Международный стандарт аудита (МСА) 230 (пересмотренный) «Аудиторская документация» (Международная федерация бухгалтеров, 2006)

Язык сайта

Поиск Два документа рядом (откл) Сохранить(документ) Распечатать Копировать в Word Скрыть комментарии системы Информация о документе Информация о документе Поставить на контроль В избранное Посмотреть мои закладки Скрыть мои комментарии Посмотреть мои комментарии Увеличить шрифт Уменьшить шрифт Корреспонденты Респонденты Сообщить об ошибке Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Судебные решения Международный стандарт аудита 230 (пересмотренный) Аудиторская документация (Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 июня 2006 года или после этой даты)* Параграфы Введение Определения Характер аудиторской документации Форма, содержание и масштаб аудиторской документации Формирование окончательного аудиторского файла Изменения, вносимые в аудиторскую документацию при исключительных обстоятельствах после даты аудиторского отчета (заключения) Дата вступления в силу Приложение: Специфические требования к аудиторской документации и руководства других МСА Международный Стандарт Аудита (МСА) 230 (Пересмотренный) «Аудиторская Документация» должен рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным Стандартам Контроля Качества, Аудита, Обзора, Прочим соглашениям о Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в которых указаны требования к применению и полномочия МСА. * МСА 230 (Пересмотренный) вызвал необходимость внесения дополнений в МСА 200 «Цели и Общие Принципы, Регулирующие Аудит Финансовой Отчетности», МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков» и МСКК 1 «Контроль Качества в Фирмах, Выполняющих Аудит и Обзор Исторической Финансовой Информации, и Прочие Соглашения о Выражении Уверенности и Сопутствующих Услуг». Дополнения к МСА 200 и 330 и в МСКК 1 представлены в приложениях к этим Стандартам. Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения Введение 1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении ведения аудиторской документации. В Приложении перечислены другие МСА, содержащие требования и руководства в отношении документации, специфической для определенного предмета изучения. Законы и регулирование могут устанавливать дополнительные требования к документации. Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения 2. Аудитор должен своевременно подготовить аудиторскую документацию, предоставляющую: (а) достаточные и надлежащие записи для обоснования аудиторского отчета (заключения); и (б) доказательства того, что аудит был проведен в соответствии с МСА, и применимыми требованиями законодательства и регулирования. Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения 3. Своевременная подготовка достаточной и надлежащей аудиторской документации помогает улучшить качество аудита и способствует эффективному проведению обзора и оценки полученных аудиторских доказательств, а также сделанных заключений до завершения формулировки аудиторского отчета (заключения). Документация, подготовленная входе выполнения работ, будет более точной, чем документация, подготовленная после завершения работ по соглашению. Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения 4. Выполнения требований данного МСА и специфических требований к документации, указанных в других уместных МСА, обычно достаточно для достижения целей, указанных в параграфе 2. Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения 5. В дополнение к этим целям аудиторская документация важна с точки зрения некоторых других целей, включающих в себя: (а) оказание помощи аудиторской команде в планировании и выполнении аудита; (б) оказание помощи членам аудиторской команды, ответственным за надзор, в направлении и наблюдении выполнением за аудиторскими работами, а также в выполнении возложенной на них ответственности по обзору в соответствии с МСА 220 «Контроль Качества Аудита Исторической Финансовой Информации»; (в) обеспечение ответственности аудиторской команды за свою работу; (г) сохранение записей по вопросам, сохраняющих свою значительность, для будущего аудита; (д) предоставление возможности опытному аудитору провести обзор контроля качества и инспектирования1 в соответствии с МСКК 1 «Контроль Качества в Фирмах, Выполняющих Аудит и Обзор Исторической Финансовой Информации, и Прочие Соглашения о Выражении Уверенности и Сопутствующие Услуги»; и (е) предоставление возможности опытному аудитору провести внешнее инспектирование в соответствии с установленными законодательными, регулирующими и прочими требованиями. Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения Определения 6. В данном МСА: (а) Аудиторская документация (Audit documentation) — отражение выполненных2 аудиторских процедур, полученных уместных аудиторских доказательств, а также заключений, достигнутых аудитором, (иногда используется термин «рабочие документы»); и (б) Опытный аудитор (Experienced auditor) — лицо (работающее в фирме или привлеченное), обладающий достаточным знанием (а) процесса аудита, (б) МСА и применимых требований законодательства и регулирования, (в) бизнес среды, в которой работает субъект, и (г) вопросов аудита и финансовой отчетности, связанные с отраслью субъекта. Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения Характер аудиторской документации 7. Аудиторская документация может быть представлена в форме данных на бумажных, электронных или иных носителях. Она включает в себя, например, аудиторские программы, анализы, меморандумы решений по вопросам, обзоры значительных вопросов, письма подтверждения и представления, контрольные листы и корреспонденцию (включая электронную почту) по значительным вопросам. Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения 1 В соответствии с МСА 220 2 Выполненные аудиторские процедуры включают планирование аудита в соответствии с МСА 300 «Планирование Аудита Финансовой Отчетности» Выдержки или копии записей субъекта, например, значительных и специфических контрактов и соглашений при необходимости могут быть включены в аудиторскую документацию. В тоже время аудиторская документация не может заменить бухгалтерских записей субъекта. Аудиторская документация по специфическому аудиторскому соглашению собирается в аудиторском файле. Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения 8. Аудитор обычно исключает из аудиторской документации замененные проекты рабочих документов и финансовой отчетности, примечаний, отражающих неточные или предварительные решения, предыдущие копии документов, в которых произведены исправления типографических или иных ошибки, а также дубликаты документов. Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения Форма, содержание и масштаб аудиторской документации 9. Аудитор должен подготовить аудиторскую документацию таким образом, чтобы опытный аудитор смог понять, не будучи ранее связанным с данным аудитом: (а) характер, сроки и масштаб аудиторских процедур, выполненных для соответствия МСА и установленным требованиями законодательства и регулирования; (б) результаты аудиторских процедур и полученные аудиторские доказательства; и (в) значительные вопросы, возникающие в ходе аудита, и заключения, сделанные по ним. Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения 10. Форма, содержание и масштаб аудиторской документации зависит от таких факторов как: — характер аудиторских процедур, которые необходимо выполнить; — выявленные риски существенных искажений; — масштаб суждений, требуемых при выполнении работ и оценке результатов; — значительность полученных аудиторских доказательств; характер и масштаб выявленных исключений; — необходимость документирования заключения или основы для заключения, которое еще невозможно сформулировать на основе документации по выполненной работе или полученным аудиторским доказательствам; и — используемая аудиторская методология и методы. Тем не менее, не представляется необходимым или практически осуществимым, документировать каждый аспект, который аудитор рассматривает в ходе аудита. Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения 11. Устные объяснения аудитора, сами по себе, не представляют надлежащее обоснование работ, выполненных аудитором, или заключений, сделанных аудитором, но они могут быть использованы для объяснения или разъяснения информации, содержащейся в аудиторской документации. Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения Документация определяющих характеристик тестируемых специфических статьей или вопросов 12. При подготовке рабочих документов в отношении характера, сроков и масштаба выполненных аудиторских процедур аудитор должен задокументировать определяющие характеристики тестируемых специфических статьей или вопросов. Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения 13. Документация определяющих характеристик служит нескольким целям. Например, она позволяет аудиторской команде нести ответственность за свою работу, также предоставляет возможность рассмотреть все исключения и несоответствия. Определяющие характеристики варьируются в зависимости от характера аудиторской процедуры и тестируемой статьи или вопроса. Например: — При детальном тестировании заказов на закупку, подготовленных субъектом, аудитор может выбрать документы для тестирования по дате и уникальным номерам заказов на закупку. — При выполнении процедур, требующих выбора или обзора всех статей, превышающих определенную сумму, из выбранной совокупности, аудитор может задокументировать масштаб процедуры и определение совокупности (например, все журнальные проводки свыше определенной суммы из регистра учета). — При выполнении процедур, требующих систематической выборки из совокупности документов, аудитор может выделить выбранные документы по их источнику, точку отсчета и интервал выборки (например, систематическая выборка отгрузочных отчетов из комплекта отгрузочных документов за период с 11 апреля до 30 сентября, начиная с отчета под номером 12345 и выбором каждого 125-го отчета). — При выполнении процедур, требующих проведение опроса специфического персонала субъекта, аудитор может задокументировать даты опросов, имена и должности персонала субъекта. — При выполнении процедур наблюдения аудитор может задокументировать наблюдаемый процесс или предмет изучения, соответствующих лиц, их ответственность, а также время и место проведенного наблюдение. Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения Значительные вопросы 14. Определение значительности вопроса, требуют проведение объективного анализа фактов и обстоятельств. Значительные вопросы, включают, помимо всего прочего: — Вопросы, вызывающие значительные риски (в соответствии с МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений»). — Результаты аудиторских процедур, указывающие на (а) то, что финансовая информация могла быть искажена, (б) необходимость пересмотра прошлой оценки аудитора рисков существенных искажений и действий, предпринятых аудитором в отношении этих рисков. — Обстоятельства, которые могут вызвать значительные трудности при выполнении аудитором необходимых аудиторских процедур. — Выводы, которые могут привести к модификации аудиторского отчета (заключения). Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения 15. Аудитор может посчитать полезным подготовить и сохранить как часть аудиторской документации резюме (иногда называемое меморандум завершения), описывающее значительные вопросы, выявленные в ходе аудита, а также их решение, или который включает перекрестные ссылки на другую связанную подтверждающую аудиторскую документацию, содержащую такую информацию. Эти обзоры могут обеспечить эффективное проведение проверок и инспектирования аудиторской документации, в частности, в отношении больших и сложных проектов. Подготовка такого обзора может помочь аудитору изучить эти значительные вопросы. Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения 16. Аудитор должен своевременно документировать обсуждение значительных вопросов с руководством субъекта и другими лицами. Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения 17. Аудиторская документация должна включать в себя записи обсуждаемых значительных вопросов, а также указание на время проведения обсуждения и участвовавших в обсуждении лиц. Рабочие документы помимо записей аудитора, могут включать в себя другие связанные записи, такие как согласованные протоколы встреч, подготовленные персоналом субъекта. Другие лица, с которыми аудитор может обсудить значительные вопросы, включают в себя лица, наделенные руководящими полномочиями, прочий персонал субъекта и внешние стороны, такие как лица, предоставляющие профессиональные услуги субъекту. Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения 18. Если аудитор определил информацию, которая противоречит или не согласовывается с окончательным заключением аудитора по значительному вопросу, аудитор должен задокументировать свои действия по устранению противоречий или разногласий при формировании окончательного заключения. Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения 19. Однако процесс документации того, как аудитор устранил противоречия или разногласия не предусматривает сохранения неправильной или замененной документации. Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения Документация отклонений от основных принципов или необходимых процедур 20. Основные принципы или необходимые процедуры в МСА разработаны для оказания содействия аудитору в достижении общих целей аудита. Соответственно, кроме исключительных обстоятельств, аудитор должен выполнять каждый принцип или необходимые процедуры, относящиеся к обстоятельствам аудита. Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения 21. Если, в исключительных обстоятельствах, аудитор считает необходимым отклониться от основного принципа или необходимой процедуры, соответствующей обстоятельствам аудита, аудитор должен задокументировать то, как выполненные альтернативные аудиторские процедуры помогли достичь цели аудита, а также причины отклонения, если они иным образом четко не определены. Аудитор также должен задокументировать достаточность и надлежащий характер выполненных альтернативных аудиторских процедур для замещения основных принципов или необходимых процедур. Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения 22. Требования по документации не применяются в отношении основных принципов или необходимых процедур, неуместных при данных обстоятельствах, т.е. если не существовало обстоятельств, предусмотренных основным принципом или необходимой процедурой. Например, в отношении продолжающегося соглашения МСА 510 «Первичные Соглашения — Начальные Сальдо» полностью неприменим. Также, если МСА включает условные требования, то данные требования неуместны при отсутствии таких обстоятельств (например, требование модифицировать аудиторский отчет (заключение) в случае ограничения масштаба). Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения Определение лица, готовящего и проверяющего отчетность 23. При подготовке рабочих документов в отношении характера, сроков и масштаба выполненных аудиторских процедур, аудитор должен отразить: (а) лицо, выполнявшее аудиторскую работу, и дату, на которую эта работа была завершена; и (б) лицо, проверившее выполненную аудиторскую работу, а также дату и масштаб такого обзора.3 Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения 24. Требование задокументировать данные лица, выполнявшего обзор выполненной аудиторской работы, не предусматривает включение в каждый специфический рабочий документ доказательств обзора. Аудиторская документация, однако, должна указывать на лицо, проводившее обзор специфических элементов выполненной аудиторской работы, и дату проведения обзора. Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения Формирование окончательного аудиторского файла 25. Аудитор должен своевременно завершить формирование окончательного аудиторского файла после даты аудиторского отчета (заключения). 26. МСКК 1 предусматривает, чтобы фирмы разработали политику и процедуры для своевременного завершения формирования аудиторского файла. В соответствии с МСКК 1 обычно предусматривается 60 дней после даты аудиторского отчета (заключения) в течение которых необходимо завершить формирования окончательного аудиторского файла. Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения 3 Параграф 26 МСА 220 устанавливает требования для аудитора в отношении обзора выполненной аудиторской работы через обзор аудиторской документации, включающего документирование аудитором масштаба и сроков проведения обзора. Параграф 25 МСА 220 описывает характер обзора выполненной работы. Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения 27. Завершение формирования окончательного аудиторского файла после даты аудиторского отчета (заключения) представляет собой административный процесс, который не включает в себя выполнение новых аудиторских процедур или вынесение новых заключений. В аудиторскую документацию могут быть внесены изменения в процессе формирования окончательного файла, только в случае если они носят административный характер. Примеры таких изменений включают в себя: — Удаление или изъятие замененной документации. — Сортировка, подборка и создание перекрестных ссылок на рабочие документы. — Подписание контрольного листа по завершению, относящегося к процессу формирования файла. — Документация аудиторских доказательств, которые аудитор получил, обсудил и согласовал с соответствующими членами аудиторской команды до даты аудиторского отчета (заключения). Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения 28. После завершения формирования окончательного аудиторского файла аудитор не должен удалять или изымать аудиторскую документацию до окончания периода хранения. Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения 29. МСКК 1 требует от фирм обязательное внедрение политики и процедур по сохранению документации по соглашению. В соответствии с МСКК 1 в отношении рабочих документов по соглашениям об аудите срок хранения обычно составляет не менее пяти лет с даты аудиторского отчета (заключения), или с даты аудиторского отчета (заключения) по консолидированной финансовой отчетности, если он был выпущен позже. Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения 30. Если аудитор считает необходимым модифицировать существующую аудиторскую документацию или добавить новую аудиторскую документацию после формирования окончательного аудиторского файла, то аудитор должен, вне зависимости от характера модификаций или дополнений, задокументировать: (а) когда и кем они были осуществлены и, при необходимости, проверены; (б) специфические причины их осуществления; и (в) их влияние, если такое имеется, на аудиторские заключения. Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения Изменения, вносимые в аудиторскую документацию при исключительных обстоятельствах после даты аудиторского отчета (заключения) 31. При исключительных обстоятельствах, возникающих после даты аудиторского отчета (заключения), предусматривающих выполнение аудитором новых иди дополнительных аудиторских процедур или которые привели к новым заключениям, аудитор должен задокументировать: (а) возникшие обстоятельства; (б) новые или дополнительно выполненные аудиторские процедуры, полученные аудиторские доказательства и сделанные заключения; и (в) когда и кем были внесены изменения в аудиторскую документацию и, при необходимости, проверены. Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения 32. Эти исключительные обстоятельства включают в себя обнаружение фактов, относящихся к аудированной финансовой отчетности и существовавших на дату аудиторского отчета (заключения), которые повлияли бы на аудиторский отчет (заключение), в случае если бы аудитор знал о них. Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения Дата вступления в силу 33. Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой информации за периоды, начинающиеся 15 июня 2006 года или после этой даты Корреспонденты на фрагмент Поставить закладку Посмотреть закладки Показать изменения Судебные решения Приложение Специфические требования к аудиторской документации и руководства других МСА Ниже перечислены параграфы, описывающие специфические требования и руководства к аудиторской документации, содержащиеся в других МСА: — МСА 210 «Условия Аудиторского Соглашения» — параграф 5; — МСА 220 «Контроль Качества Аудита Исторической Финансовой Информации» — параграфы 11-14, 16, 25, 27, 30, 31 и 33; — МСА 240 «Ответственность Аудитора в Отношении Мошенничества в Ходе Аудита Финансовой Отчетности» — параграфы 60 и 107-111; — МСА 250 «Рассмотрение Законов и Регулирования в Ходе Аудита Финансовой Отчётности» — параграф 28; — МСА 260 «Сообщение Аспектов Аудита Лицам, Наделенным Руководящими Полномочиями», — параграф 16; — МСА 300 «Планирование Аудита Финансовой Отчетности» — параграфы 22-26; — МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений» — параграфы 122 и 123; — МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков» — параграфы 73, 73а и 736; — МСА 505 «Внешние Подтверждения» — параграф 33; — МСА 580 «Представления Руководства Субъекта» — параграф 10; и — МСА 600 «Использование Работы Другого Аудитора» — параграф 14.

