Налогообложение потребительских кооперативов

Статья: Потребительское общество: бухгалтерский учет и налогообложение (Семенченко Н.П.) («Бухгалтерский учет», 2002, n 14)

«Бухгалтерский учет», N 14, 2002
ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЕ ОБЩЕСТВО:
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Одним из видов потребительской кооперации, предусмотренных Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» (в ред. от 21.03.2002), ст.ст.48, 50, 61, 65, 116 Гражданского кодекса РФ, уставом Международного кооперативного альянса, другими российскими и международными документами, выступает потребительское общество.
Потребительское общество — добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц, созданное, как правило, по территориальному признаку, на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.
Основой деятельности потребительского общества являются:
— принципиально новая инфраструктура движения товаров и денежных средств (взаимоотношения членов общества строятся на инвестиционных договорах, договорах купли — продажи);
— новые методы принятия потребительских решений в управлении консолидированных ресурсов (кооперативное, коллективное);
— новый тип интегрированной системы развития производства и потребления на базе снижения стоимости продукции, работ, услуг, удовлетворения потребностей всех членов общества;
— иная конечная цель деятельности: получение потребительской выгоды, а не прибыли.
Бухгалтерский учет и налогообложение хозяйственных операций осуществляются в соответствии с нормативно — законодательными актами Российской Федерации по бухгалтерскому и налоговому учету. Однако существуют особенности, которые определяются характером хозяйственных операций.
Хозяйственные операции, совершаемые организациями — членами потребительского общества, делятся на операции:
— связанные со вступлением в члены потребительского общества;
— связанные с инвестированием в развитие потребительского общества в целом и каждого члена общества в отдельности;
— по реализации продукции, работ, услуг организациям, не являющимся членами общества.
При реализации продукции, работ, услуг организациям, не являющимся членами потребительского общества, бухгалтерский учет и налогообложение осуществляются аналогично порядку, принятому в коммерческих организациях.
Налогообложение хозяйственных операций для организаций — членов потребительского общества регулируется налоговым законодательством России. Так, порядок начисления и уплаты налога на прибыль регулируется гл.25 Налогового кодекса РФ, налога на добавленную стоимость — гл.21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.
Порядок исчисления и уплаты налога на пользователей автодорог регулируется Законом РФ от 18.10.1991 N 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» (ред. от 24.03.2001, с изм. от 30.12.2001) и Инструкцией МНС России от 04.04.2000 N 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» (ред. от 20.10.2000).
При исчислении этих налогов следует учитывать:
— какие хозяйственные операции являются реализацией и подлежат налогообложению, какие не учитываются при определении налоговой базы;
— каков источник платежей (оборотные средства, собственные источники и т.д.);
— возвратность и безвозвратность платежей и т.д.
При осуществлении хозяйственных операций внутри потребительского общества (передача продукции, работ, услуг членам общества) следует руководствоваться при налогообложении ст.ст.39, 146, 270, 297 НК РФ.
Рассмотрим особенности организации учета потребительского общества, связанные со вступлением в члены потребительского общества.
Средства, уплачиваемые в качестве вступительного взноса, отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
К-т сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса»;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Данные расходы не учитываются при налогообложении в соответствии с п.п.15, 35 ст.270 НК РФ.
Средства, направляемые на содержание потребительского общества, союза потребительских обществ, отражаются следующим образом:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
К-т сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса»;
Д-т сч. 20 «Основное производство»,
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Данные расходы учитываются при налогообложении в соответствии со ст.297 НК РФ.
Учет средств целевого паевого взноса приведем на примере.
Пример. Организация передает имущественный (ТМЦ, работы, услуги) паевой взнос в потребительское общество. Этот взнос в размере 106 ден. ед. рассматривается как капитальные вложения:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
К-т сч. 10 «Материалы», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
106 ден. ед.;
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»,
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
106 ден. ед.
Если организация вносит денежный паевой взнос (110 ден. ед.) на инвестиционные цели, то бухгалтерские записи следующие:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
К-т сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса»
110 ден. ед.;
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»,
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
110 ден. ед.
Таким образом, организация, передающая продукцию (работы, услуги) на инвестиционные цели, отражает их стоимость в учете как капитальные вложения.
В учете организации — получателя делаются записи:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы», 41 «Товары», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
К-т сч. 86 «Целевое финансирование»
110 ден. ед.
При возврате данного взноса:
Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»,
К-т сч. 58 «Финансовые вложения»
110 ден. ед.
Особенностью потребительского общества является то, что деятельность организаций в его рамках позволяет получать потребительскую выгоду, которая определяется, прежде всего, снижением налоговых платежей, возникающих в процессе оборота ТМЦ, работ, услуг.
Рассмотрим на примере возникновение налоговых платежей при взаимоотношениях между коммерческими организациями и организациями, входящими в потребительское общество, в результате аналогичных хозяйственных операций.
Для проведения анализа допустим:
— цены готовой продукции на разных стадиях переработки сырья и изготовления конечной продукции, сформированные в коммерческих структурах, и стоимость потребления сырья, работ, услуг в потребительском обществе одинаковы;
— схема бухгалтерских записей не предполагает обязательность закрытия всех балансовых счетов, а ставится задача определить прибыль для коммерческих структур и потребительскую выгоду для потребительского общества;
— передача сырья от одной коммерческой организации другой осуществляется на основании договоров.
При анализе экономической деятельности организаций рассматривались налоги, базой для начисления которых служат обороты по реализации (налог на пользователей автодорог, налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, налог с продаж). Такие налоги, как налог на имущество, и налоги, базой для начисления которых служит фонд оплаты труда, в данном анализе не рассматриваются.
Формирование цены готовой продукции и влияние на нее налоговых платежей в коммерческих структурах рассмотрим на примере.
Пример. В организации А готовая продукция (сырье) поступила на склад по производственной себестоимости 80 ден. ед.:
Д-т сч. 43 «Готовая продукция»,
К-т сч. 20 «Основное производство»
80 ден. ед.
Организация А отгружает организации В готовую продукцию (для организации В это сырье) на сумму 120 ден. ед., в том числе НДС 20 ден. ед.
В бухгалтерском учете организации А эти операции будут отражены следующим образом:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка»
120 ден. ед.
отражена продажа готовой продукции организации В, в том числе НДС;
Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
20 ден. ед.
начислен НДС на отгруженную продукцию, который подлежит уплате в бюджет;
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»,
К-т сч. 43 «Готовая продукция»
80 ден. ед.
списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции (сырья);
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на пользователей автодорог»
1 ден. ед.
начислен налог на пользователей автодорог;
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»,
К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
1 ден. ед.
отнесена на себестоимость сумма налога на пользователей автодорог;
Д-т сч. 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»,
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
19 ден. ед.
отражена прибыль от обычных видов деятельности;
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»
4,56 ден. ед.
начислен налог на прибыль.
Сумма налогов с оборотов у организации А по продаже сырья организации В составляет 25,56 ден. ед., в том числе НДС — 20 ден. ед., налог на пользователей автодорог — 1 ден. ед., налог на прибыль — 4,56 ден. ед.
Организация В перерабатывает полученное сырье из одного качества в другое и затем реализует организации С.
Схема бухгалтерских записей у организации В:
Д-т сч. 10 «Материалы»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
100 ден. ед.
оплачено и получено сырье для переработки от организации А;
Д-т сч. 19 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
20 ден. ед.
начислен НДС, оплаченный поставщику;
Д-т сч. 20 «Основное производство»,
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», субсч. «Сырье и материалы», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
200 ден. ед., в том числе себестоимость переработки сырья — 100 ден. ед.
на основании калькуляции произведена переработка сырья и сформирована фактическая себестоимость переработанного сырья;
Д-т сч. 43 «Готовая продукция»,
К-т сч. 20 «Основное производство»
200 ден. ед.
списана фактическая себестоимость переработанного сырья;
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т сч. 90-1 «Выручка»
360 ден. ед.
отгружена готовая продукция (сырье для потребителя С), в том числе НДС.
Нормативная рентабельность отгруженного сырья составила 50%.
Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
60 ден. ед.
начислен НДС на отгруженную продукцию, который подлежит уплате в бюджет;
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»,
К-т сч. 43 «Готовая продукция»
200 ден. ед.
списана себестоимость готовой продукции (сырья);
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на пользователей автодорог»
3 ден. ед.
начислен налог на пользователей автодорог;
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»,
К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
3 ден. ед.
отнесена на себестоимость сумма налога на пользователей автодорог;
Д-т сч. 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»,
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
97 ден. ед.
начислена прибыль от обычных видов деятельности;
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»
23,28 ден. ед.
начислен налог на прибыль;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»,
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
20 ден. ед.
принят к зачету НДС, оплаченный поставщику сырья.
Сумма налогов для организации В по хозяйственным операциям, связанным с переработкой сырья и реализацией, составляет 66,28 ден. ед., в том числе НДС к уплате в бюджет — 40 ден. ед., налог на пользователей автодорог — 3 ден. ед., налог на прибыль — 23,28 ден. ед.
Переработанное сырье приобретается организацией Д для изготовления конечной готовой продукции.
Хозяйственные операции у организации С по переработке сырья в готовую продукцию и продаже организации Д:
Д-т сч. 10 «Материалы», субсч. «Сырье и материалы»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
300 ден. ед.
получено и оплачено сырье для переработки в готовую продукцию;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
60 ден. ед.
отражен оплаченный поставщику НДС;
Д-т сч. 20 «Основное производство»,
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
400 ден. ед., в том числе себестоимость производства готовой продукции — 100 ден. ед.
на основании калькуляции произведена готовая продукция и сформирована фактическая себестоимость готовой продукции;
Д-т сч. 43 «Готовая продукция»,
К-т сч. 20 «Основное производство»
400 ден. ед.
списана общая фактическая себестоимость готовой продукции;
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т сч. 90-1 «Выручка»
672 ден. ед.
отгружена готовая продукция конечного потребления организации Д, в том числе НДС 112 ден. ед.
Нормативная рентабельность отгруженной готовой продукции составляет 40%.
Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
112 ден. ед.
начислен НДС;
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»,
К-т сч. 43 «Готовая продукция»
400 ден. ед.
списана себестоимость готовой продукции;
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т

