1. Декларировать расходы на улучшение реализуемого имущества необходимо заранее

Индивидуальный предприниматель, который своевременно не внес в налоговые декларации за соответствующие налоговые периоды расходы на модернизацию техники, которая была им реализована с целью получения прибыли, не имеет права на уменьшение налогооблагаемого дохода, полученного от этой сделки. Кроме того, он обязан уплатить НДФЛ в полном объеме. С такой позицией ФНС согласился Арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Суть спора

Индивидуальный предприниматель реализовал принадлежащие ему автомобили и уплатил НДФЛ с дохода от их реализации. ФНС провела выездную налоговую проверку ИП по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов. По итогам выездной налоговой проверки было принято решение о привлечении ИП к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений. По мнению ФНС предприниматель необоснованно занизил доход от реализации автомобилей, а значит уплатил НДФЛ меньше, чем положено.

Не согласившись с решением ФНС, индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд с исковым заявлением о признании его недействительным.

Решение суда

Суды двух инстанций отказали ИП в заявленных исковых требованиях. Судьи отметили, что поводом для доначисления НДФЛ послужило установление налоговым органом неполного отражения ИП в налоговом учете доходов от реализации автомобилей, расчеты за которые покупатели производили наличными денежными средствами.

Доводы ИП о необходимости соразмерной корректировки расходов путем включения в их состав, в частности, затрат по установке на реализованные автомобили дополнительного оборудования и по антикоррозийной обработке автомобилей, судьи признали несостоятельными. при этом они учитывали правовую позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в определении от 15.02.2005 N 93-О, и исходили из того, что налогоплательщик обязан был подтвердить определенными бухгалтерскими документами факт несения расходов при формировании налоговой базы по НДФЛ.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа оставил в силе решение судов первой и апелляционной инстанций и полностью согласился с их доводами в постановлении от 29 июля 2015 г. по делу N А46-13330/2014. Кроме того, арбитры отметили, что ИП не лишен в дальнейшем возможности учесть спорные расходы по приобретению дополнительного оборудования, как уменьшающие доходы по НДФЛ, путем представления уточненной налоговой декларации при наличии надлежащих первичных бухгалтерских документов, подтверждающих факт приобретения оборудования и связь указанных затрат с получением облагаемого НДФЛ дохода.

2. ИП обязан оплатить налоговую недоимку даже после утраты статуса

При возникновении налоговой недоимки ИП должен оплатить ее, даже, в случае прекращения статуса индивидуального препринимиателя. Кроме того, если это физическое лицо захочет зарегистрироваться в качестве ИП в другом регионе РФ, имея целью сменить объект налогообложения в середине отчетного периода, то орган ФНС должен потребовать погашения задолженности перед осуществлением госрегистрации. Такое решение принял Верховный суд РФ.

Индивидуальный предприниматель решил сменить объект налогообложения по УСН. Однако в налоговой службе ему отказали. Специалисты ФНС разъяснили, что право на изменение объекта налогообложения по УСН у ИП есть только с 1 января следующего календарного года, то есть с начала нового отчетного периода, как определено в Налоговом кодексе РФ. Налоговым законодательством не предусмотрена смена объекта налогообложения по УСН в течение текущего налогового периода. Так как, в силу статьи 346.19 Налогового кодекса РФ налоговым периодом является календарный год.

Однако ИП решил, что ему будет выгоднее платить единый налог по системе «доходы минус расходы», чем просто «доходы», которая была им избрана при регистрации. Поэтому он подал заявление в ФНС о государственной регистрации прекращения своего статуса предпринимателя. После того, как регистрация была прекращена ФНС путем внесения записи в ЕГРИП, бывший предприниматель опять обратился в регистрирующий орган, с заявлением о повторной государственной регистрации в качестве ИП. При этом, в силу статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, он написал заявление о применении им УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

После окончания налогового периода предприниматель предоставил в налоговый орган две налоговых декларации по УСН — одну итоговую по первой регистрации в качестве ИП с объектом налогообложения «доходы», а вторую по действующей регистрации с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В ФНС решили, что своими действиями ИП занизил налог, подлежащей уплате. Поэтому налоговая служба доначислила ИП налог и оштрафовала его за недоимку. Однако, сам предприниматель счел, что не нарушал никаких законодательных норм, поэтому обратился с исковым заявлением в арбитражный суд.

Суды всех инстанций постановили, что регистрация предпринимателем прекращения деятельности и повторная регистрация в середине налогового периода были осуществлены им только с целью смена объекта налогообложения по УСН в обход требований пункта 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ. При регистрации прекращения статуса ИП он не имел намерения действительно прекращать предпринимательскую деятельность. С выводами нижестоящих судов в определении от 30.06.15 № 301-КГ15-6512 согласился Верховный суд РФ.

Так как индивидуальный предприниматель фактически не прекращал осуществление деятельности, а смена объекта налогообложения по УСН в середине года не предусмотрена Налоговым кодексом РФ, а значит запрещена, то орган ФНС обоснованно доначислил налог ИП, по первоначально выбранному на 1 января объекту налогообложения «доходы».

3. Использование предпринимателем ЕНВД для получения необоснованной налоговой выгоды должно быть доказано

Разделение одного объекта недвижимости на несколько видов деятельности, например, сдачи части здания в аренду, а части — использования для размещения своей торговой точки, не обязывает индивидального предпринимателя доказывать налоговым специалистам, что это здание полностью не используется им для торговли, в целях определения физического показателя для исчисления ЕНВД. Такое решение принял Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд.

Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку индивидуального предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты ЕНВД. В ходе проверки было установлено, что ИП осуществлял розничную торговлю продуктами через стационарную торговую сеть, имеющую торговый зал, в магазине «Бригантина», В налоговых декларациях по ЕНВД, которые он своевременно предоставлял в ФНС, ИП исчислял единый налог исходя из вида деятельности — розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. метров. При этом, по УСН с объектом налогообложения «доходы» предприниматель облагал доход от сдачи в аренду торговых площадей, расположенных в том же здании. Доходы от сдачи помещений в аренду в проверяемом периоде были отражены ИП в целях налогообложения в декларациях в полном объеме. Однако, проверяющие сочли, что одна и та же площадь торгового зала в 201 кв. метр использовалась одновременно ООО «Бригантина» и ИП, которые являются взаимозависимыми лицами. Поэтому в проверяемом периоде ИП и организация применяли схему минимизации налоговых обязательств и получения необоснованной налоговой выгоды путем незаконного использования специального налогового режима ЕНВД, хотя не имели на это права. По результатам проверки ФНС было принято решение о привлечении предпринимателя к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату единого налога по упрощенной системе налогообложения. Не согласившись с принятым решением ФНС индивидуальный предприниматель оспорил их в судебном порядке.

Суд первой инстанции удовлетворил требования предпринимателя в полном объеме. Арбитры указали, что ИП осуществлял два вида деятельности, разрешенной законодательством РФ и правомерно применял два специальных режима налогообложения ЕНВД и УСН по каждому виду деятельности. С такими выводами согласился и Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, который в постановлении от 14 сентября 2015 г. по делу N А05-1133/2015 указал, что представленные истцом правоустанавливающие и инвентаризационные документы: договор аренды, техническая документация, подтверждают право предпринимателя использовать помещения площадью не более 150 кв. метров. Кроме того, нормы главы 26.3 НК РФ не исключают возможность осуществления торговой деятельности несколькими хозяйствующими субъектами на территории единого торгового зала. Возможность применения ЕНВД не обусловлена ни наличием у каждого хозяйствующего субъекта собственного контрольно-кассового аппарата, ни наличием между зонами торговой деятельности различных субъектов четких границ, ни наличием отдельных входов для каждого из субъектов. Помимо этого, налоговая инспекция не смогла доказать, что действия предпринимателя и общества были направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды. Что противоречит правовой позиции, высказанной Высшим Арбитражным Судом РФ в . В этом постановлении ВАС РФ разъяснил, что взаимозависимость имеет значение для признания выгоды, необоснованной в случае, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), а также если налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Таким образом, действия ИП и его право на применение ЕНВД признаны правомочными и обоснованными в судебном порядке, а нормативный акт ФНС отменен, как не соответствующий налоговому законодательству.

