МСФО, Дипифр

Финансы и МСФО: теория и практика. Подготовка к экзамену Дипифр.

Метод долевого участия — усложнения на экзамене Дипифр

Метод долевого участия — это метод учета инвестиций в ассоциированные компании и в совместные предприятия, прописанный в международном стандарте МСФО 28. В этой статье коротко рассмотрены следующие моменты:

• ассоциированная компания — что это?
• метод долевого участия — основы
• как тестируется метод долевого участия на экзамене Дипифр
• свод по проводкам для экзамена Дипифр

Начинается статья с определения того, что такое ассоциированная компания и метод долевого участия. А наибольшее внимание уделено усложнениям, которые применяет экзаменатор Дипифр для ассоциированной компании в консолидационном вопросе.

Ассоциированная компания — что это за компания?

Метод долевого участия применяется для учета инвестиций в ассоциированные компании (МСФО 28) и в совместные предприятия (МСФО 28, IFRS 11). Ассоциированная компания – это компания, где инвестор имеет значительное влияние, что означает участие в принятии решений по финансовой и операционной политике, но это не контроль и не совместный контроль над этой политикой. Если инвестору принадлежит прямо или косвенно 20 и более процентов голосующих акций в инвестируемой компании, то считается, что инвестор имеет значительное влияние.

Кроме того:

МСФО 28, пункт 6 «Наличие у предприятия значительного влияния обычно подтверждается одним или несколькими из следующих фактов:

• (a) представительство в совете директоров или аналогичном органе управления;
• (b) участие в процессе выработки политики, в том числе участие в принятии решений о выплате дивидендов или ином распределении прибыли;
• (c) наличие существенных операций между предприятием и его объектом инвестиций;
• (d) обмен руководящим персоналом; или
• (e) предоставление важной технической информации.

В самом простом случае у инвестора должна быть доля владения инвестируемой компанией от 20 до 50%, т.е. больше 20%, но меньше контрольного пакета. При этом надо понимать, что наличие такого количества прав голоса может свидетельствовать не только о значительном влиянии, но и о контроле со стороны инвестора, как это теперь четко прописано в стандарте МСФО IFRS 10.

Метод долевого участия (МСФО 28) — что это за метод?

Это метод учета, при котором инвестиция при первоначальном признании оценивается по себестоимости, а затем ее балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке инвестируемой компании после даты приобретения.

Самый простой пример

Сначала надо отразить сумму первоначальной инвестиции. А потом каждый отчетный период добавлять нашу долю (30%) в прибыли ассоциированной компании (АК) Лаванда. Для этого примера проводки будут выглядеть так:

• Дт Инвестиция в АК Кт Денежные средства — 20,000
• Дт Инвестиция в АК Кт Прибыль от АК — 3,600 (= 12,000*30%)

Итого сальдо по статье «Инвестиция в ассоциированную компанию» на конец года будет равно 23,600 долларов. Другие проводки, связанные с отражением инвестиции в ассоциированную компанию методом долевого участия, будут рассмотрены ниже.

Метод долевого участия на экзамене Дипифр

В июне 2011 года поменялся формат экзамена Дипифр. Начиная с этой экзаменационной сессии, экзаменатор пытался усложнить условие консолидационной задачи с ассоциированной компанией. Раньше было достаточно знать, как отразить корректировку по нереализованной прибыли в запасах Гаммы и добавить долю инвестора в прибыли к первоначальной инвестиции. С июня 2011 года экзаменатор опробовал три новых усложнения:

• 1) отражение обесценения инвестиции в ассоциированную компанию
• 2) сторно переоценки инвестиции в Гамму до справедливой стоимости
• 3) прочие компоненты капитала у Гаммы

Трудно предсказать, что будет в будущем, но необходимо четко понимать, что было в прошлом. Вполне возможно, Пол Робинс снова применит одно из этих трех усложнений на предстоящем экзамене в декабре.

Как понять, чем является Гамма в консолидационной задаче?

На экзамене Дипифр первый вопрос тестирует знание консолидации. Как правило, в этом вопросе Бета является дочерней компанией, а для Гаммы могут быть три варианта:

• А) дочерняя (если есть КОНТРОЛЬ над Гаммой)
• Б) ассоциированная (если есть СУЩЕСТВЕННОЕ ВЛИЯНИЕ)
• В) совместная деятельность (если есть СОВМЕСТНЫЙ КОНТРОЛЬ)

Гамма будет ассоциированной компанией, если в условии задачи есть такая фраза:

«Данное приобретение дает «Альфе» право оказывать существенное влияние на «Гамму», но не контролировать ее».

Гамма будет совместной деятельностью, если будет такая фраза:

«Эта покупка последовала за соглашением с другими инвесторами об установлении общего контроля над «Гаммой». Все ключевые операционные и финансовые политики, включая распределение прибыли, требуют согласия всех (может быть, двух, трех, четырех) инвесторов, принятого единогласно».

В обоих случаях Б) и В) нужно будет применить метод долевого участия или сокращенно МДУ.

Свод по проводкам в отношении МДУ на экзамене Дипифр

Для отражения инвестиции в АК в ОФП нужны все 5 строк из сводной таблички выше. Из нее можно вывести простое правило для ОФП:

Таблица 1

Конечно же, прибыль или убыток за период не могут быть одновременно. Именно поэтому они расположены в таблице на одной строке. За отчетный период в отчетности АК может быть либо прибыль, либо убыток. Долю в прибыли нужно будет добавить к стоимости инвестиции, долю в убытке — вычесть. Хочу обратить внимание, что на экзамене Дипифр в консолидации ОФП ещё никогда не было обесценения и дивидендов.

Для ОСД нужны только последние три строки из таблицы со сводом проводок.

Таблица 2

*Поясню вопрос с нереализованной прибылью для тех, кто готовится к экзамену Дипифр самостоятельно. В ОСД допускается делать корректировку по нереализованной прибыли (умноженной на долю владения Гаммой), вычитая ее из двух мест: а) из себестоимости или б) из строки прибыль/убыток от ассоциированной компании. Баллы будут присвоены в обоих случаях, экзаменатор не раз делал примечание для преподавателей по этому поводу в официальных ответах. В учебных центрах обычно учат вычитать эту корректировку из себестоимости, собственно говоря, в официальных ответах экзаменатор придерживается той же тактики.

Поэтому правило расчета по Гамме для ОСД будет таким:

Прибыль от АК за период минус обесценение инвестиции в Гамму

Главное, не забыть убрать корректировку нереализованной прибыли в запасах по Гамме из себестоимости.

Усложнение первое. Обесценение инвестиции в ассоциированную компанию

Такое усложнение консолидационной задачи появилось уже два раза: в июне 2011 года и в декабре 2012 года. Оба раза нужно было составить консолидированный ОСД.

Июнь 2011, ОСД

Примечание 3 — приобретение акций компании «Гамма»

1 октября 2010 года «Альфа» приобрела 40% акций компании «Гамма», уплатив за них 75 млн. долларов. Данное приобретение дает «Альфе» право оказывать существенное влияние на «Гамму». На дату приобретения акций рыночная стоимость чистых активов «Гаммы» не отличалась существенно от их балансовой стоимости. По результатам проверки на обесценение, проведенной 31 марта 2011 года, сумма обесценения составила 1.8 млн. долларов.

Отчетная дата 31 марта 2011 года. Чистый убыток Гаммы за год, закончившийся 31.03.11 составил 26,000 долларов.

В данном случае не было ничего сложного. За год у Гаммы был убыток в сумме 26,000, период владения составил 6 месяцев. Зная это, можно рассчитать долю Альфы в убытке Гаммы. Останется только вычесть сумму обесценения инвестиции, которая дана в условии.