Статья: Учет операций по обеспечению исполнения обязательств (Начало) (Жуков В.Н.) (‘Бухгалтерский учет’, 2002, n 14) «

← НазадВперед → 12

Как в бухучете потребительского кооператива учитывать паевые и вступительные взносы?

Вход на сайт Регистрация Вход для зарегистрированных: Закрыть Войти через Раньше вы входили через Восстановление пароля Регистрация Восстановление пароля Форум Форум

Ksenia37 (автор вопроса) 0 баллов

Добрый день! В потребительский кооператив внесены паевые и вступительные взносы. Паевые взносы учтены на сч. К80, вступителтные на сч.К86. Вме денежные средства на сч.51, расходы на 26. Когда услуги уплачены и работы выполнены делаем проводки Д86К26. А деньги, отраженные на счете К80, мы можем тратить на текущик расходы? Тогда как закрывать счет? Счет 80, это ведь своего рода уставный капитал в потребительском кооперативе и он уменшается только при выходе пайщика(коммерческой деятельности нет). Или я что-то не так понимаю…помогите. Спасибо!
simport 121 905 баллов, г. Мытищи 23 сентября 2017 в 20:55 Изменено в 20:59 75 баллов Добавить баллы Добавить баллы

Здравствуйте
Цитата (Ksenia37):В потребительский кооператив внесены паевые и вступительные взносы. Паевые взносы учтены на сч. К80Давайте начнём с теории. Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. (План счетов, утв. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).
Что такое пай? Это доля участия в вашем потребительском кооперативе, т.е. УК у вас состоит из паёв. Проводки при формировании УК делаются такие: Д 75 К 80. Дальше пайщики пережат свои паевые взносы в УК: Д 50, 51 К 75. Цитата (Ksenia37):А деньги, отраженные на счете К80, мы можем тратить на текущик расходы? Тогда как закрывать счет? Счет 80, это ведь своего рода уставный капитал в потребительском кооперативе и он уменшается только при выходе пайщика(коммерческой деятельности нет)Счет 80 до изменения его величины не трогаете. Мы с вами ведем бухгалтерский учет методом двойной записи. Как видим из выше написанных проводок 75 счет закрылся, а на счете 80 и счете 50 (или 51) появилось сальдо. Вот сальдо по счету 50 (51) мы можем расходовать.
При оплате вы сделаете проводку Д 60 (76) К 51 или Д 70 К 50 и т.д. в зависимости от расхода денежных средств.
Вступительный взнос — денежная сумма, направленная на покрытие расходов, связанных со вступлением в потребительское общество (статья 1 Закона РФ от 19.06.1992 N 3085-1 (ред. от 02.07.2013) «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»). Вступительный взнос предназначен для покрытий расходов. Проводки при получении вступительного взноса Д 50 (51) К 86.
Рекомендую почитать обсуждения на Форуме
Потребительский гаражный кооператив. Проводки
Как в потребительском кооперативе вносятся паевые и вступительные взносы?
Нужна ли учетная политика в потребительском кооперативе?
В них много полезной информации.

