Налогообложение прибыли иностранных компаний в РФ

Журнал Налоговый учет для бухгалтера /

Г.Ч. Парфенова, советник налоговойслужбы РФ III ранга

В процессеформирования налоговой базы по налогу наприбыль иностранными организациями,осуществляющими регулярнуюпредпринимательскую деятельностьодновременно в разных городах России, частовозникают спорные вопросы. Рассмотрим их напримере.

Пример

Инспекцией ФНС России по г.Москве проведена проверка налоговойдекларации по налогу на прибыльмосковского представительства иностраннойкомпании «Smile» (Люксембург) за 2004 год.

По еерезультатам установлено, что даннойиностранной организацией в составучитываемых для исчисления налоговой базыпо налогу на прибыль за 2004 годвнереализационных расходов в качествеубытков прошлых налоговых периодов,выявленных в текущем отчетном (налоговом)периоде, включена арендная плата зафактическое землепользование участком вгороде Калининграде за IV квартал 2003 года.При этом сумма заниженного в нарушениест.ст. 247, 252, п. 1 ст. 272 НК РФ налога на прибыльза 2004 г. составила 7 102 рубля.

Почему организация была неправа

Положением об особенностях учета вналоговых органах иностранных организаций,утвержденным приказом МНС РФ от 07.04.2000 №АП–3–06/124 (далее — Положение),предусмотрено, что если иностраннаяорганизация осуществляет деятельность внескольких местах — на территориях,подконтрольных различным налоговыморганам, она обязана встать на учет в каждомтаком налоговом органе.

Согласноуказанному Положению постановке на учет вналоговых органах РФ подлежат, в частности,иностранные юридические лица, компании,фирмы, иные корпоративные образования,обладающие гражданской правоспособностью,а также любые другие организации (включаяполные товарищества и личные компании),образованные в соответствии сзаконодательством иностранных государств,при наличии оснований, предусмотренныхуказанным Положением.

В чемнарушение иностранцами законодательства?

Иностранные организации обязанывстать на учет в налоговом органенезависимо от наличия обстоятельств, скоторыми законодательство РФ о налогах исборах и международные договоры РФсвязывают возникновение обязанности поуплате налогов.

Иностранныеорганизации, осуществляющие своюдеятельность в РФ через постоянныепредставительства и (или) получающие доходыот источников в РФ, признаютсяналогоплательщиками налога на прибыль в РФ(ст. 246 НК РФ).

Объектом налогообложения поэтому налогу признается прибыль,полученная налогоплательщиком, под которойдля иностранных организаций,осуществляющих деятельность в РФ черезпостоянные представительства, признаютсяполученные через эти постоянныепредставительства доходы, уменьшенные навеличину произведенных этими постояннымипредставительствами расходов , которыеопределяются по правилам главы 25 НК РФ.

Наличие постоянного представительстваиностранной организации в РФ определяетсяисходя из положений законодательства оналогах и сборах (ст. 306 НК РФ).

Двойного налогообложения можноизбежать

В соответствии со ст. 7 НКРФ, если международным договоромРоссийской Федерации установлены иныеправила и нормы, чем предусмотренныеНалоговым кодексом и принятыми всоответствии с ним нормативными правовымиактами о налогах и (или) сборах, топрименяются правила и нормы международныхдоговоров Российской Федерации .

Вслучае если иностранная организацияявляется лицом с постояннымместопребыванием в государстве, вотношениях с которым у РФ (СССР) существуетдействующее соглашение об избежаниидвойного налогообложения, при определениифакта возникновения постоянногопредставительства приоритет имеютположения соответствующего международногодоговора.

Продолжение Примера

Между Российской Федерацией и ВеликимГерцогством Люксембург заключеноСоглашение об избежании двойногоналогообложения и предотвращенииуклонения от налогообложения в отношенииналогов на доходы и имущество от 28.06.1993(далее — Соглашение).

Указанное Соглашениераспространяется на налог на прибыльпредприятий и организаций. По ст. 5 (п.

1)Соглашения для его целей выражение»постоянное представительство» означаетпостоянное место деятельности, черезкоторое лицо с постоянным местопребываниемв одном Договаривающемся государствеполностью или частично осуществляетдеятельность в другом Договаривающемсягосударстве.

Понятие «постоянноепредставительство» имеет неорганизационно-правовое значение, азначение, квалифицирующее деятельностьиностранной организации, с которымсвязывается возникновение у нееобязанности уплачивать налог на прибыль вРФ. Эта деятельность должна отвечатьпризнаку регулярности осуществления.

В целом юридический смысл определенияпонятия постоянного представительстваприменительно к налоговым правоотношениямзаключается в принципиальной возможностиналогообложения его прибыли по местунахождения.

Прибыль иностраннойорганизации, согласно положениям главы 25 НКРФ, определяется как доходы, полученныечерез постоянное представительство,уменьшенные на величину произведенных этимпостоянным представительством расходов.

Налог на прибыль исчисляетсяиностранной организацией, осуществляющейдеятельность в РФ через постоянноепредставительство, самостоятельно.

Приэтом, в соответствии с пунктом 4 статьи 307 НКРФ, при наличии у иностранной организациина территории РФ более чем одногоотделения, деятельность через котороеприводит к образованию постоянногопредставительства, налоговая база и сумманалога рассчитываются отдельно по каждомуотделению.

Подача иностраннойорганизацией декларации по налогу наприбыль: важные нюансы

Налоговаядекларация по налогу на прибыльиностранной организации утвержденаприказом МНС РФ от 05.01.2004 № БГ–3–23/1 (сизменениями и дополнениями).