Гораздо сложнее оказалось задание в декабре 2012 года. Здесь обесценение инвестиции в Гамму надо было рассчитать. Хочу обратить внимание, что обесценивается балансовая статья «Инвестиция в ассоциированную компанию». Сложность в данном случае была в том, что надо было приготовить консолидированный ОСД. А для расчета обесценения нужно было рассчитать балансовую стоимость инвестиции в Гамму, т.е. вспомнить, как это делается в балансе. Кроме того, в условии нет слова «обесценение», есть только слово «возмещаемая стоимость».

Декабрь 2012 года, ОСД

Итак, Гамма является совместной деятельностью (ключевое слово — совместный контроль), доля владения Гаммой 50%, период владения 9 месяцев, учитывается методом долевого участия. В отчетности можно увидеть, что прибыль Гаммы за период составила 20,000.

Словосочетание «возмещаемая стоимость» указывает на то, что необходимо провести тест на обесценение инвестиции. Чтобы провести такой тест, нужно сравнить балансовую стоимость с возмещаемой. Возмещаемая стоимость дана в условии — 50,000. Балансовую стоимость инвестиции в Гамму можно рассчитать обычным способом:

Первоначальная + прибыль — дивиденды = 50,000 + 7,500 — 5,000 = 52,500

где прибыль равна 20,000*50%*9/12 = 7,500, дивиденды равны 10,000*50% = 5,000

Замечание насчет корректировки по нереализованной прибыли в запасах. Вроде бы ее тоже нужно учитывать при расчете балансовой стоимости инвестиции в Гамму. Но посмотрите в официальный ответ — экзаменатор этого не делает. И действительно, для целей расчета обесценения (!) этого делать не надо. Обесценивать инвестицию только потому, что подвисла нереализованная прибыль, которая будет реализована в ближайшем будущем, было бы неправильно.

Если бы это был консолидированный ОФП, то окончательная стоимость инвестиции в Гамму (строка в ОФП) была бы равна 50,000. А сумму обесценения 2,500 надо было отнести в расчет нераспределенной прибыли Группы.

Усложнение второе. Альфа ошибочно учитывает ассоциированную компанию по СС через ПСД

Второй тип усложнения два раза был применен Полом Робинсом для консолидации ОФП. В июне и в декабре 2013 года в примечании по Гамме появилась следующая фраза:

«Альфа» рассматривает инвестицию в «Гамму» в качестве финансового актива и приняла решение отражать ее по справедливой стоимости как прочий совокупный доход.

Здесь речь идет о фундаментальной ошибке в учете. Учет инвестиции в Гамму как финансовый актив означает, что Альфа будет отражать в своей отчетности только изменения в стоимости пакета акций Гаммы. Так можно было бы делать, если бы Гамма не была ассоциированной компанией. Но у Альфы есть существенное влияние над Гаммой, и по методу долевого участия Альфа должна отражать свою долю в прибыли или убытке Гаммы после даты приобретения. Поэтому все проводки, которые сделала Альфа в отношении Гаммы, надо сторнировать.

Июнь 2013

Что отразила Альфа в своей отчетности:

Декабрь 2013

Что отразила Альфа в своей отчетности:

В обоих случаях вторую проводку надо сторнировать. То есть убрать 2,000 и 4,500 из прочих компонентов капитала. Поскольку оба раза это был консолидированный ОФП, т.е. в балансе была строка «Прочие компоненты капитала», то именно ее и надо было корректировать. Обратите внимание, что эта корректировка в обоих случаях «весила» целый балл.

Июнь 2013 — ответ

Декабрь 2013 года — ответ

Сам расчет стоимости инвестиции в Гамму в 2013 году будет чуть ниже, потому что необходимо рассмотреть еще одно усложнение.

Усложнение третье. У Гаммы есть прочие компоненты капитала

И еще одно усложнение. В июне 2013 года экзаменатор впервые выделяет у Гаммы прочие компоненты капитала.

Это на отчетную дату, а на дату приобретения суммы были такими:

Понятно, что с этими цифрами можно посчитать прирост нераспределенной прибыли и прочих компонентов капитала Гаммы с даты приобретения до даты отчета.

• Нерапределенная прибыль Гаммы: 76,000 — 66,000 = 10,000
• Прочие компоненты капитала Гаммы: 2,000 — 1,200 = 800

В спокойной обстановке можно легко догадаться, что долю в изменении прочих компонентов капитала Гаммы нужно отражать в прочих компонентах капитала Группы. В условиях экзаменационного стресса этот момент можно было и упустить.

Таким образом, можно немного дополнить схему расчета стоимости инвестиции в АК для ОФП:

Первоначальная + прирост прибыли + прирост прочих компонентов капитала — нереализованная прибыль в запасах — дивиденды — обесценение инвестиции

Для июня 2013 года (без дивидендов и обесценения):

где 4,000 = 10,000*40%, 320 = 800*40%, а нереализованная прибыль 1,200 рассчитывается как обычно. Если кто-то не умеет этого делать, можно прочитать статью на этом сайте про расчет нереализованной прибыли в запасах.

Самое главное, что 4,000 и 320 надо было разнести по разным расчетам:

4,000 добавить в расчет «Нераспределенной прибыли Группы», а 320 — в расчет «Прочих компонентов капитала Группы». Кстати, теперь «Прочие компоненты капитала» лучше делать отдельным расчетом, так как Пол Робинс практикует много корректировок именно по этой строке. Расчет «Прочих компонентов капитала» для июня 2013 года приведен выше, а «Нераспределенная прибыль Группы» считается так:

В декабре 2013 года у Гаммы прочие компоненты были равны нулю, поэтому было чуть проще — нужно было добавить только долю в приросте прибыли после приобретения:

Если в консолидации ОСД у Гаммы будет прочий совокупный доход

Что надо будет делать в этом случае? Такого еще не было, но знать это не помешает.

В МСФО 28 написано следующее:

МСФО 28, Определения

Метод долевого участия — …прибыль или убыток инвестора включает долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций, а прочий совокупный доход инвестора включает долю инвестора в прочем совокупном доходе объекта инвестиций.

Значит, если в задаче по консолидации ОСД у Гаммы будет прочий совокупный доход, то долю Альфы в этом доходе нужно будет отразить отдельной строкой в прочем совокупном доходе. То есть будет две строки по Гамме: одна — перед налогом на прибыль «Доход/или убыток от ассоциированной компании», а вторая — ниже чистой прибыли: «Прочий совокупный доход/убыток от ассоциированной компании».

Поскольку в июне 2014 года в консолидационной задаче Дипифр было две дочерних компании, вероятность появления метода долевого участия в декабре 2014 года стала очень высокой. Возможно, Пол Робинс будет использовать те усложнения, которые уже были. Они рассмотрены в этой статье. Я думаю, что этих знаний вполне хватит, чтобы заработать большую часть баллов, связанных с методом долевого участия.

Сообщество ВКонтакте

В созданном одновременно с сайтом сообществе ВКонтакте есть две полезные ссылки:

• 1) процент сдачи экзамена Дипифр в России согласно официальному русскоязычному сайту ACCA
• 2) учебный курс для подготовки к Дипифр учебного центра PWC

В этом сообществе я собираюсь публиковать не только анонсы статей на сайте, но и большую часть коротких сообщений — новости Дипифр, полезные ссылки. Если вы зарегистрированы ВКонтакте, вы можете подписаться на новости этого сообщества.

