлении, пресечении и раскрытия терактов (выплачиваемые из федерального и регионального бюджетов);
12. Суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (введено с января 2012 г.);
13. Суммы полной или частичной компенсации стоимости санаторно-курортных путевок для работников, в том числе уволившихся с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также детям до 16 лет;
14. Стипендии;
15. Суммы оплаты труда в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, — в пределах установленных норм;
16. Доходы крестьянских (фермерских) хозяйств от производства, реализации и переработки сельхозпродукции в течение первых пяти лет с момента регистрации;
17. Доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов, а также недревесных лесных ресурсов для собственных нужд;
18. Доходы членов родовых, семейных общин (за исключением оплаты труда наемных работников) от традиционных промыслов малочисленных народов Севера;
19. Доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой при осуществлении любительской и спортивной охоты;
20. Доходы, получаемые физическими лицами, от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее 3 лет;
21. Доходы от наследования физических лиц (за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов);
22. Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев;

    Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и(или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

23. Доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций;
24. Призы спортсменов, полученные на Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира, Европы, РФ;
25. Суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях;
26. Оплата за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями приобретенных технических средств профилактики инвалидности, средств реабилитации, а также оплата покупки и содержания собак-проводников для инвалидов;
27. Вознаграждения за передачу в государственную собственность кладов;
28. Проценты по казначейским обязательствам, облигациям, другим ценным бумагам СССР, РФ, субъектов РФ, органов местного самоуправления;
29. Доходы, получаемые от некоммерческих организаций детьми-сиротами, детьми, оставшимся без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, установленного законами субъектов РФ;
30. Стоимость подарков, призов на конкурсах и соревнованиях по решению органов власти, материальная помощь и оплата медикаментов работодателями, выигрыши на рекламных конкурсах, суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов и другие, — в пределах 4000 рублей.

Полный перечень доходов, не облагаемых НДФЛ — cм. статьи 215 и 217 Налогового кодекса РФ.

Налоговые вычеты по НДФЛ

Доходы физических лиц, облагаемые НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Это называется «налоговый вычет». Его суть — уменьшение налогооблагаемой базы на те расходы, которые вы понесли и которые оговорены в Налоговом кодексе РФ.

Вычеты нельзя применить к доходам, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35%.

Чтобы применить налоговый вычет, нужно иметь налогооблагаемый доход. Поэтому вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), освобожденные от уплаты НДФЛ. К таким физическим лицам, в частности, относятся:

• пенсионеры, инвалиды, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий;
• безработные;
• лица, получающие пособие по уходу за ребенком;
• индивидуальные предприниматели, получающие доход от осуществления деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы — ЕСХН, УСН и ЕНВД.

1. СТАНДАРТНЫЕ ВЫЧЕТЫ

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц и имеют фиксированный размер для каждой категории «льготников». Стандартные вычеты не зависят от наличия каких-либо расходов и применяются ежемесячно.

Виды стандартных налоговых вычетов:

1. Вычеты на налогоплательщика.

   Максимальный вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, в частности, предоставляется:

   • «чернобыльцам»,
   • инвалидам Великой Отечественной войны,
   • инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и другим категориям лиц (см. п.1 ст.218 НК РФ).

   500 рублей за каждый месяц налогового периода для:

   • Героев СССР и РФ, полных кавалеров ордена Славы;
   • участников ВОВ, блокадников, узников концлагерей;
   • инвалидов с детства, инвалидов I и II групп;
   • лиц, пострадавших от воздействия радиации вследствие аварий, испытаний на военных и гражданских атомных объектах;
   • доноров костного мозга;
   • родителей и супругов погибших военных или государственных служащих, воинов-интернационалистов и т.д. в соответствии со статьей 218 НК;
   • граждан, исполнявших интернациональный долг в других странах, а также принимавших участие в боевых действиях на территории РФ в соответствии с решениями органов государственной власти.
2. Вычеты на ребенка (детей).

   Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, с 1 января 2012 года предоставляется в следующих размерах:

   • 1400 рублей — на первого ребенка;
   • 1400 рублей — на второго ребенка;
   • 3000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;

   Размер вычета на ребенка-инвалида зависит от того, кто его обеспечивает:

   • Родитель, усыновитель, жена или муж родителя может получить 12000
   • Приемный родитель, опекун, попечитель, жена или муж приемного родителя — 6000

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на налоговый вычет.

Налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), превысил 350000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил эту сумму, налоговый вычет по данному основанию не применяется.