4. Арбитражный управляющий не имеет права использовать УСН

Арбитражный управляющий, имеющий статус ИП не имеет права применять в отношение своей деятельности УСН. Все доходы, полученные от работы арбитражным управляющим, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях. К такому выводу пришел Верховный суд РФ.

Гражданин, который имел статус индивидуального предпринимателя и осуществлял предпринимательскую деятельность в качестве арбитражного управляющего. Он направлял в территориальный орган ФНС декларации по УСН, которую применял по своему выбору. Кроме того, ИП своевременно исчислял и уплачивал единый налог. Кроме деятельности, регулируемой индивидуальный предприниматель другой деятельности не осуществлял.

Орган ФНС провел выездную налоговую проверку деятельности ИП и по результатам этой проверки привлек его к ответственности за совершение налоговых правонарушений. По мнению налоговиков, предприниматель не имел право использовать упрощенную систему налогообложения, поэтому ему было предложено уплатить налог на доходы физических лиц и пени.

Предприниматель с такими выводами ФНС не согласился и обратился с суд с иском о признании решения ФНС недействительным.

Суды трех инстанций, поддержали позицию индивидуального предпринимателя. Они указали, что арбитражный управляющий, имеющий статус индивидуального предпринимателя, имеет право применять упрощенную систему налогообложения, в том числе и по суммам доходов, полученных от профессиональной деятельности в качестве арбитражного управляющего, при условии соблюдения ограничений, установленных пунктом 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. Однако, Верховный суд РФ, куда обратилась с надзорной жалобой ФНС, в определении от 20.07.2015 N 310-КГ15-5301 по делу N А31-13485/2013 указал, что по нормам статьи 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения применяется юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями наряду с прочими режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

В силу статьи 20 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», арбитражным управляющим признается гражданин РФ, являющийся членом одной из саморегулируемых организаций арбитражных управляющих и осуществляющий профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой. При этом арбитражный управляющий может быть зарегистрирован в качестве ИП. Однако, с 01 января 2011 года законодатели разграничили профессиональную деятельность арбитражных управляющих и предпринимательскую деятельность. Они установили, что регулируемая законодательством о банкротстве деятельность арбитражных управляющих не является предпринимательской деятельностью, поэтому арбитражный управляющий в спорной ситуации по доходам от такой деятельности мог применять упрощенную систему налогообложения с освобождением от уплаты НДФЛ только до 01.01.2011 года. После наступления этой даты он утратил право на УСН и должен был известить об этом налоговую инспекцию.

Кроме того, в статье 227 Налогового кодекса РФ установлено, что плательщиками НДФЛ являются нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности. Поэтому Верховный суд пришел к выводу, что в отношении доходов от осуществления полномочий арбитражного управляющего не может применяться упрощенная система налогообложения, данные доходы подлежат налогообложению НДФЛ.

5. ИП не имеет право на вычет по НДС по операциям, осуществленным в качестве физлица

Если физическое лицо осуществляет сделки не в статусе ИП, а как обычный гражданин, он не имеет права на получение возмещения НДС, поскольку, в случае заключения договора купли-продажи в отсутствие статуса индивидуального предпринимателя, это не предусмотрено налоговым законодательством. К таким выводам пришел Арбитражный суд Московского округа.

Индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд с исковым заявлением к территориальной инспекции ФНС о признании недействительными ее решения об отказе в возмещении ему суммы НДС, заявленной к вычету. Также заявитель просил отменить решение о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое выразилось в занижении суммы НДС, излишне заявленного к возмещению. Истец пояснил, что он принимал участие в торгах по реализации имущественного комплекса в рамках дела о банкротстве. Он перечислил задаток за участие и был признан победителем торгов. Цена приобретенного им объекта была исчислена с НДС. Поэтому, гражданин зарегистрировался в качестве ИП, чтобы иметь возможность осществлять предпринимательскю деятельностьи получать доход от приобретенного имущества. Он подал уточненную налоговую декларацию, однако ФНС после проведения камеральной проверки в вычете НДС отказала и привлекла ИП к налоговой ответственности.

Суды трех инстанций, включая Арбитражный суд Московского округа, отказали ИП в удовлетворении заявленных требований и поддержали позицию налоговиков. В постановлении от 16.12.2016 N Ф05-19206/2016 по делу N А41-8502/2016 сказано, что гражданин уплатил деньги за купленный им на торгах объект недвижимости, указав в поле назначения платежа — оплата по договору. Такой договор купли-продажи он заключил, не имея статуса предпринимателя, что не противоречит нормам статьи&nbsp, в которой сказано, что все граждане и юридические лица свободны в заключении договоров. Несмотря на то, что в цене объекта содержался НДС, нормы статьи&nbsp предсматривают возможность предоставления налоговых вычетов по НДС только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, услуг либо работ. Нормами данной статьи определено, что вычетам подлежат только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) при наличии первичных документов.

Поэтому, судьи исходили из отсутствия в Налоговом кодексе РФ норм, которые бы давали возможность физическим лицам на предъявление к вычету НДС, уплаченного ими в цене приобретенного товара. Судьи пришли к выводу, что решения ФНС, оспоренные предпринимателем, отвечают нормам действующего налогового законодательства, и не нарушают права истца. При этом, кассационная инстанция отметила, что если бы заявитель, как плательщик НДС в силу п. 4.1 статьи 161 НК РФ, действовавшей в спорный период, исполнил возникшую обязанность налогового агента и перечисил НДС в бюджет, то у него возникало бы и право на возмещение НДС.

Мы благодарим компанию «КАДИС» — разработчика региональных систем семейства Консультант Плюс в Санкт-Петербурге — за предоставление самых свежих судебных решений для этого обзора.

Наш источник информации о свежих судебных решениях — система Консультант Плюс. В нее включается судебная практика всех судов всех уровней. Так, решения высших судов РФ: Конституционный суд РФ, упраздненный Высший арбитражный, Верховный суд РФ Консультант Плюс публикует полностью в удобном формате с гиперссылками на нормативные документы.

Практика судов арбитражной системы (всех трех инстанций) также включается в программу в полном объеме. Эти материалы также обработаны с юридической точки зрения — в них проставлены связи и ссылки на упоминаемые правовые акты (перейти к ним таким образом удобно и быстро).

Необходимые сведения

Выясним, в чем суть налогового спора, когда он возникает и какие признаки имеет. Обратите также внимание на классификацию налоговых споров.

Основные определения

Под налоговым спором понимают юридические конфликты, в основе которых разногласия сторон (налогоплательщиков, налоговых агентов с государственным органом или должностным лицом).

Возникают споры такого плана относительно того, правильно ли применяются законодательные положения и разрешаются ли они уполномоченными структурами.

Что относят к налоговым спорам?

Чтобы понимать порядок дальнейших действий, плательщики налогов должны понимать, какой именно налоговый спор возник в данном случае.

Это позволит определить тактические и стратегические приемы выхода из ситуации. Есть несколько критериев, по которым классифицируют налоговые споры.