Попасть на страницу сообщества можно в правом верхнем углу сразу под шапкой сайта и формой подписки. Или можно нажать на кнопку ниже:

IAS plus

Toggle navigation⋮ Toggle navigation

• Home
• News
• Publications
• Meetings
• Standards
• Projects
• Jurisdictions
• Resources
• My IAS Plus
  • Topics
  • Communications

Toggle navigation⋮

IAS 28 — Investments in Associates and Joint Ventures (2011)

Quick Article Links

Overview

IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures (as amended in 2011) outlines how to apply, with certain limited exceptions, the equity method to investments in associates and joint ventures. The standard also defines an associate by reference to the concept of «significant influence», which requires power to participate in financial and operating policy decisions of an investee (but not joint control or control of those polices).

IAS 28 was reissued in May 2011 and applies to annual periods beginning on or after 1 January 2013.

History of IAS 28 (as amended in 2011)

Date	Development	Comments
July 1986	Exposure Draft E28 Accounting for Investments in Associates and Joint Ventures
April 1989	IAS 28 Accounting for Investments in Associates issued	Effective 1 January 1990
1994	IAS 28 was reformatted
December 1998	Amended by IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement	Effective 1 January 2001
18 December 2003	IAS 28 Investments in Associates issued	Effective for annual periods beginning on or after 1 January 2005
10 January 2008	Amended by IFRS 3 Business Combinations (loss of significant influence)	Effective for annual periods beginning on or after 1 July 2009
22 May 2008	Amended by Improvements to IFRSs (impairment testing)	Effective for annual periods beginning on or after 1 January 2009
12 May 2011	IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures (2011) issued (supersedes IAS 28 (2003))	Effective for annual periods beginning on or after 1 January 2013
11 September 2014	Amended by Sale or Contribution of Assets between an Investor and its Associate or Joint Venture (Amendments to IFRS 10 and IAS 28)	Effective on a prospective basis to transactions occurring in annual periods beginning on or after 1 January 2016 deferred indefinitely (see below)
18 December 2014	Amended by Investment Entities: Applying the Consolidation Exception (Amendments to IFRS 10, IFRS 12 and IAS 28) (project history)	Effective for annual periods beginning on or after 1 January 2016
17 December 2015	Amended by Effective Date of Amendments to IFRS 10 and IAS 28	defer the effective date of the September 2014 amendments to these standards indefinitely
8 December 2016	Amended by Annual Improvements to IFRS Standards 2014–2016 Cycle (Measuring an associate or joint venture at fair value) Click for more information	Effective for annual periods beginning on or after 1 January 2018
12 October 2017	Amended by Long-term Interests in Associates and Joint Ventures (Amendments to IAS 28)	Effective for annual periods beginning on or after 1 January 2019

Related Interpretations

• None

Amendments under consideration by the IASB

• IFRS 13 — Unit of account
• Research project — Equity method of accounting
• Research project — Common control transactions

Summary of IAS 28 (as amended in 2011)

The summary below applies to IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures, issued in May 2011 and applying to annual reporting periods beginning on or after 1 January 2013. For earlier reporting periods, refer to our summary of IAS 28 Investments in Associates.

Objective of IAS 28

The objective of IAS 28 (as amended in 2011) is to prescribe the accounting for investments in associates and to set out the requirements for the application of the equity method when accounting for investments in associates and joint ventures.

Scope of IAS 28

IAS 28 applies to all entities that are investors with joint control of, or significant influence over, an investee (associate or joint venture).

Key definitions

Associate	An entity over which the investor has significant influence
Significant influence	The power to participate in the financial and operating policy decisions of the investee but is not control or joint control of those policies
Joint arrangement	An arrangement of which two or more parties have joint control
Joint control	The contractually agreed sharing of control of an arrangement, which exists only when decisions about the relevant activities require the unanimous consent of the parties sharing control
Joint venture	A joint arrangement whereby the parties that have joint control of the arrangement have rights to the net assets of the arrangement
Joint venturer	A party to a joint venture that has joint control of that joint venture
Equity method	A method of accounting whereby the investment is initially recognised at cost and adjusted thereafter for the post-acquisition change in the investor’s share of the investee’s net assets. The investor’s profit or loss includes its share of the investee’s profit or loss and the investor’s other comprehensive income includes its share of the investee’s other comprehensive income

Significant influence

Where an entity holds 20% or more of the voting power (directly or through subsidiaries) on an investee, it will be presumed the investor has significant influence unless it can be clearly demonstrated that this is not the case. If the holding is less than 20%, the entity will be presumed not to have significant influence unless such influence can be clearly demonstrated. A substantial or majority ownership by another investor does not necessarily preclude an entity from having significant influence.

The existence of significant influence by an entity is usually evidenced in one or more of the following ways:

• representation on the board of directors or equivalent governing body of the investee;
• participation in the policy-making process, including participation in decisions about dividends or other distributions;
• material transactions between the entity and the investee;
• interchange of managerial personnel; or
• provision of essential technical information

The existence and effect of potential voting rights that are currently exercisable or convertible, including potential voting rights held by other entities, are considered when assessing whether an entity has significant influence. In assessing whether potential voting rights contribute to significant influence, the entity examines all facts and circumstances that affect potential rights

An entity loses significant influence over an investee when it loses the power to participate in the financial and operating policy decisions of that investee. The loss of significant influence can occur with or without a change in absolute or relative ownership levels.

The equity method of accounting

Basic principle. Under the equity method, on initial recognition the investment in an associate or a joint venture is recognised at cost, and the carrying amount is increased or decreased to recognise the investor’s share of the profit or loss of the investee after the date of acquisition.

Distributions and other adjustments to carrying amount. The investor’s share of the investee’s profit or loss is recognised in the investor’s profit or loss. Distributions received from an investee reduce the carrying amount of the investment. Adjustments to the carrying amount may also be necessary for changes in the investor’s proportionate interest in the investee arising from changes in the investee’s other comprehensive income (e.g. to account for changes arising from revaluations of property, plant and equipment and foreign currency translations.)

Potential voting rights. An entity’s interest in an associate or a joint venture is determined solely on the basis of existing ownership interests and, generally, does not reflect the possible exercise or conversion of potential voting rights and other derivative instruments.

Interaction with IFRS 9. IFRS 9 Financial Instruments does not apply to interests in associates and joint ventures that are accounted for using the equity method. An entity applies IFRS 9, including its impairment requirements, to long-term interests in an associate or joint venture that form part of the net investment in the associate or joint venture but to which the equity method is not applied. Instruments containing potential voting rights in an associate or a joint venture are accounted for in accordance with IFRS 9, unless they currently give access to the returns associated with an ownership interest in an associate or a joint venture.

Classification as non-current asset. An investment in an associate or a joint venture is generally classified as non-current asset, unless it is classified as held for sale in accordance with IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations.

Application of the equity method of accounting

Basic principle. In its consolidated financial statements, an investor uses the equity method of accounting for investments in associates and joint ventures. Many of the procedures that are appropriate for the application of the equity method are similar to the consolidation procedures described in IFRS 10. Furthermore, the concepts underlying the procedures used in accounting for the acquisition of a subsidiary are also adopted in accounting for the acquisition of an investment in an associate or a joint venture.

