Финансовая отчётность

Материал из Википедии — свободной энциклопедии Текущая версия страницы пока не проверялась опытными участниками и может значительно отличаться от версии, проверенной 10 августа 2014; проверки требуют 25 правок.

Бухгалтерский учёт
Ключевые понятия
Бухгалтер • Бухгалтерия Главная бухгалтерская книга Оборотно-сальдовая ведомость Отчётный период Учётная политика Двойная запись • Проводка Дебет = Кредит • Актив = Пассив Калькуляция • Себестоимость РСБУ • УСБУ • МСФО • GAAP
Финансовая отчётность
Бухгалтерский баланс Отчёт о прибылях и убытках Отчёт о движении денежных средств Отчёт о нераспределённой прибыли Отчёт об изменениях капитала Консолидированная • Комбинированная
Области бухгалтерского учёта
Учёт затрат • Финансовый учёт • Судебная бухгалтерия Учёт фондов • Управленческий учёт • Налоговый учёт Бюджетный учёт • Банковский учёт
Аудит
Финансовый контроль
Шаблон: просмотр • обсуждение • править

Бухгалтерская (финансовая) отчётность — информация о финансовом положении экономического субъекта на отчётную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчётный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом.

Формы бухгалтерской (финансовой) отчётности

Различают следующие формы бухгалтерской (финансовой) отчётности для:

• организаций (кроме кредитных, страховых и бюджетных)(КНД 0710099);
• страховых организаций;
• кредитных организаций;
• некредитных финансовых организаций;
• негосударственных пенсионных фондов.

Формы бухгалтерской (финансовой) отчётности для организаций (кроме кредитных, страховых и бюджетных)

Существует четыре главных формы финансовой отчётности:

1. бухгалтерский баланс группирует активы и пассивы компании в денежном выражении.
2. отчёт о финансовых результатах содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты.
3. отчёт об изменениях капитала раскрывает информацию о движении уставного капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информацию об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации.
4. отчёт о движении денежных средств показывает разницу между притоком и оттоком денежных средств за определённый отчётный период.

Пользователи и цель составления отчётности

Финансовая отчётность банка 1906 год

Основной целью финансовой отчётности является предоставление информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и изменении финансового состояния компании. Отчётность должна содержать информацию об активах и обязательствах компании, о результатах операций, событиях и обстоятельствах, которые изменяют активы и обязательства. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Следует заметить, что задачи, поставленные перед финансовой отчётностью, в различных системах бухгалтерского учёта, совпадают.

Пользователями финансовой отчётности могут выступать инвесторы, сотрудники компании, кредиторы, поставщики, покупатели, государственные органы и другие члены общества. У всех пользователей имеются различные информационные потребности.

Принципы составления отчётности

• Принцип объективности (objectivity principle). Финансовая отчётность должна отражать реальное состояние дел в компании.
• Принцип учёта по начислению (accrual principle). Для учёта операций фиксируются не только транзакции, связанные с деньгами, но и бартер, продажи в кредит, обмен активами и др. Фиксируются все сделки, имеющие потенциальное денежное выражение, однако факт уплаты денег не обязателен.
• Принцип соответствия (matching principle). Для учёта операций компании расходы будущих периодов должны быть капитализированы и переведены в издержки по мере получения экономического эффекта. Расходы, выгода от которых уже получена, а оплата будет произведена в будущем, должны быть признаны обязательствами.
• Принцип консерватизма. Необходимо минимизировать риск включения в финансовую отчётность излишне оптимистичной информации. Она должна быть тщательно обоснована.
• Принцип разумности. Нужно избегать излишней детализации учёта.

Примеры

• Сайт для ведения личного финансового отчета Day-to-day Business http://d2d-b.com

Отчётность

Бухгалтерский баланс

Основная статья: Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс — одна из основных форм бухгалтерской отчётности. В соответствии с международными правилами финансовой отчётности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале. В советской, российской, украинской бухгалтерской практике — способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату.

Баланс состоит из трех частей: активов, обязательств и капитала. В основном, статьи баланса по традиции следуют друг за другом в порядке ликвидности, хотя есть исключения. Основное свойство баланса состоит в том, что суммарные активы всегда равны сумме обязательств и собственного капитала. Активы показывают какие средства использует бизнес, а обязательства и собственный капитал показывают кто предоставил эти средства и в каком размере. Все ресурсы, которыми обладает предприятие, могут быть предоставлены либо собственниками (капитал), либо кредиторами (обязательства). Поэтому сумма требований кредиторов вместе с требованиями владельцев должна быть равна сумме активов. Это также обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи.

Бухгалтерский баланс не отражает движения средств и фактов осуществления конкретных хозяйственных операций, но показывает финансовое состояние хозяйствующего субъекта в определённый момент времени.

Отчёт о финансовых результатах

Основная статья: Отчёт о финансовых результатах (Россия)

В России в соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчётность состоит из бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах и приложений к ним. Исходя из этого в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности за 2012 год отчёт о прибылях и убытках должен именоваться отчётом о финансовых результатах.

