Объект налогообложения, налоговая база и ставки

Расчет налога на имущество организаций производится, исходя из стоимости основных средств. Однако не все объекты ОС облагаются данным налогом. Перечень необлагаемых ОС приведен в статье 374 НК РФ:

• земельные участки;
• имущество, используемое для нужд обороны и охраны правопорядка;
• ядерные установки, применяемые для научных целей;
• объекты культурного наследия;
• космические объекты;
• отдельные категории судов;
• ОС, относящиеся к 1 и 2 амортизационным группам.

Определение налоговой базы осуществляется двумя способами:

1. По кадастровой стоимости имущества, определяемой на 01 января налогового периода для следующих объектов:

• нежилые помещения, используемые для офисов, торговли, общественного питания (в т.ч. специализированные офисные и торговые центры);
• недвижимое имущество иностранных организаций;
• жилые дома (помещения), не учтенные как ОС.

1. По среднегодовой стоимости – для всех остальных видов имущества, облагаемых налогом.

Право определения налоговых ставок предоставлено субъектам РФ. НК РФ только устанавливает их максимальный размер – 2,0% для «кадастровых» объектов и 2,2% — для всего остального облагаемого имущества. Кроме того, существуют еще льготные ставки для следующих объектов:

• магистральных трубопроводов и линий электропередачи – 1,9%;
• железнодорожных путей общего сообщения -1,3%;
• магистральных газопроводов, объектов добычи, производства и хранения гелия – 0%.

Таким образом, расчет налога на имущество организаций в 2018 г. зависит от категории объектов. Рассмотрим подробнее каждый из вариантов расчета.

Расчет налога на имущество юридических лиц по средней стоимости

Для расчета средней стоимости необходимо определить остаточную стоимость всех облагаемых объектов на начало каждого месяца периода (года) и последнее число периода. Далее все показатели остаточной стоимости суммируются и делятся на 13.

Остаточная стоимость определяется, как разница между сальдо по счетам 01 и 02 на соответствующую дату. При расчете необходимо исключить те объекты ОС, которые не облагаются налогом (например, земельные участки) или облагаются по кадастровой стоимости (по ним расчет производится отдельно).

Формула расчета налога на имущество организации в данном случае будет выглядеть следующим образом

НИ = СОС х СТ,

Где СТ – налоговая ставка, СОС – средняя остаточная стоимость облагаемых объектов за год, определяемая как:

СОС = (ОС1 + ОС2+… + ОС13)/13

Рассмотрим пример расчета налога на имущество организаций:

Дата	Остаточная стоимость всех объектов ОС, руб.	В том числе, остаточная стоимость облагаемых объектов, руб.
	500 000	450 000
	485 000	435 000
	470 000	420 000
	455 000	405 000
	440 000	390 000
	425 000	375 000
	410 000	360 000
	395 000	345 000
	380 000	330 000
	365 000	315 000
	350 000	300 000
	335 000	285 000
	320 000	270 000
ИТОГО	5 330 000	4 680 000

Для получения среднегодовой остаточной стоимости сумму в правой колонке нужно разделить на 13

СОС = 4 680 000 / 13 = 360 000 руб.

При использовании ставки 2,2% налог на имущество за год составит

НИ = 360 000 х 2,2% = 7920 руб.

Отчетность по налогу на имущество

Предприятия обязаны предоставлять авансовый расчет по налогу на имущество (ежеквартально) и налоговую декларацию (по истечении года).

Для расчета налога на имущество срок сдачи установлен 30 числа месяца, следующего за расчетным периодом. В частности – расчет налога на имущество за 1 квартал 2018 г. нужно сдать до 03 мая 2018 г. (с учетом переноса срока из-за праздников). Для годовой декларации срок сдачи – не позднее 30 марта следующего года.

Многих налогоплательщиков интересует – нужно ли сдавать нулевой расчет по налогу на имущество, если у них отсутствует обязанность уплачивать данный налог? Ответ на этот вопрос зависит от того, по какой причине предприятие не платит налог. Возможны следующие варианты:

1. У компании отсутствуют объекты налогообложения. В этом случае предприятие не соответствует условиям п. 1 ст. 373 НК РФ и, следовательно, не является налогоплательщиком и не обязано сдавать отчетность (письмо Минфина от 23.09.11 № 03-05-05-01/74).
2. Организация имеет в собственности облагаемые объекты, но пользуется льготой, предусмотренной ст. 381 НК РФ. В данной статье перечислены категории юридических лиц, освобождаемых от уплаты налога (например – участники проекта «Сколково»). В этом случае нулевой расчет по налогу на имущество 2018 г. и нулевую декларацию сдавать придется. Дело в том, что предприятие в данном случае считается плательщиком налога, а применение льготы не освобождает его от остальных обязанностей налогоплательщика, в том числе и от сдачи отчетности.
3. Все облагаемые объекты, которыми владеет организация, полностью амортизированы, т.е. имеют нулевую остаточную стоимость. Ситуация здесь аналогична предыдущему пункту. Компания имеет в собственности облагаемые объекты, а значит – должна сдавать отчетность. Для того, чтобы освободиться от обязанностей плательщика, организация должна не только полностью самортизировать объекты основных средств, но и списать их с баланса.