Онапредставляется иностранной организацией,осуществляющей деятельность в РФ черезпостоянное представительство, в налоговыйорган по месту нахождения постоянногопредставительства этой организации впорядке и в сроки, установленные статьей 289НК РФ.

Консолидация расчетовналоговой базы и суммы налога по разнымотделениям иностранной организациидопускается только в случаях,предусмотренных пунктом 4 статьи 307 НК РФ.

Следует иметь в виду: при исчисленииприбыли, относящейся к каждому конкретномупостоянному представительству иностраннойорганизации в РФ, как доходы, так и расходы,связанные с их получением, принимаютсятолько в той части, которая относится ккаждому такому постоянномупредставительству.

В противномслучае, если деятельность иностраннойорганизации на соответствующей территориине образует постоянного представительства,налогообложение ее прибыли в РоссийскойФедерации осуществляется через налоговыхагентов (российских контрагентов этойорганизации) без учета понесенных расходов(ст.310 НК РФ) за отдельными исключениями,установленными ст.309 НК РФ.

Продолжение Примера

Входе проверки декларации по налогу наприбыль, представленной московскимпредставительством иностраннойорганизации «Smile» (Люксембург), Межрайоннойинспекцией ФНС России по г.

Москвеустановлено, что в состав расходов,уменьшающих налоговую базу по налогу наприбыль за 2004 год, отнесены затраты в сумме29 590 рублей из-за включения для целейисчисления налога на прибыль в составвнереализационных расходов в качествеубытков прошлых налоговых периодов,выявленных в текущем отчетном (налоговом)периоде, арендной платы за землю(фактическое землепользование участком) вг. Калининград за IV квартал 2003 года. Помнению МИФНС, указанные затраты относятся крезультатам деятельности иностраннойорганизации за 2003 год. Следовательно,данные расходы (в сумме 29 500 рублей) былинеправомерно приняты в уменьшениеналоговой базы (прибыли) за 2004 год, чем былинарушены положения ст.ст. 52, 247, 252, п. 1 ст. 272НК РФ.

Однако налогоплательщик несогласен с выводами инспекции. По егомнению, расходы в размере платы зафактическое землепользование участком в г.

Калининграде за IV квартал 2003 года в сумме 29500 рублей правомерно учтены в составевнереализационных расходов по статье»Убытки прошлых налоговых периодов,выявленных в текущем отчетном (налоговом)периоде» декларации по налогу на прибыль за2004 год в связи с:

— предъявлениемлишь в 2004 году, при заключении договорааренды земельного участка (7 июня 2004 года),Комитетом по управлению государственнымимуществом (КУГИ) г.

Калиниграда расчетногодокумента (Расчета фактическогоземлепользования «Smile» к договору арендыземельного участка с множественностью лицна стороне арендатора от 07.06.2004 № 03/3Д–05918),определяющего на основании п. 7.

6 этогодоговора аренды размер суммы,причитающейся к уплате за фактическоеземлепользование, в том числе и за IV квартал2003 года, с учетом коэффициентов,применяемых к средней ставке аренднойплаты, устанавливаемых КУГИ;

—использованием помещений, принадлежащихиностранной компании «Smile» на правесобственности и находящихся по адресуфактического землепользования, в целяхизвлечения дохода, а именно — для сдачи варенду.

Таким образом, по мнениюналогоплательщика, только после появленияуказанных документов у организациипоявились основания для принятия кналоговому учету указанных затрат, так кактолько в этот момент оказались соблюденывсе условия, предъявляемые ст. 252 главы 25 НКРФ к составу расходов, признаваемых приисчислении налога на прибыль.

Приэтом доход от сдачи указанных помещений варенду в 2003 году полностью включен вналоговую базу по налогу на прибыль за 2003год московского представительства данногоиностранного юридического лица.

Рассмотрение жалобы данногоналогоплательщика произвело УправлениеФНС России по г. Москве. По мнениюУправления, действия налоговой инспекцииправомерны в части признания фактанеуплаты налога на прибыль за 2004 год в сумме7 102 руб.

вследствие занижения налоговойбазы для исчисления налога на прибыльмосковского представительстваиностранного юридического лица за 2004 год на29 590 руб.

Такое занижение произошло из-занеправомерного включения в составвнереализационных расходов в качествеубытков прошлых налоговых периодов,выявленных в текущем отчетном (налоговом)периоде, арендной платы за фактическоеземлепользование в IV квартале 2003 годаучастком в г. Калининграде (не являющемсятерриторией г. Москвы) (основания: ст.

5 (п. 1)Соглашения от 28.06.1993, заключенного междуРоссийской Федерацией и ВеликимГерцогством Люксембург об избежаниидвойного налогообложения и предотвращенииуклонения от налогообложения в отношенииналогов на доходы и имущество, ст.ст. 7, 246, 252(п. 1), 306, п. 4 ст. 307 НК РФ).

Какследовало поступить компании, чтобырасходы были приняты для исчисления налогана прибыль?

Вместе с тем, УправлениеФНС России по г. Москве указалоналогоплательщику, как ему следуетпоступить, чтобы указанные расходы былиприняты для целей исчисления налога наприбыль в порядке, установленном Налоговымкодексом.

Так, налоговая инспекция может впорядке проведения дополнительныхмероприятий налогового контроля уменьшитьсумму доходов в виде полученной платы запомещения в г. Калининграде, сдаваемые варенду, на величину расходов, понесенных втекущем периоде от ведения «Smile» регулярнойпредпринимательской деятельности натерритории г. Калининграда (а не натерритории г. Москвы) (в т.

ч. на суммыарендной платы, начисленной амортизацииосновных средств и пр. расходы посодержанию помещений в г. Калининграде,сдаваемых в аренду).