Exemptions from applying the equity method. An entity is exempt from applying the equity method if the investment meets one of the following conditions:

• The entity is a parent that is exempt from preparing consolidated financial statements under IFRS 10 Consolidated Financial Statementsor or if all of the following four conditions are met (in which case the entity need not apply the equity method):
  • the entity is a wholly-owned subsidiary, or is a partially-owned subsidiary of another entity and its other owners, including those not otherwise entitled to vote, have been informed about, and do not object to, the investor not applying the equity method
  • the investor or joint venturer’s debt or equity instruments are not traded in a public market
  • the entity did not file, nor is it in the process of filing, its financial statements with a securities commission or other regulatory organisation for the purpose of issuing any class of instruments in a public market, and
  • the ultimate or any intermediate parent of the parent produces financial statements available for public use that comply with IFRSs, in which subsidiaries are consolidated or are measured at fair value through profit or loss in accordance with IFRS 10.
• When an investment in an associate or a joint venture is held by, or is held indirectly through, an entity that is a venture capital organisation, or a mutual fund, unit trust and similar entities including investment-linked insurance funds, the entity may elect to measure investments in those associates and joint ventures at fair value through profit or loss in accordance with IFRS 9. The election is made separately for each associate or joint venture on initial recognition. When an entity has an investment in an associate, a portion of which is held indirectly through a venture capital organisation, or a mutual fund, unit trust and similar entities including investment-linked insurance funds, the entity may elect to measure that portion of the investment in the associate at fair value through profit or loss in accordance with IFRS 9 regardless of whether the venture capital organisation, or the mutual fund, unit trust and similar entities including investment-linked insurance funds, has significant influence over that portion of the investment. If the entity makes that election, the entity shall apply the equity method to any remaining portion of its investment in an associate that is not held through a venture capital organisation, or a mutual fund, unit trust and similar entities including investment-linked insurance funds.

Classification as held for sale. When the investment, or portion of an investment, meets the criteria to be classified as held for sale, the portion so classified is accounted for in accordance with IFRS 5. Any remaining portion is accounted for using the equity method until the time of disposal, at which time the retained investment is accounted under IFRS 9, unless the retained interest continues to be an associate or joint venture.

Discontinuing the equity method. Use of the equity method should cease from the date that significant influence or joint control ceases:

• If the investment becomes a subsidiary, the entity accounts for its investment in accordance with IFRS 3 Business Combinations and IFRS 10
• If the retained interest is a financial asset, it is measured at fair value and subsequently accounted for under IFRS 9
• Any amounts recognised in other comprehensive income in relation to the investment in the associate or joint venture are accounted for on the same basis as if the investee had directly disposed of the related assets or liabilities (which may require reclassification to profit or loss)
• If an investment in an associate becomes an investment in a joint venture (or vice versa), the entity continues to apply the equity method and does not remeasure the retained interest.

Changes in ownership interests. If an entity’s interest in an associate or joint venture is reduced, but the equity method is continued to be applied, the entity reclassifies to profit or loss the proportion of the gain or loss previously recognised in other comprehensive income relative to that reduction in ownership interest.

Equity method procedures.

• Transactions with associates or joint ventures. Profits and losses resulting from upstream (associate to investor, or joint venture to joint venturer) and downstream (investor to associate, or joint venturer to joint venture) transactions are eliminated to the extent of the investor’s interest in the associate or joint venture. However, unrealised losses are not eliminated to the extent that the transaction provides evidence of a reduction in the net realisable value or in the recoverable amount of the assets transferred. Contributions of non-monetary assets to an associate or joint venture in exchange for an equity interest in the associate or joint venture are also accounted for in accordance with these requirements.
• Initial accounting. An investment is accounted for using the equity method from the date on which it becomes an associate or a joint venture. On acquisition, any difference between the cost of the investment and the entity’s share of the net fair value of the investee’s identifiable assets and liabilities in case of goodwill is included in the carrying amount of the investment (amortisation not permitted) and any excess of the entity’s share of the net fair value of the investee’s identifiable assets and liabilities over the cost of the investment is included as income in the determination of the entity’s share of the associate or joint venture’s profit or loss in the period in which the investment is acquired. Adjustments to the entity’s share of the associate’s or joint venture’s profit or loss after acquisition are made, for example, for depreciation of the depreciable assets based on their fair values at the acquisition date or for impairment losses such as for goodwill or property, plant and equipment.
• Date of financial statements. In applying the equity method, the investor or joint venturer should use the financial statements of the associate or joint venture as of the same date as the financial statements of the investor or joint venturer unless it is impracticable to do so. If it is impracticable, the most recent available financial statements of the associate or joint venture should be used, with adjustments made for the effects of any significant transactions or events occurring between the accounting period ends. However, the difference between the reporting date of the associate and that of the investor cannot be longer than three months.
• Accounting policies. If the associate or joint venture uses accounting policies that differ from those of the investor, the associate or joint venture’s financial statements are adjusted to reflect the investor’s accounting policies for the purpose of applying the equity method.
• Application of the equity method by a non-investment entity investor to an investment entity investee. When applying the equity method to an associate or a joint venture, a non-investment entity investor in an investment entity may retain the fair value measurement applied by the associate or joint venture to its interests in subsidiaries. The election is made separately for each associate or joint venture.
• Losses in excess of investment. If an investor’s or joint venturer’s share of losses of an associate or joint venture equals or exceeds its interest in the associate or joint venture, the investor or joint venturer discontinues recognising its share of further losses. The interest in an associate or joint venture is the carrying amount of the investment in the associate or joint venture under the equity method together with any long-term interests that, in substance, form part of the investor or joint venturer’s net investment in the associate or joint venture. After the investor or joint venturer’s interest is reduced to zero, a liability is recognised only to the extent that the investor or joint venturer has incurred legal or constructive obligations or made payments on behalf of the associate. If the associate or joint venture subsequently reports profits, the investor or joint venturer resumes recognising its share of those profits only after its share of the profits equals the share of losses not recognised.

Impairment. After application of the equity method an entity applies IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement to determine whether it is necessary to recognise any additional impairment loss with respect to its net investment in the associate or joint venture. If impairment is indicated, the amount is calculated by reference to IAS 36 Impairment of Assets. The entire carrying amount of the investment is tested for impairment as a single asset, that is, goodwill is not tested separately. The recoverable amount of an investment in an associate is assessed for each individual associate or joint venture, unless the associate or joint venture does not generate cash flows independently.

Separate financial statements

An investment in an associate or a joint venture shall be accounted for in the entity’s separate financial statements in accordance with IAS 27 Separate Financial Statements (as amended in 2011).

Disclosure

There are no disclosures specified in IAS 28. Instead, IFRS 12 Disclosure of Interests in Other Entities outlines the disclosures required for entities with joint control of, or significant influence over, an investee.

Applicability and early adoption

IAS 28 (2011) is applicable to annual reporting periods beginning on or after 1 January 2013.

An entity may apply IAS 28 (2011) to an earlier accounting period, but if doing so it must disclose the fact that is has early adopted the standard and also apply:

• IFRS 10 Consolidated Financial Statements
• IFRS 11 Joint Arrangements
• IFRS 12 Disclosure of Interests in Other Entities
• IAS 27 Separate Financial Statements (2011).

© 2019. See Legal for more information. Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited («DTTL»), its global network of member firms and their related entities. DTTL (also referred to as «Deloitte Global») and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL does not provide services to clients. Please see www.deloitte.com/about to learn more.