Отчёт об изменениях капитала

Основная статья: Отчёт об изменениях капитала

Отчёт о движении денежных средств

Основная статья: Отчёт о движении денежных средств

Отчёт о движении денежных средств — отчёт компании об источниках денежных средств и их использовании в данном временно́м периоде. Этот отчёт прямо или косвенно отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании.

Промежуточная отчётность

Промежуточная финансовая отчётность содержит набор финансовых отчётов за период более короткий, чем полный отчётный год. Промежуточная отчётность может состоять из сокращённых форм финансовых отчётов, хотя не запрещается составлять её в полном объёме.

Состав промежуточной финансовой отчётности может быть меньшего объёма, чем годовая отчётность.

Стандарты и регулирование

Бухгалтерская отчётность регламентируется национальными и международными стандартами.

Национальные стандарты регламентируют бухгалтерскую отчётность в отдельных странах: например, в США — US GAAP, в Великобритании — UK GAAP.

В связи с глобализацией мировой экономики всё большее значение приобретают Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО — IFRS), действующие, например, в Европейском Союзе и разрабатываемые международной организацией International Accounting Standards Board (IASB).

Министерство финансов 25 ноября 2011 года утвердило приказ № 160н о введении МСФО в Российской Федерации. Полные тексты МСФО на русском языке и учебные материалы доступны на сайте Министерства.

В Российской Федерации отчётность по Российским стандартам бухгалтерского учёта (РСБУ) регламентируется Федеральным Законом о бухгалтерском учёте и Положениями о бухгалтерском учёте (РПБУ), которые разрабатываются Минфином РФ, а также отдельными статьями налогового кодекса. В 1998 г. в России принята и исполняется программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО.

Согласно РСБУ, бухгалтерская отчётность компаний (для организаций кроме кредитных, страховых и бюджетных) состоит из следующих элементов:

• бухгалтерский баланс
• отчёт о прибылях и убытках
• отчёт об изменениях капитала
• отчёт о движении денежных средств
• приложения к балансу и отчёту о прибылях и убытках (утратил силу. См. приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н)
• отчёт о целевом использовании полученных средств

Знания практики бухгалтерского учёта в сочетании с постоянным мониторингом меняющейся законодательной базы обеспечивают корректное составление бухгалтерской отчётности, постановку и ведение бухгалтерского учёта, что выражается в снижении издержек на содержание бухгалтерии, в защите от штрафных санкций со стороны налоговых органов, и в конечном итоге в росте эффективности бизнеса.

В составе бухгалтерской отчётности с приказом Минфина № 66н от 02.07.2010 «О формах бухгалтерской отчётности» изменились типовые формы отчётности. Приказ вступил в силу начиная с годовой бухгалтерской отчётности за 2011 год.

Трансформации финансовой отчётности

Сейчас всё больше стран приходят к решению перейти к ведению бухгалтерского учёта, а также формирования финансовой отчётности в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности.

Существуют два основных метода составления отчётности в соответствии с каким-либо другим видом стандартов составления финансовой отчётности:

• трансформация финансовой отчётности,
• конверсия.

Существуют несколько вариантов трансформации:

Вид трансформации	Сущность процесса
Полная трансформация	По мере необходимости, вносятся различные корректировочные проводки, которые позволяют устранить выявленные различия между действующей системой бухгалтерского учёта и желаемой. Для корректировки определённых счетов используется информация из первичных документов.
Полная трансформация с учётом гиперинфляции	Метод предусматривает все изменения, осуществляемые при полной трансформации, и предоставляет финансовые отчёты в местной валюте с необходимыми корректировками, которые отражают изменение покупательной способности денег.
Полная трансформация с учётом требований по пересчёту показателей в иностранную валюту	Финансовые отчёты с учётом гиперинфляции, представленные в местной валюте пересчитываются в стабильную иностранную валюту для возможности их сопоставления с аналогичными иностранными компаниями или для консолидации с иностранной материнской компанией.

Анализ финансовой отчётности

В зависимости от целей анализа финансовой отчётности применяются различные показатели:

• Абсолютные показатели используются для ознакомления с отчётностью, позволяют сделать выводы об основных источниках привлечения средств, направлениях их вложений, размерах прибыли или убытка.
• Сравнимые процентные показатели используются для выявления отклонений и изменений важнейших статей финансовой отчётности.

А также различные виды анализа:

• Анализ горизонтальных процентных изменений, характеризует изменения отдельных статей финансовой отчётности за один или несколько отчётных периодов. Например, изменение чистых продаж, валовой прибыли, производственных расходов и так далее.
• Анализ вертикальных процентных изменений, предполагающий вычисление соотношения различных статей по отношению к одной выбранной статье. Например, доля долгосрочной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности.
• Анализ тенденций (трендовый анализ), который характеризует изменение показателей деятельности фирмы на протяжении ряда лет.
• Сравнительный анализ, проводится с целью сопоставления отдельных показателей деятельности различных компаний одной отраслевой принадлежности и примерно одинаковых размеров.
• Сравнение со среднеотраслевыми показателями позволяет определить уровень устойчивости положения компании на рынке. Такой анализ проводится с учётом изменений состояния хозяйственной конъюнктуры, экономики страны в целом, уровня цен и так далее.
• Анализ показателей путём использования финансовых коэффициентов, расчёт которых основывается на определении соотношений между отдельными показателями отчётности.