75 баллов Добавить баллы Добавить баллы

Ksenia37 (автор вопроса) 0 баллов

simport, спасибо большое!
Понятно,что при оплате мы делаем проводки Д60 К51, работа выполнена Д 26 К 60, ТК работы выполнены за счёт вступительных взносов, отраженных на К 86, мы делаем проводки Д86 К26 -расходы за счёт вступительных взносов.
Когда у меня закончатся вступительные взносы, которые были на Д51 и К86 . На расчетном счёте у меня останутся паевые взносы,кот.числятся на К80. Когда я буду их тратить,сделав все проводки по оплате и начислению выполненных работ, как мне закрыть 26? Или у паевых взносов какое-то другое предназначение,или я что-то не так понимаю.
Простите, если невнятно написала или спрашиваю глупость. Помогите. Спасибо!
simport 121 905 баллов, г. Мытищи 24 сентября 2017 в 14:12 Изменено в 14:12

Цитата (Ksenia37):На расчетном счёте у меня останутся паевые взносы,кот.числятся на К80. Когда я буду их тратить,сделав все проводки по оплате и начислению выполненных работ, как мне закрыть 26?У вас все расходы, связанные с уставной деятельности ведутся за счет вступительных взносов. Вы в смете закладываете расходы, которые необходимы при вашей деятельности и за счет полученных средств вы оплачиваете эти расходы. Все расходы, собираемые на счете 26 вы списываете только на счет 86. Если по счету 86 образовалось дебетовое сальдо, значит вы потратили больше, чем заложили в смете.
Цитата (Ksenia37):Или у паевых взносов какое-то другое предназначениеСчет 80 — это ваш паевой фонд и корреспондировать вы его можете при внесении новые паевых взносов либо при выходе пайщик из кооператива. По большому счету вы можете тратить деньги, которые внесли пайщики, но в любой момент пайщик может попроситься из числа пайщиков и вы обязаны будете выплатить ему его пай. Соответственно на счете должны быть деньги для выплаты пая.
Перерасход целевых средств перекрывается либо прибылью, оставшейся от коммерческой деятельностью либо в счет иных целевых поступлений.
Ksenia37 (автор вопроса) 0 баллов

simport, получается их лучше не тратить и «заморозить» на расчетном счёте? Тогда смысл этого сбора?
Я так много прочитала про учёт в кооперативах, но вот со сч. 80 — засада.
Для меня эта тема неизвестна. Смущает, что деньги должны лежать и ждать выхода пайщиков.
Я Вам очень благодарна за ответ!
simport 121 905 баллов, г. Мытищи 24 сентября 2017 в 16:02 Изменено в 16:02

Цитата (Ksenia37):получается их лучше не тратить и «заморозить» на расчетном счёте? Тогда смысл этого сбора?
Я так много прочитала про учёт в кооперативах, но вот со сч. 80 — засада.
Для меня эта тема неизвестна. Смущает, что деньги должны лежать и ждать выхода пайщиков. Если вы вели учет в коммерческой организации, то в курсе, что денежные средства внесенный в УК тратятся фирмой (если это денежные средства) или ими пользуются (если это не денежный вклад). Дальше идет коммерческая деятельность, которая в итоге имеете прибыль или убыток. При выходе из состава учредителя, ему выплачивают его долю. У вас по сути тоже самое, только ваш счет для понимания вашей работы — это счет 86, а не 90 и 91. На нем в конце года образуется результат. Если это дебетовое сальдо, значит по вашей смете произошло превышение полученных средств над расходами. Пайщики могут принять решение о покрытии перерасхода либо о направлении паевого фонда на размещении его на депозит в банк и т.д. Не надо зацикливаться на одном счете 80. Сформировала, оплатили и на время забыли.
Движение денежных средств и учет доходов и расходов это две разные вещи. Похоже, что именно в этом вы и запутались.
Ksenia37 (автор вопроса) 0 баллов

simport, да, наверное, Вы правы. Я зациклилась на том,что счёт 86 по мере расходов уменьшается и списывается на счёт 26. А по 80 ничего не меняется, получается мы деньгами можем воспользоваться, но нужно их вернуть на место)
Спасибо за помощь!
simport 121 905 баллов, г. Мытищи 24 сентября 2017 в 21:16 Изменено в 21:17 40 баллов Добавить баллы Добавить баллы

Цитата (Ksenia37):счёт 86 по мере расходов уменьшается и списывается на счёт 26.Нет, не так. Сначала расходы на счете 26 собираются, а потом на счет 86 списываются.
Цитата (Счет 26 «Общехозяйственные расходы» (План счетов (Приказ № 94н))):Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.
Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).
Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».
Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».
Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.Выделенное синим — это в коммерческих фирм,а у вас содержание кооператива за счет целевых средств, т.е. накопленные суммы списываются на счет 86.
Цитата (Счет 86 «Целевое финансирование» (План счетов (Приказ № 94н))):Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» — при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.
Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

40 баллов Добавить баллы Добавить баллы

Смотрят тему: гость

Статья 116. Потребительский кооператив

1. Потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.

2. Устав потребительского кооператива должен содержать помимо сведений, указанных в пункте 2 статьи 52 настоящего Кодекса, условия о размере паевых взносов членов кооператива; о составе и порядке внесения паевых взносов членами кооператива и об их ответственности за нарушение обязательства по внесению паевых взносов; о составе и компетенции органов управления кооперативом и порядке принятия ими решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов; о порядке покрытия членами кооператива понесенных им убытков.

3. Наименование потребительского кооператива должно содержать указание на основную цель его деятельности, а также или слово «кооператив», или слова «потребительский союз» либо «потребительское общество».

4. Члены потребительского кооператива обязаны в течение трех месяцев после утверждения ежегодного баланса покрыть образовавшиеся убытки путем дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов.

Члены потребительского кооператива солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива.

5. Доходы, полученные потребительским кооперативом от предпринимательской деятельности, осуществляемой кооперативом в соответствии с законом и уставом, распределяются между его членами.

6. Правовое положение потребительских кооперативов, а также права и обязанности их членов определяются в соответствии с настоящим Кодексом законами о потребительских кооперативах.

Основными задачами потребительской кооперации в РФ являются:

– создание и развитие организаций торговли для обеспечения членов потребительских обществ товарами;

– закупка у граждан и юридических лиц сельскохозяйственных продукции и сырья, изделий и продукции личных подсобных хозяйств и промыслов, дикорастущих плодов, ягод и грибов, лекарственно-технического сырья с последующей их переработкой и реализацией;

– производство пищевых продуктов и непродовольственных товаров с последующей их реализацией через организации розничной торговли;

– оказание членам потребительских обществ производственных и бытовых услуг;

– пропаганда кооперативных идей, основанных на международных принципах кооперации, доведение их до каждого пайщика всех потребительских обществ, в том числе через средства массовой информации.

Потребительская кооперация представляет собой систему потребительских обществ и их союзов разных уровней, созданных в целях удовлетворения материальных и иных потребностей их членов.

Правовые, экономические и социальные основы создания и деятельности потребительских обществ и их союзов, составляющих потребительскую кооперацию, определяются Законом РФ от 19 июня 1992 года № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах и их союзах) в РФ». Данный закон не распространяется, однако, на потребительские кооперативы, осуществляющие свою деятельность на основании Федерального закона «О сельскохозяйственной кооперации», а также на иные специализированные потребительские кооперативы (гаражные, жилищно – строительные, кредитные и др.). В названиях указанных потребительских кооперативов использование слов «потребительское общество», «союз потребительских обществ» не допускается.