Для этого, всоответствии с действующим налоговымзаконодательством, иностраннаяорганизация «Smile» вправе представить:

— в территориальный налоговый орган г.Москвы уточненные налоговые декларации поналогу на прибыль за проверяемый период спересчетом (уменьшением) ранее учтенных дляцелей налогообложения прибыли Московскогопредставительства доходов, в отношениикоторых Инспекцией будут уменьшенырасходы, связанные с получением этихдоходов от регулярной деятельности натерритории г. Калининграда;

— втерриториальный налоговый орган г.

Калининграда (по месту постановки наналоговый учет в связи с регулярнымосуществлением предпринимательскойдеятельности, направленной на извлечениедохода) налоговые декларации по налогу наприбыль с расчетом налоговой базы только втой части, которая относится к постоянномупредставительству на территории г.Калининграда, и таким образом учестьпроизведенные в этом городе расходы дляуменьшения налоговой базы.

* * *

Таким образом, налог на прибыльисчисляется применительно к каждомуконкретному постоянному представительствуиностранной организации в РФ. Как доходы,так и расходы, связанные с их получением,принимаются территориальными налоговымиинспекциями только в той части, котораяотносится к каждому такому постоянномупредставительству иностранной организациив РФ

Юридические статьи «

Налогообложение постоянного представительства иностранной организации в РФ

На Российский рынок выходят иностранные компании, которые хотят развиваться не только в своей стране. Для осуществления деятельности в другом государстве компании нужно постоянно «присутствовать», а именно открывать постоянное представительство, вести учет и платить налоги.

Иностранная компания может открыть в России свое представительство или филиал (Федеральный закон “Об иностранных инвестициях в Российской Федерации” от 09.07.1999 N 160-ФЗ). В какой-то степени эти формы похожи как обособленные подразделения юридического лица, расположенные вне места его нахождения, но и имеют существенную разницу.

Представительство отстаивает интересы компании, осуществляет их защиту. Оно выступает от имени иностранной фирмы и по ее поручению занимается только представлением интересов головной компании. Филиал осуществляет функции самой компании, в том числе и функции представительства (Регистрация филиала).

Открытие обособленных подразделений и их деятельность регулируются внутренними нормами страны, в которой они расположены. На них также распространяется действие законодательства государства, где юридические лицо создано и зарегистрировано (Что такое обособленное подразделение).

В налоговом смысле существует понятие «постоянное представительство иностранной организации». Это любое обособленное подразделение, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность в РФ.

Существует три основных признака постоянного представительства:

• Наличие обособленного подразделения или иного места деятельности на территории РФ
• Осуществление иностранной организацией предпринимательской деятельности на территории РФ
• Осуществление деятельности на регулярной основе

Постоянным местом деятельности может быть признана любая форма присутствия иностранной компании в РФ.

Осуществление предпринимательской деятельности на постоянной основе означает, что компания ведет или намеревается вести деятельность на территории РФ в течение периода, превышающего 30 календарных дней, непрерывно или в совокупности за год. В этом случае она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности.

Следует отметить, что полномочия РФ по взиманию налогов регулируются международным налоговыми соглашениями с рядом стран, чтобы избежать двойного налогообложения.

Эти соглашения определяют порядок разграничения прав каждого из государств в сфере налогообложения, а порядок исчисления и уплаты налога, привлечение к ответственности за допущенные налоговые нарушения и т.п. определяются внутри государства.

Иностранные организации, являющиеся налогоплательщиками по законодательству РФ, обязаны уплачивать налоги, отчитываться перед российскими налоговыми органами по месту постановки на учет и предоставлять отчетность.

С 1 января 2015 года постановлением Правительства Российской Федерации от 16.12.

2014 № 1372 «О внесении изменений в Положение о Федеральной налоговой службе и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» функции по аккредитации иностранных филиалов, представительств (за исключением представительств иностранных кредитных организаций) возложены на ФНС России.

Полномочия по аккредитации иностранных филиалов, представительств (за исключением представительств иностранных кредитных организаций) приказом ФНС России от 22.12.2014 ММВ-7-14/668@ возложены на Межрайонную инспекцию ФНС России № 47 по г. Москве (г. Москва, ул. Долгоруковская, д. 33, стр. 1).

За аккредитацию филиалов, представительств иностранных организаций, создаваемых на территории Российской Федерации, уплачивается государственная пошлина – 120 000 рублей за каждый филиал, за каждое представительство (пункт 5 статьи 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации).

Бухгалтерская отчетность представительства иностранной организации

Согласно законодательству, иностранные представительства, действующие на территории РФ, имеют право не вести бухгалтерский учет по правилам, установленным Законом N 402-ФЗ, если они ведут учет доходов и расходов и иных объектов налогообложения в порядке, определенном налоговым законодательством РФ.

На начало финансового года необходимо утвердить учетную политику, определяющую способы ведения бухгалтерского учета. Представительства иностранных компаний могут осуществлять учет как по российским правилам, так и по правилам своей страны, если они не противоречат международным стандартам финансовой отчетности.

Если в учетной политике закреплено, что бухгалтерский учет ведется в соответствии с российскими законами и стандартами, у представительства возникает обязанность вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом N 402-ФЗ и, как следствие, подавать бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговый орган. В других случаях бухгалтерская (финансовая) отчетность в налоговый орган не подается.

Налог на прибыль для иностранных организаций

В соответствии с НК РФ иностранные организации, ведущие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль.

Для иностранных организация прибылью признается доход, полученный через постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим представительство расходов, которые являются экономически обоснованными.

Представительство сможет принять к учету для целей налогообложения только те расходы, которые направлены на обеспечение его деятельности в РФ.