Зачастую выделяют такие виды:

Споры правового характера	Когда не правильно трактуются законодательные положения. Такие конфликты часто решаются в досудебном порядке
Споры процедурного типа	Когда плательщик уверен, что налоговый контроль, производство по делу проводится с ошибками
Споры фактического типа	Что имеют отношение в деятельности плательщика, что является налогооблагаемой. Обычно рассматриваются арбитражными судами

С учетом того, кто выступает в качестве инициатора:

Споры, что инициируются налогоплательщиком	При оспаривании процедуры, нормативного акта, действия налогового органа
Споры, что инициируются налоговыми структурами	Взыскание налогов, применение санкций относительно плательщика налога
Споры, что инициируются	Представителями таможенного органа

В зависимости от того, как осуществляется разрешение спора:

• те, что решаются в досудебном порядке (подаются жалобы, возражения);
• те, что рассматриваются судами.

Налоговыми также считаются такие споры, что возникают:

• при взыскании недоимки и пени по налоговым платежам;
• при применении санкций за совершенные налоговые правонарушения;
• при применении предупредительной и пресекательной меры административных принуждений в налоговой отрасли;
• при проверке конституционности налоговых норм.

Часто споры бывают комплексными, совмещая признаки нескольких их видов. Споры могут рассматриваться такими инстанциями:

• Конституционным судом;
• судом общей юрисдикции по делу, что вытекает из отношений административного характера (согласно ГПК);
• судом субъекта России;
• арбитражным судом в соответствии с АПК.

Нормативная база

При рассмотрении налоговых споров арбитражные суды будут опираться на нормы налогового законодательства, а также АПК.

Обзор арбитражной практики по налоговым спорам в 2019 году

Какие правила действительны в текущем году? Рассмотрим суть понятия налогового спора в арбитражном процессе.

Какие признаки

Споры характеризуются наличием таких признаков:

Наличием субъективного состава	Российской и иностранной компанией, ИП (с одной стороны), налоговым органом (с другой стороны)
Содержанием налоговых споров	Это разногласия относительно исполнения законодательных положений о налогах
Не разрешением конфликта	Споры возникают при столкновении нескольких мнений относительно права и обязательств плательщиков налогов

Признаками процессуальных отношений являются:

Характер споров	Это разновидность экономических споров
Субъект	Судебная инстанция
Разрешение налоговых споров	В определенных процессуальных формах

Если налоговые споры связаны с ведением деятельности предпринимательского типа, но при подаче заявления плательщик налога уже не имел статуса ИП, конфликты будут разрешаться арбитражными судами.

Функции, выполняемые комиссией

Часто плательщики налога слышат о вызовах на комиссию по легализации базы налога из-за убыточности бизнеса или то другой причине. Что это за комиссии и какие процедуры ею проводятся?

Вы можете заранее выяснить риск вызова на такие комиссии, произвести оценку уровня налоговой безопасности деятельности, опираясь на сведения налоговой структуры (Письмо Министерства финансов от 17 июля 2013 № АС-4-2/12722).

Если лицо вызывается на такую комиссию, это значит, что налоговая инстанция обратила на деятельность компании особое внимание и имеет достаточные сведения для назначения налоговых проверок и доначисления ряда налоговых сумм.

Целью такой комиссии является увеличить поступления налогов в казну. Вызываются плательщики в таком случае:

1. Если не в полной мере отражаются плательщиками операции в хозяйственном учете.
2. Если НДФЛ не уплачен вовремя.
3. Если налоговая и бухгалтерская отчетность фальсифицирована.
4. Если нет разъяснений относительно определенного результата деятельности плательщика.

Такие комиссии – шанс налогоплательщиков предпринять меры по исправлению положения, если налоговых орган считает, что не доплачено налог или предоставлено недостоверные сведения.

Это возможность решить конфликт в досудебном порядке, а также определить позицию налоговой структуры и оценить риски, подготовиться к проверкам.

Какие функции выполняет отдел досудебного урегулирования налоговых споров смотрите в статье: досудебное урегулирование налоговых споров.

Как осуществляется решение налоговых споров, .

Нельзя игнорировать вызовы на комиссии. Процедура хоть и является не приятной, но позволит выявить позицию представителей ФНС и собрать досье.

В комиссии может участвовать:

• налоговый орган;
• ПФ России;
• орган местного самоуправления;
• прокуратура.

Комиссия собирает информацию о плательщике из интернета, периодических изданий, учитываются заявления юрлиц и граждан. Будет:

• составлено схему движения денег плательщика налогов;
• составлено схему осуществления деятельности;
• сравнено отчетность за несколько периодов.

Когда комиссию будет проведено, плательщику предложат уточнять свои обязательства налогового характера, увеличив и улучшив показатели бизнеса.

Позднее будет проведено работу по отслеживанию сведений о деятельности предприятия, контроль выполнения рекомендаций налоговых структур.

Разрешения вопроса

Определяя подведомственность налоговых споров, арбитражный суд должен обратить внимание на их характер и субъектный состав.

Все вопросы о ведении предпринимательского типа деятельности и об экономических спорах рассматриваются арбитражными судами.

Спор между компанией, ИП и налоговым органом рассматривается арбитражным судом в пределах рассмотрения дела, что возникает из отношений административного или публичного плана.

В арбитражном суде споры рассматриваются при представлении заявления.

Рассматривает арбитражный суд и споры, что возникают между организацией, ИП и налоговым органом:

• из отношений по проведению мероприятий налогового контроля;
• относительно признания недействительности актов налогового органа, действия или бездействия должностного лица.

Есть несколько поводов разрешения арбитражных налоговых споров в суде:

• если лицо привлекается к ответственности при неправильно проведенных проверках;
• если отказано в возмещении НДС без наличия на то оснований;
• если запросы налогоплательщиков игнорируются;
• если незаконно применяются штрафные санкции, требуется выплата налога;
• если незаконно списываются деньги с расчетных счетов плательщика налогов.

Как происходит арбитражный процесс?

Подготовка к процедуре состоит из таких действий:

1. Исследуется сущность и обоснованность претензии, что предъявляется налоговой инспекцией.
2. Изучается нормативная база, анализируется их реализация.
3. Ищутся ошибки арбитражного риска на основании практики подобного дела.
4. Формируется процессуальная позиция и осуществляется ведение дела.

Срок давности для обращения в арбитражный суд составляет 3 месяца. Если такой срок компания или гражданин пропусти по уважительной причине, он может восстанавливаться судебной инстанцией.

Заявление подают по месторасположению налоговой службы, на действия или акты которой подается жалоба.

Если при подаче заявления лицо придерживалось установленных правил, суд вынесет определение о том, что оно принимается к производству.

Отражается в таком документе, когда будет рассмотрено дело. Затем осуществляется разбирательство в суде. Принимается судебный акт по делу.

Заявитель может (если не принято решение) менять основания или предмет искового заявления, увеличивать или уменьшать величину требований или отказаться от них.

Если компания или ИП откажется от заявленных требований, арбитражный суд примет определение о прекращении делопроизводства. Повторно обратиться с тем же предметом организация не вправе.

Видео: судебные налоговые споры

Ответчики могут признавать требования в полной или частичной мере. Налоговая структура имеет право подать встречное исковое заявление.

Дела рассматриваются на заседаниях арбитражных судов лично судьей в течение месяца с того момента, как вынесено определение о назначении дел к разбирательству.

Налоговая инстанция может подавать иск в течение 2 месяцев после того, как прошли сроки для уплаты налогов и иных обязательных платежей.

Взыскание может осуществляться за счет имущественных объектов лица – физлица или налоговых агентов. Налоговый орган может предъявить иск:

• о закрытии предприятия;
• для признания регистрации организации недействительной;
• для признания недействительности определенной сделки, взыскания прибыли, что была получена при ее заключении;
• для взыскания неосновательно приобретенных объектов не по сделкам, а при осуществлении иных действий;
• для взыскания штрафа по административному правонарушению;

Если ФНС не представит доказательства, которые нужны при рассмотрении дела и принятии решения, суд сам затребует их.

За арбитражным судом остается право вызывать участника дела на заседание, привлекать в даче показаний.

Обязательство доказывать обстоятельства, что являются основанием для привлечения к ответственности административного характера, не возлагается на лиц, что привлекаются к такой ответственности.