ВАЖНО!

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ:

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет так называемые социальные расходы — связанные с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием.

С 1 января 2017 года введен социальный вычет для физлиц, которые оплатили независимую оценку своей квалификации, поскольку с 2017 года вступил в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, введены налоговые послабления. Так, если физлицо оплатило независимую оценку своей квалификации, оно может получить социальный вычет по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ). Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ.

Уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ можно на такие суммы:

1. Суммы, перечисляемые налогоплательщиком в виде пожертвований: благотворительным, социально ориентированным и иным некоммерческим организациям, в том числе, на формирование (пополнение) целевого капитала. а также религиозным организациям на осуществление уставной деятельности, но не более 25% дохода, полученного за налоговый период;
2. Расходы на свое очное обучение (обучение брата или сестры) в учреждениях, имеющих государственную лицензию, – в размере фактически произведенных расходов, но не более 120000 рублей в год. Расходы за обучение детей — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

   Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала.

3. Оплата медицинских услуг и медикаментов по перечням, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, с учетом сумм добровольно уплаченных страховых взносов (в т.ч. расходы на лечение своих детей до 18 лет, супругов и родителей, усыновленных детей до 18 лет) — размере фактически понесенных расходов, но не более 120000 рублей в год. По дорогостоящим видам лечения в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ, вычет принимается в размере фактических расходов, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, а также при предоставлении подтверждающих документов.
4. Суммы уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования в размере фактических расходов, но не более 120000 рублей в год.
5. Суммы уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в размере понесенных расходов, но не более 120000 в год.
6. Суммы фактических расходов на прохождение независимой оценки квалификации. При этом величина данного вычета и вычетов, предусмотренных подпунктах 2 — 5 пункта 1 статьи 219 НК РФ (за исключением указанных расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение) в совокупности не должна превышать 120 тыс. руб. в год. Возможность через налогового агента получить вычет в сумме, уплаченной за прохождение независимой оценки своей квалификации, не предусмотрена. Значит, его следует заявлять в декларации по НДФЛ.

Обращаем внимание!

Вычет на лечение можно получить и по расходам на услуги, оказанные индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность на основании лицензии.

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ВЫЧЕТЫ:

Имущественные налоговые вычеты применяются в трех ситуациях:

1. При продаже имущества, доли в уставном капитале организации или при уступке прав по договору участия в долевом строительстве. В случае продажи недвижимости налогооблагаемая база уменьшается на сумму дохода от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 (а если недвижимость ранее была куплена, а не получена по наследству или договору дарения от родственников или приватизирована — 5) лет, стоимостью не выше 1000000 рублей (в целом).

   В случае продажи иного имущества (кроме ценных бумаг), находящегося в собственности также менее 3 лет, вычет предоставляется в размере не выше 250 000 рублей. Что такое это «иное имущество», Налоговый кодекс не уточняет. Но обычно этот вычет применяется, когда речь идет об автомобилях, гаражах, картинах и т.д.

2. При строительстве или покупке жилья, или земельных участков, а также при погашении процентов по кредитам, использованным на эти цели. В данном случае налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, а также на приобретение земельных участков под индивидуальное строительство или с уже построенными жилыми домами (долями в них). Но общая сумма вычета не может быть выше 2 000 000 рублей. Общая сумма вычета на погашение процентов по займам (кредитам) не может быть выше 3 000 000 рублей.

   С 2014 года налогоплательщики, заявившие вычет в размере менее максимально возможной суммы, вправе в дальнейшем использовать остаток при приобретении или строительстве жилья. Это ключевое изменение, введенное с 2014 года. Благодаря ему теперь можно использовать имущественный вычет на покупку (строительство) жилья неоднократно (ранее такая возможность давалась только один раз вне зависимости от общей суммы вычета).

   Эта норма не применяется к вычетам на погашение процентов по кредитам и займам.

3. При выкупе у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд.

   Налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на имущественный вычет в размере выкупных сумм, полученных им в случае изъятия земельного участка (расположенного на нем иного недвижимого имущества) для государственных или муниципальных нужд. При этом выкупная стоимость может быть получена как в денежной, так и в натуральной форме.

Перечень фактических расходов при получении имущественного вычета конкретизирован в ст. 220 НК РФ. Учитываются расходы на разработку проектной и сметной документации, подключение, достройку, отделку приобретенного дома или квартиры, комнаты.

Вместо имущественного вычета можно уменьшить сумму доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, за исключением реализации ценных бумаг.

