Основные средства: оцениваем налоговые риски.

• Главная
• Статьи
• Основные средства: оцениваем налоговые риски.

Статья

Альтернативная позиция Минфина.

Срок полезного использования основного средства.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ после реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования (СПИ) основного средства (ОС) можно увеличить, но в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее был включен данный объект ОС .

Минфин на протяжении длительного времени непреклонен: если СПИ амортизируемого имущества после окончания его модернизации (реконструкции) не изменился, норма амортизации не пересчитывается. По мнению чиновников, названная норма определяется на дату ввода объекта ОС в эксплуатацию и впоследствии не изменяется. А раз так, увеличившаяся после восстановительных работ стоимость имущества до истечения СПИ не будет в полном объеме перенесена на расходы организации. Между тем многие налогоплательщикия (вразрез с мнением финансового и налогового ведомств) при исчислении амортизации учитывают оставшийся после модернизации (реконструкции) срок полезного использования ОС, то есть производят исчисление амортизации равномерно в течение оставшегося срока эксплуатации. Очевидно, что в последнем случае объект ОС самортизируется быстрее, ежемесячная амортизация будет больше, соответственно, меньше облагаемая прибыль. Естественно, с этим чиновники не согласны.

Так какова же цена противостояния с контролирующими ведомствами? В данной статье попытаемся разобраться, стоит ли игра свеч. Много ли выиграет налогоплательщик, действуя наперекор официальной позиции ведомств?

Порядок расчета ежемесячных сумм амортизационных отчислений при применении линейного метода начисления амортизации установлен ст. 259.1 НК РФ. Исходя из п. 2 указанной статьи сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Как рассчитать сумму амортизации после модернизации.

А как рассчитать ежемесячную сумму амортизации после проведенной реконструкции, модернизации, технического перевооружения основного средства? По данному вопросу наблюдается некоторая неясность, нормы налогового законодательства прямого ответа на поставленный вопрос не дают. Для удобства все указанные способы восстановления объектов ОС будем именовать модернизацией.

Что можно, что нельзя: мнение контролирующих органов

Чиновники не отрицают возможность увеличения СПИ объекта ОС в случае его модернизации, отмечая, что это является правом налогоплательщика, а не обязанностью (Письмо Минфина России от 05.02.2013 № 03 03 06/4/2438). То есть при проведении модернизации ОС плательщик может как увеличить срок его полезного использования, так и оставить неизменным. В обоих случаях затраты на проведение модернизации будут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль до момента, когда произойдет полное списание первоначальной стоимости объекта основных средств, либо до выбытия данного объекта из состава амортизируемого имущества с применением нормы амортизации, установленной при введении в эксплуатацию этого ОС (письма Минфина России от 09.06.2012 № 03 03 10/66, от 05.04.2012 № 03 03 06/1/181, от 13.03.2012 № 03 03 06/1/126, от 05.07.2011 № 03 03 06/1/402, от 10.09.2009 № 03 03 06/2/167).

Обратите внимание. Аналогичный подход к решению данного вопроса применяется ФНС на протяжении длительного времени и пересмотру по сей день не подвергался (см., например, Письмо от 14.03.2005 № 02 1 07/23).

Если решили не увеличивать СПИ после модернизации.

Для наглядности рассмотрим позицию Минфина на конкретных примерах. Сначала смоделируем ситуацию, когда налогоплательщик после проведения модернизации решил не увеличивать СПИ амортизированного имущества.

В феврале 2013 г. ОАО «Орбита» модернизировало ОС первоначальной стоимостью 1 500 000 руб., которое было приобретено и введено в эксплуатацию в декабре 2009 г. Расходы на восстановительные работы, проведенные подрядной организацией, составили 300 000 руб. В соответствии с Классификацией ОС основное средство относится к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования – от пяти до семи лет включительно). При вводе имущества в эксплуатацию установлен СПИ – 61 мес., который после проведения модернизации не изменился. В учетной политике для целей налогообложения по объектам ОС закреплен линейный метод начисления амортизации.

Каким образом компания должна начислять амортизацию по окончании модернизации ОС?

Норма амортизации в налоговом учете составит: K = 1 / 61 мес. x 100% = 1,6393%.

До восстановительных работ ежемесячная сумма амортизационных начислений будет равна 24 590 руб. (1 500 000 руб. х 1,6393%). Амортизация в таком размере переносилась на расходы организации с момента ввода объекта в эксплуатацию до начала модернизации, то есть на протяжении 38 мес. (с января 2010 года по февраль 2013 года включительно).

К моменту окончания модернизации сумма начисленной амортизации составит 934 420 руб. (24 590 руб. х 38 мес.). Оставшийся СПИ – 23 мес. (61 — 38).

Первоначальная стоимость объекта после реконструкции составляет 1 800 000 руб. (1 500 000 + 300 000).

Норма амортизации, согласно позиции Минфина, неизменна – 1,6393%. Соответственно, сумма ежемесячной амортизации модернизированного объекта составит 29 507 руб. (1 800 000 руб. х 1,6393%). Сумма амортизации, которая будет начислена до конца СПИ, равна 678 661 руб. (29 507 руб. x 23 мес.).

Итого через амортизацию в течение установленного СПИ должно быть отнесено на расходы организации 1 613 081 руб. (934 420 + 678 661).

Оставшаяся стоимость объекта ОС в размере 186 919 руб. (1 800 000 — 1 613 081) будет списана после окончания СПИ в течение семи месяцев (186 919 руб. / 29 507 руб.). Минфин, повторим, в подобном случае разрешает налогоплательщику включать суммы начисленной амортизации в налоговые расходы после истечения СПИ. Получается, что имущество полностью самортизируется за 68 мес. (61 + 7).

Если решили увеличить СПИ модернизированного объекта.

Мы рассмотрели ситуацию, в которой налогоплательщик не счел нужным воспользоваться правом, установленным Налоговым кодексом, – не стал менять СПИ модернизированного объекта ОС. Теперь рассмотрим обратную ситуацию.

Отметим, что законодательством о налогах и сборах не установлен порядок расчета сумм амортизации в случаях увеличения срока полезного использования. Причем из разъяснений специалистов финансового ведомства можно сделать двоякий вывод. Первый – при увеличении СПИ амортизация начисляется по норме, установленной на момент ввода ОС в эксплуатацию (письма от 13.03.2012 № 03 03 06/1/126, от 10.09.2009 № 03 03 06/2/167). Второй – если СПИ изменился, норму амортизации следует пересчитать, исходя из нового срока эксплуатации (Письмо от 26.09.2012 № 03 03 06/1/503).

Рассмотрим эти два варианта.

Воспользуемся выше описанными условиями. В результате проведенной модернизации имущества СПИ увеличен на 11 мес. (в пределах максимального срока, установленного для амортизационной группы, в которую включено основное средство) и составил 72 мес.

До модернизации на расходы перенесена стоимость имущества в сумме 934 420 руб. (24 590 руб. х 38 мес.). Первоначальная стоимость объекта после реконструкции составляет 1 800 000 руб. (1 500 000 + 300 000). Оставшийся СПИ составил 34 мес. (72 — 38).

Учитывая позицию Минфина о применении после восстановительных работ нормы амортизации, установленной на момент ввода ОС в эксплуатацию, амортизационные начисления продолжают рассчитываться по норме 1,6393%. Соответственно, сумма ежемесячной амортизации модернизированного объекта – 29 507 руб. (1 800 000 руб. х 1,6393%). Тогда оставшуюся сумму стоимости ОС налогоплательщик спишет в налоговом учете в течение 30 мес. ((1 800 000 — 934 420) руб. / 29 507 руб.), то есть до истечения увеличенного СПИ. Отметим, что в последнем, 30-м месяце амортизация будет равна 9 877 руб. (1 800 000 руб. — 24 590 руб. х 38 мес. — 29 507 руб. х 29 мес.).

Таким образом, восстановленный объект полностью самортизируется за 68 мес. (38 + 30), то есть за тот же срок, что и в примере 1, когда СПИ не изменялся.

А теперь рассмотрим позицию Минфина, изложенную в названном выше Письме № 03 03 06/1/503. В данном документе чиновники сделали такой вывод: остаточную стоимость восстановленных ОС, включая стоимость произведенной реконструкции, модернизации или технического перевооружения, следует продолжать амортизировать по нормам, которые определены с учетом увеличившегося СПИ основных средств, но в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое ОС. Другими словами, при увеличении СПИ норма амортизации должна быть пересчитана.

А теперь определим амортизацию по норме, пересчитанной исходя из увеличенной первоначальной стоимости имущества и измененного после модернизации СПИ.

Пересчитанная норма амортизации после восстановительных работ исходя из нового СПИ составит: K = 1 / 72 мес. x 100% = 1,3889%.

Ежемесячные амортизационные начисления равны 25 000 руб. (1 800 000 руб. х 1,3889%). Тогда сумма амортизации, которая будет начислена до конца СПИ, составит 850 000 руб. (25 000 руб. x 34 мес.). Итого в течение установленного срока на расходы организации будет отнесено 1 784 420 руб. (934 420 + 850 000).