Организация внешнего аудита

Добавил: GEN Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам. Вуз: Предмет: Файл: Курсовые работы / Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего контроля (аудита).doc Скачиваний: 63 Добавлен: 27.06.2014 Размер: 187.9 Кб ☆ 1 2 3 < Предыдущая Стр 4 из 6 4 5 6

Основные этапы аудиторской работы 8

Аудит представляет собой прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов по учетным, налоговым, управленческим и другим вопросам с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Каждая аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому аудитору всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

Анализ экономической литературы не позволяет сделать однозначный вывод об основных этапах технологии аудита. Так, ряд зарубежных авторов выделяют следующие этапы аудита:

— начальная стадия аудиторской проверки, которая предполагает планирование проверки, аналитический обзор отчетности предприятия, предварительную оценку материальности (существенности) и аудиторского риска

— оценка системы внутреннего контроля, которая включает оценку риска неэффективности системы контроля, документирование данных об этой системе, определение аудиторских процедур проверки системы контроля

— завершение аудиторской проверки. На этом этапе осуществляется формирование аудиторского заключения (отчета) и представление его клиенту.

Этот этап включает проведение аудиторских процедур, сбор и документирование аудиторских доказательств, формирование информации для руководства проверяемого предприятия, оценку результатов проведения аудита и оформление аудиторского заключения.

Выделяются три основных этапа проведения аудита подготовка и планирование аудиторской проверки, выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации, составление аудиторского заключения.

Подготовка и планирование аудиторской проверки производится в соответствии с действующим законодательством, условиями договора с клиентом. Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки и осуществить оценку его системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности и аудиторский риск.

На этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор аудиторских доказательств и их документирование.

В процессе составления аудиторского заключения аудитор обобщает результаты проверки, формулирует мнение относительно достоверности отчетности и соответствия ее действующему законодательству.

Подготовка аудиторской проверки.

Сроки и стоимость оказания аудиторских услуг определяются с учетом объема и сложности работ, а также конъюнктуры рынка таких услуг. В настоящее время на рынке действует значительное количество аудиторов и аудиторских фирм. Это создает возможность выбора предприятием того аудитора, который окажет необходимый комплекс услуг на приемлемых условиях.

Для того чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, предотвратить финансовые и моральные издержки, аудиторы, в свою очередь, должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов. На этапе предварительного знакомства с заказчиком целесообразно выяснить целый ряд вопросов, которые могут оказать влияние на результаты аудитора. С этой целью важно иметь продуманную систему отбора клиентов, учитывающую помимо прочего особенности современного экономического развития России, когда сохраняется высокая нестабильность налогового законодательства, а многие предприятия нарушают действующие правила ведения учета и составления отчетности.

К числу основных процедур предварительного ознакомления аудитора с клиентом относятся следующие:

— определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов

— предварительное знакомство с условиями производства, уровнем обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных производственных и складских помещений

— знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок

— предварительная оценка трудоемкости и сложности аудитора, а также аудиторского риска

— оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей ее законодательного регулирования и т.д.

Если результаты указанных процедур подразумевают высокий риск аудита или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой, клиент не принимает на обслуживание. Если же проведение аудита признается возможным, то аудитору рекомендуется направить руководителю (исполнительному органу) предприятия-клиента письмо-обязательство аудитора о согласии на проведение аудита. Это письмо рассматривается в качестве официального ответного документа, устанавливающего взаимоотношения между аудитором и клиентом до заключения договора.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита в содержании письма должны быть раскрыты цель аудита и его объекты сроки проведения проверки ответственность аудитора перед клиентом и его обязательство о сохранении коммерческой тайны. Если соглашение разовое, то письмо-обязательство аудита на проведение аудита в соответствии с Гражданским кодексом РФ может служить договором между сторонами. В том случае если между сторонами заключен долгосрочный договор, то письмо-обязательство не требуется или же содержать дополнительную информацию.

При достижении между аудитором и клиентом принципиальной договоренности о проведении аудита составляется договор на оказание аудиторских услуг. Общие положения договора определяются ГК РФ в нем учитываются уровень аудиторского риска, т.е. разделение ответственности между аудитором и клиентом, а так же учет интересов третьих лиц (потребителей информации финансовой отчетности). Договор должен быть составлен четко от этого зависит качество выполнения аудиторских услуг, так же в нем учитываются права, обязанности и ответственность сторон, сроки выполнения работ.

Важным моментом при заключении договора является оценка стоимости аудиторских услуг. Она должна определяться с учетом объема и трудоемкости предстоящих работ, уровня возможного аудиторского риска, предполагаемого эффекта для клиента и других факторов.

Планирование аудита. Аудиторский риск.

Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудитору необходимо составить подуманный план предстоящих работ.