При продаже доли в уставном капитале налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Имущественный вычет можно получить в налоговом органе, а также, не дожидаясь окончания налогового периода, — у налогового агента (работодателя). Выбор за вами.

Подтвердить право на вычет необходимо документально. Документы должны сопровождать письменное заявление о предоставлении вычета и быть оформлены в установленном порядке. Форма налогового уведомления на имущественный вычет утверждена Приказом ФНС РФ от 25.12.2009 N ММ-7-3/

Вычет не предоставляется повторно и не применяется к взаимозависимым лицам, перечисленных в ст. 105.1 НК, и в случаях оплаты расходов работодателями. При неполном использовании вычета остаток переносится на следующие периоды до полного его использования.

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ:

Профессиональные налоговые вычеты — это вычеты, связанные с профессиональной деятельностью налогоплательщика. Это документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с деятельностью:

• индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой (нотариусы, адвокаты и т.п.);
• налогоплательщиков по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг);
• налогоплательщиков по созданию произведений науки, литературы, искусства, авторов открытий, изобретений.

Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется этими налогоплательщиками самостоятельно в порядке, указанном в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль».

Если расходы могут быть подтверждены документально, то вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

	Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20%
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30%
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства, и графики, выполненных в различной технике	40%
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30%
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40%
Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25%
Исполнение произведений литературы и искусства	20%
Создание научных трудов и разработок	20%
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30%

Налог на доходы физических лиц. Особенности формирования налоговой базы. Налоговые вычеты

Размещено на http://www.allbest.ru/

Департамент образования Ивановской области

Областное государственное бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования

Кинешемский технологический техникум

Курсовая работа

по теме:

Налог на доходы физических лиц. Особенности формирования налоговой базы. Налоговые вычеты

Выполнила студентка группы 3.7

Смирнова Екатерина Павловна

Руководитель: И.В. Пикунова

Кинешма — 2014

Введение

1. Налог на доходы физических лиц

1.1 Налогоплательщики и объекты налогообложения

1.2 Виды доходов, не подлежащие налогообложению

2. Налоговые вычеты

2.1 Стандартные налоговые вычеты

2.2 Социальные налоговые вычеты

2.3 Обучение и лечение

2.4 Благотворительность

2.5 Негосударственное пенсионное обеспечение. Добровольное пенсионное страхование

2.6 Имущественные налоговые вычеты

2.7 Профессиональные налоговые вычеты

3. Общий порядок определения и расчета налоговой базы при получении дохода

3.1 Порядок определения и расчета налоговой базы при получении дохода в натуральной форме и в виде материальной выгоды

4. Налоговые ставки

Заключение

Литература

Введение

Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в той или иной форме взимался всегда. В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это — прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальной ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Согласно ст. 57 Конституции РФ, а так же ст.3 и пп. 1 п.1 ст.23 НК РФ каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Настоящая курсовая работа посвящена исследованию налога на доходы физических лиц — одного из самых распространенных налогов современности. Его платит всё работающее население страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.

Актуальность темы обосновывается тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

Целью данной работы является: изучение действующей в настоящее время системы исчисления НДФЛ, изучение действующей в настоящее время системы уплаты НДФЛ.

Для осуществления этих целей были решены следующие задачи:

дано определение экономической сущности категории налога на доходы физических лиц;

рассмотрен существующий ныне порядок исчисления НДФЛ,

особенности формирования налоговой базы,

применение действующих налоговых вычетов;

проанализирована существующая система расчетов с бюджетом по НДФЛ.

1. Налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц является прямым федеральным налогом. Он установлен главой 23 НК РФ. Налогоплательщиками являются физические лица — резиденты РФ, а так же нерезиденты , получающие доход от источников в РФ. Объектами налогообложения являются доходы, полученные в РФ, а так же доходы, полученные за пределами России и гражданами РФ. Доход может быть выражен в денежной, натуральной формах, а так же в форме материальной выгоды. По различным видам доходов могут быть установлены различные ставки. Налог перечисляется в налоговые органы налогоплательщиками самостоятельно или налоговыми агентами.

Налоговыми агентами являются работодатели, выплачивающие доход своим работникам. Они обязаны вести учет доходов налогоплательщиков в карточках 1 НДФЛ, а также удерживать и перечислять в налоговый орган налог с любых доходов налогоплательщиков. При невозможности удержать исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в течении одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств, письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму задолженности налогоплательщика. Налог перечисляется налоговыми агентами не позднее дня, следующего за выплатой дохода работнику. По истечении года работодатели до 1 апреля следующего отчетного периода подают отчет в налоговый орган по месту регистрации по форме 2-НДФЛ на каждого работника.