Оставшаяся стоимость ОС в размере 15 580 руб. (1 800 000 — 1 784 420) будет списана после окончания срока полезного использования в течение одного месяца. Фактически эта сумма «набежала» из-за арифметических округлений, а также в связи с тем, что несамортизированная до модернизации стоимость ОС после нее стала списываться медленнее из-за уменьшения нормы амортизации.

Таким образом, восстановленный объект полностью самортизируется за 73 мес. (38 + 34 + 1). При этом способе расчета амортизации восстановленного объекта его стоимость будет перенесена на расходы как раз в течение увеличенного СПИ.

Если рассматривать приведенные примеры, очевидно, что в случае увеличения СПИ основного средства норма амортизации подлежит пересчету. Иначе теряется смысл изменения указанного срока. В свою очередь, использование нормы амортизации, отличной от той, которая была установлена на момент ввода имущества в эксплуатацию, как раз и позволяет перенести стоимость восстановленного объекта ОС на расходы организации в течение нового срока эксплуатации.

Альтернативное мнение для ситуации сохранения СПИ после модернизации.

Однако вернемся к ситуации, когда налогоплательщик принимает решение после модернизации не изменять СПИ амортизируемого имущества. При таких обстоятельствах мнения чиновников, налогоплательщиков и судей нередко расходятся.

Данная позиция, столь привлекающая налогоплательщиков, вытекает из положений ст. 258 НК РФ, в силу п. 1 которой, если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Иными словами, поскольку законодательством о налогах и сборах не предусмотрен запрет на изменение срока полезного использования и нормы амортизации в отношении такого объекта, амортизация может начисляться исходя из остаточной стоимости, увеличенной на сумму расходов на модернизацию и оставшегося СПИ.

Отметим, что подобные выводы не редко находили поддержку судов (постановления ФАС ВВО от 07.05.2008 № А29-6646/2007, от 29.04.2008 № А28-8591/2007-366/11, ФАС МО от 06.04.2011 № КА-А40/2125-11, от 21.09.2010 № КА-А40/10411-10, ФАС ПО от 17.07.2007 № А49-998/07 ).

Арбитры отклоняют доводы налоговиков о том, что в подобной ситуации амортизацию следует исчислять, исходя из первоначального СПИ, по формуле, указанной в п. 4 ст. 259 НК РФ. По мнению судей, позиция проверяющих не основана на законе, поскольку данная правовая норма не содержит указаний на применение СПИ, установленного на момент ввода объекта ОС в эксплуатацию, а согласно п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик при исчислении амортизации должен учитывать оставшийся СПИ. Другими словами, в течение оставшегося срока полезного использования налогоплательщик вправе равными частями перенести остаточную стоимость восстановленного объекта ОС на расходы. В противном случае утрачивается смысл установления срока эксплуатации амортизируемого имущества, то есть периода, в пределах которого объект ОС должен полностью самортизироваться.

Выводы судов, как можно заметить, дают налогоплательщику возможность рассчитывать сумму ежемесячной амортизации, исходя из остаточной стоимости ОС, а не первоначальной.

Как определить сумму амортизационных отчислений с учетом рассматриваемого подхода.

Оставшийся СПИ основного средства составляет 23 мес. (61 — 38). В таком случае сумма ежемесячной амортизации будет равна 37 634 руб. ((1 800 000 руб. — 934 420 руб.) / 23 мес.).

Получается, что организация в налоговом учете признает расходы на семь месяцев раньше, чем в варианте, поддерживаемом контролерами, согласно которому ежемесячные амортизационные начисления равны 29 507 руб., то есть меньше на 8 127 руб. (37 634 — 29 507).

Согласно позиции судей сумма амортизации, которая будет начислена до конца срока полезного использования, составит 865 582 руб. (37 634 руб. x 23 мес.). Итого через амортизацию в течение установленного СПИ будет полностью списана стоимость объекта ОС 1 800 000 руб. (934 420 + 865 582).

Как определить общую сумму амортизационных отчислений.

Теперь посмотрим, как определить общую сумму амортизационных отчислений за период эксплуатации основного средства в ситуации, когда после проведения модернизации срок его полезного использования был увеличен.

СПИ увеличен до 72 мес., то есть на 11 мес. Оставшийся срок – 34 мес. (72 — 38). Сумма ежемесячной амортизации до модернизации составляла 24 590 руб. (1 500 000 руб. х 1,6393%), а сумма амортизационных начислений – 934 420 руб. Таким образом, остаточная стоимость ОС до модернизации – 565 580 руб. (1 500 000 — 934 420).

После восстановительных работ остаточная стоимость составила 865 580 руб. (565 580 + 300 000). Поскольку СПИ был увеличен, норма амортизации должна быть пересчитана исходя из оставшегося срока эксплуатации. Она будет равна 2,9412% (1 / 34 мес. х 100%). Тогда ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 25 458 руб. (865 580 руб. х 2,9412%).

Соответственно, общая сумма амортизационных отчислений за период эксплуатации основного средства (72 мес.) равна 1 800 000 руб. (934 420 + 865 580).

Итак, мы выяснили, что СПИ может быть изменен лишь в пределах амортизационной группы, к которой относится ОС. Минфин предлагает рассчитывать сумму амортизационных отчислений по модернизированному имуществу следующим образом.

При неизменном сроке полезного использования объекта:

Сумма амортизации

=

(

Первоначальная стоимость

+

Сумма расходов на амортизацию

)

Х

Норма амортизации на дату ввода ОС в эксплуатацию

При увеличении срока полезного использования объекта:

Сумма амортизации

=

(

Первоначальная стоимость

+

Сумма расходов на амортизацию

)

Х

Пересчитанная норма амортизации с учетом изменения СПИ

Альтернативный вариант при неизменном сроке полезного использования объекта:

Сумма амортизации

=

(

Первоначальная стоимость

+

Сумма расходов на амортизацию

)

/

Оставшийся СПИ

Альтернативный вариант при увеличении срока полезного использования объекта:

Сумма амортизации

=

(

Первоначальная стоимость

+

Сумма расходов на амортизацию

)

X

Норма амортизации исходя из увеличенного срока за вычетом истекшего

Анализ полученных результатов.

Сравним полученные результаты расчетов сумм амортизационных отчислений с применением методики Минфина и альтернативного подхода.

Ситуация 1. Срок полезного использования не изменился.

Если организация будет действовать в соответствии с разъяснениями чиновников, то сумма ежемесячной амортизации возрастет, но исключительно из-за увеличения первоначальной стоимости имущества. Однако за срок полезного использования вся стоимость объекта ОС (с учетом модернизации) не будет перенесена на расходы в целях исчисления налога на прибыль, опять же вследствие изменения его первоначальной стоимости. Поэтому начисление амортизации продолжится за пределами СПИ.

А в случае использования альтернативного подхода налогоплательщик сможет признать расходы на несколько месяцев раньше, чем в первом случае, то есть не заходя за рамки срока эксплуатации объекта, что особенно важно при проведении дорогостоящих работ по модернизации.

Безусловно, этот вариант значительно привлекательней для компании с точки зрения налоговой оптимизации. Причем, как мы уже отмечали, при возникновении споров с контролирующими органами есть шанс отстоять свои интересы в судебных инстанциях.

Кстати, нужно отметить, что у чиновников сформирована аналогичная позиция и относительно начисления амортизации ОС после модернизации, если его стоимость полностью самортизирована. Первоначальная стоимость данного объекта также подлежит увеличению на сумму затрат по модернизации (п. 2 ст. 257 НК РФ). А поскольку объект ОС полностью самортизирован, его остаточная стоимость равна нулю. Минфин разъясняет, что и в этой ситуации должна применяться норма амортизации, установленная при вводе объекта в эксплуатацию (письма № 03 03 10/66, № 03 03 06/1/181, от 03.11.2011 № 03 03 06/1/714, от 23.09.2011 № 03 03 06/2/146, от 02.03.2006 № 03 03 04/1/168). Каким образом происходит расчет суммы амортизации, по мнению ведомства?

В январе 2013 г. ООО «Элитпласт» приняло решение о модернизации основного средства первоначальной стоимостью 150 000 руб. Расходы на модернизацию составили 50 000 руб. В соответствии с Классификацией ОС основное средство относится к третьей амортизационной группе (срок полезного использования – от трех до пяти лет включительно). Установлен срок полезного использования – 60 мес. К моменту проведения модернизации основное средство было полностью самортизировано. В учетной политике для целей налогообложения закреплен линейный метод начисления амортизации по основным средствам.

Норма амортизации равна 1,6667% (1 / 60 мес. х 100%).
После проведенной модернизации первоначальная стоимость основного средства составила 200 000 руб. (150 000 + 50 000).
Ежемесячная сумма амортизации по модернизированному объекту равна 3 333 руб. (200 000 руб. х 1,6667%).
С февраля 2013 года налогоплательщик в течение 15 мес. (50 000 руб. / 3 333 руб.) должен учитывать в составе расходов сумму амортизационных отчислений 3 333 руб. до полного погашения измененной первоначальной стоимости.