Планирование аудита осуществляется с целью:

— установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки

— определить перечень аудиторских процедур и методику их применения

— определить состав информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности планирование аудита аудитор должен согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки, до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита. Поэтому предварительное планирование осуществляется еще на стадии определения объема аудита, то есть в процессе знакомства аудитора с финансово-хозяйственной деятельностью клиента и оценки степени влияния на нее внешних и внутренних факторов. Аудитор должен получить необходимую информацию на основе личных бесед с руководством и специалистами предприятия, осмотра производственных помещений и мест хранения ценностей, изучения отчетности, учредительных и различных других внутренних документов, материалов проверок налоговых органов, служб внутреннего контроля.

По результатам этих действий определяется возможность проведения аудита, дается предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля и величены аудиторского риска, формируется штат аудиторов для проверки. Только затем аудитор приступает к разработке общего плана аудита и аудиторской программы.

Общий план аудита включает следующие показатели цель аудита, объем выполняемых работ, график и сроки проведения работ, способы и приемы проверки, состав аудиторской группы. Для повышения доверия и действенности аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом. План аудитора оформляется в виде отдельного документа и в дальнейшем может уточняться.

На основании плана работ до начала проверки руководителем бригады аудиторов составляется программа аудита, в которой указываются основные участки работы предприятия-клиента и разделы учета, подлежащие проверки характер проверки по каждому участку метод проверки также по каждому участку, закрепление обязанностей за проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, порядок оформления рабочих документов.

Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности всегда связан с риском двух видов предпринимательским и аудиторским.

Предпринимательский риск означает, что аудитор может полностью или частично не получить оплату за выполненную работу независимо от результата из-за конфликта с клиентом или к нему могут быть применены штрафные санкции. Он определяется рядом факторов конкретно способностью аудитора, финансовым состоянием клиента, характером операций клиента, компетентностью администрации и учетного персонала и др.

Аудиторский риск неэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности финансовой отчетности при наличии в ней существенных ошибок и пропусков.

Проведение аудиторской проверки.

Аудиторские доказательства, источники их получения и порядок документирования. В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторские доказательства это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.

В соответствии с Правилом (стандартам) аудиторской деятельности Аудиторские доказательства количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального опыта и с учетом других факторов самостоятельно определять объем информации, достаточный для формулирования объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента.

Аудиторские доказательства бывают трех видов:

— внутренние, включающие информацию, полученную от клиента в письменном или устном виде

— внешние, содержащие информацию, полученную от третьих лиц в письменном виде

— смешанные, состоящие из информации, полученной от клиента в письменном или устном виде и подтвержденной третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность для аудитора представляют внешние доказательства, затем следует смешанные и внутренние.

Источники получения аудиторских доказательств является первичные документы клиента и третьих лиц регистры бухгалтерского учета клиента, результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности клиента.

Полученные в ходе аудита доказательства следует обязательно документировать, то есть отражать в рабочих документах аудитора. Требования к содержанию, оформлению и порядку хранения рабочей документации аудита определены в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности Документирование аудита.

К рабочей документации аудита относятся планы и программы проведения аудита копии учредительных и других внутренних документов клиента (протокол, договор, контракт и др.) материалы изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота и др.) копии бухгалтерских и иных финансовых документов клиента выводы и рекомендации аудита и т.д.

Состав, количество и содержание рабочих документов аудитор определяет самостоятельно с учетом характера и сложности проводимой работы. Рабочие документы должны, как правило, иметь следующие реквизиты наименование и дата составления документа наименование клиента период, за который проводится аудит содержание документа подпись лица, проверившего документ. После окончания аудита рабочая документация подлежит сдаче в архив аудитора (аудиторской фирмы), где хранится комплектованной в папки не

менее пяти лет.

Методы получения аудиторских доказательств (методы аудиторской проверки).

Для сбора аудиторских доказательств применяется различные процедуры.

Аудиторская процедура это определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

К числу основных методов получения аудиторских доказательств относятся следующие

1. Проверка арифметических расчетов клиента, заключающаяся в проверке арифметической точности данных документов и учетных записей путем независимого выборочного пересчета.

2. Инвентаризация прием, позволяющий получить точную информацию о состоянии имущества и финансовых обязательств клиента.

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, дающая возможность аудитору проконтролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией клиента.

4. Подтверждение (сверка расчетов) прием, используемый для получения в письменном виде информации от третьих лиц о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности.

5. Устный опрос персонала, руководства предприятия и третьих лиц, проводимый на всех стадиях проверки и имеющий цель познакомиться с особенностями работы отдельных сотрудников, подразделений, выяснить уровень их квалификации, состав выполняемых работ, порядок документооборота и т.д.

6. Проверка документов, заключающаяся в установлении реальности определенных документов и правильности оформления.

7. Прослеживание (сканирование) эта процедура, в ходе которой аудитор проверяет отдельные первичные документы, полноту их отражения в учете, правильности указанной корреспонденции счетов.

8. Аналитические процедуры это анализ и оценка полученной аудиторской информации, изучение важнейших финансовых и экономических показателей предприятия-клиента с целью выявления необычных и неверно отраженных в учете хозяйственных операций, а также установления причин таких ошибок и искажений.

9. Подготовка альтернативного баланса, используемая для оценки реальности полноты отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) путем составления баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Аудиторская выборка.

Выборочные проверки применяются даже в тех случаях, когда нет необходимости в абсолютно полной проверки ввиду очевидной незначительности возможных неточностей и ошибок. При этом применении метода выборочного контроля не должно снижать эффективности аудита в целом.

Таким образом, цель выборочной проверки сокращение времени и стоимости аудита при обеспечении должного его качества.

Метод выборочной проверки основан на законах теории вероятностей, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части.