1.1 Налогоплательщики и объект налогообложения

Налогоплательщиками являются физические лица

Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц:

— физические лица — налоговые резиденты РФ;

— физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.

Обязанность заплатить налог возникает, только если есть объект налогообложения. Если объект отсутствует, нет и оснований для уплаты налога.

Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом. По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно соблюдаются три условия:

1) Она подлежит получению деньгами или иным имуществом;

2) Ее размер можно оценить;

3) Она может быть определена по правилам гл. 23 НК РФ;

Все доходы, полученные физическим лицом, можно условно разделить на две группы:

1) Доходы, которые учитываются при налогообложении;

2) Доходы, которые не учитываются при налогообложении.

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

— на доходы от источников в РФ;

— доходы от источников за пределами РФ.

Открытый перечень таких доходов установлен ст. 208 НК РФ:

Дивиденды; проценты; страховые выплаты; доходы от авторских или иных смежных прав; доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества; доходы от реализации недвижимого имущества; доходов от реализации акций или иных ценных бумаг; доходы от реализации прав требования; вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей; вознаграждение за выполненную, оказанную работу; иные доходы.

1.2 Виды доходов, не подлежащие налогообложению

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. К доходам, освобождаемым от налогообложения НДФЛ, относятся доходы в виде:

— пособий по беременности и родам;

— алиментов;

— единовременной материальной помощи, оказываемой работникам при рождении ребенка (в пределах 50 000 руб. на каждого ребенка).

— компенсаций стоимости путевок;

— сумм оплаты лечения и медицинского обслуживания работников, их супругов, родителей и детей (включая усыновленных), подопечных (в возрасте до 18 лет), а также бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или старости, оставшихся в расположении работодателя после уплаты налога на прибыль;

— выплат работникам для возмещения затрат по уплате процентов по займам и кредитам на приобретение и (или) строительство жилья. Такие выплаты не облагаются НДФЛ только при условии их учета в составе расходов по налогу на прибыль НК РФ;

— выплат работникам международных организаций в соответствии с уставами таких организаций;

— других доходов, поименованных в ст. 215 и 217 НК РФ.

Перечень освобождаемых доходов является закрытым. Следовательно, все иные виды доходов, не поименованные в данном перечне, подлежат налогообложению НДФЛ.

2. Налоговые вычеты

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Уменьшение производится на так называемые вычеты:

1) Стандартные налоговые вычеты;

2) Социальные налоговые вычеты;

3) Имущественные налоговые вычеты;

4) Профессиональные налоговые вычеты;

Вычеты нельзя применить к доходам физического лица, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35%. К таким доходам относятся доходы нерезидентов, дивиденды, материальная выгода от экономии на процентах и др.

Вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), которые освобождены от уплаты НДФЛ. К таким физическим лицам, в частности относятся :

— пенсионеры, инвалиды, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий;

— безработные;

— лица, получающие пособие по уходу за ребенком;

— индивидуальные предприниматели, получающие доход от осуществления деятельности, в отношении которой применяются социальные налоговые режимы — ЕСХН, УСН и ЕВНД.

2.1 Стандартные налоговые вычеты

В отличие от иных налоговых вычетов стандартные налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты.

Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить на два вида:

1) Вычеты на налогоплательщика;

2) Вычеты на детей.

Максимальный вычет в 3000 руб. предоставляется:

— «чернобыльцам»;

— инвалидам Великой Отечественной войны;

— инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп в следствии ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ;

Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, ему предоставляется максимальный из них. То есть суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя.

Стандартные вычеты на ребенка.

Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети.

К налогоплательщикам, которые могут получить вычет на ребенка, относятся:

— родители, в том числе приемные;

— супруги родителей (в том числе приемных);

— усыновители;

— опекуны или попечители.

Размеры стандартных налоговых вычетов на детей установлены пп.4 пп.1 ст.218 НК РФ.

· на первого ребенка — 1400 руб.,

· на второго ребенка — 1400 руб.,

· на третьего и каждого последующего ребенка — 3000 руб.,

· на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет — 3000 руб.,

· на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I, II группы — 3000 руб.,

· на каждого ребенка единственного родителя — удвоенный вычет.

В отношении данного вычета действует ограничения по доходу налогоплательщика и по возрасту ребенка.

Вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, налоговый вычет не применяется.

По общему правилу вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет. Однако если ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, студентом, то вычет на него производится до достижения им 24 лет.

Рассмотри на примере:

У сотрудника ООО «Снежинка» трое детей в возрасте 10, 15 и 25 лет. Из них право на вычет есть только по двум несовершеннолетним детям. На старшего ребенка никакие вычеты не распространяются. Оклад сотрудника составляет 20 000 руб. При расчете заработной платы за январь бухгалтер учел вычет на второго ребенка в размере 1400, и 3000 руб. — на младшего. Соответственно, НДФЛ составит 2028 руб. (20000 руб. — (1400 руб. + 3000 руб) 13%). А работник получит на руки 17 972 руб.

2.2 Социальные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые социальные расходы, связанны они с благотворительностью, обучением, лечением, а так же с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Поэтому и социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:

1) По расходам на благотворительные цели и пожертвования;

2) По расходам на обучение;

3) По расходам на лечение;

4) По расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование;

5) По расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Если налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов, то тут ограничений нет. Он вправе воспользоваться сразу несколькими вычетами, но в пределах ограниченной суммы.

2.3 Обучение

По общему правилу применить вычет по расходам на обучение вправе следующие категории налогоплательщиков:

1) Учащиеся;

2) Родители учащихся;

3) Братья, сестры учащихся;

Так, налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они потратили:

— на свое обучение в образовательных учреждениях;

— на обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Размер фактических расходов, принимаемых к вычету, не может превышать предельную сумму. Это ограничение составляет 120 000 руб. в совокупности по всем социальным вычетам, кроме вычета на благотворительность и дорогостоящее лечение. При определении предельного размера в 120 000 руб. в него не включаются расходы на обучение детей, братьев, сестер и на дорогостоящее лечение.

Лечение

Доходы физических лиц, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%, можно уменьшить на сумму денежных средств, уплаченную:

1) За услуги по лечению, предоставленные им медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность;

2) За услуги по лечению родителей, детей в возрасте до 18 лет;

3) За медикаменты, назначенные налогоплательщику, родителям или детям в возрасте до 18 лет лечащим врачом;

4) В виде страховых взносов, уплаченных страховыми организациями по договорам личного страхования налогоплательщика.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако он не может превышать 120 000 руб.

налогообложение физический доход ставка

2.4 Благотворительность

Налогоплательщики могут получать социальный вычет по отдельным видам расходов, связанных с благотворительностью. В частности, налоговая база по НДФЛ может быть уменьшена на пожертвования организациям. При определении размера налоговой базы, налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных вычетов:

— в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований:

· Благотворительным организациям;

· Социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством РФ о некоммерческих организациях;

· Некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта, образования, просвещения и т.д.;

· Религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

· Некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральном законом;

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.

2.5 Негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование

Физические лица, которые самостоятельно учувствуют в формировании своих пенсионных накоплений, могут применить «пенсионный» социальный вычет.

Этот вычет могут применить 2 категории плательщиков:

1) Те, кто платит пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом;

2) Те, кто платит страховые взносы по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией.

Причем заключить такие договоры и платить по ним взносы можно не только в свою пользу, но и пользу супруга, родителей, детей-инвалидов.

2.6 Имущественные налоговые вычеты

Имущественные налоговые вычеты предоставляются:

— при продаже имущества;

— в случае выкупа у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд;

— при строительстве или приобретении жилья, а так же земельных участков.

При продаже имущества можно воспользоваться вычетом по НДФЛ. Его суть заключается в следующем. Налоговая база по НДФЛ, к которой применяется ставка 13%, может быть уменьшена на сумму вычета. Его размер зависит от величины дохода, полученного от реализации имущества, но не может превышать:

— 1 000 000 руб. — при продаже жилой недвижимости и земельных участков;

— 250 000 руб. — при продаже иного имущества (автомобилей и т.д.).

Право на вычет возникает в налоговом периоде, в котором получены доходы от реализации имущества.

Данный вычет предоставляется при продаже недвижимого и иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее 3-х лет.

Имущественный налоговый вычет не предоставляется при продаже:

§ Ценных бумаг;

§ Имущества, доходы от продажи которого, получены в рамках предпринимательской деятельности;

§ Имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика три года и более.

Вычет при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.

Имущественный вычет при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков, на которых расположены приобретаемых объекты жилья, и земельных участков под индивидуальное жилищное строительство является самым популярным вычетом у физических лиц.