Такие расходы должны быть документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налог на добавленную стоимость для иностранных организаций

Иностранные организации, осуществляющие на территории РФ через постоянные представительства реализацию товаров, услуг, работ, являются плательщиками НДС на тех же основаниях, что и российские компании. Они исчисляют и уплачивают НДС в бюджет и предоставляют отчетность в налоговые органы на общих основаниях.

В случае признания местом реализации работ и услуг территории иностранного государства данные операции не являются объектом обложения на территории РФ, кроме того, по указанным операциям не подлежат налоговым вычетам суммы НДС, уплаченные поставщикам при выполнении этих работ.

Суммы налога учитываются в стоимости работ и возмещению из бюджета не подлежат.

Налог на имущество для иностранных организаций

Если постоянное представительство наделено основными средствами, учитываемыми на его балансе, возникает обязанность исчислять и уплачивать налог на имущество.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. Движимое имущество, принятое к учету с 1 января 2013 г., не является объектом обложения.

С 1 января 2018 года организации должны платить налог на движимое имущество согласно ФЗ № 335-ФЗ от 27.11.2017 г. Исключение сделано только для плательщиков УСН и ЕНВД, освобожденных от уплаты налога на имущество (кроме объектов, которые включены в кадастровые списки регионов).

Вопрос о предоставлении льготы по налогу на движимое имущество решается индивидуально, на уровне каждого региона. Если регион не примет свой закон о льготах, то в 2018 году фирмы платят налог за движимое имущество, принятое к учету после 1 января 2013 года, по ставке 1,1 процента.

Подробнее в статье – Налог на имущество организаций 2018.

Страховые взносы для иностранных организаций

В отношении обязательного страхования (пенсионного, медицинского и социального) постоянное представительство иностранной организации несет точно такие же обязанности, как и российская организация. Представительство иностранной организации должно стоять на учете в ПФР и ФСС и отчитываться перед фондами.

Если в иностранном представительстве работают физические лица, с которыми заключены трудовые и гражданско-правовые договора, и производятся выплаты, то данные выплаты являются объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд медицинского страхования.

Налог на доходы физических лиц для иностранных организаций

Постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, выступают в качестве налоговых агентов, Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика сумму НДФЛ с суммы заработной платы и иных вознаграждений, начисленных работникам представительства, и перечислить в бюджет РФ.

Кроме того, на представительство иностранной организации возложена обязанность и по предоставлению в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных у них налогов.

Наряду с налоговой и бухгалтерской отчетностью иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ, предоставляют годовой отчет о деятельности вне зависимости от налогового статуса и финансовых результатов деятельности в отчетном году. В отчете отражаются особенности функционирования иностранного представительства, филиала или отделения на территории РФ.

Фирммейкер, январь 2014Мария Ромашкан (Зенченко)

При использовании материала ссылка на статью обязательна

Расчеты с иностранными контрагентами: кто заплатит налог на прибыль?

Расчеты с иностранными контрагентами: кто заплатит налог на прибыль?

Иностранные организации наряду с российскими организациями являются плательщиками налога на прибыль. Однако обязанность уплатить данный налог у них возникает лишь при условии осуществления деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство и при получении доходов от источников в Российской Федерации.

В случае же, когда зарубежная компания не имеет постоянного представительства на территории нашей страны, обязанность исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог на прибыль возлагается на выплачивающую ему этот доход российскую организацию либо на иностранную организацию, которая осуществляет свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство. Данные юридические лица будут выступать налоговыми агентами в отношении своих иностранных партнеров. В настоящей статье мы рассмотрим основные обязанности таких налоговых агентов, их ответственность, а также особенности оформления документов, которые им нужно предоставить в налоговые органы по месту своего учета.

Получили прибыль? Заплатите налог

Перечень полученных иностранным контрагентом доходов, которые подлежат обложению налогом на прибыль и в связи с этим должны быть удержаны налоговым агентом, установлен в п. 1 ст. 309 НК РФ. Для удобства приведем их в таблице, параллельно указав соответствующие ставки налога на прибыль, установленные ст. 284 НК РФ.

Вид налогооблагаемого дохода	Ставка налога на прибыль, %
Дивиденды, выплачиваемые российской организацией (пп. 1 п. 1 ст. 309)	15
Доходы, получаемые в результате распределения прибыли в пользу иностранных организаций или имущества, в том числе при их ликвидации (пп. 2 п. 1 ст. 309)	20
Процентный доход, получаемый по долговым обязательствам любого вида, в том числе: доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов; доходы по иным долговым обязательствам российских организаций (пп. 3 п. 1 ст. 309)	15, 20 или 9 (иногда 0)*
Доходы от предоставления в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, в частности: авторские права на произведения литературы, искусства, науки, патенты, товарные знаки и т.д. (пп. 4 п. 1 ст. 309)	20
Доходы от продажи акций (долей) российских предприятий, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей) (пп. 5 п. 1 ст. 309)	20
Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ (пп. 6 п. 1 ст. 309)	20
Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинга. (пп. 7 п. 1 ст. 309)	20
Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках (пп. 7 п. 1 ст. 309)	10
Доходы от международных перевозок, в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках (пп. 8 п. 1 ст. 309)	10
Штраф и пени за нарушение российскими лицами, госорганами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств (пп. 8 п. 1 ст. 309)	20
Иные аналогичные доходы (пп. 9 п. 1 ст. 309)	20

* Ставка 15% действует в отношении доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Ставка 9% применяется по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Ставка 0% действует по отношению к доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Ставка 20% применяется по доходам по иным долговым обязательствам российских организаций.