Порядок формирования выборки и оценки ее результатов определяется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности Аудиторская выборка.

Важное требование, которое должно быть выполнено при формировании выборки, — обеспечение ее репрезентативности. То есть равной вероятности отбора элементов изучаемой совокупности. Для этого аудитор должен использовать один из следующих методов:

1. Случайный отбор. Может проводится по таблицам случайных чисел.

2. Систематических отбор. Предполагает отбор элементов через постоянный интервал начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится или на определенном числе элементов или на стоимостной их оценке.

3. Комбинированный отбор. Представляет комбинацию различных методов случайного отбора.

На практике аудиторы нередко используют нестатистические методы отбора. Объем выборки определяется ими в соответствии с интуицией и опытом.

Различают два вида выборочных проверок

— на соответствие (выборочная проверка для тестирования процедур внутреннего контроля)

— по существу (выборочная практика правильности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам).

Задача выборочной проверки на соответствие заключается в установлении, как часто в проверяемом периоде нарушались нормы внутреннего контроля. Проверка проводится по его основным направлениям (полнота отражения в учете всех без исключения операций, законность совершения операций и т.д.). Такую проверку еще называют качественной или атрибутивной.

Задача выборочной проверки по существу состоит в оценке правильности учета конкретных сумм по отдельным операциям, оборотов и сальдо по счетам. Такая проверка называется количественной.

Для интерпретации результатов выборочной проверки аудитор должен

1.Проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку. Если в выборке нет денежных ошибок, следовательно, можно сделать вывод о достоверности проверяемой совокупности.

2.Экстраполироватьполученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность. При этом методы распространения результатов выборки на всю совокупность должны соответствовать методам построения выборки.

3.Оценить риск выборки. Аудитору необходимо убедится, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимой величины.

Аудитор должен фиксировать в своей рабочей документации все стадии проведения выборки и анализ ее результатов.

Оформление результатов аудита.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор должен оценить полноту и качество выполнения всех пунктов плана и программы аудита. Так же он должен провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективное аудиторское заключение. Данные группируются по разделам проверки (учет основных средств, учет материально-производственных запасов и т.д.), а внутри разделов по аналитическим и другим признакам. При необходимости выделяют наиболее существенные ошибки и замечания неверные учетные записи, отсутствие оправдательных документов по операциям, нарушения налогового законодательства.

По результатам осуществленной проверки аудитору рекомендуется наряду с обязательным представлением клиенту аудиторского заключения подготовить также письменную информацию (отчет) для руководства проверяемого предприятия.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита такая информация должна быть четкой, краткой и содержательной, не иметь фактических неточностей.

Письменная информация должна в обязательном порядке содержать реквизиты аудитора и проверяемого предприятия указание периода, за который проводилась проверка выявленные существенны нарушения в организации бухгалтерского учета, в системе внутреннего контроля и отчетности.

Письменная информация аудитора для руководства предприятия является конфиденциальным документом. Она может быть передана только лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг, или лицу, прямо указанному в качестве ее получателя в договоре.

Виды, структура и порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности предприятия представляет мнение аудитора о достоверности этой отчетности. Оно должно выражать оценку соответствия всех существенных аспектов бухгалтерской отчетности нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ. Это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, судебных органов. Если предприятие подлежит обязательному аудиту, то заключение аудиторской фирмы (аудитора) является неотъемлемой частью годового бухгалтерского баланса.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности.

По результатам проведения аудита бухгалтерской отчетности предприятия аудиторская фирма (аудитор) должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в одной из следующих форм:

1. Безусловно положительное заключение означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

2. Условно положительное заключение означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

3. Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

4. Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (отказ от выдачи заключения) означает, что в результате определенных обстоятельств аудитор (аудиторская фирма) не может выразить и не выражать мнение о бухгалтерской отчетности предприятия (в одной из приведенных выше форм).

В аудиторском заключении указывается объект аудита наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводится аудит, отчетный период и отчетная дата.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем аудиторской фирмы и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускается.

Аудиторское заключение9 должно состоять из трех частей:

1. Вводная часть содержит название документа Аудиторское заключение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия за год и представляет собой общие сведения об аудиторской фирме (юридический адрес, номер, дата выдачи и срок действия лицензии, наименование органа, ее выдавшего, номер и дата выдачи свидетельства о государственной регистрации, банковские реквизиты, Ф.И.О. аудиторов, принимавших участие в аудите, данные их квалификационных аттестатов).

2. Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы предприятию об основных результатах проверки состояния внутреннего контроля, учета и отчетности, а также соблюдения предприятием действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности. В аналитической части могут быть приведены результаты анализа финансового состояния предприятия (финансовой устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности, эффективности деятельности).

4. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторских фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия и должна включать название данной части, кому адресована, название предприятия, объект аудита, распределение ответственности предприятия и аудиторской фирмы за подготовку отчетности, указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит.

Прилагаемая к аудиторскому заключению бухгалтерская отчетность должна быть составлена по установленной форме и в целях идентификации должна быть помечена подписью аудитора. Если в ходе аудита выявлены существенные искажения отчетности, то в прилагаемую к аудиторскому заключению отчетности предприятием должны быть внесены поправки, предложенные аудиторами.

Аудиторская фирма должна предоставить проверяемому предприятию в установленные в договоре на проведение аудиторской проверки сроки:

— не менее одного экземпляра аудиторского заключения в составе вводной, аналитической и итоговых частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита (предназначен исполнительному органу)

— не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности (предназначен для предоставления в налоговую инспекцию, акционерам и другим заинтересованным пользователям).