Этот вычет включает три составляющие:

1) По расходам на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья, а также земельных участков;

2) По расходам на погашение процентов по целевым займам или кредитам. Они должны быть получены от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованных на новое строительство или приобретение жилья или земельных участков;

3) По расходам на погашение процентов по кредитам, полученным для рефинансирования займов или кредитов на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков.

Общий размер вычета не может превышать 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов.

Право на вычет возникает в том налоговом периоде, когда соблюдены следующие условия для получения вычета:

§ Имеются документы, подтверждающие произведенные расходы на приобретение жилья;

§ Имеются документы, подтверждающие право собственности на жилье.

Имущественный налоговый вычет может быть получен:

-у налогового органа по окончании года;

-у работодателя до окончания года.

Рассмотри на примере:

Купили квартиру стоимостью: 6 400 000 руб.

Оплачивается за счет кредита: 3 400 000 руб.

Срок кредита — 12 лет.

Итоговая сумма процентов по кредиту: 2 040 000 руб.

Сумма, от которой можно получить налоговый вычет: 4 040 000 руб. (2 000 000 руб. — максимальная сумма от стоимости жилья, которую можно предъявить к вычету, и 2 040 000 руб. — полная сумма процентов, переплата по кредиту).

Сумма налогового вычета к получению: 525 200 руб. (13% от 4 040 000 руб.). При этом сумму 260 000 руб. можно получить единовременно, а сумму вычета с процентов можно получить только по мере их уплаты банку-кредитору, т.е. в течение 12 лет кредитования.

2.7 Профессиональные налоговые вычеты

Применять профессиональные налоговые вычеты могут только те лица, которые:

1) Осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) Занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты и др.)

3) Выполняют работы по договорам гражданско-правового характера;

4) Получают авторские и другие вознаграждения.

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечение доходов.

Существует ряд расходов, которые налогоплательщик может учесть в составе вычета:

1) Налоги (за исключение НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период. При этом суммы «входного» НДС, уплаченного при приобретении товаров, не включается в состав профессиональных вычетов.

2) Налог на имущество, уплаченный предпринимателем , принимается к вычету в том случае, если это имущество непосредственно используется им для осуществления предпринимательской деятельности.

3) Страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, уплаченные либо начисленные.

Итак, по общему правилу расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально.

Расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20%.

3. Общий порядок определения и расчета налоговой базы при получении дохода.

Налоговая база по НДФЛ представляют собой денежное выражение доходов налогоплательщика, а если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, — то денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а так же в виде материальной выгоды.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Если ставка НДФЛ одна, то налоговая база общая.

Это означает, что налоговую базу по доходам, облагаемым по одной ставке, следует определять суммарно.

Удержания из доходов налогоплательщика налоговую базу не уменьшают. (Пример удержаний: алименты, оплата за кредит, оплата коммунальных услуг, оплата обучения и др.)

Налоговая база определяется только в рублях.

3.1 Порядок определения и расчета налоговой базы при получении дохода в натуральной форме

Доходами в натуральной форме признаются, полученные налого-ом товары, иное имущество, выполненные для него работы, оказанные услуги. К таким доходам относятся:

— полная или частичная оплата за налогоплательщика товаров, работ, услуг (например, электрической, тепловой энергии, других коммунальных услуг);

— оплата за физическое лицо имущественных прав (например, доли или части доли в праве собственности на недвижимость);

— оплата труда в натуральной форме;

— предоставленные налогоплательщику безвозмездно или с частичной оплатой товары, работы, услуги;

Порядок определения и расчета налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды.

Такой доход может возникать в следующих случаях:

1) При экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предприним-ей;

Если заем получен в рублях, то налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При расчете налоговой базы нужно взять ставку рефинансирования, действующую на день уплаты налогоплательщиком:

Размещено на http://www.allbest.ru/

2) Следующий вид материальной выгоды — материальная выгода, которая получена налогоплательщиком при приобретении товаров по гражданско-правовому договору у организаций и физических лиц.

Налоговая база в данном случае определяется как разница между ценой, по которой идентичные товары реализуются третьим лицам, не являющимся взаимозависимыми, и ценой их реализации налогоплательщику.