Решение арбитражного суда вступит в законную силу через 10 дней после его вынесения, если не подано апелляционную жалобу.

Обратите внимание, что в случае неявки участника на заседание, споры могут рассматриваться и в его отсутствие. В таких ситуациях ответчики могут подать возражение.

Дела и решения

Опираясь на судебную практику, ответим на ряд вопросов относительно рассмотрения налоговых споров.

Является ли правомерным доначисление налогов после проведения камеральных проверок не по тем налогам, по которым подано декларацию?	Проверяется определенная декларация за отчетный период. Доначисление возможно в рамках правонарушений по представленной декларации	Обоснование: Постановление ФАС Уральского округа, принятое 21 октября 2008 № Ф09-7599/08-С2; ФАС Восточно-Сибирского округа, что принято 27 августа 2007 № А58-6343/06-Ф02-5686/07
Нужно ли заверять доверенность у нотариуса, если она выдается лицом со статусом ИП?	Законодательство не содержит четких правил. Следует опираться на нормы части 6 ст. 61 АПК, п. 3 ст. 29 НК. Судебная практика показывает, что лучше заверять документы нотариально	Документы, на которые стоит обратить внимание: Нормативный акт от 17 ноября 2009 № 03-02-07/1-508; Акт от 9 октября 2009 № 03-02-07/2-166; Документ от 10 августа 2009 № ШС-22-6/627@
Может ли ФНС требовать справки, что не относятся к периоду, который проверяется? Привлекается ли лицо за неподачу таких документов?	В ст. 93 НК говорится, что налоговые органы могут затребовать документы, которые нужны при проверке. Ответственность наступает в соответствии со ст. 126 НК. Но уточнения по поводу того, какие документы могут требоваться, отсутствуют. В судебной практике есть такой подход – требуются те справки, что имеют отношение к проверяемому периоду	В соответствии с Постановлением ВАС России от 8 апреля 2008 № 15333/07
Могут ли представители налоговой требовать документы в соответствии с законодательными актами по бухучету?	Такого права ФНС не имеет. Соответственно, к ответственности налогоплательщик не может привлекаться	Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 мая 2008
Рассматривает ли арбитражный суд дела, оспаривающие нормативные акты Министерства финансов?	Ответ утвердительный	Нормативный документ ВАС России от 19.09.2006 № 13322/04
Как должны поступать арбитражные суды, если отменяется оспариваемый нормативный акт?	Дело не будет рассмотрено в арбитражных судах, поскольку нет предмета спора. Дело прекращается в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 150 АПК	Нормативный документ ВАС России от 13 августа 2004 № 80
Могут ли применяться обеспечительные меры при делопроизводстве относительно признания нормативного документа недействительным?	При подаче заявления в судебных орган действие нормативного акта не приостанавливается. В гл. 23 АПК нет ограничений относительно применения обеспечительной меры	—

Рассмотрим один пример принятие решения арбитражным судом. Проведена выездная проверка, после которой компания получила штраф за неисполнения обязанности по уплате НДС в соответствии с. п. 1 ст. 122 НК начислено сумму недоимки и пеню.

Налоговая инспекция уверена, что предприятие занизило базу налога, так как не включено пеню, что была получена от контрагентов при просрочке платежей в рамках договора аренды транспорта.

Все об административной ответственности за непредоставление налоговой декларации узнайте из статьи: ответственность за непредоставление налоговой декларации.

Какая судебная практика по налоговой ответственности за отгрузку товара без договора, .

Какая уголовная ответственность установлена за налоговые правонарушения в 2019 году, .

Фирма обращается в суд. Решение суда было следующим. Апелляционный, кассационный суд согласились с налоговой, ссылаясь на подпункт 2 п. 1 ст. 162 НК.

ВАС принял другое решение, так как базу увеличивают на средства, что получены за продажу продукции.

А пеня, полученная предприятием не имеет отношения к оплате товаров и налогом не будет облагаться (в соответствии с Постановлением ВАС от 5 февраля 2008 № 11144/07).

Налоговые споры чаще всего рассматриваются именно в судебном порядке. Поэтому не лишним будет узнать, какая судебная практика по этому вопросу существует.

Так вы будете знать, как поступать и чего ожидать в результате. От налоговых споров никто не застрахован, поэтому подкованность по данной теме даст вам преимущество – знание свои прав и обязательств.

Предыдущая статья: Досудебное урегулирование налоговых споров Следующая статья: Налоговый адвокат

Акт выездной налоговой проверки (по общему правилу) составляется в __________________ экземпляре(-ах).
двух
АПК РФ не предусмотрено одновременное изменение __________________ искового заявления.
предмета и основания
Арбитражные расходы состоят из:
государственной пошлины
судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом
Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации был принят:
24 июля 2002 г
Арбитражный суд может подвергнуть лицо, нарушающее порядок в судебном заседании или не подчиняющееся законным распоряжениям председательствующего, …
судебному штрафу
Арбитражный суд направляет копии решения лицам, участвующим в деле, в __________________ срок со дня принятия решения.
пятидневный
Арбитражный суд первой инстанции после принятия заявления к производству:
выносит определение о подготовке дела к судебному разбирательству
сроки совершения лицами, участвующими в деле, действий
указывает действия, которые надлежит совершить лицам, участвующим в деле

В зависимости от государственного органа, рассматривающего спор, существуют споры с участием налогового органа:
внесудебные споры
судебные споры
В зависимости от того, относит ли закон разрешение определенной категории дел к ведению исключительно каких-либо одних органов или нескольких различных органов, подведомственность подразделяется на:
исключительную (специальную) и множественную
В предварительном судебном заседании арбитражный суд:
доводит до сведения сторон, какие доказательства имеются в деле
определяет достаточность представленных доказательств
разрешает ходатайства сторон
В предварительном судебном заседании дело рассматривается единолично судьей с извещением сторон и других заинтересованных лиц о:
времени его проведения
месте проведения судебного разбирательства
В случае выявление налоговым органом в результате осуществления мер налогового контроля факта ведения деятельности организацией либо индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе налогоплательщик привлекается к __________________ ответственности.
налоговой
В случае отсутствия у налогового органа возможности вручить решение налогоплательщику копия решения налогового органа считается полученной, а соответствующее лицо ознакомленным с решением по истечении __________________ дней после его отправки заказным письмом.
6
Внесудебные споры между организациями, индивидуальными предпринимателями и налоговыми органами рассматриваются:
вышестоящими налоговыми органами
Вопрос о возврате излишне взысканных сумм налога, сбора может быть разрешен в рамках следующих процедур:
административной
судебной

Выездная налоговая проверка, по общему правилу, не может продолжаться более
двух месяцев
Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только __________________ календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
три
Государственная пошлина делится на:
простую и пропорциональную
Дела о привлечении к административной ответственности рассматриваются:
судьей единолично
Дела по искам организаций и индивидуальных предпринимателей о возмещении убытков, причиненных в результате неправомерных действий, бездействия налоговых органов, их должностных лиц при осуществлении мероприятий налогового контроля, подлежат рассмотрению в:
арбитражных судах Российской Федерации
Дело должно быть рассмотрено арбитражным судом первой инстанции и решение принято в срок, не превышающий __________________ со дня вынесения определения суда о назначении дела к судебному разбирательству.
одного месяца
Денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, — это:
пеня