Указанные экземпляры сброшюровываются и заверяются печатью аудиторской фирмы. Предприятие несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям. Аудиторская фирма не имеет права и не обязана этого делать, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

1 2 3 < Предыдущая Стр 4 из 6 4 5 6

Соседние файлы в папке Курсовые работы

• # 27.06.2014649.73 Кб58Аудит готовой продукции (на примере МУП «Жилкомзаказчик»).doc
• # 27.06.2014865.28 Кб107Аудит движения материальных ценностей (на примере ООО «Альфа»).doc
• # 27.06.2014198.66 Кб162Ликвидационный баланс предриятия и порядок его составления (на примере ОАО «Комфорт»).doc
• # 27.06.2014328.19 Кб156Методика аудиторской проверки учета основных средств (на примере ООО «Орион»).doc
• # 27.06.2014187.9 Кб63Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего контроля (аудита).doc
• # 27.06.2014199.68 Кб100Учет и контроль денежных средств на счетах в банках.doc
• # 27.06.2014184.83 Кб132Учет расчетов с учредителями.doc

Документирование (МСА 230)

Меню Главная Авторизация/Регистрация Главная Бухучет и аудит Международные стандарты аудита < Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Для установления стандартов и предоставления рекомендаций в отношении ведения документации в процессе аудита финансовой отчетности предназначен МСА №230 «Документирование». В нем содержится требование о необходимости оформления аудитором сведений, являющихся важными с точки зрения формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудит проводился в соответствии с международными стандартами. Термин «документация» трактуется в МСА №230 как материалы (рабочие документы), составляемые аудиторами и для аудитора или получаемые и хранимые аудиторами в связи с проведением аудита. Определено назначение рабочих документов аудитора как материалов, помогающих при планировании и проведении аудита, осуществлении надзора аудиторской работы, а также содержащих аудиторские доказательства. МСА 230 «Документирование» обязывает аудиторов письменно фиксировать аспекты аудита, необходимые для обеспечения общего понимания проведенной проверки. Так, должны быть задокументированы: план и программа аудита, а также любые изменения к ним; график, объем и результаты выполнения процедур, а также сделанные на основе полученных данных выводы. МСА оставляет на усмотрение аудиторов решение вопроса относительно объема документации в каждом конкретном случае. На форму и содержание рабочих документов аудита влияют такие факторы, как характер и сложность бизнеса клиента, структура и состояние бухгалтерского учета, приемы и методы проведения аудиторских процедур и т. д. В состав рабочей документации, в частности, включаются: сведения об отрасли, экономической и правовой среде, в которой действует проверяемая компания; информация, касающаяся организационной структуры компании; доказательства проведенного аудиторами изучения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента и определения уровня аудиторского риска; записи о характере и масштабе осуществленных аудиторских процедур (с указанием их исполнителей, сроков проведения и полученных результатов); данные о последующем контроле качества выполненных работ; копии переписки с коллегами и третьими лицами по вопросам аудиторской проверки; письменные заявления, полученные от ответственных лиц проверяемой компании; копии финансовой отчетности и аудиторского заключения. Согласно МСА рабочие документы являются собственностью аудиторов. По усмотрению последних часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены клиенту. Аудиторы обязаны обеспечивать конфиденциальность сведений, содержащихся в рабочей документации. В международном нормативе аудита подчеркивается, что аудитор должен документально оформить вопросы, которые важны при предоставлении доказательства выполнения аудита в соответствии с основными принципами. Цель этого норматива — углубить отмеченные основные принципы проведения аудита. Документальное оформление в соответствии с этим нормативом относится к рабочим бумагам, подготовленным или приобретенным аудитором и удерживаемым им в связи с выполнением аудиторской проверки. Рабочие бумаги: а) помогают в планировании и выполнении аудита; б) помогают контролю и обзору аудиторской работы; с) предоставляют доказательства аудиторской работы, выполненной для подтверждения аудиторского мнения. Рабочая документация должна отражать аудиторское планирование, сущность, время проведения и число выполненных аудиторских процедур, заключение, подготовленное из полученных доказательств. Рабочие бумаги должны быть достаточно полными и подробными для опытного аудитора с тем, чтобы иметь общее понимание аудита. Размер документального оформление является вопросом профессионального суждения, поскольку для аудитора не является необходимым документировать в своих рабочих бумагах каждое наблюдение, рассмотрение или составленное заключение. В рабочие бумаги должны быть включены важные вопросы, требующие выводов вместе с аудиторским заключением по ним. Проверка незавершена, если не подготовлены необходимые рабочие документы. Рабочие документы — это записи аудиторов, соответствующие общепринятым аудиторским стандартам. В них должны содержаться обоснования выбора необходимых в данных условиях процедур и других важных решений, принимаемых в ходе проверки. Хотя юридически аудитор является собственником рабочих документов, профессиональная этика не позволяет ему передавать их кому-либо без согласия клиента, так как в рабочих документах содержится конфиденциальная информация. Рабочие бумаги облегчают аудитору процесс планирования, проведения и наблюдения за работой. В рабочих документах документируется следующая информация: 1. Представление, составленное аудитором о бизнесе, которым занимается фирма — клиент. 2. Оценка неизбежного риска. 3. Представление о структуре внутреннего контроля. 4. Основа для выдачи заключения об эффективности мероприятий и процедур контроля. 5. Решения, принятые в отношении стратегии проведения аудита. 6. Результаты проведенных проверок средств контроля. 7. Информация об осуществлении контроля и анализа деятельности привлеченных специалистов. 8. Выводы по исключениям и необычным моментам. 9. Рекомендации по совершенствованию мероприятий и процедур структуры контроля, составленные в процессе аудиторской проверки. 