Указанный перечень доходов, полученных от источников в Российской Федерации, не является исчерпывающим.

Как облагаются налогом доходы иностранных юридических лиц, имеющих отделения в РФ

Иностранная организация, которая ведет деятельность в РФ через постоянное представительство (отделение), самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на прибыль с доходов от деятельности такого подразделения (п. 1 ст. 246, ст. 307 НК РФ).

Если иностранная организация, имеющая отделения в России, получает от источников в РФ доход, не связанный с деятельностью этих отделений, то налог с таких доходов исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент (п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 309, ст. 310 НК РФ).

Важно! Если нормами международного договора РФ предусмотрены правила, отличные от правил гл. 25 НК РФ, применяются положения международного договора (ст. 7 НК РФ).

Что такое постоянное представительство (отделение) иностранной организации в РФ

Если иное не установлено международными договорами РФ, в целях налогообложения прибыли постоянным представительством (отделением) иностранной организации в РФ признается ее обособленное подразделение или иное место деятельности, через которое она регулярно осуществляет в России предпринимательскую деятельность (выполняет работы, оказывает услуги, продает товары со складов на территории РФ и проч.) (ст. 7, п. 2 ст. 306 НК РФ).

Иностранная организация рассматривается как имеющая отделение в РФ и в тех случаях, когда она (п. 9 ст. 306 НК РФ):

• поставляет с территории РФ принадлежащие ей товары, полученные в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контролем;
• на регулярной основе ведет в РФ предпринимательскую деятельность через зависимого агента и такой агент не является лицом, действующим в рамках своей основной (обычной) деятельности (брокером, комиссионером и др.).

Какие доходы отделения иностранной организации в РФ облагаются налогом на прибыль

У постоянного представительства (отделения) иностранной организации в РФ облагаются налогом на прибыль (п. 2 ст. 247, п. 1 ст. 307 НК РФ):

• доходы от основной деятельности постоянного представительства, уменьшенные на величину произведенных этим представительством расходов в рамках основной деятельности;
• доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
• другие доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству (дивиденды, проценты от долговых бумаг, доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности и др.).

Чтобы правильно рассчитать прибыль постоянного представительства, нужно определить, какие доходы и расходы относятся к его деятельности. Для этого нужно учитывать (п. 9 ст. 307 НК РФ):

• получен ли доход в связи с функциями, которые представительство выполняет в России;
• получен ли доход в связи с использованием активов представительства;
• как распределяются экономические (коммерческие) риски между иностранной организацией и ее подразделением (подразделениями) в РФ.

Доходы и расходы постоянного представительства признаются в налоговом учете в общем порядке по методу начисления или по кассовому методу (ст. ст. 271 — 273 НК РФ).

Не включаются в расчет прибыли доходы, не учитываемые при определении налоговой базы согласно ст. 251 НК РФ либо на основании международных соглашений (ст. 7 НК РФ). Расходы учитываются в целях налогообложения при условии, что они документально подтверждены и экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). К расходам постоянного представительства относятся в том числе убытки прошлых лет (ст. 283, п. 5 ст. 307 НК РФ).

Как рассчитать налог на прибыль с доходов отделения иностранной организации в РФ

Чтобы рассчитать налог на прибыль с доходов постоянного представительства (отделения) иностранной организации в РФ, нужно умножить налоговую базу на ставку налога.

По доходам, которые облагаются по разным ставкам, налоговую базу и налог вы рассчитываете отдельно. Это следует из положений п. 2 ст. 274, п. 1 ст. 286, п. 6 ст. 307 НК РФ.

По общему правилу налог нужно рассчитывать отдельно по каждому отделению. Но в некоторых случаях иностранная организация может определять прибыль в целом по группе отделений. Такой расчет имеет свои особенности (п. 4 ст. 307 НК РФ).

Как определить налоговую базу по доходам отделения иностранной организации в РФ

По общему правилу налоговая база — это денежное выражение налогооблагаемой прибыли, полученной постоянным представительством (п. 2 ст. 307 НК РФ).

При расчете налоговой базы с доходов постоянного представительства нужно учитывать следующие особенности:

• в налоговую базу нужно включить в том числе и те доходы, с которых налог уже был удержан налоговым агентом. Удержанный налог вы вычтете из общей суммы налога, исчисленной по итогам отчетного (налогового) периода (п. 7 ст. 307 НК РФ);
• по дивидендам, по доходам от распределения прибыли и имущества и процентному доходу по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам налоговую базу следует рассчитывать отдельно, поскольку эти доходы облагаются по специальной ставке (п. 2 ст. 274, п. 6 ст. 307, пп. 1 — 3 п. 1 ст. 309 НК РФ);
• налоговую базу иностранная организация рассчитывает отдельно по каждому своему постоянному представительству в РФ (кроме случаев, когда иностранная организация воспользовалась правом рассчитывать прибыль в целом по группе представительств) (п. 4 ст. 307 НК РФ);
• если постоянное представительство осуществляет деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц без получения вознаграждения за нее, то налоговая база у него все равно возникает. Она равна 20% от суммы расходов постоянного представительства по такой деятельности (п. 3 ст. 307 НК РФ).

Ставка налога на доходы иностранной организации

Ставки налога зависят от того, относится ли облагаемый доход к деятельности постоянного представительства иностранной организации в РФ или нет, а также от вида полученного дохода.

Доходы постоянного представительства иностранной организации в РФ облагаются налогом на прибыль по основной ставке 20%, которая делится на две части (п. 1 ст. 284, п. 6 ст. 307 НК РФ):

• 3% — для расчета налога, зачисляемого в федеральный бюджет;
• 17% — для расчета налога, зачисляемого в региональные бюджеты.