Значительное Влияние Translation Into English

TRANSLATIONS & EXAMPLES

Example sentences with Значительное Влияние

Сложная макроэкономическая ситуация оказывала значительное влияние на финансовые результаты Группы на протяжении всего года. “ The challenging macroeconomic situation had a significant impact on Group financial results throughout the year. Значительное влияние – это полномочия на участие в принятии решений относительно финансовой и операционной политики объекта инвестиций, но не контроль или совместный контроль в отношении такой политики. Significant influence is the powers to participate in decision-making in respect of the investee’s financial and operations policy, but not control or joint control in respect of this policy. Суждения руководства касательно применения МСФО, которые оказывают значительное влияние на финансовые отчеты и оценки, включающие риск того, что в следующем году будут необходимы существенные исправления, относятся к накоплениям на потери, связанныес уменьшением стоимости кредитов. Judgments made by
management in the application of IFRSs that have significant effect on the financial statements and estimates with a significant risk of material adjustment in the next year relate to loan loss impairment allowances. Европейский уровень очень важен для коммерческих
и регуляторных вопросов, но правила автономных сообществ оказывают значительное влияние на гражданское право( в некоторых регионах- на закон » закон «) и налогово- бюджетное законодательство, а также в различных соответствующих секторах экономики. The European level is highly relevant in commercial and regulatory issues, but
the rules of the Autonomous Communities have a considerable impact on civil law( in some regions through the» foral» law) and fiscal law, and in various relevant economic sectors. В период правления ПСР, турецкая армия, считающаяся
оплотом и хранителем секулярного и кемалистического прошлого, потеряла значительное влияние над политическими процессами в стране, что породило недовольство в военных кругах. During the rule of the AKP, the Turkish army, which is considered a stronghold and
guardian of the secular and Kemalistic past, lost considerable influence over the political processes in the country, which gave rise to discontent in military circles. В 2015 году указанные риск- факторы оказали значительное влияние на результаты Группы в связи со значительным изменением значений курсов и стоимости топлива, а также высокой волатильности на валютных и товарных рынках. In 2015, these risk factors had a major impact on the group’s performance due to considerable changes in exchange rates, fuel prices, and highly volatile foreign exchange and commodity markets. Учитывая весьма значительное влияние космической деятельности на жизнь страны не только в сфере науки и техники, но и в сфере политики, обороны, экономики, социальной и культурной жизни, а также в целях координации всех соответствующих национальных усилий в этой области, правительство Греции в 1991 году создало в качестве консультативного органа при Министерстве промышленности, энергетики и технологии( теперь Министерство развития) Национальный космический комитет, который в 1994 году был реорганизован и переименован в Эллинский комитет по космическим исследованиям и технологиям( ЭККИТ). In 1991
the Greek Government, in view of the very important impact of space activities on national life not only from the scientific and technical, but also from the political, defence, economic, social and cultural point of view, and in order to coordinate all respective national efforts in this sector, established the National Space Committee as a consultative body to the Ministry of Industry, Energy and Technology( now Ministry of Development), which was reorganized in 1994 and renamed the» Hellenic Space Research and Technology Committee»( HSRTC). В том же докладе, он подчеркивает значительное влияние , которое оказывает ВИЧ на материнскую смертность. In the same report, he highlights the substantial impact that HIV has on maternal mortality. Мы предлагаем эту уникальную инициативу в
области сотрудничества для совместного обучения и роста, сближения израильтян и россиян, имеющих значительное влияние на свои сообщества. We offer this unique cooperation initiative for mutual learning
and growth, bringing together international and Israeli individuals who have a great influence on their respective communities. По мере повышения экономической и социальной значимости спорта,
а также доходов, которые можно получить от спортивной отрасли, деньги стали оказывать значительное влияние на мир спорта With the growing economic and social importance of sports and increasing profits that
can be made out of sports, money now exerts a strong influence on the world of sports Они также оказывают значительное влияние на научный прогресс и применение его результатов и влияют на национальный и международный социальный порядок. They also had a significant bearing on scientific progress and its applications, and influenced the national and international social order. 1.1. Клиент признает, что при совершении торговых операций на условиях » Margin
Trading » сравнительно небольшое изменение курса может оказать значительное влияние на состояние торгового счета Клиента ввиду эффекта кредитного плеча. 1 1. The Client admits that in executing trading transactions on Margin Trading
relatively slights change of rate can have a considerable effect on client’s trading account due to leverage nature of trading. 47. Объявление Международного года добровольцев оказало значительное влияние на добровольческое движение по всему миру. 47. The International Year of Volunteers had a profound impact on volunteerism around the world. Чтобы подчеркнуть
тот факт, что наш ежедневный выбор может иметь значительное влияние на состояние окружающей природной среды, наш морской биолог Лиза Бауэр посетила образовательный центр Атолла Лавияни на соседнем местном острове Хиннавару. To highlight
the fact that our daily choices can have significant implications on the state of the natural environment we are living in, hurawalhi’s resident marine biologist Lisa Bauer paid a visit to the Lhaviyani Atoll Education Centre on the neighbouring local island of Hinnavaru. Согласно
результатам другого обзора, проведенного организацией>, принудительные браки оказывают значительное влияние на уровень насилия в семье. Based on
another survey by Global Rights, force marriage has great impact on the level of violence in the families. Такие колебания традиционно оказывали весьма значительное влияние на объем и направления потоков экономически активного и пассивного туризма, в особенности в Латинской Америке. These have traditionally had a very strong impact on the volume and direction of inbound and outbound tourist flows, particularly in Latin America. 110. Все Стороны признали, что цены могут оказывать значительное влияние на структуру энергопотребления в этом секторе( например, BUL, CZE, GBR, LAT, SLO). All Parties recognized that prices could have a large impact on energy consumption patterns in this sector( e g BUL, CZE, GBR, LAT, SLO). Религия оказывает значительное влияние на культуру и историю. Religion has a large influence on culture and history. Процент
содержания влаги( слишком высокий или низкий) может оказывать значительное влияние на стабильность процесса экструзии и на качество конечного продукта; если процесс нестабилен, то этот показатель довольно просто проверить. Moisture
percentage( too high or low) can have a great effect on extrusion stability and end product quality and can be a simple check if your process does not seem stable. На сам этот механизм значительное влияние будут оказывать различные характеристики различных систем водоносных горизонтов, различные потребности государств водоносного горизонта в области охраны и использования водоносных горизонтов и отношения между государствами водоносного горизонта. That mechanism would itself be significantly affected by the different characteristics of various aquifer systems, the different needs of aquifer States in protecting and utilizing their aquifers, and the relations between aquifer States. Погодные и климатические условия оказывают значительное влияние на деятельность Компании. Weather and climatic conditions have a significant impact on the company’s operations. Зависимые общества и
совместные предприятия являются обществами, на которые Группа оказывает значительное влияние либо осуществляет совместный контроль соответственно, но которые не контролируются ею. Associated companies and joint
ventures are entities over which the Group has significant influence or joint control, respectively, but which it does not control. Суждения руководства касательно применения МСФО, которые оказывают значительное влияние на финансовые отчеты и оценки, включающие риск того, что в следующем году будут необходимы существенные исправления, относятся к накоплениям на потери, связанные с уменьшением стоимости кредитов. Judgments made by
management in the application of IFRSs that have significant effect on the financial statements and estimates with a significant risk of material adjustment in the next year relate to loan loss impairment allowances. Проанализирован вопрос о становлении и развитии малого предпринимательства,
которое за последние годы стало важнейшим сектором экономики, и оказывает значительное влияние на социально-экономическую ситуацию в России. The question of formation and development of small business which in recent years became the most
important sector of economy is analysed, and exerts considerable impact on a social and economic situation in Russia. Создал новый национальный стиль, оказавший впоследствии значительное влияние как на русскую, так и на мировую музыку XX века. He created the new national style, later producing considerable influence on both Russian and world music of the XXth century. Существенные изменения в динамике указанных риск- факторов оказали значительное влияние на результаты Группы в 2016 году. Significant changes in the above risk factors had a major impact on the group’s performance in 2016. Единодушно принятая в ходе Международной конференции по народонаселению и развитию Программа действий устанавливает цель регулирования роста народонаселения планеты на период последующих 20 лет
и новую стратегию для ее достижения, что окажет значительное влияние на ориентацию деятельности и международного сотрудничества в области народонаселения мира и развития. The Programme of Action of the International Conference on Population and Development adopted by consensus at the Conference set the goal of world population growth in the next 20 years and the new
strategy for its attainment, which will have an important impact on the orientation of activities and international cooperation in the field of world population and development. 101. Г-н НОВРУЗОВ( Азербайджанская Республика) говорит, что события, которые произошли за последнее десятилетие ХХ века, затронули не только главных действующих лиц — государства, правительства,
международные организации и транснациональные компании и т. д., они также окажут значительное влияние на судьбу каждого человека. 101. Mr. Novruzov( Azerbaijan) said that the events of the last decade of the twentieth century had not only affected the major players, such as States, Governments, international organizations
and transnational enterprises, but would also have a substantial impact on the destiny of every human being. Мы предлагаем эту уникальную инициативу в
области сотрудничества для совместного обучения и роста, сближения израильтян и россиян, имеющих значительное влияние на свои сообщества. We offer this unique cooperation initiative for mutual learning and growth,
bringing together international and Israeli business leaders, individuals who have a great influence on their respective communities. В полной очарования старой части города заметно значительное влияние арабской культуры: узкие извилистые улицы, беленые дома и мавританская арка на Травесса- да- Игрежа- Велья, обозначающая то место, где когда-то находилась мечеть и где затем появилась первая в городе христианская церковь. The

