33. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

Калькулирование себестоимости продукции представляет собой систему приемов, используемых для исчисления себестоимости определенной единицы. Метод калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) определяет (путем использования определенных расчетов) себестоимость всей товарной продукции, производимой предприятием, и ее отдельных частей, а также себестоимость конкретных видов изделий. С помощью метода калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) можно рассчитать сумму затрат предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг); а также определить финансовые результаты деятельности предприятия, уровень его эффективности и др.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию («Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)»).

Основные функции себестоимости:

1) учет и контроль затрат на выпуск и реализацию продукции;

2) база для формирования цены и определения прибыли и рентабельности;

3) экономическое обоснование целесообразности реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и т. д.;

4) определение оптимальных размеров предприятия;

5) экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений.

Себестоимость отражает величину текущих затрат структура затрат формируется под влиянием разных факторов:

1) характера производимой продукции;

2) потребляемых материально-технических ресурсов;

3) технического уровня производства;

4) форм организации и размещения производства;

5) условия снабжения и сбыта и т. д.

Методы учета и калькулирования по полноте включения затрат в себестоимость продукции

Выделяют методы учета затрат и калькуляции по полной и усе­ченной себестоимости.

1. Метод учета затрат и калькуляции по полной себестоимо­сти (система учета полных затрат, система «absorption costing» (absorption – полный) – метод калькулирования себестоимости про­дукции с распределением всех затрат между реализованной продукци­ей и остатками продукции на складе. В данном методе издержки организации относятся на себестоимость продукции. При этом полные зат­раты делятся на прямые (прямо относимые на себестоимость) и косвенные (относимые на себестоимость пропорционально базе). Этот метод:

— наиболее часто применяется на российских предприятиях;

— в основном используется для внешней отчетности;

— основывается на распределении всех затрат, включаемых в себестоимость, по видам продукции, т. е. предполагает расчет пол­ной себестоимости продукции;

— косвенные затраты распределяются по видам продукции со­гласно определенной базе, которая зафиксирована в приказе об учетной политике.

Учет по полной себестоимости важен для определения финансо­вого результата деятельности организации. Наряду с достоинствами данного метода существует ряд недостатков:

— невозможность анализа, контроля и планирования затрат из-за отсутствия деления затрат в зависимости от объемов произ­водства;

— в связи с тем, что косвенные расходы распределяются по видам продукции согласно определенной базе, абсолютно коррект­ное распределение невозможно, всегда существует искажение ре­альной себестоимости отдельных видов продукции. В результате и цены на эти виды продукции, как правило, получаются необосно­ванными, что может привести к снижению конкурентоспособности продукции;

— искажение рентабельности отдельных видов продукции в за­висимости от выбора метода распределения постоянных затрат.

Учет по полной себестоимости не обеспечивает всей информаци­ей, необходимой для полноценного управления затратами.

Но данный метод целесообразно использовать, когда на пред-

приятии производится только один товар или несколько товаров, но в небольшом объеме.

2. Метод учета затрат и калькуляции по усеченной себес­тоимости(система учета частичных затрат, «direct-costing» («direct» – прямой), variable costing, калькулирование по прямым затратам, калькулирование на основе маржинальных затрат) рас­пределяет на продукцию только переменную часть затрат.

Система «директ-костинг» возникла в США. Все затраты де­лились на переменные (прямые) и постоянные (бесполезные, косвенные).

Обязательным условием использования метода является деле­ние затрат на постоянные и переменные для калькулирования себе­стоимости продукции и оценки результатов деятельности.

Основной принцип – раздельный учет переменных и постоян­ных затрат и признание постоянных затрат убытками отчетного периода.

Независимо от учетной политики, принятой на предприятии, этот метод необходим для эффективного управления затратами.

Сущность метода:

— переменные затраты обобщают по видам готовых изделий;

— постоянные затраты собирают на отдельном счете и списыва­ют на общий финансовый результат того отчетного периода, в кото­ром они возникли;

— постоянные затраты не распределяются по видам продукции.

Метод реализуется в два основных этапа:

— расчет маржинальной прибыли (брутто-прибыли) как разни­цы между доходами от реализации и переменными затратами;

— расчет результата (нетто-прибыль) как разницы между мар­жинальной прибылью и постоянными затратами.

Отчет о прибыли обязательно содержит два финансовых показателя: маржинальную прибыль и прибыль.

Система «директ-костинг» ориентирована на реализацию: чем больше объем реализации, тем больше прибыль получает предприя­тие. Такая система оценки побуждает предприятия изыскивать воз­можности увеличения объема реализации.

«Директ-костинг» имеет несколько вариантов применения:

— классический «директ-костинг» предполагает калькулирова­ние по прямым (основным) затратам (все переменные);

— система переменных затрат – калькулирование осуществля­ется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные;

— система учета затрат в зависимости от загрузки производ­ственных мощностей — в калькуляцию включаются все перемен­ные затраты и часть постоянных, рассчитываемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.

Общим для всех вариантов является то, что калькуляционная единица — не полная, а частичная себестоимость.

Преимущества данного метода:

— объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат;

— связь метода с анализом безубыточности производства, кото­рый формирует информацию для расчета оптимального соотноше­ния объема и прибыли, критического объема продаж, запаса финан­совой прочности организации;

— возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции. Метод дает возможность выявить изделия с большой рентабельностью и скорректировать на основе этого то­варный ассортимент;

— калькуляция себестоимости по переменным издержкам обес­печивает контроль над постоянными издержками, за вложениями в получение прибыли каждого выпускаемого вида продукции, за со­блюдением ассортимента продукции;

— метод дает возможность более гибкого ценообразования, в ре­зультате увеличивается конкурентоспособность продукции и уменьша­ется вероятность затоваривания продукции на складе. Информация, получаемая в данном методе, позволяет проводить эффективную по­литику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема;

— в результате данного метода учета затрат достигается значи­тельное снижение трудоемкости учета, повышается его оператив­ность, создаются условия для обеспечения качества и полноты кон­троля затрат.

Недостатки метода:

— условность деления затрат на постоянные и переменные. В зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные результат оказывается разным;

— наличие некоторых трудностей при формировании внешней отчетности.

В развитых странах система «директ-костинг» широко распространена и имеет разные названия. Так, например:

— в Германии и Австрии – учет частичных (граничных) затрат, учет суммы покрытия;

— в Великобритании – учет маржинальных затрат;

— во Франции – маржинальный учет;

— в США – учет переменных затрат, или «прайм-костинг» (prime costing).

Сейчас на российских предприятиях все более актуальным становиться применение системы «директ-костинг», которая по­зволяет повысить эффективность деятельности организации и бо­лее полно выявлять и использовать резервы снижения себестои­мости продукции.

В настоящее время нормативное регулирование бухгалтерского учета в России предусматривает 2 основных варианта учета затрат:

1) традиционный калькуляционный вариант, при котором каль­кулируется полная фактическая производственная себестоимость;

2) нетрадиционный вариант предполагает деление затрат на про­изводственные (обусловленные ходом производственного процесса)
и периодические (связанные более с длительностью отчетного пери­ода). Данный вариант имеет элементы системы «директ-костинг».

Выбранный предприятием вариант учета затрат и калькулиро­вания себестоимости закрепляется в учетной политике.