Какая здесь может быть альтернатива?

Автору известна позиция, в соответствии с которой налогоплательщик списывает в налоговые расходы затраты на модернизацию в этом случае единовременно, мотивируя свои действия тем, что остаточная стоимость объекта после модернизации равна затратам на модернизацию, а оставшийся срок полезного использования равен нулю. Однако некая компания – сторонница подобного подхода в результате его применения оказалась в зале суда (Постановление ФАС МО от 23.04.2012 № А40-24244/11 75 102 (Определением ВАС РФ от 08.06.2012 № ВАС-7428/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора).

Суды первой и апелляционной инстанций поддержали эту компанию, придя к выводу, что она могла списать всю сумму расходов на восстановление ОС через амортизационные отчисления в течение одного месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию. Однако федеральные арбитры с таким подходом не согласились.

Судьи отметили, что вопрос единовременного списания затрат на модернизацию в налоговые расходы в ситуации, когда СПИ основного средства истек, но произведена его реконструкция (модернизация), в Налоговом кодексе прямо не регулируется. При этом право налогоплательщика на учет спорных расходов нельзя рассматривать в отрыве от установленных налоговым законодательством правил начисления амортизации. По мнению арбитров, если в результате реконструкции (модернизации) объекта он продолжает оставаться основным средством, то при определении суммы амортизации следует применять ту же норму, которая была установлена при введении в эксплуатацию, поскольку выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода ее начисления по объекту амортизируемого имущества.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции посчитал необоснованными и подлежащими отклонению доводы налогоплательщика о его праве на единовременное списание на расходы стоимости работ по реконструкции (модернизации) как амортизации. Более того, арбитры указали на сложившуюся по данному вопросу судебную практику (постановления ФАС ВВО от 17.02.2011 № А29-6272/2007, ФАС МО от 02.11.2011 № А40-74739/08 127 372, от 28.09.2010 № А40-163626/09 127 1322), а также на сформировавшуюся позицию контролирующих органов (рассмотренную выше).

Как видим, в данном вопросе позиции контролирующих и судебных органов совпадают. При наступлении аналогичных обстоятельств, полагаем, необходимо прислушаться к мнению чиновников, дабы не потерять свое время и избежать судебных издержек.

Ситуация 2. Срок полезного использования был изменен.

Из приведенных выше примеров видно, что ежемесячные суммы амортизационных начислений, рассчитанные согласно позиции Минфина (на основании первоначальной стоимости объекта ОС, увеличенной на стоимость восстановительных работ), которые равны 25 000 руб. (пример 3), практически соответствуют размеру амортизации, определяемой с учетом подхода арбитров на основании остаточной стоимости ОС, – 25 458 руб. (пример 5). Очевидно, что различие 458 руб. обусловлено погрешностями арифметических округлений. Однако, на наш взгляд, альтернативный способ перерасчета нормы амортизации (исходя из 34 мес., а не 72) более точен, поскольку в примере 5 основное средство полностью амортизируется в течение 72 мес., а в примере 3 – 73 мес.

Нельзя не отметить: мнение Минфина о том, что увеличение СПИ основного средства не приводит к изменению нормы амортизации, установленной на дату ввода его в эксплуатацию (пример 2), более привлекательно для налогоплательщиков, чем альтернативный подход (пример 5). Ведь в первом случае ОС самортизируется быстрее – за 68 мес., а не за 72.

Обратите внимание, что финансовое ведомство высказывает и иную точку зрения (см. Письмо № 03 03 06/1/503). Да и судебных актов на эту тему автору найти не удалось. Возможно, это свидетельствует о том, что налоговики при проверках не выявляли случаев применения налогоплательщиками такого подхода.

Кстати, при применении альтернативного метода для организации немаловажно и отсутствие различий в бухгалтерском и налоговом учете. В бухучете сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта (с учетом расходов на модернизацию) и оставшегося срока полезного использования (п. 60 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету ОС ). Соответственно, у налогоплательщика, применявшего альтернативный подход, расчет новой суммы амортизации в налоговом учете выглядит так же, как расчет для целей бухгалтерского учета, и поэтому применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (далее – ПБУ 18/02) не требуется.

Кроме того, отрицательным моментом при применении рассматриваемой позиции Минфина является возникновение у налогоплательщика разницы между налоговым и бухгалтерским учетом (ведь в налоговом учете ОС самортизируется за 68 мес., а в бухгалтерском – за 72). Полагаем, что хозяйствующим субъектам будет важен этот вопрос. Обсудим его подробнее.

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом

В соответствии с п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) его первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.).

Из данных положений ПБУ 6/01 можно сделать вывод, что в бухучете увеличение СПИ неизбежно. О его пересмотре также говорится и в п. 60 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету ОС.

Предлагаем рассмотреть на конкретном примере, как будет рассчитана величина амортизационных отчислений в бухгалтерском учете после проведения модернизации и как возникает и отражается разница между бухгалтерским и налоговым учетом.

Рассмотрим следующую ситуацию. Известно, что:

• первоначальная стоимость объекта – 1 500 000 руб.;
• сумма расходов на модернизацию – 300 000 руб.;
• первоначальный срок полезного использования – 61 мес.;
• период эксплуатации ОС до модернизации – 38 мес.;
• измененный срок полезного использования – 72 мес. (увеличен на 11 мес.);
• норма амортизации в налоговом учете – 1,6393%;
• ежемесячная сумма амортизации (до модернизации) – 24 590 руб.;
• ежемесячная сумма амортизации после модернизации в налоговом учете – 29 507 руб.;
• сумма начисленной амортизации до модернизации – 934 420 руб.

Как организации отразить в бухучете разницы, возникающие между бухгалтерским и налоговым учетом?

Начиная с марта 2013 года амортизация в целях бухгалтерского учета начисляется исходя из увеличенной остаточной стоимости объекта и оставшегося СПИ. Ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете составит 25 458 руб. ((1 500 000 руб. — 934 420 руб. + 300 000 руб.) / (61 мес. — 38 мес. + 11 мес.)).

Получается, что с марта 2013 года в течение 34 мес. амортизация ежемесячно признается в бухгалтерском учете в сумме 25 458 руб., а в налоговом – в течение 29 мес. в сумме 29 507 руб. и 1 мес. – 9 877 руб.

В результате в течение 29 мес. в бухгалтерском учете компании ежемесячно возникают налогооблагаемые временные разницы в размере 4 049 руб. (29 507 — 25 458) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО) в размере 810 руб. (4 049 руб. х 20%).

Временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу – в другом (п. 8 ПБУ 18/02). Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и определения налога на прибыль. Они приводят к образованию отложенного налогового обязательства. Под ОНО понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. ОНО признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (п. 12, 15 ПБУ 18/02). По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц ОНО будут уменьшаться или полностью погашаться (п. 18 ПБУ 18/02).

Поскольку в налоговом учете основное средство полностью самортизируется в течение 68 мес., указанные ОНО уменьшаются следующим образом: в 68-й месяц – 3 166 руб., с 69-го по 72-й месяцы – по 5 092 руб. (в последние четыре месяца срока эксплуатации ОС амортизация начисляется только в бухгалтерском учете).

Что увеличивает стоимость основного средства

Ремонт, модернизация, реконструкция: найдем отличия

Ремонт, модернизация, реконструкция: найдем отличия

О тонкостях учета восстановления основных средств мы попросили рассказать С.С. Бычкова, начальника отдела методологии исполнения бюджетов Департамента бюджетной политики Минфина России.

Прежде всего затраты на восстановление основного средства должны быть предусмотрены в смете доходов и расходов по подстатье 310 “Увеличение стоимости основных средств“. Здесь отражают затраты на оплату договоров на приобретение, строительство, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, ремонт основных средств (ОС). Для расчета суммы расходов используют:

— нормы обеспечения основными средствами (утверждает ГРБС) и сведения о фактической обеспеченности учреждения ими;

— сведения о ценах на объекты основных средств;

— план капитальных вложений (должен быть согласован с главным распорядителем).

Завершение работ по восстановлению ОС оформляют Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002). На основании этого документа списывают накопленные на счете 0 106 01 000 “Капитальные вложения в основные средства“ затраты и делают запись в инвентарной карточке. В акте отражают стоимость объекта ОС до проведения работ по восстановлению, сумму затрат, стоимость после проведенных работ. Если СМР выполняла сторонняя организация, акт оформляют в двух экземплярах (первый — для учреждения, второй — для подрядчика). Хотелось бы обратить внимание на то, что при заключении договора о восстановлении основного средства на все работы должны быть составлены техническая документация и строительная смета (ст. 743 ГК РФ), определен срок их оформления. При подрядном способе работ также понадобятся акт о приемке выполненных работ (ф. N КС-2) и справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф. N КС-3). Они утверждены постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100.

С документами разобрались, теперь перейдем к определению ремонта, реконструкции, модернизации. Бухгалтер обязан знать, чем они отличаются. От этого во многом зависит отражение соответствующих операций в бюджетном и налоговом учете.