Потребительское общество определяется как добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц, созданное, как правило, по территориальному признаку, на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов;

В уставе потребительского общества должны быть указаны:

– наименование потребительского общества;

– место его нахождения;

– предмет и цели деятельности потребительского общества;

– порядок вступления пайщиков в потребительское общество;

– порядок выхода пайщиков из потребительского общества, в том числе порядок выдачи паевого взноса и кооперативных выплат;

– условия о размере вступительных и паевых взносов, состав и порядок внесения вступительных и паевых взносов, ответственность за нарушение обязательств по внесению паевых взносов;

– состав и компетенция органов управления и органов контроля потребительского общества, порядок принятия ими решений, в том числе по вопросам, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов;

– порядок покрытия пайщиками убытков, понесенных потребительским обществом;

– порядок реорганизации и ликвидации потребительского общества;

– сведения о его филиалах и представительствах.

Потребительское общество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своих пайщиков. В то же время пайщики несут по обязательствам потребительского общества субсидиарную ответственность, основания и особенности которой определяются гражданским законодательством РФ и уставом соответствующего потребительского общества.

Доходы потребительского общества, полученные от его предпринимательской деятельности, после внесения обязательных платежей направляются в фонды потребительского общества для осуществления расчетов с кредиторами и (или) кооперативных выплат.

Размер кооперативных выплат, определяемый общим собранием потребительского общества, не должен превышать 20 процентов от доходов потребительского общества.

Наряду с общими нормами Закона РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах и союзах) в РФ» действуют специальные нормы федеральных законов, регулирующих отношения в отдельных областях потребительской кооперации, в частности:

Федеральный закон от 8 декабря 1995 года № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации»;

Федеральный закон от 30 декабря 2004 года № 215-ФЗ «О жилищных накопительных кооперативах»;

Федеральный закон от 7 августа 2001года № 117-ФЗ «О кредитных потребительских кооперативах граждан».

Сельскохозяйственный кооператив определяется как организация, созданная сельскохозяйственными товаропроизводителями и (или) ведущими личные подсобные хозяйства гражданами на основе добровольного членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на объединении их имущественных паевых взносов в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива. Сельскохозяйственный кооператив может быть создан в форме сельскохозяйственного потребительского кооператива

В зависимости от вида деятельности сельскохозяйственные потребительские кооперативы подразделяются на перерабатывающие, сбытовые (торговые), обслуживающие, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие и иные кооперативы, созданные для выполнения одного или нескольких из указанных видов деятельности.

К перерабатывающим кооперативам относятся потребительские кооперативы, занимающиеся переработкой сельскохозяйственной продукции (производство мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов изо льна, хлопка и конопли, лесо– и пиломатериалов и других).

Сбытовые (торговые) кооперативы осуществляют продажу продукции, а также ее хранение, сортировку, сушку, мойку, расфасовку, упаковку и транспортировку, заключают сделки, проводят изучение рынка сбыта, организуют рекламу указанной продукции и другое.

Обслуживающие кооперативы осуществляют механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные, ремонтные, строительные работы, а также услуги по страхованию (страховые кооперативы), научно-производственному, правовому и финансовому консультированию, электрификации, телефонизации, санаторно-курортному и медицинскому обслуживанию, выдаче займов и сбережению денежных средств (кредитные кооперативы) и другие работы и услуги.

Снабженческие кооперативы образуются в целях закупки и продажи средств производства, удобрений, известковых материалов, кормов, нефтепродуктов, оборудования, запасных частей, пестицидов, гербицидов и других химикатов, а также в целях закупки любых других товаров, необходимых для производства сельскохозяйственной продукции; тестирования и контроля качества закупаемой продукции; поставки семян, молодняка скота и птицы; производства сырья и материалов и поставки их сельскохозяйственным товаропроизводителям; закупки и поставки сельскохозяйственным товаропроизводителям необходимых им потребительских товаров (продовольствия, одежды, топлива, медицинских и ветеринарных препаратов, книг и других).

Садоводческие, огороднические и животноводческие кооперативы образуются для оказания комплекса услуг по производству, переработке и сбыту продукции растениеводства и животноводства.

Жилищный накопительный кооператив — это потребительский кооператив, созданный как добровольное объединение граждан на основе членства в целях удовлетворения потребностей членов кооператива в жилых помещениях путем объединения членами кооператива паевых взносов. Деятельность данного кооператива состоит в привлечении и использовании денежных средств граждан-членов кооператива и иных привлеченных кооперативом средств на приобретение или строительство жилых помещений (в том числе в многоквартирных домах) в целях передачи их в пользование и после внесения паевых взносов в полном размере в собственность членам кооператива.

Кредитный потребительский кооператив граждан — это потребительский кооператив, созданный гражданами, добровольно объединившимися для удовлетворения потребностей в финансовой взаимопомощи. Кредитные потребительские кооперативы граждан могут создаваться по признаку общности места жительства, трудовой деятельности, профессиональной принадлежности или любой иной общности граждан.

Имущество кредитного потребительского кооператива граждан образуется за счет паевых взносов его членов, доходов кредитного потребительского кооператива граждан от осуществляемой им деятельности, а также за счет спонсорских взносов, благотворительных пожертвований и иных источников, не запрещенных законодательством РФ.

Средства фонда финансовой взаимопомощи кредитного потребительского кооператива используются для предоставления займов только членам кредитного потребительского кооператива граждан. Кредитный потребительский кооператив граждан может оказывать своим членам услуги, соответствующие целям деятельности данного вида кооперативов и не противоречащие законодательству, в том числе:

– заключать договоры страхования от имени и по поручению своих членов в соответствии со своим уставом и решениями общего собрания членов кредитного потребительского кооператива граждан;

– оказывать консультационные услуги своим членам.

Кредитный потребительский кооператив граждан не вправе:

выдавать займы гражданам, не являющимся членами кредитного потребительского кооператива граждан;

выдавать займы юридическим лицам;

выступать поручителем по обязательствам своих членов и третьих лиц;

вносить свое имущество в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов и иным способом участвовать своим имуществом в формировании имущества юридических лиц;

эмитировать собственные ценные бумаги;

покупать акции и другие ценные бумаги иных эмитентов, осуществлять другие операции на финансовых и фондовых рынках, за исключением хранения средств на текущих и депозитных счетах в банках и приобретения государственных и муниципальных ценных бумаг.

Раздел 3. Бухгалтерский учет и налогообложение

Правоустанавливающие документы Органы управления Дисциплинарная комиссия Проверка деятельности ревизионных союзов Компенсационный фонд Вступительный и членские взносы Правила саморегулируемой организации Аттестация ревизоров-консультантов Повышение квалификации ревизоров-консультантов Раздел 4 Роль внутреннего саморегулирования Реестр ревизионных союзов СРО Россоюз «Чаянов» Реестр ревизоров — консультантов Годовая отчетность ревизионных союзов Документы для ревизионных союзов В помощь кооперативам Бухгалтерская отчётность СРО Кредитная кооперация Законотворческая деятельность В Минсельхозе России Съезды, Конференции Обращения в государственные органы Претензии и жалобы на действия ревизионных союзов Награды и поощрения Фотогалерея Публикации Видео Реестр кредитных кооперативов СРО Россоюз «Чаянов Внутренние положения Главная / Повышение квалификации ревизоров-консультантов / Раздел 3. Бухгалтерский учет и налогообложение

Саморегулируемая организация ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов

«Российский союз «Чаянов» (СРО Россоюз «Чаянов»)

Методическое пособие

по проведению обучающих семинаров

с членами сельскохозяйственных кооперативов

г. Москва — 2012 г.