Денежное наказание, налагаемое за административное правонарушение в случаях и пределах, предусмотренных законодательством, — это:
административный штраф
Денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде, — это:
судебные издержки
Денежный сбор, взимаемый за совершение юридически значимых действий, либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами, — это:
государственная пошлина
Если для совершения определенного процессуального действия не установлен срок АПК или иным федеральным законом, то этот срок должен быть установлен арбитражным судом с учетом принципа
разумности
Если жалоба подается лицом, не имеющим полномочий подавать жалобу от имени налогоплательщика, то она
не рассматривается
Если индивидуальный предприниматель живет в г. Санкт-Петербурге, а осуществляет деятельность на территории г. Москвы, то он подлежит постановке на учет в городе
Санкт-Петербург
Если налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель) пропускает срок подачи заявления о постановке на учет, то он может быть привлечен к __________________ ответственности.
налоговой и административной
Если окончание срока обжалования акта налогового органа приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в:
последний день этого месяца

Если организация осуществляет деятельность в Российской Федерации через обособленное подразделение, то она должна подать заявление о постановке на учет в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения в течение __________________ после его создания.
одного месяца
Если последний день срока обжалования актов налогового органа приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается:
ближайший следующий за ним рабочий день
Жалоба на ненормативный акт налогового органа может быть подана только
в вышестоящий налоговый орган
Жалоба на ненормативный акт налогового органа, действия, бездействие должностных лиц налогового органа рассматривается в срок не позднее __________________ со дня ее получения.
одного месяца
Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган в течение __________________ со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.
трех месяцев
Жалоба подается только в:
письменном виде
За нарушение установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации налагается административный штраф в размере __________________ рублей.
5 тысяч

Затраты, связанные с рассмотрением и разрешением дела в арбитражном суде, называются:
арбитражными расходами
Зачет излишне уплаченной суммы налога производится в валюте
Российской Федерации
Заявление в арбитражный суд может быть подано в течение __________________ со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.
трех месяцев
Заявление в арбитражный суд подается по месту
нахождения налогового органа, акт, действия, бездействие должностного лица которого обжалуются
Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в налоговый орган по месту учета налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента в течение __________________ со дня уплаты вышеуказанной суммы.
трех лет
Заявление о постановке на учет недвижимого имущества или транспортных средств организации должно быть подано в течение __________________ дней со дня регистрации данного имущества.
30
Заявление о постановке организации на учет должно быть подано в течение __________________ дней после государственной регистрации организации.
10
Заявление об обеспечении иска подписывается:
лицом, участвующим в деле
представителем лица, участвующего в деле

Заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности подается в арбитражный суд по месту нахождения или месту жительства заявителя в течение __________________ дней со дня получения копии оспариваемого постановления.
10
Из перечисленных лиц, налоговыми обязанностями обладают:
налоговые агенты
налогоплательщики
представители налогоплательщиков
Из перечисленных, законодательную основу судебного разрешения налоговых споров составляют:
Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации
Конституция РФ
Налоговый кодекс Российской Федерации
законодательные акты, содержащие нормы, регламентирующие судебный способ разрешения налоговых споров
международные соглашения и договоры
Из перечисленных, частями судебного заседания арбитражного суда являются:
подготовительная
принятие решения по делу
рассмотрения спора по существу
Изменение обстоятельств, на которых истец (заявитель) основывает свое требование к ответчику, — это изменение …
предмета иска
Изменение основания или предмета иска оформляются в виде
ходатайства
Исключение из правила, согласно которому постановка на учет (снятие с учета) проводится в отношении налогоплательщиков, предусмотрено только для:
налоговых агентов

Исковое заявление рассматривается не позднее следующего(-ей, -их) __________________ после поступления.
дня
Исковое заявление рассматривается:
без извещения сторон
К заявлению об обеспечении иска, если оно в соответствии с настоящим Кодексом оплачивается государственной пошлиной, прилагается:
документ, подтверждающий ее уплату
К лицам, привлекаемым для совершения различных мероприятий налогового контроля, могут относиться:
понятые
свидетели
специалисты
эксперты
Каждому налогоплательщику присваивается __________________ по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный(-ых) номер(-а) налогоплательщика.
единый
Камеральная налоговая проверка проводится по месту __________________ уполномоченными должностными лицами данного налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.
нахождения налогового органа
Контроль за соблюдением процессуальных сроков осуществляется:
арбитражным судом
Копии свидетельств о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых при государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации создание организации, могут быть заверены:
нотариусом либо органом, выдавшим оригинал того или иного документа

Лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов, — это:
налоговые агенты
Лицо, обращающееся за защитой своего субъективного права или охраняемого законом интереса, — это:
истец
Любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, — это:
обособленное подразделение организации
Мера ответственности за совершение налогового правонарушения, установленной Налоговым кодексом, за совершение данного налогового правонарушения, — это:
налоговая санкция
Меры по обеспечению иска принимаются:
арбитражным судом
Меры, принимаемые арбитражным судом по ходатайству заинтересованных лиц или по своей инициативе с целью последующей реализации будущего решения, — это меры …
по обеспечению иска
Место нахождения обособленного подразделения организации — это место …
осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение и место нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств

Местом жительства физического лица признается место, где оно __________________ проживает.
постоянно или преимущественно
Местом нахождения организаций является место
их государственной регистрации
Множественная подведомственность в зависимости от способа выбора из нескольких юрисдикционных органов, которым дело подведомственно по закону, может быть подразделена на:
договорную, императивную и альтернативную
На индивидуальных предпринимателей возложена обязанность по осуществлению постановки на учет по месту
жительства
На индивидуальных предпринимателей возложена обязанность по подаче заявления в налоговый орган по месту жительства о постановке на учет в течение __________________ дней после их государственной регистрации.
10
На индивидуальных предпринимателей возложена обязанность по подаче заявления в налоговый орган по месту жительства о постановке на учет в течение 10 дней после
их государственно регистрации
На налоговый орган возложена обязанность по сообщению налогоплательщику, плательщику сборов, налоговому агенту о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога, сбора, пени и сумме излишне уплаченного налога, сбора, пени не позднее __________________ со дня обнаружения такого факта.
одного месяца
На организацию возложена обязанность по постановке на налоговый учет по месту:
ее нахождения
нахождения ее обособленных подразделений
принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению

Налоговый кодекс допускает одновременную подачу жалобы на обжалование решения налогового органа в следующих инстанциях:
вышестоящее лицо налогового органа, действия, бездействие должностных лиц которого обжалуется
вышестоящий налоговый орган
должностное лицо вышестоящего налогового органа
суд
Налоговый орган обязан выдать свидетельство о постановке на учет в течение __________________ дней.
5
Налоговый орган обязан осуществить постановку организации и индивидуального предпринимателя на учет в течение __________________ дней со дня подачи ими всех необходимых документов.
5
Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении в отношении зачета сумм излишне уплаченного налога не позднее __________________ со дня подачи заявления о зачете.
двух недель
Налоговый орган обязан снять организацию, индивидуального предпринимателя с налогового учета в течение __________________ дней со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления.
14
Налоговый орган, вышестоящее должностное лицо налогового органа вправе принять одно из следующих решений по результатам рассмотрения жалобы:
изменить решение или вынести новое решение
оставить жалобу без удовлетворения
отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку
отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении
Налогоплательщик __________________ обжаловать в вышестоящий налоговой орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд нарушающие его права акты налоговых органов, принятые при осуществлении мероприятий по учету налогоплательщиков, а также действия должностных лиц налоговых органов, произведенные при осуществлении мероприятий по учету налогоплательщиков, и бездействие должностных лиц налоговых органов при осуществлении данных мероприятий.
имеет право

Начальная стадия арбитражного процесса, в которой судья, получив заявление о защите субъективных прав или охраняемых законом интересов, решает вопрос о принятии дела к рассмотрению арбитражного суда, — это:
возбуждение арбитражного дела
Неисполнение определения арбитражного суда об обеспечении иска, причинившее истцу убытки, дает последнему право возместить их путем предъявления иска в суд
тот же арбитражный
Об отложении судебного разбирательства арбитражный суд выносит
определение
Обеспечение иска возможно на __________________ стадии.
любой
Обжалование актов налоговых органов происходит:
путем подачи письменного заявления в вышестоящую инстанцию или с иском в суд (арбитражный суд)
Обжалование действий, которые были совершены должностными лицами налоговых органов, проводится:
бесплатно
Обжалованию подлежат только те акты налоговых органов, действия и бездействие их должностных лиц, которые __________________ права налогоплательщика.
нарушают
Обладание физическими и юридическими лицами правами, а также реальная возможность разрешения споров при защите своих интересов в суде общей юрисдикции или арбитражном суде — это __________________ защита прав налогоплательщиков.
судебная