Ремонт

По мнению сотрудников финансового ведомства, определять виды ремонта (текущий, капитальный) и различия между ними обязаны технические службы учреждения в рамках системы планово-предупредительных ремонтов (письмо Минфина России от 14 января 2004 г. N 16-00-14/10). Специалисты учреждения должны разработать соответствующий внутренний нормативный документ (Положение) и указать в нем, что будет считаться капитальным ремонтом, а что текущим. Но в любом случае документ следует оформить так, чтобы он соответствовал законодательно закрепленному Положению о системе технического обслуживания и ремонта основных средств по отраслям. Для федеральных судов — это приказ Судебного департамента при Верховном Суде РФ от 9 июня 2005 г. N 64; для автомобильного транспорта — положение Минавтотранса РСФСР от 20 сентября 1984 года; для торгово-технологического оборудования — приказ Министерства торговли СССР от 3 октября 1980 г. N 264; для производственных зданий и сооружений — постановление Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. N 279. Также полезно будет ознакомиться и с постановлением Госкомстата РФ от 3 октября 1996 г. N 123.

На основании вышеуказанных документов можно сделать вывод, что к текущему ремонту относят устранение мелких неисправностей, выявляемых в ходе повседневной эксплуатации основного средства (например, посторонний свист может стать поводом для замены ремня в автомобиле). При этом объект практически не выбывает из эксплуатации, а его технические характеристики не меняются. Также текущим ремонтом являются работы по систематическому и своевременному предохранению ОС от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий. Цель капремонта — восстановление утраченных первоначальных технических характеристик объекта, устранение неисправностей, поддержание основного средства в рабочем состоянии. В данном случае заменяют изношенные или менее экономичные конструкции и детали. Если основные технико-экономические показатели остаются неизменными, то речь идет о капитальном ремонте (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 февраля 2006 г. N Ф04-675/2006(20077-А46-33), совместное письмо Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР, ЦСУ СССР от 8 мая 1984 г. N НБ-36-Д/23-Д/144/6-14).

Пример 1*(1)
Учреждение за счет предпринимательской деятельности провело текущий ремонт станка собственными силами работника, с которым был заключен договор подряда на сумму 3000 руб. (ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — 780 руб., взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве — 6 руб. (ставка — 0,2%)). Согласно дефектной ведомости*(2) для ремонта были приобретены запасные части и материалы общей стоимостью 23 600 руб. (в том числе НДС -3 600 руб.).

Бухгалтер сделал записи:

Дебет 2 105 О6 340
“Увеличение стоимости прочих материальных запасов“
Кредит 2 302 22 730
“Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов“
— 20 000 руб. (23 600 — 3600) — оприходованы приобретенные запасные части и материалы;

Дебет 2 210 01 560
“Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам“
Кредит 2 302 22 730
“Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов“
— 3600 руб. — отражен НДС;

Дебет 2 106 04 340
“Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ,услуг)“
Кредит 2 105 О6 440
“Уменьшение стоимости прочих материальных запасов“
— 20 000 руб. — списаны материальные ценности на основании акта о списании материальных запасов;

Дебет 2 106 04 340
“Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ,услуг)“
Кредит 2 302 01 730
“Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате“
— 3000 руб. — начислено вознаграждение сотруднику за выполненную работу;

Дебет 2 106 04 340
“Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ,услуг)“
Кредит 2 303 02 730
“Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации“
— 780 руб. — начислен ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 2 106 04 340
“Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“
Кредит 2 303 О6 730
“Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний“
— 6 руб. — начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев.

Пример 2
Учреждение обратилось в автосервис для ремонта автомобиля. Ремонт производится за счет бюджетной деятельности. Стоимость ремонта составила 35 400 руб. При этом учреждение передало в автосервис запчасти на сумму 5000 руб.

Дебет 1 302 08 830
“Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества“
Кредит 1 304 05 225
“Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате услуг по содержанию имущества“
— 35 400 руб. — оплачены услуги автосервиса по ремонту автомобиля;

Дебет 1 105 06 340
“Увеличение стоимости прочих материальных запасов“
Кредит 1 105 06 340
“Увеличение стоимости прочих материальных запасов“
— 5000 руб. — переданы запчасти в автосервис;

Дебет 1 401 01 225
“Расходы на услуги по содержанию имущества“
Кредит 1 302 08 730
“Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества“
— 35 400 руб. — списаны расходы на ремонт автомобиля;

Дебет 1 401 01 272
“Расходование материальных запасов“
Кредит 1 105 06 440
“Уменьшение стоимости прочих материальных запасов“
— 5000 руб. — списана стоимость запасных частей.

Налоговый учет

Если в сметах доходов и расходов учреждения предусмотрено финансирование расходов по всем видам ремонта ОС за счет двух источников (предпринимательская деятельность и бюджетное финансирование), такие расходы для целей налогообложения принимают пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (п. 3 ст. 321.1 НК РФ, письмо Минфина России от 11 декабря 2006 г. N 03-03-04/4/187, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 9 марта 2005 г. N А43-7450/2004-31-445).

Так, если ОС приобретено за счет коммерческой деятельности, траты на ремонт таких объектов уменьшат базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов (п. 1 ст. 260 НК РФ). Причем учреждение вправе распоряжаться по своему усмотрению только чистой прибылью, полученной им от осуществления предпринимательской деятельности, после уплаты в бюджет налога на прибыль. Поэтому учреждение должно сначала заплатить налог на прибыль, а остаток прибыли направить на ремонт основных средств (письмо Минфина России от 25 февраля 2004 г. N 04-02-05/3/12).

Ремонт ОС, переданных учреждению в оперативное ведение, осуществляется за счет средств, предусмотренных в смете доходов и расходов. Траты по ремонту объекта, приобретенного за счет бюджетных средств, не могут быть учтены при определении базы по налогу на прибыль. Они покрываются за счет средств целевого финансирования. И даже при его недостаточности указанные траты не должны уменьшать налогооблагаемую базу (письма УМНС по г. Москве от 25 ноября 2003 г. N 26-12/66370, от 15 января 2003 г. N 26-12/04153, Минфина России от 12 августа 2004 г. N 02-2-07/60@ “О налоге на прибыль организаций“).

Если же в сметах доходов и расходов учреждения не предусмотрено финансирование затрат на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, такие траты учитывают при определении базы по предпринимательской деятельности. Но с одним условием: если эксплуатация основных средств связана с ведением предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 321.1 НК РФ).

Капремонт, реконструкция, модернизация

Нередко инспекторы утверждают, что учреждение произвело не капремонт, а реконструкцию или модернизацию. Суть в том, что такой ремонт — дело долгое и дорогостоящее. Тогда проверяющие доначисляют НДС, пени, штрафы. Кроме того, нужно будет сторнировать записи, которые отразили единовременное списание затрат на ремонт. Ведь в случае реконструкции (модернизации) придется их списывать по мере начисления амортизации, так как такие траты увеличивают первоначальную стоимость основных средств. Зная о трудностях бухгалтеров, сотрудники Минфина пояснили, что при определении вида работ следует руководствоваться (письмо Минфина России от 23 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/794):

— Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утверждено постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. N 279);

— Ведомственными строительными нормативами (ВСН) N 58-88 (Р) (утверждены приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. N 312);

— письмом Минфина СССР от 29 мая 1984 г. N 80.

В итоге получаем, что реконструкция — это работы по улучшению качества ОС с целью повысить его технические и экономические показатели, изменение планировки помещения, улучшение внешнего вида. Другими словами, в результате реконструкции изменяются качественные характеристики объекта, повышается его производительность, мощность.

К работам по модернизации относят работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК РФ, письмо Федерального казначейства от 27 июня 2006 г. N 42-7.1-15/2.2-265). При разграничении модернизации и ремонта ОС определяющее значение имеет не то, как изменились его эксплуатационные характеристики, а тот факт, что сохраняется работоспособность объекта, не изменившего выполнение своих функций в целом (письмо Минфина России от 22 июня 2004 г. N 03-02-04/5).

Обратите внимание: замена приспособлений и принадлежностей (например, монитора, системного блока, перезаписывающего привода DVD компьютера), выполняющих свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно, не является модернизацией. Такие операции рассматривают как использование прочих материалов при осуществлении текущего (капитального) ремонта. Расходы на их приобретение отражают по статье 340 “Увеличение стоимости материальных запасов“ ЭКР бюджетов РФ (письмо Федерального казначейства от 27 июня 2006 г. N 42-7.1-15/2.2-265).

Учреждение для целей налогообложения вправе (но не обязано) включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов на модернизацию, реконструкцию (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Но указанный пункт применяется лишь в части капитальных вложений, осуществленных за счет предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 8 августа 2005 г. N 03-03-04/1/153). При этом данные расходы не учитываются при расчете амортизации (п. 2 ст. 259 НК РФ) и уменьшают первоначальную стоимость объекта основных средств.