Глава 1. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных кооперативах

  • §1.1. Особенности бухгалтерского учета в сельскохозяйственных производственных кооперативах

Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных производственных кооперативах ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина РФ от 29.07.2008г. № 34, положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.

Особенности бухгалтерского учета в сельскохозяйственных производственных кооперативах обусловлены способами организации и предметом их хозяйственной деятельности. В качестве особенностей бухгалтерского учета сельскохозяйственных производственных кооперативов можно выделить следующие аспекты:

В области организации бухгалтерского учета:

1) распределение учетной работы по территориально обособленным подразделениям (бригадам, токам и т.д.).

2) недостаточная квалификация бухгалтеров.

3) недостаточная материально-техническая база ведения бухгалтерского учета.

В учете основных средств:

1) наличие специфических объектов основных средств (рабочий, продуктивный и племенной скот, земельные участки, многолетние насаждения).

2) наличие объектов основных средств непроизводственного назначения.

3) удаленность места нахождения, хранения и эксплуатации объектов.

4) широкое применение лизинговых механизмов приобретения основных средств.

В учете материально-производственных запасов:

1) наличие специфических объектов учета – животных на выращивании и откорме.

2) продолжительность производственного цикла.

3) цикличность учета бухгалтерских данных.

4) применение оценочных показателей.

В учете расчетов:

1) использование натуральной оплаты труда и натурального обеспечения.

В учете собственных источников финансирования:

1) правовой режим паевого фонда кооператива.

2) правовой режим неделимого и резервного фондов.

3) порядок распределения прибыли.

  • §1.2. Особенности бухгалтерского учета в сельскохозяйственных потребительских кооперативах

Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных потребительских кооперативах ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина РФ от 29.07.2008г. № 34, положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.

Особенности бухгалтерского учета сельскохозяйственных потребительских кооперативов обусловлены некоммерческим характером их деятельности, а также ее предметом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации некоммерческие организации не преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяют полученную прибыль между участниками. При этом некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность, однако лишь в той части, в которой это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует этим целям.

Потребительский кооператив создается в целях удовлетворения материальных и иных потребностей своих членов и в связи с этим имеет право распределять между ними полученные доходы (ст. 116 ГК РФ).

Исходя из этого, особенности бухгалтерского учета в сельскохозяйственных потребительских кооперативах заключаются в следующем:

В области организации бухгалтерского учета:

1) осуществление одновременно некоммерческой и предпринимательской деятельности.

2) осуществление деятельности в интересах членов.

В учете расчетов с членами кооператива:

1) многообразие расчетов с членами.

В учете собственных источников финансирования:

1) существенные различия экономического содержания и правовой формы источников финансирования.

  • §1.3. Совершенствование законодательства о бухгалтерском учете в сельскохозяйственных кооперативах

Законодательство о бухгалтерском учете недостаточно регулируется бухгалтерский учет сельскохозяйственных производственных и потребительских кооперативов. Единственным документом, посвященным этой проблеме, являются Методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах, утвержденные Минсельхозом РФ 25 января 2001 года.

Между тем, в вопросах ведения бухгалтерского учета собственных средств кооператива, его фондов и их использования, распределения прибыли, расчетов с членами кооператива (по продаже и приобретению товаров, переработке и т.д.) остаются существенные пробелы.

В этой связи необходимо разработать и принять правовые акты, посвященные особенностям ведения бухгалтерского учета в сельскохозяйственных кооперативах.

Глава 2. Налогообложение сельскохозяйственных кооперативов

  • §1.4. Особенности налогообложения сельскохозяйственных производственных кооперативов

Налогообложение сельскохозяйственных производственных кооперативов регламентируется Налоговым кодексом Российской Федерации, в соответствии с которым налогоплательщику предоставлено право выбора между общей системой налогообложения и системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Общая система налогообложения

Сельскохозяйственные производственные кооперативы применяющие общую систему налогообложения уплачивают следующие основные налоги:

— федеральные:

1) Налог на добавленную стоимость;

2) Налог на доходы физических лиц;

3) Единый социальный налог;

4) Налог на прибыль организаций;

— региональные:

1) Транспортный налог;

2) Налог на имущество организаций;

— местные:

1) Земельный налог;

Налоговое законодательство предусматривает следующие особенности для сельскохозяйственных производственных кооперативов.

По налогу на добавленную стоимость:

Налогообложение по налогу на добавленную стоимость регламентируется нормами Главы 21 НК РФ, имеются следующие особенности:

1) Налогообложение некоторой производимой кооперативами сельскохозяйственной продукции и производится по ставке 10 % (п. 2 ст. 164 НК РФ), в т.ч.:

— скота и птицы в живом весе;

— мяса и мясопродуктов;

— молока и молокопродуктов;

— яйца и яйцепродуктов;

— масла растительного;

— сахара, включая сахар-сырец;

— зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

— маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);

— крупы, муки, макаронных изделий, хлеба и хлебобулочных изделий;

— рыбы живой, море- и рыбопродуктов;

— овощей (включая картофель).

2) Не подлежат налогообложению реализация продукции собственного производства в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы в случае, если удельный вес доходов кооператива от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме доходов составляет не менее 70 процентов (п.п. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ)

3) При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, налоговая база определяется как разница между ценой реализации (или рыночной ценой) и ценой приобретения указанной продукции (п. 4 ст. 154 НК РФ). Постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. № 383 утвержден Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, в который включены: скот, птица в живом весе, мясо, молоко и молокопродукты, яйца, кожи, овчины, шерсть, рыба, мед, зерновые и зернобобовые культуры, масличные культуры, свекла сахарная, овощи, виноград, орехи, ягоды, грибы, сено.

По налогу на доходы физических лиц:

Налогообложение по налогу на доходы физических лиц регламентируется нормами Главы 23 НК РФ, имеются следующие особенности:

Не подлежат налогообложению доходы физических лиц:

1) получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде (п. 13. ст. 217 НК РФ).

2) доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций — сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде сельскохозяйственной продукции их собственного производства и (или) работ (услуг), выполненных (оказанных) такими организациями в интересах работника.

Такое освобождение предоставляется за каждый полный месяц при одновременном соблюдении следующих условий:

— общая сумма необлагаемого дохода, полученного работником в соответствующем месяце, не превышает 4 300 рублей;

— общая сумма необлагаемого дохода, полученного работником в соответствующем месяце, не превышает величину заработной платы за этот месяц, которая может быть выплачена в неденежной форме в соответствии с трудовым законодательством (не более 20 % — ст. 131 ТК РФ);

— доход от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущий календарный год не превышает 100 миллионов рублей.