Особенности расчета

Чиновники определили два варианта расчета налога на имущество. Общепринятый вариант — это исчисление налогооблагаемой базы исходя из среднегодовой стоимости недвижимых активов. Второй случай — это расчет по кадастровой цене. Второй вариант более простой, однако применять его можно только в отношении закрытого перечня объектов. Все имущество, стоимость которого определяется по кадастру, указано в п. 2 ст. 375, ст. 378.2 НК РФ.

Если на балансе одной компании имеются обе категории имущественных активов, то исчислять налоговые обязательства придется отдельно по каждой категории объектов. Иными словами, в расчет среднегодовой стоимости нельзя включать объекты, по которым начислять налог на имущество организаций следует из расчета кадастровой стоимости, и наоборот. Требуется отдельный учет и подсчет.

О том, как рассчитать и учесть налог на имущество организаций с кадастровой стоимостью, мы рассказали в специальной статье «Учет налога на имущество юрлиц, исходя из кадастровой стоимости». Теперь покажем на примере, как рассчитать сумму платежей в бюджет по среднегодовой стоимости объектов.

Порядок исчисления налога на имущество

Размер налога на имущество определяется как произведение налогооблагаемой базы на ставку, утвержденную региональными властями на соответствующий отчетный период. Показатели ставок могут отличаться в зависимости от территориальной принадлежности налогоплательщика. Уточнить текущие значения можно на сайте ФНС, однако максимальное значение не может превышать 2,2 %.

В первую очередь определяем налогооблагаемую базу.

Вариант № 1. По среднегодовой стоимости

Вычисление осуществляем по формуле расчета налога на имущество организации:

СрГодСт = (ОС1 + ОС2 + … + ОСп1 + ОСп2) / (М + 1),

где:

• СрГодСт — среднегодовая стоимость имущества за налоговый период;
• ОС1, ОС2… — остаточная стоимость имущества на 1-ое число каждого месяца налогового периода;
• ОСп1 — остаточная стоимость имущества на 1-ое число последнего месяца налогового периода;
• ОСп2 — остаточная стоимость имущества на последнее число последнего месяца налогового периода;
• М — количество месяцев в налоговом периоде.

По общим правилам, налогоплательщики обязаны исчислять и уплачивать авансовые платежи по итогам отчетных периодов (кварталов). Например, чтобы рассчитать авансовый платеж за 9 месяцев 2019 года, в знаменателе укажите 10 (9+1). Полученную сумму разделите на 4, и только потом примените ставку налога на имущество организаций, расчет-пример далее.

Вариант № 2. По кадастровой стоимости

Исчисление налога на имущество организаций проводим по формуле:

Сумма налога = кадастровая стоимость × ставку налога на имущество.

Для расчета используйте значение кадастровой цены недвижимости, утвержденной на 1 января года, за который считаете налог на имущество организаций. Узнать показатель можно онлайн — на официальном сайте Росреестра.

Рассчитайте авансовый транш по формуле:

Авансовый платеж = кадастровая стоимость × ставку налога / 4.

Не забудьте, что обязательства по уплате авансовых платежей по налогу на имущество организаций устанавливают региональные власти.

Пример, как рассчитать налог

Остаточная стоимость объектов недвижимости ООО «ВЕСНА», числа взяты по данным бухгалтерского учета:

Дата	Сумма в рублях
	15 000 000
	14 900 000
	14 800 000
	14 700 000
	14 600 000
	14 500 000
	14 400 000
	15 750 000
	15 600 000
	15 500 000
	15 400 000
	15 300 000
	15 200 000
ИТОГО	195 650 000

Пример расчета налога на имущество.

Шаг № 1. Исчисляем среднегодовую стоимость недвижимости.

195 650 000 / 13 = 15 050 000 рублей.

Шаг № 2. Вычисляем годовой платеж по налогу.

Формула расчета налога на имущество организации:

Налогооблагаемая база × ставку налога в конкретном регионе. По условиям примера учтем максимальную ставку налога на имущество организаций — 2,2 %.

Пример расчета:

15 050 000 × 2,2 % = 331 100 рублей.

Сумму платежа следует округлять до полных рублей. Сумму меньше 50 копеек отбрасываем, а более 50 копеек округляем до полного рубля.

Шаг № 3. Считаем авансовые платежи по налогу на имущество.

Расчет на 1 квартал:

Ст. недвижимости = (15 000 000 + 14 900 000 + 14 800 000 + 14 700 000) / 4 = 14 850 000 руб.

Сумма аванса по налогу на имущество за 1 кв. = 14 850 000 / 4 × 2,2 % = 81 675 руб.