3) При приобретении ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок. Она возникает в тех случаях, когда ценные бумаги или финансовые инструменты срочных сделок приобретены налогоплательщиком по цене ниже рыночной.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налоговая база в данном случае представляет собой разницу между рыночной стоимостью ценных бумаг и суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рассмотрим на примере:

Замужней учительнице английского языка, имеющей дочь в возрасте 13-ти лет, начислена заработная плата по основному месту работы:

в январе — 5800 руб. ;

в феврале —5 850 руб. ;

в марте — 5920 руб. ;

в апреле — 7000 руб. ;

в мае — 10200 руб. ;

в июне — 10350 руб.

2. Стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются по заявлению на основном месте работы.

3. Получен доход от продажи приватизированной квартиры в марте в размере 1100000 руб. Квартира находилась в собственности 2 года. У источника налог не уплачен.

4. Получено согласно решению суда возмещение морального ущерба в сумме 20000 руб.

5. В январе начислена материальная помощь — 2000 руб.

Задание: рассчитать фактически уплаченный налог на доходы с физических лиц за полугодие и сумму налога, подлежащего доплате по налоговой декларации.

Решение:

1) Найдем ЗП за полугодие:

5800 + 5 850 + 5920 + 7000 + 10200 + 10350 = 45 120 (руб.)

2) Стандартный вычет: 1 400 руб. * 6 = 8 400 (руб.) — вычет на ребенка за пол года;

3) Материальная помощь — 2 000 руб. не подлежат налогообложению (ст. 217.28), т. к. меньше 4 000 руб.

4) Компенсации — 20 000 руб. не подлежат налогообложению (ст. 217.3)

Таким образом: фактически уплаченная сумма налога за полугодие =

(45 120 — 8 400)*13% = 36 720*13% = 4 774 руб.

Сумма налога, подлежащая доплате по налоговой декларации:

Имущественный вычет — 1 000 000р.

(1 100 000 — 1 000 000)*13% = 13 000р.

4. Налоговые ставки

Если физическое лицо является налоговым резидентов РФ, то большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13%. (Заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества). Налогообложение по ставке НДФЛ 9% производится при получении дивидендов. По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Все доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке НДФЛ в размере 30%.

Ставка НДФЛ в размере 35% является максимальной. Она применяется к доходам резидентов РФ в следующих случаях:

· При получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах. Налог уплачивается со стоимости таких выигрышей, превышающей 4000 р.

Если розыгрыш проводится не в целях рекламы товаров, то со стоимости выигрыша НДФЛ взимается по ставке 13%.

Сумму НДФЛ налогоплательщики должны исчислить по итогам налогового периода. Для расчета необходимо:

· По итогам налогового периода определить все свои доходы, которые облагаются НДФЛ и признаются полученными в этом налоговом периоде.

· Определить, какие из указанных доходов облагаются по ставке 13%, какие по ставке 9%, какие по ставке 35%

Размещено на http://www.allbest.ru/

· Сложить суммы НДФЛ, рассчитанные по каждой ставке в отдельности, и определить общую сумму НДФЛ, причитающуюся к уплате в бюджет.

Заключение

Налоги с населения — неотъемлемая часть экономической системы любой страны. Во всех экономически развитых странах подоходный налог с физических лиц является основным источником доходов государственного бюджета. В нашей же стране основное налоговое бремя ложится на юридических лиц. Это можно считать одной из особенностей российской фискальной политики. Низкие доходы основной массы населения вряд ли могут обеспечить достаточные поступления в государственный бюджет. Поэтому бизнес, юридические лица несут повышенную налоговую нагрузку, что отрицательно сказывается на инвестиционной политике предприятия и темпах экономического роста государства.

«Налоги» — это привычное слово зачастую произносится с тревогой, а иногда и с возмущением, как предпринимателями, так и рядовыми тружениками. Люди с озабоченностью говорят о возросшей тяжести налогов, об обременительной и непривычной необходимости представлять в налоговые инспекции декларации о доходах. Причина беспокойства, заключается в том, что введение с начала 1992 года новой налоговой системы связано в сознании большинства граждан России с массой непонятных изменений по сравнению с привычным порядком налогообложения. Появление новых видов налогов означает для предприятий усложнение расчетов и отчетности по налогообложению, нынешний механизм взимания подоходного налога с граждан требует от налогоплательщиков строгого фиксирования всех полученных в течение года доходов тщательного заполнения налоговой декларации.

Ко всему прочему и само налоговое законодательство в отношении физических лиц имеет множество существенных недостатков. Необходимо улучшить информирование налогоплательщиков, сократить возможности сотрудников фискальных служб произвольно толковать неопределенные положения налогового законодательства.