Законом субъекта РФ могут быть установлены пониженные ставки для расчета налога в части, уплачиваемой в региональный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Для отдельных видов доходов, относящихся к постоянному представительству, применяются специальные ставки (пп. 3 п. 3, п. 4 ст. 284, п. 6 ст. 307, пп. 1 — 3 п. 1 ст. 309 НК РФ):

• ставка 15% — по дивидендам, полученным от российских организаций, иному доходу от распределения прибыли или имущества в пользу иностранной организации, а также по процентам по государственным и муниципальным ценным бумагам, перечисленным в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ;
• ставка 9% — по процентам по муниципальным ценным бумагам, выпущенным до 1 января 2007 г., перечисленным в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ, если условиями их выпуска и обращения предусмотрено получение доходов в виде процентов (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ);
• ставка 0% — по процентам по государственным и муниципальным ценным бумагам, перечисленным в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ, если условиями их выпуска и обращения предусмотрено получение доходов в виде процентов (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Налог, исчисленный по специальным ставкам, полностью зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

Если организация получает доход от источников в РФ, не связанный с деятельностью ее постоянных представительств, налог с этих доходов исчисляет и удерживает налоговый агент по специальным ставкам (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Важно! Если нормами международного договора РФ с государством, резидентом которого является иностранная организация, предусмотрены иные ставки, применяются ставки, установленные таким договором (ст. 7 НК РФ).

Как уплатить налог на прибыль по доходам отделения иностранной организации в РФ

Иностранные организации исчисляют и уплачивают налог на прибыль и авансовые платежи в том же порядке и сроки, что и российские организации (ст. ст. 286, 287, п. 8 ст. 307 НК РФ).

По общему правилу рассчитать налоговую базу и уплатить налог нужно отдельно по каждому постоянному представительству. В некоторых случаях иностранная организация может отступать от этого правила и рассчитывать налоговую базу в целом по группе своих отделений. Тогда налог она уплачивает в том же порядке, что и российские организации, имеющие обособленные подразделения. Это следует из п. 4 ст. 307 НК РФ.

Если в сумму прибыли вы включали доходы, с которых налог ранее был удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом, на сумму удержанного налога вы уменьшаете тот налог, который исчислили к уплате самостоятельно (п. 7 ст. 307 НК РФ).

Когда удержанный налоговым агентом налог превышает налог, подлежащий уплате, разницу вы вправе вернуть из бюджета или зачесть в счет будущих налоговых платежей в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (п. 7 ст. 307 НК РФ).

Как рассчитать и уплатить налог по группе отделений иностранной организации в РФ

Когда у иностранной организации на территории РФ есть несколько отделений, которые действуют в рамках единого технологического процесса (а также в иных аналогичных случаях), она может рассчитывать прибыль в целом по группе таких отделений (п. 4 ст. 307 НК РФ).

Для этого нужно (п. 4 ст. 307 НК РФ):

• обеспечить применение всеми отделениями группы единой учетной политики для целей налогообложения;
• получить согласие налоговых органов (п. 1 ст. 30 НК РФ, п. п. 1, 4 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506);
• определить, какое отделение будет вести налоговый учет и представлять отчетность по группе.

При соблюдении указанных условий иностранная организация:

• налоговую базу (прибыль) рассчитывает в целом по группе отделений;
• налог к уплате по каждому отделению рассчитывает (как и российские организации, имеющие обособленные подразделения) исходя из доли прибыли отделения в общей прибыли группы (ст. 288, п. 4 ст. 307 НК РФ).

Как облагаются налогом доходы иностранных юридических лиц, не связанные с деятельностью их отделений в РФ

Налог на прибыль с доходов иностранной организации исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджетную систему РФ налоговый агент, если доход выплачивается (п. 4 ст. 286, п. п. 1, 1.1 ст. 309 НК РФ):

• иностранной организации, у которой нет постоянного представительства в РФ;
• иностранной организации, у которой есть постоянное представительство в РФ, но выплачиваемый доход не связан с деятельностью этого представительства.

Налоговые агенты исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет налог с доходов иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей дохода (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Налог рассчитывается налоговым агентом как произведение налоговой базы на ставку налога. Причем за налоговую базу принимается, как правило, вся сумма дохода иностранной организации. В то же время есть особенности при расчете налога с дивидендов, а также с доходов от реализации некоторых видов имущества.

См. также:

· Как рассчитать налог на прибыль при выплате дивидендов

· Как рассчитать налог на прибыль при выплате доходов иностранной компании (кроме дивидендов)

Удержать налог нужно независимо от формы, в которой выплачивается доход: в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения долга или зачета требований к этой иностранной организации (п. 3 ст. 309 НК РФ).

См. также: Как налоговый агент удерживает налог на прибыль

Удерживать налог не нужно в случаях, указанных в п. 2 ст. 310 НК РФ. В частности, если:

• налоговый агент уведомлен, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству иностранной организации, и у него есть нотариальная копия свидетельства о постановке получателя дохода на налоговый учет, оформленная не ранее чем в предыдущем налоговом периоде;
• доход облагается по ставке 0%;
• доход не облагается налогом по условиям международных соглашений в случаях, указанных в пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ.

Перечислить удержанный налог налоговый агент должен не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Если этот день выпал на выходной день или праздник, то уплатить налог вы должны в ближайший следующий за ним рабочий день. Это следует из п. п. 6, 7 ст. 6.1, п. п. 2, 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ.

Какие доходы облагаются налогом на прибыль

Перечень доходов иностранной организации, облагаемых налогом на прибыль у источника выплаты — налогового агента установлен п. 1 ст. 309 НК РФ. Перечень этот открытый (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ).