10. Факты, говорящие в пользу вывода, сделанного аудитором в отношении финансовых документов. Помимо этого в рабочих бумагах отражается информация, необходимая для составления отчетов для правительственных учреждений, определения суммы налогов. Она также может быть использована в качестве источника информации при проведении последующих аудиторских проверок. Рабочие бумаги являются собственностью аудитора и не могут быть использованы вместо бухгалтерских документов фирмы — клиента. Аудитор должен использовать соответствующие процедуры, обеспечивающие надежное хранение рабочих бумаг в течение продолжительного времени. Рабочие документы можно разделить на три категории: 1. Непрерывно ведущиеся документы. В них содержится информация по вопросам, которые интересовали аудиторов в течение многих лет проверки одного и того же клиента. Эти документы можно использовать из года в год, сохраняя ежегодно необходимую аудиторскую информацию. Документами, которые можно использовать ежегодно являются: копии или выдержки из устава, копии текущих контрактов, заметки об истории компании и другие. 2. Аудиторские административные документы. Сюда входит документация, касающаяся начальных стадий планирования проверки. Обычно это — письмо о приглашении аудиторов, документы о назначении аудиторов для выполнения проверки, а также содержащие информацию о бизнесе клиента, результатах предварительного аналитического обзора, первоначальных оценок риска неэффективности проверки и материальности. Многие бухгалтерские фирмы практикуют сведение этой информации в памятную записку о планировании. 3. Документы аудиторской информации. В этих документах содержится информация по основным вопросам проверки, записи о выполненных процедурах, собранная информация и решения, принятые в ходе проверки. Кроме того, рабочие бумаги включают: программы проведения аудиторской проверки, пробные балансы, графики, результаты анализов, меморандумы, подтверждения, анкеты и многие другие формы и средства. Они могут быть написаны от руки, напечатаны на машинке, иметь вид компьютерных распечаток или храниться в памяти электронных носителей. Обычно часть рабочих бумаг готовится сотрудниками фирмы- клиента в соответствии с техническими требованиями аудитора. Аудитор в обязательном порядке должен проверить правильность составления этих рабочих бумаг. Как правило, содержание рабочих бумаг стандартизации не подлежит. Однако некоторые типы рабочих бумаг могут быть стандартизированы, например, форма регистрации и подтверждения поступлений на счета. Рабочие бумаги должны быть легко читаемыми, полными, понятными и иметь структуру, подходящую для условий и нужд аудитора применительно к конкретной аудиторской проверке или вопросу, исследуемому в рамках аудита. Малополезные или не относящиеся к делу рабочие бумаги составлять не следует. Если такие рабочие бумаги случайно были подготовлены, их хранение необязательно. В каждой рабочей бумаге или группе бумаг, касающихся какой-либо цели, преследуемой при проведении аудита, должна фиксироваться информация по всей проделанной работе. Такая информация должна включать разъяснения по исключениям, помеченным аудитором после использования процедур, и средства идентификации предлагаемых корректировок, вносимых в бухгалтерские счета. Таких выражений, как “верно представлено”, следует избегать, поскольку подобное заключение может быть неправильно истолковано применительно к финансовым документам в целом. Большинство рабочих бумаг содержит количественную информацию. Однако некоторые бумаги составляются с использованием процедур опроса, наблюдения и поэтому не содержат количественной информации. В таких случаях аудитору следует составить рабочие бумаги, в которых тщательно документируются результаты опроса, дается перечень опрошенных сотрудников, описываются виды проверок, проведенных после опроса, и представляется соответствующее заключение. Не существует жестких правил организации комплекта рабочих бумаг. Различные условия, возникающие на практике, определяют наличие различных рабочих бумаг. Как бы то ни было, некоторые типы рабочих бумаг имеют общие характеристики, пояснения к которым даются ниже. Процедуры аналитического контроля документируются в виде различных графиков, аналитических форм, а также текстового изложения. Проверки на соответствие средств контроля могут быть отражены в виде текста, в котором описывается, какие проверки были проведены и какие мероприятия и процедуры структуры контроля были подвергнуты изучению. Иногда проверки средств контроля обусловливают необходимость подготовки перечня позиций, подлежащих выделению из файла или сравнению с данными, расположенными в другом месте. Если это имеет место, подготовленный график или перечень могут быть использованы в качестве рабочей бумаги. Проверки на существенность в большинстве случаев позволяют получить необходимые доказательства путем проведения анализа. Его форма зависит от характера используемых процедур аудита. Например, рабочие бумаги могут включать результаты анализа, отражающие состояние сальдо для какого-либо счета. Они также могут включать результаты анализа хозяйственной деятельности по конкретному счету за конкретный период, показывая начальный остаток, обобщенные данные по деловым операциям за указанный период и сальдо. Рабочие бумаги, используемые при периодической работе аудиторов, обычно содержат информацию, полученную при проведении аудита в прошлые годы. Недостатки, отмечаемые в рабочих бумагах, часто являются результатом невнимательности или чрезмерной потери времени на некоторых этапах: осуществление процедур аудита, привлечение новых сотрудников к проведению аудита в следующем году, несвоевременное отражение результатов выполненной работы и выдача заключений. Указанные недостатки обычно обнаруживаются на этапе анализа рабочих бумаг. Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter < Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Предметы Агропромышленность Банковское дело БЖД Бухучет и аудит География Документоведение Естествознание Журналистика Информатика История Культурология Литература Логика Логистика Маркетинг Математика, химия, физика Медицина Менеджмент Недвижимость Педагогика Политология Право Психология Религиоведение Социология Статистика Страховое дело Техника Товароведение Туризм Философия Финансы Экология Экономика Этика и эстетика Прочее