Пример З
Учреждение собственными силами за счет предпринимательской деятельности произвело реконструкцию помещения. Для этого были приобретены материалы в сумме 26 000 руб. (в том числе НДС — 3 966 руб.).

Бухгалтеру следует сделать записи:

Дебет 2 105 04 340
“Увеличение стоимости строительных материалов“
Кредит 2 302 22 730
“Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов“
— 22 034 руб. (26 000 — 3966) — оприходованы материалы;

Дебет 2 210 01 560
“Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам“
Кредит 2 302 22 730
“Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов“
— 3966 руб.

Ремонт основных средств

— отражен НДС;

Дебет 2 106 01 310
“Увеличение капитальных вложений в основные средства“
Кредит 2 105 04 440
“Уменьшение стоимости строительных материалов“
— 22 034 руб. — списаны материалы на основании акта о списании материальных запасов;

Дебет 2 101 02 310
“Увеличение стоимости нежилых помещений“
Кредит 2 106 01 410
“Уменьшение капитальных вложений в основные средства“
— 22 034 руб. — списаны затраты на увеличение первоначальной стоимости здания.

Конечно, не стоит забывать о начислении заработной платы сотрудникам, участвующим в реконструкции, и соответствующих налогов (см. пример 1).

Заметим, если учреждение решит реконструировать (модернизировать) основное средство своими силами, на стоимость СМР следует начислить НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 5 ноября 2003 г. N 04-03-11/91). В расчет базы по НДС войдут все фактические расходы, связанные со строительно-монтажными работами (п. 2 ст. 159 НК РФ). Это зарплата рабочих, занятых реконструкцией, модернизацией, ЕСН, стоимость материалов, инструментов и т.п. Кроме того, если учреждение выполняет работы частично своими силами, а частично с привлечением подрядчиков, рассчитывая НДС по СМР, в базу следует включить работы, выполненные учреждением, и приплюсовать работы, выполненные подрядчиками (письмо Минфина России от 16 января 2006 г. N 03-04-15/01). Моментом определения налоговой базы является последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Пример 4
Учреждение заключило договор строительного подряда на реконструкцию помещения. Стоимость СМР составила 50 000 руб.

Бухгалтер сделал записи:

Дебет О 106 01 310
“Увеличение капитальных вложений в основные средства“
Кредит О 302 08 730
“Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества“
— 50 000 руб. — отражены услуги строительной организации;

Дебет О 302 08 830
“Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества“
Кредит О 304 05 225
“Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате услуг по содержанию имущества“
— 50 000 руб. — оплачены услуги строительной организации;

Дебет О 101 02 310
“Увеличение стоимости нежилых помещений“
Кредит 0 106 01 410
“Уменьшение капитальных вложений в основные средства“
— 50 000 руб. — списаны затраты на реконструкцию здания.

Пример 5
Учреждение отдало основное средства на модернизацию сторонней организации. Оплата ее услуг осуществляется за счет бюджетных средств. Стоимость модернизации составила 40 000 руб. Бухгалтер сделает в учете такие проводки:

Дебет 1 106 01 310
“Увеличение капитальных вложений в основные средства“
Кредит 1 302 19 730
“Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств“
— 40 000 руб. — отражена задолженность перед подрядчиками по работам, связанным с модернизацией основного средства (произведены работы по модернизации основного средства, отражены услуги сторонней организации);

Дебет 1 302 19 830
“Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств“
Кредит 1 304 05 310
“Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств“
— 40 000 руб. — произведена оплата услуг сторонней организации;

Дебет 1 101 04 310
“Увеличение стоимости машин и оборудования“
Кредит 1 106 01 410
“Уменьшение капитальных вложений в основные средства“
— 40 000 руб. — списаны расходы на модернизацию основного средства.

Амортизация

Реконструкция, модернизация основных средств изменяет их первоначальную стоимость (п. 2 ст. 257 НК РФ). Значит, должны поменяться и ежемесячные амортизационные начисления. Причем это произойдет вне зависимости от того, поменяется срок службы объекта или нет (письмо ФНС России от 14 марта 2005 г. N 02-1-07/23 “О порядке учета в целях налогообложения прибыли амортизации по реконструируемым или модернизируемым объектам“). В последнем случае амортизацию продолжают начислять, исходя из оставшегося срока использования (сохраняется срок полезного использования, определенный при вводе в эксплуатацию).

Пример 6
Первоначальная стоимость объекта — 20 000 руб. Стоимость после модернизации (реконструкции) — 30 000 руб. Срок полезного использования составляет 48 месяцев, срок фактического использования до модернизации (реконструкции) — 12 месяцев. Реконструкция (модернизация) проводилась 14 месяцев. В это время амортизация по объекту не начисляется (п. 3 ст. 256 НК РФ, п. 38 Инструкции N 25н).

Сумма амортизации по объекту за время фактической эксплуатации до модернизации (реконструкции) — 5000 руб. (20 000 руб. / 48 мес. х 12 мес).

После модернизации (реконструкции) ежемесячная сумма амортизации по объекту составит 625 руб. в месяц (30 000 руб. / 48 мес.) до того отчетного периода, когда произойдет полное списание стоимости объекта, либо до выбытия объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

Остаточная стоимость объекта после реконструкции составила 25 000 руб. (20 000 руб. — 5000 руб. + 10 000 руб.), для полного списания объекта амортизация по нему будет начисляться еще в течение 40 месяцев, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло окончание реконструкции.

Заметим, факт того, что основное средство амортизируется дольше срока его полезного использования, не противоречит нормам законодательства. В Налоговом кодексе сказано, что амортизацию больше не начисляют, если ОС полностью списано или выбыло из состава амортизируемого имущества (п. 2 ст. 259 НК РФ). Если же у основного средства истек срок полезного использования, а его стоимость еще не списана, то амортизацию можно продолжать начислять и учитывать ее при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 10 октября 2005 г. N 03-03-04/1/264).

Однако пункт 39 Инструкции N 25н говорит дословно следующее: “В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту“. Поэтому для того, чтобы сблизить налоговый и бюджетный учет, бухгалтеру удобнее будет рассчитывать амортизационные отчисления следующим образом.

Пример 7
Дополним данные предыдущего примера. После модернизации (реконструкции) принято решение об увеличении срока полезного использования объекта основных средств на 24 месяца.

Новый срок полезного использования составит 60 месяцев (48 — 12 + 24). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений равна 417 руб. ((20 000 руб. — 5000 руб. + 10 000 руб.) / 60 мес).

Пример 8
После модернизации полностью самортизированного основного средства новый срок полезного использования составляет один год. Стоимость реконструкции — 10 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации = 833 руб. (10 000 руб. / 12 мес).

Как видим, в данном случае остаточная стоимость основного средства равняется сумме расходов по его реконструкции или модернизации (письма Минфина России от 13 марта 2006 г. N 03-03-04/1/216, от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/168).

Ремонты и техническое обслуживание основных средств: налоговый и бухгалтерский учет

Похожие главы из других работ:

Амортизация и списание основных средств

2.2 Возмещаемость балансовой стоимости — убытки от обесценения

Объект недвижимости, зданий и оборудования необходимо периодически проверять на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Согласно МСФО 36 организация пересматривает балансовую стоимость активов…

Анализ состояния и обеспеченности предприятия производственными фондами

3.1 Факторы, влияющие на увеличение продукции, фондоотдачи и фондорентабельности

В заключение анализа подсчитывают резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи — ими могут быть ввод в действие нового оборудования, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности…

Анализ учетной деятельности

В отчетном году Общество увеличила объем своего товарооборота в тыс. руб.

Как правильно отразить затраты на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств

на 23% или на 1098 тыс. руб., в большей степени этому способствовало увеличение на 830 тыс. руб. реализации кондитерских, сахаристых изделий и шоколада, а в меньшей — реализация прочих пищевых продуктов. На увеличение товарооб

Анализ структуры товарооборота Общества показал схожесть структуры товарооборота в тыс. руб. и структуры товарооборота в кг., поскольку как в натуральных показателях…

Анализ формирования и распределения прибыли

2.3.1 Анализ состава и динамики балансовой прибыли ОАО «Агроснаб»

Анализ начинается с оценки динамики показателей балансовой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный периоды…

Анализ хозяйственной деятельности организации. Предприятие: ОАО «Архангельский ликероводочный завод»

1.8 Анализ состава и динамики балансовой прибыли

Таблица 17. Анализ финансовых результатов Наименование показателя 2012 2011 Отношение, % Выручка 959985 640593 149,86 Себестоимость продаж 725816 419019 173,22 Валовая прибыль (убыток) 234169 221574 105,68 Коммерческие расходы 42353 29949 141…

Виды и учет удержаний из заработной платы

5.1 Удержание стоимости спец.одежды, спец.обуви, специальных приспособлений, стоимости форменной одежды

Специальная одежда и специальная обувь независимо от их стоимости и срока службы не относятся к основным средствам и учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Спец.одежда, спец…