К доходам, облагаемым у налогового агента, относятся, в частности:

• дивиденды;
• проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;
• доходы от реализации недвижимого имущества на территории РФ;
• доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ;
• доходы от международных перевозок.

Какие доходы не облагаются налогом на прибыль

Не облагаются налогом на прибыль следующие доходы иностранной организации:

• от продажи имущества (кроме указанного в пп. 5, 6 п. 1 ст. 309 НК РФ), имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг на территории РФ, когда такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации в РФ (п. 2 ст. 309 НК РФ, Письма ФНС России от 30.05.2018 N ЕД-4-3/10443@, Минфина России от 07.09.2017 N 03-08-05/57611);
• выплаты, которые не признаются доходами от источников в РФ (например, п. 2.2 ст. 309 НК РФ);
• доходы, которые не подлежат налогообложению в силу прямого указания гл. 25 НК РФ (например, ст. 251, п. 2.1 ст. 309 НК РФ) или международных соглашений (ст. 7 НК РФ).

Ставки налога по доходам иностранной организации, облагаемым у налогового агента

Ставка налога на прибыль зависит, как правило, от вида дохода, выплачиваемого иностранной организации. А в некоторых случаях и от порядка расчета налоговой базы.

Ставка 10% применяется при расчете налога с доходов (пп. 2 п. 2 ст. 284, п. 1 ст. 310 НК РФ):

• от международных перевозок, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ;
• предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов, подвижных транспортных средств, контейнеров, используемых в международных перевозках (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Ставка 15% применяется при расчете налога с дивидендов, выплачиваемых иностранной компании российскими организациями, в том числе в случаях, когда при выплате дивидендов были нарушены правила ст. 310.1 НК РФ (пп. 3 п. 3 ст. 284, п. 1 ст. 310, п. 9 ст. 310.1 НК РФ).

Кроме того, по ставке 15%, как правило, облагается процентный доход по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов. Но в зависимости от конкретного вида ценных бумаг может применяться также ставка 9 или 0% (п. 4 ст. 284, пп. 3 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Ставка 20% применяется при расчете налога с доходов (пп. 1 п. 2 ст. 284, п. 1 ст. 310 НК РФ):

• от распределения в пользу иностранной организации прибыли или имущества (пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ);
• процентный доход по отдельным долговым обязательствам (пп. 3 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ);
• от использования прав на объекты интеллектуальной собственности (пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ);
• от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе от лизинговых операций, кроме доходов, которые облагаются по ставке 10% (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ);
• штрафы и пени за нарушение договорных обязательств (пп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ);
• от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев закрытых ПИФ, указанных в пп. 9.1 п. 1 ст. 309 НК РФ;
• иные аналогичные доходы (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Также по ставке 20% рассчитывается налог с доходов от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, акций (долей) организаций, у которых более 50% активов прямо или косвенно состоят из такого недвижимого имущества, а также от реализации финансовых инструментов, производных от таких акций (долей) (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, пп. 5, 6 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Ставка 30% применяется при расчете налога с доходов (кроме дивидендов) по эмиссионным ценным бумагам российских организаций, если такие бумаги учитываются на специальных счетах депо и при выплате дохода были нарушены правила ст. 310.1 НК РФ (п. 4.2 ст. 284, п. 9 ст. 310.1 НК РФ).

Важно! Если нормами международного договора РФ с государством, резидентом которого является иностранная организация, предусмотрены иные ставки, применяются ставки, установленные таким договором (ст. 7 НК РФ).

Отменен налог на доход для нерезидентов в России с 01.01.2019 года

Всем известно, что доходы, получаемые гражданами в Российской Федерации от продажи недвижимого имущества, облагаются налогом на доходы физических лиц – НДФЛ.

По закону, плательщиками такого налога в нашем государстве признаются как налоговые резиденты Российской Федерации, так и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации

Налоговая ставка, при этом, варьируется от 13 до 30 процентов в зависимости от статуса налогоплательщика. Так, доходы продавцов, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются налогом по ставке 13 процентов. Налоговая ставка в размере 30 процентов устанавливается в отношении доходов, получаемых продавцами недвижимости, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Для начала разберемся в указанных понятиях.

Налоговый кодекс устанавливает, что «Налоговыми резидентами» признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Если ваше нахождение на территории Российской Федерации имеет меньшую продолжительность, вы не являетесь налоговым резидентом Российской Федерации

Таким образом, понятия «резидент» и «нерезидент» не имеют никакого отношения к гражданству собственника невидимости.

Как мы видим, постоянно проживающий на территории нашей станы иностранец (гражданин другого государства) является налоговым резидентом Российской Федерации. А вот наши соотечественники – любители попутешествовать запросто могут попасть под понятие «нерезидент».

Различия в статусе налогоплательщика имеют свои нюансы.

Так, законом предусмотрены случаи освобождения от уплаты налога при продаже недвижимости. Налоговым законодательством установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц, получаемые от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. Минимальный предельный срок владения имуществом — это срок, по истечению которого вы не обязаны платить НДФЛ при его продаже. На данный момент этот срок составляет 3 года для невидимости, приобретенной до 01.01.2016г., либо после указанной даты, но по определенным основаниям (полученной по наследству, в дар от близких родственников, в порядке приватизации, либо в результате передачи по договору пожизненного содержания с иждивением) и 5 лет для недвижимости, приобретенной после 01.01.2016г.