Обращение в арбитражный суд за защитой конкретного, указанного истцом субъективного права или охраняемого законом интереса — это:
предъявление иска
Общее правило территориальной подсудности заключается в том, что оспаривание решения о взыскании недоимки по налогам и применение финансовых санкций за нарушение налогового законодательства, спор подлежат рассмотрению в суде по:
местонахождению ответчика
Общий срок исковой давности составляет:
три года
Организации и индивидуальные предприниматели вправе обжаловать ненормативные акты налоговых органов, действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов путем подачи
жалобы
Организации и индивидуальные предприниматели вставать на учет в налоговых органах
обязаны, если такая обязанность предусмотрена НК РФ
Организации или физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, — это:
налогоплательщики
Организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, — это:
юридическое лицо

Основаниями для оставления жалобы на акт налогового органа, действия, бездействие должностного лица налогового органа без рассмотрения могут быть следующие обстоятельства:
наличие документально подтвержденной информации о принятии жалобы к рассмотрению вышестоящим налоговым органом, должностным лицом вышестоящего налогового органа
отсутствие указаний на предмет обжалования и обоснования заявляемых требований
подача жалобы лицом, не имеющим полномочий выступать от имени организации, индивидуального предпринимателя
подача жалобы на акт налогового органа, который не может быть обжалован во внесудебном порядке
получение налоговым органом информации о вступлении в законную силу решения суда по вопросам, изложенным в жалобе
пропуск срока подачи жалобы
Отзыв жалобы подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу
всегда лишает
Отказ в постановке на учет налогоплательщика либо его снятии с учета оформляется __________________ налогового органа.
письмом
Первоначальной формой налогового контроля, обусловливающей возможность проведения в отношении налогоплательщиков иных форм налогового контроля, является:
учет налогоплательщиков
Письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) о других данных, связанных с исчислением и уплатой налога, — это:
налоговая декларация
Письменное или устное обращения лица с просьбой об отмене или изменении принятого должностным лицом или судом решения, или о признании незаконным действия (бездействия) и решения должностного лица или суда — это:
жалоба
Письменное обращение участника арбитражного процесса или иного лица с просьбой об отмене или изменении принятого должностным лицом или судом решения, или о признании незаконными действия (бездействия) и решения должностного лица или суда(-ьи), должностному лицу вышестоящего налогового органа, либо вышестоящему должностному лицу налогового органа, действия (бездействие) должностных лиц которого обжалуются, — это:
жалоба
Плательщиками(-ом) государственной пошлины признаются(-ется):
организации
физические лица

По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящим налоговым органом могут быть приняты следующие решения:
об изменении решения налогового органа или вынесении нового решения
об оставлении жалобы без удовлетворения
об отмене акта налогового органа и назначении дополнительной проверки
об отмене решения налогового органа и прекращении производства по делу о налоговом правонарушении
По общему правилу под местом нахождения организации понимается место:
государственной регистрации юридического лица
По общему правилу, дела об оспаривании актов налоговых органов, действий, бездействия должностных лиц налоговых органов рассматриваются:
судьей единолично
По общему правилу, подготовка дела к судебному разбирательству завершается:
проведением предварительного судебного заседания
По окончании выездной налоговой проверки должностное лицо налогового органа должно составить __________________ о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.
справку
По окончании выездной налоговой проверки должностное лицо налогового органа должно составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются:
предмет проверки
сроки проведения проверки
Под ненормативным актом налогового органа, который может быть обжалован налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом — организацией, индивидуальным предпринимателем в вышестоящий налоговый орган, вышестоящему должностному лицу налогового органа, следует понимать __________________ налогового органа.
решение

Под прекращением предпринимательской деятельности понимается прекращение
действия государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя
Подача заявления об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности
не облагается государственной пошлиной
Подведомственность по выбору лица, ищущего защиты своих прав, является:
альтернативной
Подведомственность, определяемая взаимным соглашением сторон, является:
договорной
Подведомственность, при которой дело рассматривается несколькими юрисдикционными органами в определенной законом последовательности, является:
императивной
Подготовка дела к судебному разбирательству должна быть завершена в срок, не превышающий __________________ со дня поступления заявления в арбитражный суд.
двух месяцев
Подготовка дела к судебному разбирательству по каждому делу, находящемуся в производстве арбитражного суда первой инстанции, проводится:
судьей единолично
Правила __________________ подведомственности характеризуются тем, что определенные категории дел отнесены к исключительной подведомственности арбитражного суда независимо от субъектного состава и других критериев.
исключительной

Правоотношение, в рамках которого одно лицо (представитель) совершает процессуальные действия в пределах предоставленных ему полномочий от имени и в интересах другого лица (представляемого), — это:
представительство
При направлении акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается __________________ день, начиная с даты его отправки.
шестой
При нарушении установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе установлена __________________ ответственность виновных должностных лиц организаций.
административная
При определении налогового органа, в котором индивидуальный предприниматель подлежит постановке на учет, не принимается во внимание место, где
он фактически осуществляет предпринимательскую деятельность
При отказе в иске судебные расходы подлежат возмещению за:
счет истца
При удовлетворении иска судебные расходы подлежат возмещению за:
счет ответчика
Признание заявленных требований считается __________________, если организация, индивидуальный предприниматель или их представители устно и (или) письменно сообщают суду о согласии с их привлечением к налоговой ответственности и взысканием с них штрафа в полном объеме.
полным

Применительно к обжалованию действий, бездействия должностного лица налогового органа днем, когда налогоплательщик узнал о нарушении его прав, считается день, когда указанное лицо
узнало или заведомо должно было узнать о совершении либо несовершении должностным лицом налогового органа в отношении его действий по постановке на учет (снятии с учета)
Проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок в течение __________________ по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком, плательщиком сборов за уже проверенный налоговый период, запрещено.
одного календарного года
Процессуальным сроком является предусмотренные законом или назначаемые арбитражным судом(-ьей) временные границы, в пределах которых
должно или может быть совершено отдельное процессуальное действие либо завершена совокупность действий
Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более
одного месяца
Разграничение компетенции арбитражных судов по рассмотрению споров внутри единой системы арбитражных судов — это:
подсудность споров по искам налогоплательщиков
Результатом проведенной экспертизы является __________________, которое(-ый) составляется экспертом.
заключение
Решение арбитражного суда выполняется в __________________ экземпляре(-ах).
одном
Решение арбитражного суда должно состоять из следующих частей:
вводной
мотивировочной
описательной
резолютивной

Решение арбитражного суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении __________________ со дня его принятия.
одного месяца
Решение налогового органа — решение, принимаемое на основании рассмотрения акта __________________ проверки и документов (материалов) проверяемого лица, оформляемое в виде постановления.
налоговой
Решение налогового органа может быть отменено:
только в полном объеме
Решение, принятое налоговым органом по жалобе, сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу, в течение __________________ дней со дня его принятия.
трех
Связь явлений, при которой одно из явлений (причина), не только предшествует по времени второму явлению (следствию) — причинению убытков, но и порождает его, влечет его наступление — это:
причинно-следственная связь
Соблюдение соответствующих процессуальных сроков при выполнении процессуальных действий является обязанностью:
арбитражного суда
других лиц, привлекаемых в арбитражный процесс для выполнения определенных обязанностей
участников арбитражного процесса
Согласно Налоговому кодексу РФ, течение срока обжалования акта налогового органа, исчисляемого месяцами, начинается:
на следующий день после календарной даты или события, которым определено его начало

Согласно Налоговому кодексу, постановка на учет, снятие с учета осуществляются:
должностными лицами налоговых органов
Согласно ст. 49 ГК РФ юридические лица от своего имени осуществляют следующую деятельность:
могут быть истцом и ответчиком в суде
несут ответственность по всем обязательствам
осуществляют имущественные и личные неимущественные права
от своего имени приобретают имущественные и личные неимущественные права
Сотрудники налоговых органов, уполномоченные в соответствии с их должностными обязанностями на совершение действий, которые могут быть предметом обжалования, — это:
должностные лица налоговых органов
Споры, возникающие в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, все споры, подведомственные арбитражному суду, — это споры …
экономические
Споры, возникающие из гражданских правоотношений, являются:
имущественными
Средство судебной защиты нарушенных или оспариваемых субъективных прав или охраняемых законом интересов — это:
иск
Срок, в течение которого организация, индивидуальный предприниматель вправе обратиться в арбитражный суд с исковым заявлением, — это __________________ срок.
пресекательный
Суд по ходатайству лиц, участвующих в деле, вправе объявить перерыв в предварительном судебном заседании на срок не более __________________ дней для представления ими дополнительных доказательств.
5

Судебное заседание арбитражного суда состоит из __________________ частей.
трех
Судебное обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц производится организациями и индивидуальными предпринимателями путем подачи заявления в:
арбитражный суд
Судебное разбирательство завершается:
принятием судебного акта по делу
Судебное разбирательство может быть отложено на срок, необходимый для устранения обстоятельств, послуживших основанием для отложения, но не более, чем на:
один месяц
Судом, рассматривающим иски об обжаловании актов налоговых органов, является:
Арбитражный суд РФ
Судья выясняет наличие необходимых условий для рассмотрения дела по существу в судебном заседании в __________________ части.
подготовительной
Установленные налоговым законодательством правила и нормы, обязательные для исполнения налогоплательщиками, их представителями и налоговыми агентами, — это:
налоговые обязанности

Физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — это:
индивидуальный предприниматель
Форма контроля в виде налогового учета налогоплательщиков включает мероприятия
по постановке налогоплательщиков на учет и их снятию с учета
Форма налогового контроля налоговых органов за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, — это:
камеральная налоговая проверка
Форма налогового контроля, осуществляемая налоговыми органами в целях полноты и правильности уплаты налогов и сборов, — это:
налоговая проверка
Центральной частью производства в арбитражном суде первой инстанции является:
судебное разбирательство

Сущность арбитражно-судебной практики рассмотрения налоговых споров

Налоговые споры — одна из самых массовых категорий дел, рассматриваемых арбитражными судами. Причиной возникающих конфликтов является или неосмотрительность налогоплательщика, или намеренное нарушение налогового законодательства.

Несмотря на то что в п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) провозглашен принцип «добросовестности налогоплательщика» (т. е. любые сомнения трактуются в пользу налогоплательщика), судебная практика показывает неоднозначность данного правового тезиса. Это, в свою очередь, требует от судов самостоятельной постоянной работы по оценке тех или иных действий, решений, позиций. В связи с этим значение обобщений, которые ежегодно осуществляет Верховный Суд РФ (далее — ВС РФ), состоит в упрочении единообразного применения норм налогового законодательства.

В частности, обзор арбитражной практики по налоговым спорам 2016 года содержит, как уже говорилось выше, подборку наиболее актуальных на начало 2017 года позиций ВС РФ, которые в дальнейшем должны будут учитывать суды при решении аналогичных дел.

Обзор практики арбитражных судов 2016 года

1. О том, кто может контролировать цены по сделкам между взаимозависимыми лицами, ВС РФ высказал свою позицию на примере следующего дела.

Во время выездной проверки территориальная налоговая инспекция (далее — инспекция, налоговый орган) обнаружила, что два взаимозависимых предприятия осуществили поставку газа по сниженным ценам. Сотрудники госоргана провели корректировку цен и доначислили налоги, а также привлекли продавца к налоговой ответственности.

Виновная организация не согласилась с данным решением и обратилась в арбитражный суд. Первая инстанция удовлетворила заявление общества. Однако апелляционный и окружной арбитражные суды не согласились с постановлением первой инстанции.

Судебная коллегия ВС РФ полностью отменила постановления и апелляционной инстанции, и окружного суда, а первое решение оставила в силе. Какие же положения легли в основу данной позиции?

В силу норм разд. V.1 НК РФ полномочия по контролю цен, доходов и правильности начисления налогов по сделкам между взаимозависимыми лицами есть только у Центрального аппарата Федеральной налоговой службы РФ (далее — ФНС). Осуществить данные функции ФНС может на основании:

• уведомления о контролируемой сделке;
• извещения инспекции после камеральной или выездной проверки;
• проведения повторной проверки в порядке контроля за деятельностью инспекции.

В своем отзыве налоговая указала, что имеет право корректировать налогооблагаемую базу, если выявляются факты необоснованной налоговой выгоды. В частности, в этом деле таким фактом, по мнению инспекции, является взаимозависимость сторон сделки.

На это коллегия отметила следующее. Само наличие признаков взаимозависимости не является доказательством получения налогоплательщиком незаконной выгоды. О том, какие именно обстоятельства свидетельствуют о нарушении налогового законодательства, подробно изложено в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.

В рассматриваемом случае инспекция вышла за рамки своих полномочий по причине обычной констатации факта взаимозависимости контрагентов по договору, не разобравшись в дальнейших материалах.

Выводы для налогоплательщиков:

1. Сам по себе факт взаимозависимости не может стать основанием для признания юридического лица виновным в получении необоснованной налоговой выгоды.
2. Полномочия по контролю над соответствием цены сделки рыночным ценам имеет только ФНС РФ. Инспекции данным правом не обладают.

Данная информация содержится в определении ВС РФ от 11.04.2016 № 308-КГ15-16651 по делу № А63-11506/2014.

2. О том, в каком порядке начисляются проценты за неправильно возмещенную сумму НДС, Судебная коллегия ВС РФ дала пояснения на следующем примере.

Общество подало налоговую декларацию, по которой ему была возмещена сумма НДС в заявительном порядке. Но до завершения камеральной проверки данной отчетности лицо подает уточненную декларацию, содержащую сумму к возмещению НДС большего размера. Налоговая инспекция отменяет прежнее решение о возврате НДС и налагает на общество пеню на всю возвращенную сумму, ссылаясь на пп. 15 и 17 ст. 176.1 НК РФ.

Налогоплательщик обратился в суд с требованием отменить последнее решение инспекции, и его заявление было удовлетворено первой инстанцией. Апелляционный суд оставил предыдущее постановление в силе. А окружной суд все отменил.

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ, изучив материалы дела, пришла к выводу о том, что инспекция превысила свои полномочия. В основу данного определения легли такие доводы.

Начисляемые в силу п. 17 ст. 176.1 НК РФ проценты рассчитываются только с излишне возмещенного налога. Сам факт того, что налоговой пришлось отменять свое первое решение, не является налоговым правонарушением общества. Только по окончании камеральной проверки уже уточненной декларации можно было увидеть, было ли излишнее возмещение или нет. И даже при выявлении излишка процент насчитывается только на лишнюю сумму, а не на все возмещение в целом.

Выводы для налогоплательщиков:

При использовании п. 17 ст. 176.1 НК РФ налоговый орган должен соблюдать следующие условия:

• начисление процентов возможно лишь после окончательных результатов камеральной проверки;
• проценты рассчитываются только от излишка возмещенного налога.

Данная информация содержится в определении ВС РФ от 27.06.2016 № 303-КГ16-657 по делу № А37-424/2015.