И.Ф. Шер-основоположник балансовой теории

И.Ф. Шер — основоположник балансовой теории

Отцом балансоведения можно считать швейцарского ученого Иоганна Фридриха Шера. Возникновение балансоведения было обусловлено пропагандой баланса, как основополагающей исходной концепции учета. Иоганн Фридрих Шер (1846-1924) — швейцарский ученый…

Методологические аспекты учета и анализа финансовых результатов предприятия ООО «Строй-Инвест»

1.2 Анализ состава и динамики балансовой прибыли. Анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли от обычной деятельности, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли необходимо учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы…

Методология и практика формирования немецкой школы учета

1.3 Вклад Никлиша в развитие балансовой теории

Статическая теория получила свое развитие в трудах других немецких ученых, в частности, Г. Никлиша, Т. Хольцера и В. Кутра. Вклад Генриха Никлиша в развитие балансовой теории, по мнению Я. Соколова…

Нематериальные активы

4. ФОРМИРОВАНИЕ СТОИМОСТИ

Разумеется, бухгалтерский учет каждого из перечисленных вариантов будет в значительной степени различаться. Причем особенности возникают Как на уровне проводок, так и в процессе определения учетной стоимости получаемого актива. Безусловно…

Оценка стоимости предприятия для конкретных целей

При определении стоимости предприятия как действующего как суммы стоимостей в использовании активов предприятия необходимо к полученной итоговой стоимости прибавить рыночную или иную стоимость избыточных активов с альтернативным текущему вариантом использования.

Последующая оценка основных средств на примере организации ООО «Издательство «Маргошка»

1.3 Уменьшение стоимости ОС вследствие частичной ликвидации при реконструкции

Ликвидация имущества признается экономически обоснованной, если оно не пригодно для дальнейшего использования, а его восстановление невозможно, неэффективно или экономически нецелесообразно…

Учет операций с уставным капиталом

2. Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитал. Собственные акции (доли)

2.1 Увеличение уставного капитала Учредители (участники) могут принять решение об увеличении уставного (складочного) капитала…

Учёт и анализ оборотных средств на примере ООО «МедСпецТехника»

3.1 Мероприятия, направленные на увеличение оборачиваемости оборотных средств ООО «МедСпецТехника»

Поскольку финансовое положение ООО «МедСпецТехника» находится в прямой зависимости от состояния оборотных средств и предполагает соизмерение, затрат с результатами хозяйственной деятельности и возмещение затрат собственными средствами…

Формирование профессии современного бухгалтера, специалиста внутреннего и внешнего аудита

2. Критерии выбора и обоснование учетной и балансовой политики на жизненных циклах организации.

Выбранная организацией учетная и балансовая политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество…