До конца 2018г. освобождение от уплаты НДФЛ в связи с минимальным сроком владения имуществом распространяется только на налоговых резидентов РФ

Однако, начиная с 01.01.2019г., ограничения по налоговому статусу лица в отношении минимального срока владения имуществом из Налогового кодекса исключаются. Теперь граждане, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, при продаже принадлежащих им объектов недвижимости, приравниваются к налоговым резидентам. Это означает, что они имеют возможность применить рассмотренный выше минимальный предельный срок владения имуществом, а в случае, если продают объект не дождавшись наступления этого срока, — снизить свое налоговое бремя с 30-ти до 13-ти процентов.

Иными словами, изменения законодательства касаются только отмены ограничения в возможности применения нерезидентами минимального предельного срока владения имуществом,но не меняют ставки налога при продаже имущества ранее этого срока.

Ставка для нерезидентов, также как и ранее, составляет 30 процентов

Иными словами, если гражданин, не являющийся налоговым резидентом РФ, решил продать недвижимость, которой владел менее трех лет (или в установленных законом случаях пяти лет), налоговая ставка для него останется на уровне 30 процентов.

Если же недвижимость находилась в собственности в течение или более установленного минимального срока владения (5 лет), то доход собственника-нерезидента полностью освобождается от налога

Поэтому, если вы любите путешествовать, или имеете зарубежную недвижимость, в которой проживаете большую часть своего времени, рекомендуем внимательно проверять количество дней нахождения на территории РФ перед решением продать имущество, т.к. в случае пребывания менее 183 дней (по итогу на 31 декабря текущего календарного года) на территории РФ статус налогового резидента вами утерян, и вы становитесь налоговым нерезидентом, ставка налога вырастает и налоговые вычеты также теряете.

С уважением,

Руководитель юридического отдела. Адвокат

Дарья Маралина

Особенности обложения налогом на прибыль для зарубежных организаций

Зарубежные компании, которые в рамках налогового законодательства приравнены к российским, обязаны придерживаться всех норм гл. 25 НК РФ (далее по тексту – НК) по исчислению и уплате налога на прибыль, как и российские плательщики налога.

Зарубежные организации, которые имеют доход от источников в РФ и ведут свою хозяйственную деятельность через постоянные представительства, признаются плательщиками налога в РФ (п. 1. ст. 246 НК). Причем если такие компании не осуществляют свою деятельность через официальные представительства в России, но имеют доход от источников в РФ, то они подлежат обложению налогом в соответствии со ст. 309 НК.

С 2015 года в налоговом законодательстве России появился новый термин – контролируемые иностранные организации. Изменения в налоговое кодифицированное законодательство, связанные с появлением нового субъекта налогообложения, были внесены Федеральным законом «О внесении изменений в I и II части НК РФ» 24.11.2014 № 376-ФЗ. Закон был принят в рамках выполнения государственной программы по деоффшоризации бизнеса. Особенности обложения налогом на прибыль контролируемых иностранных компаний учтены в ст. 309.1 НК.

Порядок исчисления налога

Налоговой базой для исчисления налога на прибыль служит доход контролируемой заграничной фирмы, подтвержденный ее финансовой отчетностью и, при наличии, заключением аудитора. Все эти документы должны быть переведены на русский язык. Они предоставляются вместе с налоговой декларацией контролирующего их юрлица.

Аудиторское заключение обычно требуется составлять вместе с финотчетностью в соответствии с личным законом иностранной компании (т. е. налоговом законодательством, действующим в стране регистрации такой компании).

Налог на прибыль контролируемой зарубежной организации исчисляется с суммы прибыли, переведенной в рубли по среднему курсу инвалюты, установленному Центробанком России (п. 2 ст. 309.1 НК). При подсчете прибыли контролируемой зарубежной компании суммируются доходы, перечисленные в п. 4 ст. 309.1 НК, за исключением сумм, указанных в п. 3 данной статьи.

См. также статью «Как правильно заполнять декларацию по налогу на прибыль при выплате дивидендов»

Сумма налога на прибыль уменьшается на суммы удержания с этой прибыли, уже взысканные в другом государстве, а также в РФ. Для подтверждения уплаты налога предоставляется соответствующее документальное подтверждение (п. 11 ст. 309.1 НК).

При расчете налогооблагаемой базы налогоплательщик – контролирующее лицо учитывает доход контролируемой заграничной организации лишь тогда, когда он превысил 10 млн руб. в эквиваленте (п. 7 ст. 25.15 НК). При применении п. 7 ст. 25.15 НК в 2015–2016 гг. прибыль учитывается при определении базы для определения налога на прибыль в соответствии с п. 1 этой статьи при условии, что ее величина составляет:

• за 2015 г. – 50 млн руб.;
• за 2016 г – 30 млн руб. (п. 2 ст. 3 закона № 376-ФЗ).

Итоги

Особые нюансы для исчисления налога на прибыль для иностранных организаций появляются лишь в случаях, когда:

• Нерезидент не имеет постоянного представительства в РФ, но имеет доход от источников, находящихся на территории России. Налог на прибыль удерживается налоговым агентом, производящим выплату дохода.
• Зарубежная компания является контролируемой собственником (собственниками), находящимся на территории России. При этом доля участия такого российского владельца не должна быть менее 25%. Либо группа российских совладельцев, доля каждого из которых не менее 10%, обладают мажоритарным пакетом (более 50% доли участия в зарубежной компании). В общих ситуациях исчисление налога на прибыль контролируемой организации производится из суммы прибыли зарубежной компании за вычетом уплаченного налога с нее за границей. Ставка налогообложения в России составляет 20%.

В других случаях заграничные компании (у которых есть постоянное представительство в РФ и источник дохода находится на территории России) признаются как российские налогоплательщики. Они исчисляют и уплачивают налог на прибыль, как и все остальные налогоплательщики в России.