Метод долевого участия и МСФО (IAS) 27

Меню

• О нас
  • О нас
  • Наша команда
  • Почему нас выбирают
  • Цифры и факты
  • Календарь событий
  • Наши награды
  • PCAOB
  • Профессиональная ответственность
  • Презентационные материалы
  • Экспертный совет
  • Нам 26 лет
    • Ключевые результаты деятельности
    • Поздравления клиентов и партнеров
  • Раскрытие информации
  • Нас рекомендуют
• Наши услуги
  • Аудит бухгалтерской отчётности
    • Аудит отчётности по РСБУ
      • Обязательный аудит
      • Инициативный аудит
    • Аудит отчётности по МСФО
    • Аудит консолидированной и комбинированной отчётности
  • Специальный аудит
    • Налоговый аудит
    • Управленческий аудит
    • Кадровый аудит
    • Аудит специальной отчетности
    • Аудит части отчетности
    • Обзорная проверка
      • Обзорная проверка отчетности за согласованный период
      • Обзорная проверка согласованного блока информации
    • Иные согласованные процедуры
    • Вопросы и ответы — специальный аудит
  • Бухгалтерский аутсорсинг
    • Ведение бухгалтерского учета
    • Восстановление бухгалтерского учета
    • Расчет заработной платы
    • Кадровое делопроизводство
    • Вопросы и ответы — бухгалтерский аутсорсинг
  • Услуги по МСФО
    • Аудит отчетности по МСФО
    • Трансформация отчетности в МСФО из РСБУ
    • Внедрение и переход на МСФО
    • Оценка для МСФО при трасформации отчётности
    • Консультирование по МСФО
    • IFRS for SMEs — МСФО для малых и средних предприятий
    • Примеры МСФО
    • МСФО в вопросах и ответах
      • Что такое МСФО — общая информация
      • Организационные вопросы по МСФО
      • Технические вопросы по МСФО
      • Справедливая стоимость МСФО
      • Особенности нашей компании
  • Due diligence review
    • Операционный Due diligence review
    • Финансовый Due diligence review
    • Налоговый Due diligence review
    • Юридический Due diligence review
    • Процедура Due diligence — вопросы и ответы
  • Услуги по оценке
    • Банки-партнёры
    • Оценка бизнеса и предприятия
      • Оценка доли в уставном капитале
      • Оценка дебиторской задолженности
      • Оценка облигаций
      • Оценка векселей
      • Оценка акций
    • Оценка недвижимости
      • Процедура оценки недвижимости
      • Оценка коммерческой недвижимости
      • Оценка квартир и жилой недвижимости
      • Оценка дома
      • Арендная ставка на коммерческую недвижимость
      • Оценка земли
    • Оценка нематериальных активов
      • Оценка лицензий
      • Оценка goodwill
      • Оценка патентов
      • Оценка авторских прав
      • Оценка товарных знаков
      • Оценка know-how
      • Оценка бренда
    • Оценка движимого имущества
      • Оценка транспорта
      • Оценка торгового оборудования
      • Оценка станков и машин
      • Оценка судов и водного транспорта
      • Оценка оргтехники
      • Оценка воздушных судов
      • Оценка строительной техники
    • Оценка для МСФО
    • Вопросы и ответы по оценке
  • Юридические услуги
    • Юридическое консультирование
    • Составление договоров и разработка документов
    • Услуги по регистрации ООО и ИП
    • Юридический due diligence
    • Досудебное урегулирование споров
    • Представительство в суде и судебное урегулирование споров
    • Вопросы и ответы по юридическим услугам
  • Бухгалтерский и налоговый консалтинг
    • Консультации по налогам и учёту
    • Налоговая экспертиза сделок
    • Организация налогового учета
    • Трансфертное ценообразование и налогообложение
    • Международное налогообложение
    • Налоговое планирование
    • Учетная политика — разработка
    • Маркетинговая политика и налоги
    • Налогообложение физических лиц
    • Вопросы и ответы по налоговому консалтингу
• Клиенты и проекты
  • Клиенты
  • Партнеры
  • Проекты
    • Все
  • Будущим клиентам
  • Вопросы-ответы (FAQ)
• Пресс-центр
  • Новости компании
    • 2018
    • 2017
    • 2016
    • 2015
    • 2014
    • 2013
    • 2012
    • 2011
  • Новости законодательства
  • Пресс-релизы
    • 2012
    • 2011
    • 2010
  • Cтатьи и публикации
    • Все
    • МСФО
    • Право
    • Бухгалтерский учет
    • Налоги
    • Оценка
    • Прочее
• Карьера
  • Карьерные возможности
  • Работа у нас
  • Как проходит собеседование
  • Вакансии
• AGN International
  • Международный комитет по учету и аудиту AGN International
  • AGN International в мире
• Контакты

Главная / Пресс-центр / Статьи и публикации / МСФО

Юлия Миронова Эксперт департамента международной отчетности АКГ «ИНТЕРЭКСПЕРТИЗА» AGN International, a worldwide association of separate and independent accounting and consulting firms +7 (495) 777-1270, 777-1271 mironova@interexpertiza.ru

По мнению Совета по МСФО, корректировки позволят упростить процесс составления отдельной финансовой отчетности многим компаниям, обеспечивая при этом предоставление объективной и полезной информации в целях достоверной оценки чистых активов, прибыли или убытка компании. Проект изменений к МСФО (IAS) 27 «Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности» размещен на сайте Совета по МСФО.

Для более полного понимания предложенных поправок необходимо рассмотреть предпосылки,

Обратите внимание!

Ожидается, что поправки к данному стандарту будут выпущены в III квартале 2014 года.

которые повлекли необходимость внесения данных изменений.

История вопроса

Как известно, до пересмотра в 2003 году МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» и МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия» разрешалось использовать метод долевого участия в качестве способа учета инвестиций в дочерние и ассоциированные предприятия в отдельной финансовой отчетности (МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве» не регулировал методы учета долей в совместно контролируемом предприятии в отдельной финансовой отчетности). Позже метод долевого участия был исключен из стандартов, так как, с точки зрения Совета по МСФО, не следовало дублировать эту информацию в отдельной финансовой отчетности инвестора, поскольку она уже была отражена в его консолидированной отчетности.

Согласно законодательству отдельных государств, публичные компании обязаны представлять отдельную финансовую отчетность, составленную по национальным стандартам, требующим применения метода долевого участия для учета инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия.

И к 2011 году стало очевидно, что отсутствие возможности использования метода долевого участия являлось единственным различием между комплектами финансовой отчетности, подготовленными по международным и некоторым национальным стандартам.

В связи с этим компании были вынуждены тратить больше времени и использовать больше ресурсов для составления отдельной финансовой МСФО-отчетности.