1 полугодие:

Ст. НД = (15 000 000 + 14 900 000 + 14 800 000 + 14 700 000 + 14 600 000 + 14 500 000 + 14 400 000) / 7 = 14 700 000 руб.

Сумма налога на имущество за 6 месяцев: 14 700 000 / 4 × 2,2 % = 80 850 руб.

9 месяцев:

Ст. НД = (15 000 000 + 14 900 000 + 14 800 000 + 14 700 000 + 14 600 000 + 14 500 000 + 14 400 000 + 15 750 000 + 15 600 000 + 15 500 000) / 10 = 14 975 000 руб.

Аванс за 9 месяцев: 14 975 000 / 4 × 2,2 % = 82 362,50 руб. К уплате: 82 363 рубля, так как необходимо округлить сумму.

Шаг № 4. Исчисляем итоговый налог на имущество за год:

311 100 – 81 675 – 80 850 – 82 363 = 86 212 руб.

Налог на имущество организаций и методика его расчета.

Ставка налога на имущество юридических лиц. Порядок и сроки уплаты налога + вопрос 45 (тоже самое)

Плательщики налога. Ими признаются:

1) российские организации:

2) иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства

Определение налогооблагаемой базы.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износ! исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налоговой (отчетного) периода.

Среднегодовая стоимость определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетно­го) периода и 1 -е число следующего за налоговым (отчетным) перио­дом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

П1-средняя стоимость ОС по состоянию на 1.01 отч.года

П2- средняя стоимость ОС по состоянию на 1.02 отч.года

П3- средняя стоимость ОС по состоянию на 1.03 отч.года

П4- средняя стоимость ОС по состоянию на 1.04 отч.года

и т.д.

п13- средняя стоимость ОС по состоянию на 1.01 след.года

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого иму­щества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта по состоянию на 1 года, являющегося налоговым периодом. Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения объектов сведения об их инвентаризационной стоимости в течение 10 дней со дня оценки или переоценки.

При определении налоговой базы необходимо учитывать место нахождения имущества и установленные ставки налога. Она определя­ется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложе­нию по месту нахождения организации, каждого обособленного под­разделения, имеющего отдельный баланс, и каждого объекта недви­жимого имущества, находящегося вне места нахождения организации и обособленного подразделения, а также в отношении имущества, облагаемого по разным ставкам.

Ставка налога. Ставка налога на имущество юридических лиц устанавливается законами субъектов Российской Федерации. Но она не может превышать 2,2%. Устанавливать налоговую ставку для отдельных организаций не разрешается. Законодательством допуска­ется ее дифференцирование по отдельным категориям плательщиков и имущества.

Порядок исчисления налога.

Налоговым периодом определен год, а отчетным периодом — первый квартал, полугодие, девять меся­цев. Законодательный орган субъекта Российской Федерации впра­ве не устанавливать отчетные периоды. В этом случае поступления в региональный бюджет будут осуществляться один раз в год после окончания налогового периода, что может привести к дефициту бюд­жета в течение календарного года. Поэтому вряд ли законодательные органы регионов воспользуются этим правом.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиками самостоятельно исходя из фактической среднегодовой стоимости имущества (с уче­том льгот) и ставки налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюд­жет по итогам налогового периода, определяется с учетом ранее начис­ленных авансовых платежей.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каж­дого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества. В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, сумма авансового платежа исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умно­женная на соответствующую налоговую ставку.

Сроки уплаты.

Налог и авансовые платежи по налогу на имуще­ство организаций подлежат уплате в порядке и сроки, которые уста­навливаются законами субъектов Российской Федерации. Налогопла­тельщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговую декларацию по итогам налогового периода — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим нало­говым периодом. Налоговые расчеты и декларация представляются в налоговые органы по месту нахождения объекта недвижимого иму­щества.

Налог и авансовые платежи российских организаций подлежат уплате в бюджет по месту нахождения имущества. Иностранные орга­низации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи в бюджет по месту постановки на учет в налоговых органах. Если иностранные организации не осуществляют деятельность через постоянные представительства, то налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения имущества.

Налоговые льготы.

По налогу на имущество организаций налого­вые льготы устанавливаются федеральным законодательством. Они распространяются в основном на то имущество, которое используется по прямому назначению для осуществления основных функций орга­низаций, а именно:

— организации и учреждения уголовно-исправительной систе­мы Министерства юстиции Российской Федерации;

— религиозные организации;

— общероссийские общественные организации инвалидов;

— производство фармацевтической продукции;

— объекты, признаваемые памятниками истории и культурфедерального значения;

— железнодорожные пути и федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи;

— имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

— имущество государственных научных центров; %

— иное имущество согласно законодательству.

До 1 января 2006 г. федеральным законодательством предоставлены льготы в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюдже­тов, объектов социально-культурной сферы, используемых для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

Законодательные органы субъектов Российской Федерации имеют право расширить перечень налоговых льгот.