«).append(b.parseHTML(e)).find(i):e)}).complete(r&&function(e,t){s.each(r,o||)}),this},b.each(,function(e,t){b.fn=function(e){return this.on(t,e)}}),b.each(,function(e,n){b=function(e,r,i,o){return b.isFunction(r)&&(o=o||i,i=r,r=t),b.ajax({url:e,type:n,dataType:o,data:r,success:i})}}),b.extend({active:0,lastModified:{},etag:{},ajaxSettings:{url:yn,type:»GET»,isLocal:Nn.test(mn),global:!0,processData:!0,async:!0,contentType:»application/x-www-form-urlencoded; charset=UTF-8″,accepts:{«*»:Dn,text:»text/plain»,html:»text/html»,xml:»application/xml, text/xml»,json:»application/json, text/javascript»},contents:{xml:/xml/,html:/html/,json:/json/},responseFields:{xml:»responseXML»,text:»responseText»},converters:{«* text»:e.String,»text html»:!0,»text json»:b.parseJSON,»text xml»:b.parseXML},flatOptions:{url:!0,context:!0}},ajaxSetup:function(e,t){return t?Mn(Mn(e,b.ajaxSettings),t):Mn(b.ajaxSettings,e)},ajaxPrefilter:Hn(An),ajaxTransport:Hn(jn),ajax:function(e,n){«object»==typeof e&&(n=e,e=t),n=n||{};var r,i,o,a,s,u,l,c,p=b.ajaxSetup({},n),f=p.context||p,d=p.context&&(f.nodeType||f.jquery)?b(f):b.event,h=b.Deferred(),g=b.Callbacks(«once memory»),m=p.statusCode||{},y={},v={},x=0,T=»canceled»,N={readyState:0,getResponseHeader:function(e){var t;if(2===x){if(!c){c={};while(t=Tn.exec(a))c.toLowerCase()]=t}t=c}return null==t?null:t},getAllResponseHeaders:function(){return 2===x?a:null},setRequestHeader:function(e,t){var n=e.toLowerCase();return x||(e=v=v||e,y=t),this},overrideMimeType:function(e){return x||(p.mimeType=e),this},statusCode:function(e){var t;if(e)if(2>x)for(t in e)m=,e];else N.always(e);return this},abort:function(e){var t=e||T;return l&&l.abort(t),k(0,t),this}};if(h.promise(N).complete=g.add,N.success=N.done,N.error=N.fail,p.url=((e||p.url||yn)+»»).replace(xn,»»).replace(kn,mn+»//»),p.type=n.method||n.type||p.method||p.type,p.dataTypes=b.trim(p.dataType||»*»).toLowerCase().match(w)||,null==p.crossDomain&&(r=En.exec(p.url.toLowerCase()),p.crossDomain=!(!r||r===mn&&r===mn&&(r||(«http:»===r?80:443))==(mn||(«http:»===mn?80:443)))),p.data&&p.processData&&»string»!=typeof p.data&&(p.data=b.param(p.data,p.traditional)),qn(An,p,n,N),2===x)return N;u=p.global,u&&0===b.active++&&b.event.trigger(«ajaxStart»),p.type=p.type.toUpperCase(),p.hasContent=!Cn.test(p.type),o=p.url,p.hasContent||(p.data&&(o=p.url+=(bn.test(o)?»&»:»?»)+p.data,delete p.data),p.cache===!1&&(p.url=wn.test(o)?o.replace(wn,»$1_=»+vn++):o+(bn.test(o)?»&»:»?»)+»_=»+vn++)),p.ifModified&&(b.lastModified&&N.setRequestHeader(«If-Modified-Since»,b.lastModified),b.etag&&N.setRequestHeader(«If-None-Match»,b.etag)),(p.data&&p.hasContent&&p.contentType!==!1||n.contentType)&&N.setRequestHeader(«Content-Type»,p.contentType),N.setRequestHeader(«Accept»,p.dataTypes&&p.accepts]?p.accepts]+(«*»!==p.dataTypes?», «+Dn+»; q=0.01″:»»):p.accepts);for(i in p.headers)N.setRequestHeader(i,p.headers);if(p.beforeSend&&(p.beforeSend.call(f,N,p)===!1||2===x))return N.abort();T=»abort»;for(i in{success:1,error:1,complete:1})N(p);if(l=qn(jn,p,n,N)){N.readyState=1,u&&d.trigger(«ajaxSend»,),p.async&&p.timeout>0&&(s=setTimeout(function(){N.abort(«timeout»)},p.timeout));try{x=1,l.send(y,k)}catch(C){if(!(2>x))throw C;k(-1,C)}}else k(-1,»No Transport»);function k(e,n,r,i){var c,y,v,w,T,C=n;2!==x&&(x=2,s&&clearTimeout(s),l=t,a=i||»»,N.readyState=e>0?4:0,r&&(w=_n(p,N,r)),e>=200&&300>e||304===e?(p.ifModified&&(T=N.getResponseHeader(«Last-Modified»),T&&(b.lastModified=T),T=N.getResponseHeader(«etag»),T&&(b.etag=T)),204===e?(c=!0,C=»nocontent»):304===e?(c=!0,C=»notmodified»):(c=Fn(p,w),C=c.state,y=c.data,v=c.error,c=!v)):(v=C,(e||!C)&&(C=»error»,0>e&&(e=0))),N.status=e,N.statusText=(n||C)+»»,c?h.resolveWith(f,):h.rejectWith(f,),N.statusCode(m),m=t,u&&d.trigger(c?»ajaxSuccess»:»ajaxError»,),g.fireWith(f,),u&&(d.trigger(«ajaxComplete»,),—b.active||b.event.trigger(«ajaxStop»)))}return N},getScript:function(e,n){return b.get(e,t,n,»script»)},getJSON:function(e,t,n){return b.get(e,t,n,»json»)}});function _n(e,n,r){var i,o,a,s,u=e.contents,l=e.dataTypes,c=e.responseFields;for(s in c)s in r&&(n]=r);while(«*»===l)l.shift(),o===t&&(o=e.mimeType||n.getResponseHeader(«Content-Type»));if(o)for(s in u)if(u&&u.test(o)){l.unshift(s);break}if(lin r)a=l;else{for(s in r){if(!l||e.converters]){a=s;break}i||(i=s)}a=a||i}return a?(a!==l&&l.unshift(a),r):t}function Fn(e,t){var n,r,i,o,a={},s=0,u=e.dataTypes.slice(),l=u;if(e.dataFilter&&(t=e.dataFilter(t,e.dataType)),u)for(i in e.converters)a=e.converters;for(;r=u;)if(«*»!==r){if(«*»!==l&&l!==r){if(i=a||a,!i)for(n in a)if(o=n.split(» «),o===r&&(i=a]||a])){i===!0?i=a:a!==!0&&(r=o,u.splice(s—,0,r));break}if(i!==!0)if(i&&e)t=i(t);else try{t=i(t)}catch(c){return{state:»parsererror»,error:i?c:»No conversion from «+l+» to «+r}}}l=r}return{state:»success»,data:t}}b.ajaxSetup({accepts:{script:»text/javascript, application/javascript, application/ecmascript, application/x-ecmascript»},contents:{script:/(?:java|ecma)script/},converters:{«text script»:function(e){return b.globalEval(e),e}}}),b.ajaxPrefilter(«script»,function(e){e.cache===t&&(e.cache=!1),e.crossDomain&&(e.type=»GET»,e.global=!1)}),b.ajaxTransport(«script»,function(e){if(e.crossDomain){var n,r=o.head||b(«head»)||o.documentElement;return{send:function(t,i){n=o.createElement(«script»),n.async=!0,e.scriptCharset&&(n.charset=e.scriptCharset),n.src=e.url,n.onload=n.onreadystatechange=function(e,t){(t||!n.readyState||/loaded|complete/.test(n.readyState))&&(n.onload=n.onreadystatechange=null,n.parentNode&&n.parentNode.removeChild(n),n=null,t||i(200,»success»))},r.insertBefore(n,r.firstChild)},abort:function(){n&&n.onload(t,!0)}}}});var On=,Bn=/(=)\?(?=&|$)|\?\?/;b.ajaxSetup({jsonp:»callback»,jsonpCallback:function(){var e=On.pop()||b.expando+»_»+vn++;return this=!0,e}}),b.ajaxPrefilter(«json jsonp»,function(n,r,i){var o,a,s,u=n.jsonp!==!1&&(Bn.test(n.url)?»url»:»string»==typeof n.data&&!(n.contentType||»»).indexOf(«application/x-www-form-urlencoded»)&&Bn.test(n.data)&&»data»);return u||»jsonp»===n.dataTypes?(o=n.jsonpCallback=b.isFunction(n.jsonpCallback)?n.jsonpCallback():n.jsonpCallback,u?n=n.replace(Bn,»$1″+o):n.jsonp!==!1&&(n.url+=(bn.test(n.url)?»&»:»?»)+n.jsonp+»=»+o),n.converters=function(){return s||b.error(o+» was not called»),s},n.dataTypes=»json»,a=e,e=function(){s=arguments},i.always(function(){e=a,n&&(n.jsonpCallback=r.jsonpCallback,On.push(o)),s&&b.isFunction(a)&&a(s),s=a=t}),»script»):t});var Pn,Rn,Wn=0,$n=e.ActiveXObject&&function(){var e;for(e in Pn)Pn(t,!0)};function In(){try{return new e.XMLHttpRequest}catch(t){}}function zn(){try{return new e.ActiveXObject(«Microsoft.XMLHTTP»)}catch(t){}}b.ajaxSettings.xhr=e.ActiveXObject?function(){return!this.isLocal&&In()||zn()}:In,Rn=b.ajaxSettings.xhr(),b.support.cors=!!Rn&&»withCredentials»in Rn,Rn=b.support.ajax=!!Rn,Rn&&b.ajaxTransport(function(n){if(!n.crossDomain||b.support.cors){var r;return{send:function(i,o){var a,s,u=n.xhr();if(n.username?u.open(n.type,n.url,n.async,n.username,n.password):u.open(n.type,n.url,n.async),n.xhrFields)for(s in n.xhrFields)u=n.xhrFields;n.mimeType&&u.overrideMimeType&&u.overrideMimeType(n.mimeType),n.crossDomain||i||(i=»XMLHttpRequest»);try{for(s in i)u.setRequestHeader(s,i)}catch(l){}u.send(n.hasContent&&n.data||null),r=function(e,i){var s,l,c,p;try{if(r&&(i||4===u.readyState))if(r=t,a&&(u.onreadystatechange=b.noop,$n&&delete Pn),i)4!==u.readyState&&u.abort();else{p={},s=u.status,l=u.getAllResponseHeaders(),»string»==typeof u.responseText&&(p.text=u.responseText);try{c=u.statusText}catch(f){c=»»}s||!n.isLocal||n.crossDomain?1223===s&&(s=204):s=p.text?200:404}}catch(d){i||o(-1,d)}p&&o(s,c,p,l)},n.async?4===u.readyState?setTimeout(r):(a=++Wn,$n&&(Pn||(Pn={},b(e).unload($n)),Pn=r),u.onreadystatechange=r):r()},abort:function(){r&&r(t,!0)}}}});var Xn,Un,Vn=/^(?:toggle|show|hide)$/,Yn=RegExp(«^(?:()=|)(«+x+»)(*)$»,»i»),Jn=/queueHooks$/,Gn=,Qn={«*»:,r=o||(b.cssNumber?»»:»px»),»px»!==r&&s){s=b.css(i.elem,e,!0)||n||1;do u=u||».5″,s/=u,b.style(i.elem,e,s+r);while(u!==(u=i.cur()/a)&&1!