В мае 2012 года Совет по МСФО решил рассмотреть вопрос о восстановлении возможности использования метода долевого участия для учета инвестиций в отдельной финансовой отчетности. Он определил, что эта работа не требует подготовки дискуссионного проекта и проведения остальных этапов разработки изменений, таких как создание консультативной группы, проведение общественных слушаний и прочее, так как предполагаемые поправки имеют узкую направленность и заключаются лишь в возобновлении права применения метода долевого участия.

Обсуждение проекта

Совет по МСФО предложил четыре темы для обсуждения проекта изменений к МСФО (IAS) 27, опубликованного в декабре 2013 года. Комментарии по нему принимались до 3 февраля 2014 года.

Предложенные вопросы затрагивали все существенные аспекты и изменения, которые предполагалось внести в стандарт, в частности: допущение использования метода долевого участия, ретроспективное применение, отсутствие послаблений при первом применении МСФО, изменения в МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия».

По результатам анализа комментариев и ответов Совет по МСФО на заседании 23 апреля 2014 года предварительно решил завершить работу по подготовке и утверждению предложенных в проекте поправок к МСФО (IAS) 27, так как большинство респондентов поддержали и одобрили изменения.

Терминология

МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» регламентирует правила учета и раскрытия информации в отношении инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия при подготовке предприятием отдельной финансовой отчетности по МСФО. Коротко напомним основные термины.

Отдельная финансовая отчетность — это отчетность, составляемая инвестором, имеющим контроль над дочерним предприятием или осуществляющим совместный контроль над объектом инвестиций или имеющим значительное влияние на него, в которой инвестиции учитываются по себестоимости или в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (п. 6 МСФО (IAS) 27).

Согласно проекту изменений к МСФО (IAS) 27, главным дополнением к определению стало разрешение метода долевого участия для учета инвестиций.

Отдельная финансовая отчетность представляется в дополнение к консолидированной отчетности, если компания не освобождена от этого согласно требованиям МСФО, или в дополнение к финансовой отчетности, в которой присутствуют инвестиции в ассоциированные или совместные предприятия,

Обратите внимание!

Термин «индивидуальная финансовая отчетность» точно не определен в МСФО, но на практике так называют отчетность, которая составляется в случаях, если у предприятия отсутствуют инвестиции в дочерние компании, но есть инвестиции только в ассоциированную и (или) только совместно контролируемую компанию.

так называемой индивидуальной финансовой отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность — это финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и денежные потоки материнского предприятия и его дочерних предприятий представляются как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.

Финансовая отчетность компании, не имеющей ни дочерних, ни ассоциированных предприятий, ни долей участия в совместных предприятиях, не является отдельной финансовой отчетностью и не регулируется данным стандартом.

Изменения в МСФО (IAS) 27

Стандарт по-прежнему не устанавливает, какие предприятия обязаны составлять отдельную финансовую отчетность. Если компании не обязаны формировать такую отчетность по МСФО согласно национальным регулирующим положениям, то они вправе самостоятельно решать, составлять ее для собственных целей или нет.

Раньше. Стандарт предполагал учет инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия двумя способами (п. 10 МСФО (IAS) 27):

· по фактической стоимости (а если применимо — согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»);

· в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Теперь. Новая редакция дополнена третьим способом и позволяет учитывать данные инвестиции еще и по методу долевого участия (а если применимо — согласно МСФО (IFRS) 5).

Как и ранее, предприятию необходимо применять единый порядок учета для каждой категории инвестиций. Иными словами, компания должна установить в своей учетной политике, к примеру, что все дочерние предприятия следует учитывать по методу долевого участия, а все ассоциированные и совместные — по фактической стоимости.

Предприятие должно признавать дивиденды, полученные от дочернего, совместного или ассоциированного предприятия, в своей отдельной финансовой отчетности в момент установления права предприятия на получение дивидендов. Проект стандарта предполагает два способа учета дивидендов (п. 12 МСФО (IAS) 27):

· как и ранее — в составе прибыли или убытка при учете по фактической стоимости или по МСФО (IFRS) 9;

· нововведение — как уменьшение балансовой стоимости инвестиций при использовании метода долевого участия.

Совет по МСФО предлагает применять изменения к МСФО (IAS) 27 ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Напомним, что ретроспективное применение заключается в применении новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям таким образом, как если бы эта учетная политика использовалась всегда в прошлом.

Это значит, что предприятие должно скорректировать начальное сальдо каждого затронутого данным изменением компонента капитала за самый ранний из представленных периодов и другие сравнительные данные, раскрытые за каждый из представленных предыдущих периодов, как если бы новая учетная политика применялась всегда.

Изменения в МСФО (IFRS) 1 и МСФО (IAS) 28

Изменения, предложенные разработчиком к МСФО (IAS) 27, повлекли за собой некоторые необходимые поправки к смежным стандартам, таким как МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» и МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия».

В раздел «Инвестиции в дочерние предприятия, совместные предприятия и ассоциированные предприятия» МСФО (IFRS) 1 предлагается добавить метод долевого участия как возможный вариант учета инвестиций в отдельной финансовой отчетности (п. D14 МСФО (IFRS) 1) и параграф с указанием, что изменения должны учитываться ретроспективно (п. 39W МСФО (IFRS) 1).

Изменения к МСФО (IAS) 28 предложены, чтобы избежать противоречий с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность». И касаются непосредственно ситуации, при которой предприятие теряет контроль над дочерней компанией, но сохраняет долю владения, дающую право на значительное влияние или совместный контроль, в случае если предприятие выбирает долевой метод для учета инвестиций в отдельной финансовой отчетности.

Текст стандарта после изменений звучит следующим образом (п. 25 МСФО (IAS) 28):

«Если непосредственная доля владения компании в ассоциированном или совместном предприятии уменьшается, но инвестиции продолжают классифицироваться в качестве ассоциированного или совместного предприятия (выделено авт.), то компания должна реклассифицировать в состав прибыли или убытка определенную долю дохода или убытка, ранее признанную в составе прочего совокупного дохода, связанного с данным уменьшением в доли владения, если бы требовалось, чтобы этот доход или убыток реклассифицировался в составе прибыли или убытка при выбытии соответствующих активов или обязательств».

Таким образом, если компания выбирает метод долевого учета, то в случае потери контроля над дочерней компанией, применяя пункт 25 МСФО (IAS) 28, компания проведет реклассификацию в состав прибыли или убытка из прочего совокупного дохода и продолжит учитывать оставшиеся инвестиции, используя их текущую балансовую стоимость. Этот подход отличается от принципов МСФО (IFRS) 10, которые требуют в случае потери контроля учитывать оставшиеся инвестиции по справедливой стоимости.

Понятие «метод долевого участия»

Для понимания термина «метод долевого участия» необходимо обратиться к МСФО (IAS) 28. Этот стандарт регламентирует правила учета инвестиций в ассоциированные и совместные предприятия и определяет требования по применению метода долевого участия при учете данных инвестиций.

В соответствии с методом долевого участия при первоначальном признании инвестиции в ассоциированное или совместное предприятие признаются по себестоимости, а затем их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций после даты приобретения. Впоследствии средства, полученные от объекта инвестиций в результате распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций (п. 10 МСФО (IAS) 28).

Балансовая стоимость инвестиций также корректируется с целью отражения изменений, возникающих в связи с изменениями в прочей совокупной прибыли объекта инвестиций. К таким изменениям могут относиться переоценка основных средств, разницы при переводе отчетности в другую валюту и т. д. Доля инвестора в этих изменениях признается в составе прочей совокупной прибыли инвестора в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (п. 10 МСФО (IAS) 28).

Как показывает практика, применение метода долевого участия обеспечивает отражение в финансовой отчетности более подробной информации о чистых активах и прибыли или убытке инвестора, нежели признание дохода в размере средств, полученных в результате распределения прибыли, поскольку таковые средства могут не отражать реальные результаты деятельности ассоциированного или совместного предприятия.