Научно установлено, что налогоплательщик готов отдавать до 30% своих доходов. Если налоговое бремя превышает 30%-й барьер, то доходы начинают скрываться. Задачей государства в таком случае является установления оптимального размера налога таким образом, чтобы повысить его собираемость и вывести доходы «из тени».

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации — часть первая от 31.07.1998 г. №146-ФЗ и вторая от 05.08.2000 г. №117-ФЗ.

2. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ).

3. Налог на доходы физических лиц: комментарий к главе 23 Налогового кодекса РФ/ под общей ред. В.В. Семенихина. — М.: Изд-во Эксмо, 2005.

4. Налоги: Учебное пособие.- 5 изд., перераб. и доп./ Под ред. Черника Д.Г. — М.: Финансы и статистика, 2002.

6. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. «Основы налоговой системы РФ» учебник для вузов, М: ЮНИТИ-ДАНА

7. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. Перова А.В., Толкушкина А.В. — 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА -М, 2006.

8. Приказ Минфина России от 23.12.2005 №153н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка её заполнения». — «Российская газета». — №24. — 2010.

9. Приказ от 13.10.06 № САЭ-3-04/706 «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц». — «Российская газета». — №268. — 2010

Размещено на Allbest.ru

Особенности формирования налоговой базы по НДФЛ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) относится к обязательным удержаниям из заработной платы. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком.

Доход — это экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно соблюдаются три условия:
1) она подлежит получению деньгами или иным имуществом;
2) ее размер можно оценить;
3) она может быть определена по правилам гл. 23 НК РФ.
Все доходы, которые получены физическим лицом, можно условно разделить на две группы:
1) доходы, которые учитываются при налогообложении (ст. 208 НК РФ);
2) доходы, которые не учитываются при налогообложении (п. п. 2, 5 ст. 208, ст. ст. 215, 217 НК РФ).
При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:
— на доходы от источников в РФ;
— доходы от источников за пределами РФ (ст. ст. 208, 209 НК РФ).
Для физических лиц — работников организации основным видом доходов в соответствии с п.6 ст.208 Налогового кодекса РФ, будет вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.
Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их перечень предусмотрен ст. ст. 215 и 217 НК РФ. В частности, к доходам, освобождаемым от налогообложения НДФЛ, относятся доходы в виде:
— компенсационных выплат, установленных законодательством и связанных с увольнением работников, а также с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) (п. 3 ст. 217 НК РФ);
— вознаграждения донорам за сданную кровь (п. 5 ст. 217 НК РФ);
-суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи (п.8 ст.217 НК РФ);
— компенсаций стоимости путевок (п. 9 ст. 217 НК РФ);
— оплаты лечения и медицинского обслуживания (п. 10 ст. 217 НК РФ);
— других доходов, поименованных в ст. ст. 215 и 217 НК РФ.
Перечень освобождаемых доходов является закрытым (ст. ст. 215 и 217 НК РФ). Следовательно, все иные виды доходов, не поименованные в данном перечне, подлежат налогообложению НДФЛ.
Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Уменьшение производится на так называемые вычеты. НК РФ предусмотрел четыре группы таких вычетов:
1) стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);
2) социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);
3) имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);
4) профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).
Плательщиком налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, то есть физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Кроме этого плательщиками НДФЛ являются и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых налоговые резиденты получают доходы, именуются налоговыми агентами. Их обязанностями является:
— ведение учета доходов физических лиц, источниками которых они являются,
— формирование налоговой базы,
— исчисление налога,
— удержание налога,
— уплата сумм удержанного из доходов налогоплательщика налога в бюджет,
— представление сведений о полученных физическими лицами доходах и о начисленных и удержанных налогах в налоговый орган по месту учета налогового агента.
Налоговый агент должен иметь возможность удержать налог, т.е. располагать денежными средствами, которые нужно выплатить физическому лицу.
Налоговый период — это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ).
По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).
Исчисление суммы налога на доходы физических лиц определяется по формуле:

Сумма НДФЛ = Налоговая база х Налоговая ставка

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ. Всего таких ставок пять — 9, 13, 15, 30 и 35%.
Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). К таким доходам, например, относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, а также другие доходы, которые не поименованы в п. п. 2 — 5 ст. 224 НК РФ.
Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. А если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, то налоговая база — это денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Дата добавления: 2016-11-02; просмотров: 936 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:
Похожая информация:
Поиск на сайте: