Транспортно-заготовительные расходы в бухгалтерском учете в 2019 году

Учет транспортно-заготовительных расходов имеет ряд особенностей, о которых мы и поговорим в этой статье.

Разберем вопросы:

• Как организация должна учитывать затраты по доставке?
• Какие проводки отражают учет ТЗР в бухгалтерии.

Практически каждая организация в своей деятельности сталкивается с транспортно-заготовительными расходам. Причем эти затраты могут возникнуть как при получении товарно-материальных ценностей от поставщика, так и при отправке товара покупателям.

Понятие транспортных расходов

Передавая товар, поставщик предъявляет организации определенный пакет документов, в которых транспортные затраты могут быть либо включены в стоимость товара, либо выделено отдельно. Каким образом организация должна учитывать эти затраты?

Транспортные расходы включаются в себестоимость товара, причем они могут быть учтены двумя способами:

1. на счете учета товаров (то есть включаются в себестоимость),
2. выделены на отдельный счет учета расходов на продажу.

Транспортные расходы включаются в стоимость товара

При этом товарные ценности принимаются к учету на 41 счет вместе с ТЗР (транспортно-заготовительными расходами). Не самый удобный способ, но, тем не менее, организация вправе его выбрать.

Проводки по учету товаров и транспортных расходов имеют вид:

• Д41.1 К60 – отражена стоимость товаров по документам поставщика.
• Д19 К60 – выделен НДС, предъявленный поставщиком.
• Д41.1 К60 – отражена стоимость ТЗР.
• Д19 К60 – выделен НДС, относящийся к ТЗР.

Цена за единицу товара будет включать стоимость доставки.

Если получаемый товар имеет несколько различных партий, то затраты по доставке пропорционально распределяются по полученным партиям.

Пример:

Получены товары общей стоимостью 200 000 руб.:

• партия подушек в количестве 1000 шт. по 80 руб. за штуку, всего на 80 000,
• партия одеял в количестве 1000 шт. по 120 руб. за штуку, всего на 120 000.

Общая сумма транспортных расходов составила 20 000 руб.

Если организация включает ТЗР в стоимость товара, то необходимо рассчитать транспортные расходы, относящиеся к каждой партии. Для этого в отношении каждой партии необходимо умножить общую сумму ТЗР на стоимость партии и разделить на общую сумму транспортных затрат.

Расходы по доставке подушек = 20 000 * 80 000 / 200 000 = 8 000.

Стоимость подушек с учетом расходов по доставке = 88 000.

Цена единицы партии с ТЗР = 88 000 / 1000 шт. = 88.

Расходы на доставку одеял = 20 000 * 120 000 / 200 000 = 12 000.

Стоимость одеял с ТЗР = 132 000.

Цена единицы с ТЗР = 132 000 / 1000 шт. = 132.

Таким образом, подушки будут оприходованы по 88 000 руб., а одеяла по 132 000 руб.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик

Транспортные расходы отражаются в составе расходов на продажу

В этом случае в бухгалтерском учете ТЗР отражаются отдельно на счете 44 «Расходы на продажу», для чего открывается отдельный субсчет (проводка по учету транспортных расходов Д44.ТР К60). О 44 счете читайте .

В течение месяца транспортные затраты копятся по дебету 44 счета, в конце месяца накопленная сумма списывается пропорционально стоимости проданных товаров.

Пример:

В течение месяца организация получала товар от поставщика дважды:

• 1 партия: 1000 подушек по 80 руб. общей стоимостью 80 000, доставка 8 000 руб.
• 2 партия: 1000 подушек по 120 руб. общей стоимостью 120 000, доставка 12 000 руб.

Помимо этого, организация самостоятельно ездила к поставщику за подушками, приобрела 500 подушек по 80 руб. на 40 000. При этом ТЗР организации составили:

• расходы на бензин – 1000.
• зарплата водителя – 800.
• страховые взносы с зарплаты водителя – 240.
• амортизация автомобиля – 500.

Какие проводки необходимо отразить в бухгалтерском учете?

Проводки:

Таким образом, за месяц по дебету 44.ТР накопилась сумма ТЗР, равная 22540.

На счет 41.1 за месяц к учету приняты товары на сумму 240 000.

За месяц с 41 счета на продажу был списан товар на сумму 150 000.

Какую сумму ТЗР нужно списать в конце месяца со счета 44.ТР?

Предположим, что на начало месяца счет 44.ТР имел дебетовое сальдо 10 000, 41.1 имел дебетовое сальдо 80 000.

Дебетовое сальдо 44.ТР = начальное сальдо + оборот по дебету за месяц = 10 000 + 22 540 = 32 540.

Дебетовое сальдо 41.1 = 80 000 + 240 000 = 320 000.

В конце месяца с 44 счета нужно списать транспортные расходы:

ТЗР = 32540 * 150000 / 320000 = 15253.

Проводка по списанию транспортных расходов на продажу – Д90.2 К44.ТР.

Общая формула для списания транспортных расходов в конце месяца:

ТЗР = дебетовое сальдо 44.ТР * кредитовое сальдо 41.1 / дебетовое сальдо 41.1.

Мы рассмотрели два способа учета транспортных расходов в бухгалтерском учете: включать их в стоимость ТМЦ и включать в расходы на продажу. Руководство организации может выбрать для себя любой удобный способ учета ТЗР и закрепить свой выбор в учетной политике.

Учет транспортно-заготовительных расходов при продаже ТМЦ

Здесь возможны три варианта:

• покупатель забирает товар самостоятельно (самовывоз);
• доставка покупателю осуществляется за счет покупателя;
• доставка осуществляется за счет продавца.

В первых двух случаях организация – продавец затрат не несет, во втором случае ТЗР могут быть включены в цену продаваемых ТМЦ либо учтены отдельно на счете 44. В конце месяца накопленные за месяц транспортные расходы полностью списываются в дебет счета 90 (проводка Д90.2 К44).

Видео — учет ТЗР в 1С

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Расходы на логистику: учет и налогообложение

Бумажные и Интернет СМИ Журнал «Налоги и Налоговое планирование», 2011, Анна Бурлак

Законодательство Российской Федерации позволяет установить в учетной политике различные способы учета затрат на логистику для целей бухгалтерского и налогового учета. И выбранный способ учета затрат на логистику может существенно повлиять на налогооблагаемую прибыль, если затраты осуществлены в одном периоде, а реализация товаров – в другом периоде. Автор подсказывает читателям журнала пять простых шагов, которые надо сделать для выгодного учета расходов на логистику для различных хозяйственных ситуаций.

Публикация

Термин «логистика» происходит от греческого слова «logistike», что означает «мышление, расчет, целесообразность». Существует несколько десятков определений понятия логистики как экономической деятельности. Одно из распространенных логистика как хозяйственная деятельность.
Логистика как хозяйственная деятельность – это процесс управления движением и хранением сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции в хозяйственном обороте от первичного источника сырья до конечного потребителя готовой продукции, а также связанной с этими операциями информацией.
Управление любым объектом подразумевает сначала принятие решения, а затем его реализацию. Для того чтобы принимать решения, необходимы определенные знания, для практической реализации принятых решений нужны конкретные действия.
Логистика позволяет на научной основе решать множество разнообразных задач различной сложности и масштабов:

• прогнозирование спроса и определение на его основе необходимого запаса, разработка системы управления запасами;

• определение необходимой мощности производства и транспорта;

• организация распределения;

• управление перегрузочными процессами и транспортно-складскими операциями в пунктах производства и у потребителей;

• моделирование функционирования логистических систем проектирование;

• планирование и реализация снабжения, производства, складирования, сбыта, транспортирования;

• согласование целей и координация деятельности отдельных предприятий в цепи поставок и различных подразделений в рамках предприятия и др.

Для крупных предприятий целесообразно создание собственного отдела Логистики, но для предприятий с малым или средним оборотом товарно-материальных ценностей рационально заключить договор с компанией, специализирующейся на предоставлении услуг по логистике.
При учете затрат, связанных с закупкой товаров надлежит руководствоваться следующими документами:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н (раздел 2);

• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н (раздел 4);

• Методические рекомендации по учету и оформлению приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 №1-794/32-5 (раздел 3);

• Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ст.320).

Вышеуказанные документы дают право бухгалтеру учитывать затраты на логистические услуги в стоимости приобретения товаров или в ряде случаев относить их на издержки обращения. Выбранный с учетом специфики деятельности организации способ учета таких затрат закрепляется учетной политикой и последовательно применяется в течение года, а в целях налогового учета – не менее двух лет.
Законодательство РФ позволяет установить в учетной политике различные способы учета таких затрат в целях бухгалтерского и налогового учета. В этом случае будут возникать временные разницы, подлежащие учету в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина РФ 19.11.2002 №114н.
Таким образом, если в соответствии с учетной политикой затраты на логистические услуги включаются в стоимость товаров, то они учитываются на счете 41 «Товары» вместе с контрактной ценой товара. Если же учетной политикой предусмотрено отнесение их на расходы текущего периода, то они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» в составе издержек обращения (расходов на продажу).
Рассмотрим на примере два выше изложенных метода учета затрат на логистику:
Пример №1 Затраты на логистику относим на расходы текущего месяца и учитываем на счете 44 «Расходы на продажу»
Следует помнить, что налогооблагаемую прибыль расходы на логистику могут снижать лишь по мере реализации приобретенных товаров. Иначе говоря, затраты на логистику, так же как и их стоимость, относятся к прямым расходам. Отнести расходы по доставке и другие сопутствующие услуги к косвенным (в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 318 НК РФ) в данном случае нельзя, поскольку для расходов по торговым операциям Налоговым кодексом установлен особый порядок. Таким образом, при учете расходов на логистику их придется распределять между проданными и непроданными товарами, применяя алгоритм расчета, который предлагает ст. 320 НК РФ, — по среднему проценту за текущий месяц с учетом не реализованных на начало месяца товарных остатков

Остаток на 01.08.2010, руб.		В августе 2010 г., руб.			Остаток на 01.09.2010, стоимость товара, руб. (гр. 1 + гр. 3 — гр. 4)
Стоимость товара	расходы на логистику	Стоимость приобретенного товара	Стоимость реализованного товара	Расходы на логистику
1	2	3	4	5	6

Решение
Определим сумму расходов на логистику, которая относится к реализованным на конец августа товарам.
Шаг 1. Найдем общую сумму расходов на логистику по остатку товара на 1 августа и по товарам, приобретенным в августе:
50 000 руб. + 100 000 руб. = 150 000 руб.
Шаг 2. Рассчитаем общую стоимость проданных в августе товаров и остатка товаров на конец месяца: 500 000 руб. + 530 000 руб. = 1 030 000 руб.
Шаг 3. Рассчитаем средний процент (отношение результата, полученного в шаге 1, к результату шага 2): 150 000 руб. / 1030 000 руб. x 100% = 14,56%.
Шаг 4. Найдем сумму расходов на доставку, которая приходится на не реализованные на конец августа товары (произведение стоимости товарного остатка на конец августа и среднего процента, рассчитанного в шаге 3): 530 000 руб. x 14,56% = 77168 руб.
Шаг 5. Теперь можно определить сумму расходов на логистику, которая приходится на проданные в августе товары и уменьшает налогооблагаемую прибыль организации за этот месяц: 150 000 руб. — 77 168 руб. = 72 832 руб.
В бухучете приобретение и списание товара, а также транспортных расходов будет выглядеть следующим образом.

	Дт	Кт	Сумма
При поступлении товара (обобщенные проводки за август 2010 г.)
Приняты к учету товары	41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражены расходы на логистику за месяц	44 «Расходы на продажу»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
При реализации товара (обобщенные проводки за август 2010 г.)
Списаны проданные за месяц товары	90-2 «Себестоимость продаж»	41 «Товары»
Списаны расходы на логистику в части проданных товаров в августе	90-2 «Себестоимость продаж»	44 «Расходы на продажу»

Пример №2 Расходы на логистику включаем в стоимость товара и учитываем на 41 счете
При перевозке товара сторонней организацией — поставщиком или нанятой транспортной организацией — сумма этих расходов будет известна из товаросопроводительных документов уже на момент оприходования товара. Останется лишь разделить затраты между товарами той партии, на доставку которой выставлен счет. Никаких специальных правил для этого случая не установлено ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Поэтому порядок самостоятельно, закрепив его в своей учетной политике. Например, транспортные расходы могут распределяться пропорционально стоимости приобретенных товаров, их количеству, весу или другим удобным для конкретного вида товара характеристикам.
Возьмем для примера вид логистической услуги — транспортировка товара.
Условие
Организация приобрела партию товара на сумму 7942000 руб. Доставка этой партии обошлась в 150000 руб. Транспортные расходы организация распределяет пропорционально стоимости приобретенных товаров. Стоимость каждого вида товаров показана ниже в таблице.
Решение
Стоимость доставки будет распределяться следующим образом.

Общая стоимость товара без учета доставки, руб.	Транспортные расходы по партии в целом, руб.	Вид товара	Цена товара без учета доставки, руб.	Количество товара	Стоимость по видам товаров без учета доставки, руб. (гр. 4 x гр. 5)	Транспортные расходы по видам товаров, руб. (гр. 2 / гр. 1 x гр. 6)	Цена товара с учетом доставки, руб. (гр. 6 + гр. 7 / гр. 5)
1	2	3	4	5	6	7	8
		Пальто
		Шуба
		Куртка

В бухгалтерском учете приобретенный товар с учетом транспортных расходов будет отражен следующим образом:

	Дт	Кт	Сумма
Приняты к учету товары	Счет 41 «Товары» Субконто «Пальто»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Приняты к учету товары	Счет 41 «Товары» Субконто «Шуба»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Приняты к учету товары	Счет 41 «Товары» Субконто «Куртка»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Таким образом, выбранный способ учета затрат на логистику может существенно повлиять на налогооблагаемую прибыль отчетного периода, если затраты осуществлены в одном периоде, а реализация товаров – в другом периоде. Соответственно следует учитывать специфику деятельности организации при выборе способа учета затрат для соблюдения принципа соответствия доходов и расходов.

Рейтинг

1 2 3

Метки

бухгалтерский учет налогообложение

Авторы

Анна Бурлак Бухгалтер GSL Law & Consulting

Развернуть все записи Свернуть все записи Сортировать по: Названию Дате

• 30.09.2010 Семинар 1669

  2010: Новое в Налогообложении и Бухгалтерском учете в РФ

• 15.12.2011 Семинар 2415

  Актуальные изменения налогового законодательства и бухгалтерского учета

• 16.02.2007 Семинар 2528

  Британские Виргинские Острова. 1001 вопрос про это.

• 18.09.2008 Семинар 3626

  Британские Виргинские Острова. 1001 вопрос про это. Корпоративное законодательство: Изменения, правоприменительная практика, тенденции развития

• 12.02.2008 Семинар 1834

  Британские Виргинские острова. Обзор корпоративного законодательства BVI

• 01.10.2016 Бумажные и Интернет СМИ Ольга Землянская 1627

  Вопросы учета и налогообложения членства в СРО

  В настоящее время достаточно большое количество организаций, которые производят определенные товары или занимаются определенного вида деятельностью, как например, строительство, перевозки, аудит, являются членами саморегулируемых организаций (далее – СРО). СРО разрабатывает и утверждает стандарты и правила предпринимательской или профессиональной деятельности, под которыми понимаются требования к ее осуществлению, обязательные для выполнени…

• 11.04.2008 Семинар 1519

  Оффшор на Британских Виргинских Островах. Обзор корпоративного законодательства

Налоги. Право. Аудит. Консалтинг

© GSL Law & Consulting Ltd., 1999–2019

Наивно было бы полагать, что работая в сфере оказания юридических услуг, мы не имеем представления о порядке и способах защиты своих прав на тексты, рисунки, графические изображения, видеоматериалы и подобные объекты авторских прав, размещенные на нашем сайте.
Все материалы данного сайта являются объектами авторского права (в том числе дизайн). Запрещается копирование, распространение (в том числе путем копирования на другие сайты и ресурсы в Интернете) или любое иное использование информации и объектов без предварительного согласия правообладателя.