Рассмотрим методику применения метода долевого участия на примере.

ПРИМЕР 1 января 2013 года предприятие «Альфа» приобрело 40-процентную долю участия в предприятии «Дельта», что дало ей возможность оказывать значительное влияние. За приобретенную долю в предприятии «Дельта» компания «Альфа» выплатила 500 000 долл. Балансовая стоимость чистых активов «Дельта» на 1 января 2013 года составляла 800 000 долл., а справедливая стоимость — 1 000 000 долл. Разница в размере 200 000 долл. относится к основным средствам с оставшимся сроком полезного использования 20 лет. По результатам деятельности за 2013 год «Дельта» получила прибыль в размере 100 000 долл. Обесценение гудвила за период составило 10 000 долл. На конец отчетного периода запасы «Альфа» включали запасы, купленные у «Дельта» с наценкой 25 процентов к себестоимости, в размере 2000 долл. Предприятие «Альфа» утвердило в своей учетной политике метод долевого участия в качестве способа учета инвестиций. Таким образом, предприятие «Альфа» в своей отдельной финансовой отчетности инвестиции в предприятие «Дельта» будет учитывать следующим образом (см. табл. 1 и 2). Альтернативный способ расчета стоимости инвестиции на конец отчетного периода заключается в следующем. Для этого нужно сложить первоначальную стоимость инвестиции и изменения за период. Последние в свою очередь определяются следующим образом: Изменения за период = (Чистая прибыль – Амортизационные корректировки – Нереализованная прибыль) × Доля владения — Обесценение гудвила. Таким образом, подставив в формулу имеющиеся значения, получим: • стоимость инвестиции в «Дельта» на 1 января 2013 года – 500 000 долл.; • изменения за 2013 год — 25 840 долл. ((100 000 – 10 000 – 400) × 40% – 10 000); • стоимость инвестиции в «Дельта» на 31 декабря 2013 года — 525 840 долл.

Таблица 1. Отчет о финансовом положении «Альфа» на 1 января 2013 г.

Статья	Значение, долл.
Первоначальная стоимость инвестиции в «Дельта»	500 000
В том числе:
Доля в балансовой стоимости чистых активов (800 000×40%)	320 000
Нереализованная прибыль	(0)
Доля в сумме переоценки чистых активов по справедливой стоимости	80 000 ((1 000 000 – 800 000) × 40%)
Гудвил	100 000 (500 000 – 320 000 – 80 000)
Отчет о совокупном доходе «Альфа» за 2013 г.
Отражение в отчетности в составе прибыли от инвестиций в зависимые компании:	25 840
Доля прибыли	40 000 (100 000 × 40%)
Нереализованная прибыль	(160) (2000 × 25% : 125% × 40%)
Эффект от оценки амортизируемых активов по справедливой стоимости	(4000) ((1 000 000 – 800 000) : 20 × 40%)
Обесценение гудвила	(10 000)

Таблица 2. Отчет о финансовом положении «Альфа» на 31 декабря 2013 г.

Статья	Значение, долл.
Стоимость инвестиции в «Дельта»	525 840
В том числе:
Доля в балансовой стоимости чистых активов	360 000 (320 000 + 100 000 × 40%)
Нереализованная прибыль	(160)
Переоценка чистых активов по справедливой стоимости	76 000 (80 000 – 4000)
Гудвил	90 000 (100 000 – 10 000)

Влияние изменений

Разработчики предполагают, что изменения, изложенные в проекте стандарта, позволят компаниям упростить работу по составлению отдельной финансовой отчетности по МСФО. Это относится, например, к компаниям, которые составляют отдельную финансовую отчетность по национальным стандартам с использованием метода долевого участия.

Применение метода долевого участия при составлении отдельной финансовой отчетности также позволит уменьшить трудозатраты и сократить необходимые ресурсы тех компаний, которые составляют консолидированную финансовую отчетность, применяя данный метод для учета инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия. Это возможно благодаря тому, что величина чистых активов, прибыль или убыток от дочерних, совместных и ассоциированных компаний в консолидированной финансовой отчетности инвестора, как правило, будет совпадать с величиной, рассчитанной в отдельной финансовой отчетности с использованием метода долевого участия, в соответствии с методикой, описанной в МСФО (IAS) 28.

Однако может возникнуть ситуация, когда использование метода долевого участия в отдельной финансовой отчетности даст иной результат, нежели указанный в консолидированной финансовой отчетности.

Одной из таких немногих ситуаций является признание убытков от обесценения инвестиции в дочернее предприятие, учтенной в отдельной финансовой отчетности по методу долевого участия, в которой гудвил, входящий в балансовую стоимость инвестиции, не проверяется отдельно на предмет обесценения. Вместо этого вся балансовая стоимость инвестиции в дочернее предприятие в качестве единого актива проверяется на предмет обесценения по МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». В то время как в консолидированной финансовой отчетности компании гудвил признается отдельно и тестируется на обесценение на каждую отчетную дату.

Совет по МСФО пришел к выводу, что разработка дополнительных разъяснений и уточнений для устранения таких различий не будет уместной в рамках МСФО (IAS) 28.

Напомним, что использование метода долевого участия для учета инвестиций разрешено, но не обязательно, а значит, что компании, которые не использовали его при составлении консолидированной или отдельной отчетности по национальным стандартам и которые не считают целесообразным его применение, не обязаны переходить на учет согласно данному методу.

Обзор требований РСБУ

Для рассмотрения влияний предложенных в проекте изменений на российские компании имеет смысл вкратце рассмотреть требования к учету инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия российских стандартов бухгалтерского учета.

Учет данных инвестиций регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

По РСБУ все финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат компании на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п. 9 ПБУ 19/02).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал предприятия, признается их денежная оценка, согласованная учредителями предприятия (п. 12 ПБУ 19/02).

Для последующего учета и целей изменения первоначальной стоимости финансовые вложения делятся на две группы: по которым возможно определить рыночную стоимость и по которым этого сделать нельзя (п. 19 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения, по которым есть возможность определить их текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разницу между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их оценкой на предыдущую отчетную дату коммерческие организации должны относить на операционные доходы или расходы (счет 91 «Прочие доходы или расходы»), а некоммерческие организации — на увеличение доходов или расходов в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения» (п. 20 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения, по которым невозможно определить их текущую рыночную стоимость, должны отражаться и в бухгалтерском учете, и в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости с последующей проверкой на обесценение.

В случае возникновения ситуации, когда возможно обесценение финансовых вложений, компания должна проверить такие вложения на выявление признаков устойчивого снижения их стоимости. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02).

На практике редко когда есть возможность достоверно определить рыночную стоимость вкладов в уставный капитал российских предприятий в связи с отсутствием активного рынка, поэтому данные инвестиции чаще всего учитываются по первоначальной стоимости с проверкой на обесценение.

Как видно из обзора, российские стандарты бухгалтерского учета не подразумевают учет инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия методом долевого участия. В ПБУ 19/02 не упоминается и не рассматривается данный метод.

Вступление изменений в силу

Члены Совета по МСФО на собрании 23 апреля 2014 года подтвердили, что они удовлетворены проведенной работой и завершили все необходимые шаги в связи с подготовкой и утверждением поправок к МСФО (IAS) 27. Поэтому ожидается, что поправки к данному стандарту будут выпущены в III квартале 2014 года.

Совет по МСФО принял предварительное решение о том, что поправки вступят в силу для годовых периодов, начиная с 1 января 2016 года или после этой даты. Раннее применение возможно с соответствующим раскрытием данного факта. Изменения в учетной политике в связи с применением поправок к МСФО (IAS) 27 необходимо отражать ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».