Если при соблюдении указанных ограничений общая сумма дохода, полученного работником в соответствующем месяце, составляет менее 4 300 рублей, разница между этой суммой и фактически полученной суммой натурального дохода учитывается при расчете предельной суммы дохода в последующих месяцах календарного года (п. 43. ст. 217 НК РФ).

3) доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ (п. 44. ст. 217 НК РФ);

По единому социальному налогу:

Налогообложение по единому социальному налогу регламентируется нормами Главы 21 НК РФ, имеются следующие особенности:

Для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в пункте 2 статьи 346.2 налогового Кодекса (ЕСХН), установлены пониженные налоговые ставки (п. 1 ст. 241 НК РФ)

По налогу на прибыль:

Налогообложение по единому социальному налогу регламентируется нормами Главы 25 НК РФ, имеются следующие особенности:

Исчисление налога на прибыль сельскохозяйственными производственными кооперативами, являющимися сельхозтоваропроизводителями имеет следующие особенности:

1) Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08. 01 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на единый сельскохозяйственный налог, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции установлены следующие налоговые ставки:

в 2004 — 2012 годах — 0 процентов;

в 2013 — 2015 годах — 18 процентов;

начиная с 2016 года – 20 процентов.

По доходам от несельскохозяйственных видов деятельности сельхозтоваропроизводители уплачивают налог на прибыль по ставке 20 процентов.

2) При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней (п.п. 19 п. 1 ст. 251 НК РФ).

3) К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией сельскохозяйственные организации вправе отнести расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах (п.п. 42 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По транспортному налогу:

Налогообложение по транспортному налогу регламентируется нормами Главы 28 НК РФ, имеются следующие особенности:

1) Не являются объектом обложения тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

По налогу на имущество организаций:

Налогообложение по налогу на имущество организаций регламентируется нормами Главы 30 НК РФ, имеются следующие особенности:

1) Не являются объектом обложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

По земельному налогу:

Налогообложение по земельному налогу регламентируется нормами Главы 31 НК РФ, имеются следующие особенности:

1) налоговые ставки, устанавливаемые нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Многие сельскохозяйственные производственные кооперативы применяют систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Налогообложение регламентируется нормами Главы 26.1 НК РФ.

1) Сельскохозяйственные производственные кооперативы вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в случае, если они являются сельскохозяйственными товаропроизводителями, т.е. производят сельскохозяйственную продукцию, осуществляют ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализуют эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

2) Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате следующих налогов:

— налога на прибыль организаций;

— налога на имущество организаций;

— единого социального налога;

— налога на добавленную стоимость.

3) К сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства, конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации. Также Правительством определяется и порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

4) На уплату единого сельскохозяйственного налога кооператив вправе перейти при соблюдении им следующих условий:

— если по итогам работы за предыдущий календарный год, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов;

— если кооператив является сельскохозяйственным товаропроизводителем — рыбохозяйственной организацией, являющиейся градо- и поселкообразующими российскиой рыбохозяйственной организацией, при соблюдении определенных условий.

— вновь созданные в текущем году кооперативы с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году, определяемого в связи с применением иного налогового режима, доля дохода от реализации произведенной этими организациями сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов;

5) Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

6) Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом — полугодие.

7) Ставка налога установлена в размере 6 процентов.

  • §1.5. Особенности налогообложения сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов

Сельскохозяйственный кредитный потребительский кооператив (СКПК) является некоммерческой организацией, что определяет специфику его налогообложения.

Кредитные кооперативы облагаются налогами на общих основаниях. При этом следует иметь в виду следующее:

1) Операции по предоставлению займа в денежной форме налогом на добавленную стоимость не облагаются (п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

2) При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание СКПК и ведение им уставной деятельности (в частности, паевые взносы) (п. 2 ст. 251 НК РФ). Кооператив обязан вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Проценты, полученные кооперативом за предоставление займов, включаются в состав внереализационных доходов и формируют налоговую базу по налогу на прибыль (п. 6 ст. 250 НК РФ).

3) В случае применения кооперативом налогообложения упрощенной системы налогообложения проценты по займам, предоставленным кооперативом включаются в налоговую базу как внереализационные доходы кооператива (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

4) СКПК является налоговым агентом налогу на доходы физических лиц.

Доходы пайщиков СКПК в виде материальной выгоды полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами образуются когда кооператив выдает пайщикам беспроцентные займы, или займы с процентной ставкой ниже чем 2/3 действующей ставки рефинансирования. Такие доходы облагаются по ставке 35%.

Поскольку СКПК не осуществляют банковской деятельности, к доходам членов кооператива в виде процентов, получаемых по вкладам применяется ставка 13%.

  • §1.6. Особенности налогообложения иных сельскохозяйственных потребительских кооперативов

В соответствии с нормами Федерального закона «О сельскохозяйственной кооперации» сельскохозяйственные потребительские кооперативы подразделяются на перерабатывающие, сбытовые (торговые), обслуживающие, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие и иные кооперативы.

Такие кооперативы облагаются налогами на общих основаниях.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества потребительскому кооперативу на осуществление его основной уставной деятельности, в т.ч. членские взносы (п. 3 ст. 39 НК РФ).

При этом следует иметь в виду следующее:

1) налогообложение налогом на добавленную стоимость осуществляется в общем порядке.

2) При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание СПОК и ведение им уставной деятельности (в частности, паевые взносы) (п. 2 ст. 251 НК РФ). Кооператив обязан вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

3) Система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога относит сельскохозяйственные потребительские кооперативы к сельскохозяйственным товаропроизводителям при условии, что доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данного кооператива, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

  • §1.7. Совершенствование налогообложения сельскохозяйственных кооперативов

В целях совершенствования налогового законодательства и развития и стимулирования системы сельскохозяйственной кооперации целесообразно внести в Налоговый кодекс РФ изменения следующего характера:

№ п.п.

Нормативный акт / Предлагаемые изменения

Цели внесения изменений

Изменяемый пункт

1.1.

Приравнять кооперативные выплаты членам сельхозкооператива к дивидендам

Возможность налогообложения налогом на доходы физических лиц кооперативных выплат, получаемых членами СПК по ставке 9 %

Пункт 1 ст. 43 НК РФ

1.2.

Включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль членские взносы и иные расходы на проведение обязательной ревизии и сопутствующих услуг в ревизионном союзе сельскохозяйственных кооперативов

Обязательный аудит в СПК заменен на обязательную ревизию, в связи с чем необходимо уточнить состав расходов, принимаемых для целей налогообложения налогом на прибыль

Подпункт 17 пункта 1 ст. 261 НК РФ

1.3.

Включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН членские взносы и иные расходы на проведение обязательной ревизии и сопутствующих услуг в ревизионном союзе сельскохозяйственных кооперативов

Обязательный аудит в СПК заменен на обязательную ревизию, в связи с чем необходимо уточнить состав расходов, принимаемых для целей ЕСХН

Подпункт 15 пункта 2 ст. 346.5 НК РФ

1.4.

Ввести в главу о ЕСХН положения о том, что предприятия при переходе на уплату ЕСХН вправе сохранять существующий порядок уплаты НДС

Перевод всех товаропроизводителей на ЕСХН ведет к разрыву «цепочки» возмещения НДС и, соответственно, – к резкому удорожанию продукции переработки сельскохозяйственной продукции.

Пункт 3 ст. 346.1 НК РФ

1.5.

Включить в состав имущества, не облагаемого налогом на имущество основные средства, используемые сельскохозтоваропроизводителями для производства сельскохозяйственной продукции и продукции переработки сельскохозяйственной продукции а также рабочий и продуктивный скот

Стимулировать деятельность сельскохозяйственных товаропроизводителей

Статья 381 НК РФ

Новости

13 октября 2011 г.в г. Москва на ВВЦ состоялась конференция

«Уроки реформы П.А. Столыпина и перспективы малых форм хозяйствования в рамках реализации партийного проекта «Российский фермер»

На конференции с приветствием выступили

Петриков Александр Васильевич, статс-секретарь — заместитель Министра сельского хозяйства Российской Федерации

Плотников Владимир Николаевич, президент Ассоциации (крестьянских) фермерских хозяйств и сельскохозяйственных кооперативов России, член Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации

С сновным докладом

«Аграрные реформы Столыпина и социально-правовые проблемы становления малых форм хозяйствования в современной России» выступил

Вершинин Василий Федорович, президент Саморегулируемой организации ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов Российский союз «Чаянов»

13 октября 2011 года на ВВЦ в рамках проведения XII Российской агропромышленной выставки «Золотая осень» состоялась научно — практическая конференция

«Роль ревизионных союзов в развитии сельскохозяйственной кооперации и их взаимодействие с органами управления агропромышленного комплекса субъектов Российской Федерации»

Организаторы: Министерство сельского хозяйства Российской Федерации:

Саморегулируемая организация ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов Российский союз «Чаянов»

Российская саморегулируемая организация ревизионных союзовсельскохозяйственных кооперативов «Агроконтроль»

Программа и материалы конференции размещены на странице «Опыт работы ревизионных союзов»

Минсельхоз России также присвоил звание «Почетный работник агропромышленного комплекса России» и объявил благодарность большой группе руководителей СРО Россоюз «Чаянов и ревизионных союзов системы СРО Россоюз «Чаянов».

Конференция была приурочена к 15-летию Федерального закона «О сельскохозяйственной кооперации». Конференцию вел пресс-секретарь, заместитель министра сельского хозяйства России А.В. Петриков. С основным докладом выступил президент СРО Россоюз «Чаянов» Вершинин В.Ф. С докладами также выступили председатель научно-методического совета СРО Россоюз «Чаянов»Зайчиков М.А. и директор Ставропольского краевого ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов Грошев С.И.

С 10-летием СРО Россоюз «Чаянов поздравили:

Председатель Совета Федерации С.М. Миронов,

Первый заместитель председателя Государственной Думы О.В. Морозов,

Председатель Комитета Государственной Думы по аграрным вопросам В.П. Денисов,

Депутат Государственной Думы С. Г. Иткулов

Бухучет и налогообложение в потребительском обществе

Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит 23 мая 2014 г. 12:01 E-mail Об авторе статьи Архив ИА ГАРАНТ

Потребительское общество только что зарегистрировано. Каков общий порядок ведения бухгалтерского учета потребительским обществом? Какие существуют особенности налогообложения потребительских обществ?

Бухгалтерский учет и отчетность

Деятельность потребительского общества регламентируется положениями Гражданского Кодекса РФ (ГК РФ), Закона РФ от 19.06.1992 N 3085-I «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» (далее — Закон N 3085-I), Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон N 7-ФЗ), другими нормативными актами.

В соответствии с п. 1 ст. 116 ГК РФ потребительским обществом (п. 3 ст. 116 ГК РФ) признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов. Потребительское общество является некоммерческой организацией.

Согласно п. 1 ст. 26 Закона N 3085-I потребительское общество обязано вести бухгалтерский учет, а также представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ. Совет и правление потребительского общества несут ответственность за достоверность информации, содержащейся в годовом отчете и бухгалтерском балансе, полноту и достоверность информации, предоставляемой государственным органам, союзам потребительских обществ, пайщикам, а также за достоверность информации, предоставляемой для публикации в средствах массовой информации.

То есть потребительское общество осуществляет ведение бухгалтерского учета, руководствуясь нормами Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), Положениями о бухгалтерском учете, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

На основании п. 2 части 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ некоммерческие организации, за исключением некоммерческих организаций, поступления денежных средств и иного имущества которых за предшествующий отчетный год превысили три миллиона рублей, коллегий адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультаций, адвокатских палат, нотариальных палат, жилищных и жилищно-строительных кооперативов, кредитных потребительских кооперативов, сельскохозяйственных потребительских кооперативов, микрофинансовых организаций, обществ взаимного страхования, организаций государственного сектора, государственных корпораций, государственных компаний, политических партий, их региональных отделений или иных структурных подразделений, саморегулируемых организаций, вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в том числе упрощенную бухгалтерскую отчетность.

В письме Минфина России от 27.12.2013 N 07-01-06/57795, размещенном на сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами», говорится, что некоммерческие организации, перешедшие на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, могут применять формы бухгалтерского баланса и отчета о целевом использовании средств, предусмотренные приложением N 6 к приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н до утверждения стандартов бухгалтерского учета для составления упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности (письмо ФНС России от 23.09.2011 N ЕД-4-3/15678@).

Также руководители таких некоммерческих организаций могут принять ведение бухгалтерского учета на себя (часть 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ).

Пока других стандартов по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета не введено.
В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее — ПБУ 1/2008) организация сама устанавливает совокупность способов ведения бухгалтерского учета, в соответствии с действующими стандартами. При этом согласно п. 4 ПБУ 1/2008 утверждаются:

— рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;

— формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

— порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

— способы оценки активов и обязательств;

— правила документооборота и технология обработки учетной информации;

— порядок контроля за хозяйственными операциями;

— другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При организации общества необходимо отразить паевые взносы участников. Устав потребительского кооператива должен содержать сведения о размере паевых взносов членов общества; о составе и порядке внесения ими паевых взносов и об их ответственности за нарушение обязательства по внесению паевых взносов; о порядке покрытия членами кооператива понесенных обществом убытков (п. 2 ст. 116 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона N 3085-I потребительское общество создается за счет вступительных и паевых взносов и может осуществлять торговую, заготовительную, производственную, посредническую и иные виды деятельности.

Источниками формирования имущества потребительского общества являются паевые взносы пайщиков, доходы от предпринимательской деятельности потребительского общества, доходы от размещения его собственных средств в банках, ценных бумаг и иные источники, не запрещенные законодательством РФ (п. 3 ст. 21 Закона N 3085-I).

Исходя из положений устава, определяется уставный (паевой) фонд потребительского общества — один из видов уставного капитала организации, который, в соответствии с Планом счетов, можно отразить следующим образом:

Дебет 75, субсчет «Расчеты по взносам в паевой фонд» Кредит 80, субсчет «Обязательный паевой взнос»
— начислены обязательные паевые взносы;

Дебет 50 (08, 10, 51) Кредит 75
— внесены паевые взносы членами общества.

Паевой фонд потребительское общество может отражать в разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса как фонд, состоящий из паевых взносов, вносимых пайщиками при создании потребительского общества или вступлении в него, по отдельной статье (письмо Минфина России от 01.11.2005 N 07-05-06/284).

В соответствии с п. 2 ст. 23 Закона N 3085-I потребительское общество вправе формировать фонд развития потребительской кооперации. Этот фонд может формироваться за счет чистой прибыли от предпринимательской деятельности потребительского общества в порядке, установленном общим собранием его пайщиков (п. 3 ст. 23, п. 1 ст. 24 Закон N 3085-I).

Доходы, полученные потребительским обществом от предпринимательской деятельности, осуществляемой им в соответствии с законом и уставом, распределяются между его членами (п. 5 ст. 116 ГК РФ) в соответствии с порядком, определенным общим собранием членов общества (п. 2 ст. 16 Закона N 3085-I).
На основании принятого решения в бухгалтерском учете общества производятся записи:

Дебет 84 Кредит 86
— при направлении прибыли на обеспечение уставной некоммерческой деятельности общества либо на пополнение фондов, учитываемых на счете 86;

Дебет 84 Кредит 82
— при направлении прибыли на пополнение резервного или иных фондов;

Дебет 84 Кредит 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» (или 70)
— при начислении обществом доходов от коммерческой деятельности членам общества;

Дебет 84 Кредит 80, субсчет «Паевой фонд потребительского кооператива» (или 86, субсчет «Паевой фонд потребительского кооператива»)
— при направлении прибыли на увеличение приращенных паев членов кооператива.

Члены потребительского общества обязаны в течение трех месяцев после утверждения ежегодного баланса покрыть образовавшиеся убытки путем дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов. Члены потребительского общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива (п. 4 ст. 116 ГК РФ).

Порядок покрытия убытков, понесенных потребительским обществом, также находится в компетенции общего собрания его пайщиков (п. 2 ст. 16 Закона N 3085-I).

Источниками покрытия убытков могут быть, помимо дополнительных взносов пайщиков, нераспределенная прибыль прошлых лет, резервный и иные фонды и т.п. При этом делаются проводки:

Дебет 75 (84, 82) Кредит 99
— погашение убытка промежуточного отчетного периода;

Дебет 75 (84, 82) Кредит 84
— погашение убытка отчетного финансового года.

Согласно п. 1 ст. 14 Закона N 3085-I пайщику, выходящему из потребительского общества, выплачиваются стоимость его паевого взноса и кооперативные выплаты в размерах, в сроки и на условиях, которые предусмотрены уставом потребительского общества на момент вступления пайщика в потребительское общество. Размер кооперативных выплат, определяемый общим собранием потребительского общества, не должен превышать 20% от доходов потребительского общества (п. 2 ст. 24 Закона N 3085-I).

При выходе пайщика делаются проводки:

Дебет 80 Кредит 75
— величина причитающегося пайщику паевого взноса;

Дебет 84 Кредит 75
— отражена сумма кооперативной выплаты;

Дебет 75 Кредит 50 (51)
— выплачены причитающиеся пайщику суммы при выходе из общества.

Следует иметь в виду, что сумма возвращаемого пайщику паевого взноса не подлежит обложению НДФЛ. Источником кооперативной выплаты является прибыль, оставшаяся после налогообложения.

В письме Минфина России от 26.08.2010 N 03-04-06/3-189 разъяснено, что если прибыль была распределена между пайщиками пропорционально размеру их паевых взносов, возникающий доход признается дивидендом и облагается НДФЛ по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). При распределении прибыли иным образом (в том числе пропорционально участию пайщиков в хозяйственной деятельности общества), доход дивидендом не признается. В таких случаях применяется ставка в 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Таким образом, при выплате дохода от предпринимательской деятельности пайщикам (не только при выходе из общества) организация в качестве налогового агента по НДФЛ должна удержать с пайщика и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы его доходов.

Налогообложение

Потребительское общество, в соответствии с положениями НК РФ, наряду с общей системой налогообложения может применять специальные налоговые режимы, предусмотренные главами 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ, причем для потребительских обществ не действуют ограничения по участию других организаций, а в целях применения главы 26.3 «Система налогообложения в виде ЕНВД» ограничение по численности. В настоящее время переход на указанные специальные режимы производится на добровольной основе (смотрите письма Минфина России от 04.07.2013 N 03-11-06/3/25801, от 11.10.2012 N 03-11-06/3/70).

Применение специальных режимов налогообложения не освобождает общество от ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с положениями НК РФ паевые взносы не являются реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Некоммерческими организациями осуществляется раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и целевых поступлений, и доходов (расходов), связанных с производством и реализацией, внереализационных доходов и расходов, распределение расходов между указанными видами деятельности НК РФ не предусмотрено. Следовательно, положения п. 1 ст. 272 НК РФ на некоммерческие организации не распространяются.

Более детальное консультирование по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения возможно при рассмотрении конкретных хозяйственных операций.

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:

— Энциклопедия решений. Упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Карасёва Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

29 апреля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

пора учиться!

  • 15 января 2019 / Интернет «Международные стандарты в аудите», Квалификация «Специалист по международным стандартам в аудите» (IAPBE)
  • 22 января 2019 / Интернет Налогообложение Российской Федерации
  • 25 января 2019 / Интернет Дробление бизнеса: правовые проблемы, защита от претензий налоговых органов
  • 29 января 2019 / Интернет Сертифицированный главный бухгалтер по МСФО (IAB). Январский набор
  • 29 января 2019 / Интернет Как читать управленческую отчетность. Бесплатный вебинар.
  • 06 февраля 2019 / Интернет Валютное регулирование и валютный контроль в РФ с учетом последних изменений законодательства
  • 11 февраля 2019 / Интернет Недобросовестные поставщики: как сохранить налоговые вычеты и не допустить нарушения законов
  • 13 февраля 2019 / Интернет «Система управления бизнес-проектами», Квалификация «Project management» (IAPBE)
  • 13 марта 2019 / Интернет Программа CIMA “Управление эффективностью операций”. Уровень Р1 (подготовка к майской сессии 2018 г.)
  • 14 января 2019 / Санкт-Петербург Профессиональный внутренний аудитор: современная организация, управление и методическое обеспечение (по программе профессионального стандарта «Специалист по внутреннему контролю» 5 уровень)
  • 15 января 2019 / Москва Курс обучения “IPFM:МСФО.Базис”
  • 15 января 2019 / Санкт-Петербург Последние изменения в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО)

Ещё семинары и курсы