==u&&—l)}i.unit=r,i.start=s,i.end=o?s+(o+1)*n:n}return i}]};function Kn(){return setTimeout(function(){Xn=t}),Xn=b.now()}function Zn(e,t){b.each(t,function(t,n){var r=(Qn||).concat(Qn),i=0,o=r.length;for(;o>i;i++)if(r.call(e,t,n))return})}function er(e,t,n){var r,i,o=0,a=Gn.length,s=b.Deferred().always(function(){delete u.elem}),u=function(){if(i)return!1;var t=Xn||Kn(),n=Math.max(0,l.startTime+l.duration-t),r=n/l.duration||0,o=1-r,a=0,u=l.tweens.length;for(;u>a;a++)l.tweens.run(o);return s.notifyWith(e,),1>o&&u?n:(s.resolveWith(e,),!1)},l=s.promise({elem:e,props:b.extend({},t),opts:b.extend(!0,{specialEasing:{}},n),originalProperties:t,originalOptions:n,startTime:Xn||Kn(),duration:n.duration,tweens:,createTween:function(t,n){var r=b.Tween(e,l.opts,t,n,l.opts.specialEasing||l.opts.easing);return l.tweens.push(r),r},stop:function(t){var n=0,r=t?l.tweens.length:0;if(i)return this;for(i=!0;r>n;n++)l.tweens.run(1);return t?s.resolveWith(e,):s.rejectWith(e,),this}}),c=l.props;for(tr(c,l.opts.specialEasing);a>o;o++)if(r=Gn.call(l,e,c,l.opts))return r;return Zn(l,c),b.isFunction(l.opts.start)&&l.opts.start.call(e,l),b.fx.timer(b.extend(u,{elem:e,anim:l,queue:l.opts.queue})),l.progress(l.opts.progress).done(l.opts.done,l.opts.complete).fail(l.opts.fail).always(l.opts.always)}function tr(e,t){var n,r,i,o,a;for(i in e)if(r=b.camelCase(i),o=t,n=e,b.isArray(n)&&(o=n,n=e=n),i!==r&&(e=n,delete e),a=b.cssHooks,a&&»expand»in a){n=a.expand(n),delete e;for(i in n)i in e||(e=n,t=o)}else t=o}b.Animation=b.extend(er,{tweener:function(e,t){b.isFunction(e)?(t=e,e=):e=e.split(» «);var n,r=0,i=e.length;for(;i>r;r++)n=e,Qn=Qn||,Qn.unshift(t)},prefilter:function(e,t){t?Gn.unshift(e):Gn.push(e)}});function nr(e,t,n){var r,i,o,a,s,u,l,c,p,f=this,d=e.style,h={},g=,m=e.nodeType&&nn(e);n.queue||(c=b._queueHooks(e,»fx»),null==c.unqueued&&(c.unqueued=0,p=c.empty.fire,c.empty.fire=function(){c.unqueued||p()}),c.unqueued++,f.always(function(){f.always(function(){c.unqueued—,b.queue(e,»fx»).length||c.empty.fire()})})),1===e.nodeType&&(«height»in t||»width»in t)&&(n.overflow=,»inline»===b.css(e,»display»)&&»none»===b.css(e,»float»)&&(b.support.inlineBlockNeedsLayout&&»inline»!==un(e.nodeName)?d.zoom=1:d.display=»inline-block»)),n.overflow&&(d.overflow=»hidden»,b.support.shrinkWrapBlocks||f.always(function(){d.overflow=n.overflow,d.overflowX=n.overflow,d.overflowY=n.overflow}));for(i in t)if(a=t,Vn.exec(a)){if(delete t,u=u||»toggle»===a,a===(m?»hide»:»show»))continue;g.push(i)}if(o=g.length){s=b._data(e,»fxshow»)||b._data(e,»fxshow»,{}),»hidden»in s&&(m=s.hidden),u&&(s.hidden=!m),m?b(e).show():f.done(function(){b(e).hide()}),f.done(function(){var t;b._removeData(e,»fxshow»);for(t in h)b.style(e,t,h)});for(i=0;o>i;i++)r=g,l=f.createTween(r,m?s:0),h=s||b.style(e,r),r in s||(s=l.start,m&&(l.end=l.start,l.start=»width»===r||»height»===r?1:0))}}function rr(e,t,n,r,i){return new rr.prototype.init(e,t,n,r,i)}b.Tween=rr,rr.prototype={constructor:rr,init:function(e,t,n,r,i,o){this.elem=e,this.prop=n,this.easing=i||»swing»,this.options=t,this.start=this.now=this.cur(),this.end=r,this.unit=o||(b.cssNumber?»»:»px»)},cur:function(){var e=rr.propHooks;return e&&e.get?e.get(this):rr.propHooks._default.get(this)},run:function(e){var t,n=rr.propHooks;return this.pos=t=this.options.duration?b.easing(e,this.options.duration*e,0,1,this.options.duration):e,this.now=(this.end-this.start)*t+this.start,this.options.step&&this.options.step.call(this.elem,this.now,this),n&&n.set?n.set(this):rr.propHooks._default.set(this),this}},rr.prototype.init.prototype=rr.prototype,rr.propHooks={_default:{get:function(e){var t;return null==e.elem||e.elem.style&&null!=e.elem.style?(t=b.css(e.elem,e.prop,»»),t&&»auto»!==t?t:0):e.elem},set:function(e){b.fx.step?b.fx.step(e):e.elem.style&&(null!=e.elem.style]||b.cssHooks)?b.style(e.elem,e.prop,e.now+e.unit):e.elem=e.now}}},rr.propHooks.scrollTop=rr.propHooks.scrollLeft={set:function(e){e.elem.nodeType&&e.elem.parentNode&&(e.elem=e.now)}},b.each(,function(e,t){var n=b.fn;b.fn=function(e,r,i){return null==e||»boolean»==typeof e?n.apply(this,arguments):this.animate(ir(t,!0),e,r,i)}}),b.fn.extend({fadeTo:function(e,t,n,r){return this.filter(nn).css(«opacity»,0).show().end().animate({opacity:t},e,n,r)},animate:function(e,t,n,r){var i=b.isEmptyObject(e),o=b.speed(t,n,r),a=function(){var t=er(this,b.extend({},e),o);a.finish=function(){t.stop(!0)},(i||b._data(this,»finish»))&&t.stop(!0)};return a.finish=a,i||o.queue===!1?this.each(a):this.queue(o.queue,a)},stop:function(e,n,r){var i=function(e){var t=e.stop;delete e.stop,t(r)};return»string»!=typeof e&&(r=n,n=e,e=t),n&&e!==!1&&this.queue(e||»fx»,),this.each(function(){var t=!0,n=null!=e&&e+»queueHooks»,o=b.timers,a=b._data(this);if(n)a&&a.stop&&i(a);else for(n in a)a&&a.stop&&Jn.test(n)&&i(a);for(n=o.length;n—;)o.elem!==this||null!=e&&o.queue!==e||(o.anim.stop(r),t=!1,o.splice(n,1));(t||!r)&&b.dequeue(this,e)})},finish:function(e){return e!==!1&&(e=e||»fx»),this.each(function(){var t,n=b._data(this),r=n,i=n,o=b.timers,a=r?r.length:0;for(n.finish=!0,b.queue(this,e,),i&&i.cur&&i.cur.finish&&i.cur.finish.call(this),t=o.length;t—;)o.elem===this&&o.queue===e&&(o.anim.stop(!0),o.splice(t,1));for(t=0;a>t;t++)r&&r.finish&&r.finish.call(this);delete n.finish})}});function ir(e,t){var n,r={height:e},i=0;for(t=t?1:0;4>i;i+=2-t)n=Zt,r=r=e;return t&&(r.opacity=r.width=e),r}b.each({slideDown:ir(«show»),slideUp:ir(«hide»),slideToggle:ir(«toggle»),fadeIn:{opacity:»show»},fadeOut:{opacity:»hide»},fadeToggle:{opacity:»toggle»}},function(e,t){b.fn=function(e,n,r){return this.animate(t,e,n,r)}}),b.speed=function(e,t,n){var r=e&&»object»==typeof e?b.extend({},e):{complete:n||!n&&t||b.isFunction(e)&&e,duration:e,easing:n&&t||t&&!b.isFunction(t)&&t};return r.duration=b.fx.off?0:»number»==typeof r.duration?r.duration:r.duration in b.fx.speeds?b.fx.speeds:b.fx.speeds._default,(null==r.queue||r.queue===!0)&&(r.queue=»fx»),r.old=r.complete,r.complete=function(){b.isFunction(r.old)&&r.old.call(this),r.queue&&b.dequeue(this,r.queue)},r},b.easing={linear:function(e){return e},swing:function(e){return.5-Math.cos(e*Math.PI)/2}},b.timers=,b.fx=rr.prototype.init,b.fx.tick=function(){var e,n=b.timers,r=0;for(Xn=b.now();n.length>r;r++)e=n,e()||n!==e||n.splice(r—,1);n.length||b.fx.stop(),Xn=t},b.fx.timer=function(e){e()&&b.timers.push(e)&&b.fx.start()},b.fx.interval=13,b.fx.start=function(){Un||(Un=setInterval(b.fx.tick,b.fx.interval))},b.fx.stop=function(){clearInterval(Un),Un=null},b.fx.speeds={slow:600,fast:200,_default:400},b.fx.step={},b.expr&&b.expr.filters&&(b.expr.filters.animated=function(e){return b.grep(b.timers,function(t){return e===t.elem}).length}),b.fn.offset=function(e){if(arguments.length)return e===t?this:this.each(function(t){b.offset.setOffset(this,e,t)});var n,r,o={top:0,left:0},a=this,s=a&&a.ownerDocument;if(s)return n=s.documentElement,b.contains(n,a)?(typeof a.getBoundingClientRect!==i&&(o=a.getBoundingClientRect()),r=or(s),{top:o.top+(r.pageYOffset||n.scrollTop)-(n.clientTop||0),left:o.left+(r.pageXOffset||n.scrollLeft)-(n.clientLeft||0)}):o},b.offset={setOffset:function(e,t,n){var r=b.css(e,»position»);»static»===r&&(e.style.position=»relative»);var i=b(e),o=i.offset(),a=b.css(e,»top»),s=b.css(e,»left»),u=(«absolute»===r||»fixed»===r)&&b.inArray(«auto»,)>-1,l={},c={},p,f;u?(c=i.position(),p=c.top,f=c.left):(p=parseFloat(a)||0,f=parseFloat(s)||0),b.isFunction(t)&&(t=t.call(e,n,o)),null!=t.top&&(l.top=t.top-o.top+p),null!=t.left&&(l.left=t.left-o.left+f),»using»in t?t.using.call(e,l):i.css(l)}},b.fn.extend({position:function(){if(this){var e,t,n={top:0,left:0},r=this;return»fixed»===b.css(r,»position»)?t=r.getBoundingClientRect():(e=this.offsetParent(),t=this.offset(),b.nodeName(e,»html»)||(n=e.offset()),n.top+=b.css(e,»borderTopWidth»,!0),n.left+=b.css(e,»borderLeftWidth»,!0)),{top:t.top-n.top-b.css(r,»marginTop»,!0),left:t.left-n.left-b.css(r,»marginLeft»,!0)}}},offsetParent:function(){return this.map(function(){var e=this.offsetParent||o.documentElement;while(e&&!b.nodeName(e,»html»)&&»static»===b.css(e,»position»))e=e.offsetParent;return e||o.documentElement})}}),b.each({scrollLeft:»pageXOffset»,scrollTop:»pageYOffset»},function(e,n){var r=/Y/.test(n);b.fn=function(i){return b.access(this,function(e,i,o){var a=or(e);return o===t?a?n in a?a:a.document.documentElement:e:(a?a.scrollTo(r?b(a).scrollLeft():o,r?o:b(a).scrollTop()):e=o,t)},e,i,arguments.length,null)}});function or(e){return b.isWindow(e)?e:9===e.nodeType?e.defaultView||e.parentWindow:!1}b.each({Height:»height»,Width:»width»},function(e,n){b.each({padding:»inner»+e,content:n,»»:»outer»+e},function(r,i){b.fn=function(i,o){var a=arguments.length&&(r||»boolean»!=typeof i),s=r||(i===!0||o===!0?»margin»:»border»);return b.access(this,function(n,r,i){var o;return b.isWindow(n)?n.document.documentElement:9===n.nodeType?(o=n.documentElement,Math.max(n.body,o,n.body,o,o)):i===t?b.css(n,r,s):b.style(n,r,i,s)},n,a?i:t,a,null)}})}),e.jQuery=e.$=b,»function»==typeof define&&define.amd&&define.amd.jQuery&&define(«jquery»,,function(){return b})})(window);