По предписанию налогового органа общество заплатило доначисленные налоги, а также пени и штрафы. Однако, не согласившись с данными платежами, налогоплательщик обратился в налоговый орган с требованием о возврате указанных сумм. После отказа организация подала заявление в арбитражный суд о взыскании излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов в силу ст. 79 НК РФ.

Далее все три инстанции отказали обществу в возврате денежных средств на том основании, что налогоплательщику сначала надо было подать уточненную декларацию, потом признать незаконным в судебном порядке решение налогового органа. Так как акт госоргана не отменен, то оплаченные суммы не могут быть признаны излишними.

Судебная коллегия ВС РФ по экономическим делам отменила все три судебных постановления по следующим основаниям.

Признание ненормативного акта налогового органа и имущественное требование о взыскании излишне уплаченных налогов и иных платежей — это два разных способа защиты прав налогоплательщика. И только он сам может принять решение, каким вариантом воспользоваться.

При первой процедуре суд решает вопрос о законности принятого инспекцией решения, и если оно признается недействительным, то его можно не исполнять.

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

При втором способе суд также ставит вопрос о соответствии акта налоговой действующему законодательству, но в итоге возможно прямое взыскание излишне уплаченных сумм без признания спорного документа недействительным.

Таким образом, ничто не мешало судам исследовать материалы дела и выяснить, насколько законным было требование налогового органа.

Что касается предоставления уточненной декларации, то в данном случае это означало повторную передачу тех же самых данных. Декларация представляет собой перечень объектов налогообложения, а спора по поводу представленных сведений никто не инициировал.

Вывод для налогоплательщиков:

Когда оспариваемые суммы фактически уплачены в бюджет, целесообразнее обращаться в суд с имущественным требованием о взыскании излишне перечисленных налогов, пеней и штрафов.

Данная информация содержится в определении ВС РФ от 20.07.2016 № 304-КГ16-3143 по делу № А27-1958/2015.

4. Всегда ли можно учитывать как расходы компенсации, выплачиваемые увольняемым сотрудникам, при расчете налоговой базы налога на прибыль организации?

Так, общество по обоюдному согласию прекратило трудовые отношения с несколькими сотрудниками. При этом были выплачены компенсации в размере, превышающем 1 млн руб. Рассчитывая налог на прибыль, организация учла в качестве расходов указанные «выходные пособия» в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ.

При выездной проверке налоговый орган посчитал такие действия общества неправильными и доначислил налог, а также привлек к налоговой ответственности. На что налогоплательщик обратился в суд за признанием решения инспекции недействительным.

Первая и апелляционная инстанции обществу отказали, а кассационный суд, отменив предыдущие постановления, удовлетворил требования организации. Но Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ приняла сторону налогового органа и дала такие разъяснения по данному вопросу.

Несмотря на то что новая редакция п. 9 ст. 255 НК РФ прямо разрешает учитывать выходные пособия как расходы, в силу ст. 252 НК РФ эти траты должны быть обоснованными (экономически оправданными). Особенно если компенсации имеют необычно большие размеры, как в данном рассматриваемом случае. При таком развитии событий бремя доказывания обоснованности затрат работодателя лежит на налогоплательщике.

1. Выплата компенсаций при увольнении работника должна быть прописана в трудовом (коллективном) договоре либо в дополнительном соглашении к нему. В противном случае она не может учитываться как расход при расчете налога на прибыль.
2. Если размер выходного пособия несоизмеримо большой, то налогоплательщик обязан доказать его экономическую целесообразность.

Данная информация содержится в определении ВС РФ от 23.09.2016 № 305-КГ16-5939 по делу № А40-94960/2015.

5. Налоговый орган может взыскать налог с лица, не являющегося налогоплательщиком, если будет доказано, что этому лицу с его ведома было передано имущество с целью уменьшения налоговой базы настоящего налогоплательщика.

После выездной налоговой проверки Обществу-1 были доначислены налоги и выписаны штрафы на несколько миллионов рублей. Так как Общество-1 в добровольном порядке не погасило данную задолженность, то налоговый орган принудительно взыскал часть долга. Остальное инспекция стала взыскивать с Общества-2 путем обращения в суд на основании подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ как с взаимозависимого лица.

Суды первой и апелляционной инстанции удовлетворили требования налоговой, а окружной суд отменил оба постановления. Однако Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ заняла позицию налогового органа по следующим основаниям.

Подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ содержит нормы, по которым налоговый орган имеет право взыскать недоимку с лица, не являющегося налогоплательщиком, но имеющего иную взаимную связь с последним. В рассматриваемом случае такая связь была установлена. Во-первых, Общество-2 было создано незадолго до окончания выездной проверки. Во-вторых, Обществу-2 были переданы все поставщики и покупатели Общества-1. Наконец, в Общество-2 перешли все сотрудники Общества-1, также все телефоны, интернет-адреса были переданы.

Но все же факт такой передачи бизнеса не является достаточным основанием для применения подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ. Здесь имеют значение условия продажи, а именно: была ли эта сделка возмездной и является ли цена адекватной. В нашей ситуации Общество-2 перечислило денежные средства, но не Обществу-1, а единственному участнику Общества-1 лично. Никаких доказательств целесообразности указанной схемы продажи успешного действующего предприятия сторонами представлено не было.

1. Если будет доказано, что передача бизнеса произведена с целью уменьшения имущества налогоплательщика, то недоимку взыщут с того лица, которое приобрело данный бизнес.
2. Критериями такого обмана могут служить безвозмездность сделки или занижение действительной цены передаваемого предприятия.

Данная информация содержится в определении ВС РФ от 16.09.2016 № 305-КГ16-6003 по делу № А40-77894/15.

6. Какое значение имеет уточненная налоговая декларация, поданная по результатам выездной проверки, но до принятия решения по данному мероприятию, ВС РФ разъяснил следующим образом:

Налоговый орган провел выездную проверку у индивидуального предпринимателя и составил акт, в котором были отражены некоторые нарушения по уплате налогов. Не дожидаясь окончательного решения, ИП предоставил уточненные декларации по спорным платежам. Сотрудники инспекции запросили дополнительные документы и вынесли решение уже с учетом новой информации. Однако ИП опять не согласился с органом и обратился за защитой своих прав в суд.

Первая и апелляционная инстанции требования налогоплательщика не удовлетворили, а вот кассационный суд встал на сторону ИП. Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ не поддержала решения окружного суда и оставила в силе постановления первых двух инстанций по нижеуказанным доводам.

Так, по нормам п. 6 ст. 101 НК РФ после завершения выездной налоговой проверки руководитель инспекции имеет право принять решение о проведении дополнительных мероприятий. В то время как действующее налоговое законодательство не обязывает налогоплательщиков подавать уточненные декларации до принятия решения по выездной проверке, а, наоборот, предоставляет возможность сделать это и после.

В данном случае предоставление уточненной декларации рассматривается как дополнительное информирование со стороны налогоплательщика, и налоговый орган не может проигнорировать новые данные. Поэтому нарушений со стороны инспекции не было.

В случае подачи уточненной декларации после проведения выездной проверки, но до принятия решения по ней у инспекции есть два допустимых варианта действий:

• либо принять решение по проверке без учета новых сведений, но назначить повторную выездную проверку по уточненным данным;
• либо провести дополнительные мероприятия и вынести решение с учетом всей полученной информации.

Данная информация содержится в определении ВС РФ от 13.09.2016 № 310-КГ16-5041 по делу № А09-6785/2013.

***

Итак, обзор судебной практики по налоговым спорам 2016 года открыл ряд новых выходов из различных спорных ситуаций. В практике имели место и нарушения со стороны налогоплательщиков, и превышение полномочий налоговыми органами. В то же время некоторые решения высшей инстанции подтвердили в очередной раз уже сформировавшиеся позиции по сходным делам.