Аудит

В состав информации, обязательной для финансового учёта, входят отчётный баланс, отчёт о финансовых результатах деятельности предприятий, отчёт о движении денежных средств и др. Перечень публикуемой информации определяется законодательством страны, а методология определения показателей должна соответствовать установленным стандартам, в том числе международным бухгалтерским стандартам, если это предусмотрено законодательством.

Примечания

1. ↑ Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
2. ↑ Шаблоны форм бухгалтерской отчетности. www.gnivc.ru. Проверено 26 января 2017.
3. ↑ 1 2 Принципы подготовки и составления финансовой отчётности КМСФО ╖ 12
4. ↑ SFAC No. 1-Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises
5. ↑ Герасименко, Алексей, 2011, с. 53.
6. ↑ 1 2 Аверчев, И.В. МСФО. 1000 примеров применения.. — М. : Рид Групп, 2011. — ISBN 978-5-4252-0230-7.
7. ↑ 1 2 Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Баланс бухгалтерский // Современный экономический словарь / Под ред. А. Б. Васильева. — 5. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 495 с.
8. ↑ Williams, Jan R. Financial & Managerial Accounting. — McGraw-Hill Irwin, 2008. — P. 40. — ISBN 9780072996500.
9. ↑ Daniels, Mortimer. Corporation Financial Statements. — New York : New York : Arno Press, 1980. — P. 13–14. — ISBN 0405135149.
10. ↑ — статья из Большой советской энциклопедии
11. ↑ — статья из Большой советской энциклопедии
12. ↑ biZataka.ru. Активы и пассивы предприятия. Проверено 30 ноября 2011. Архивировано 24 января 2012 года.
13. ↑ К. Ю. ЦЫГАНКОВ. Бухгалтерский баланс в историческом развитии. Проверено 4 мая 2011. Архивировано 23 августа 2011 года.
14. ↑ Алла Петровна Виткалова, Дина Петровна Миллер. Как составить бухгалтерский баланс. Проверено 7 июня 2011. Архивировано 23 августа 2011 года.
15. ↑ Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ „О бухгалтерском учёте“»
16. ↑ СФУ 5 «Признание и оценка в финансовой отчётности коммерческих предприятий» IASB, 1984 г., параграф 13.
17. ↑ Helfert, Erich A. The Nature of Financial Statements: The Cash Flow Statement // Financial Analysis — Tools and Techniques — A Guide for Managers. — McGraw-Hill, 2001. — DOI:10.1036/0071395415.
18. ↑ Оксана Езерская. Учебное пособие по МСФО (IAS) 7 «Отчёты о движении денежных средств». www.banks2ifrs.ru. Проверено 28 марта 2011. Архивировано 1 февраля 2012 года.
19. ↑ Учебные материалы, подготовленные в рамках проектов ТАСИС.
20. ↑ GAAP.ru — теория и практика управленческого учета | Статьи | Основные этапы трансформации финансовой отчетности: (недоступная ссылка с 24-05-2013 — история, копия)
21. ↑ Ошибка в сносках?: Неверный тег <ref>; для сносок gagen не указан текст

Литература

• Алексей Герасименко. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов. — М.: «Альпина Паблишер», 2011. — 440 с. — ISBN 978-5-9614-1665-7.

Ссылки

• dic.academic.ru Финансовый отчёт
• Анализ финансовой отчетности — методика, формулы, примеры расчета и факторный финансовый анализ.
• Учебные материалы, подготовленные в рамках проектов ТАСИС по бухгалтерскому учету и отчетности

Бухгалтер обманывает

Не каждый, не всех и не всегда, но это слабенькая гарантия для тех, кто доверяет бухгалтеру деньги.

Обманывает даже бухгалтер-знакомый и бухгалтер-родственник. А кто не обманывает, может честно ошибиться в расчетах и
заработать санкции налоговой.Что еще хуже — работа бухгалтера для многих кажется темным лесом, отчего проверять ее
кажется запредельно сложной задачей. На самом деле нет. Наш читатель и бухгалтер Елена Глоткина подготовила советы
для руководителей компаний, которые хотят быть уверенными в своем бухгалтере.

Контроль денег

Чтобы контролировать деньги, ограничьте или усложните процедуру их снятия и перевода. Сделайте так, чтобы без подписи
руководителя деньги не уходили.

Если расчетный счет подключен к клиент-банку, необходима двухшаговая система подтверждения платежей. Один
из вариантов — два ключа с подписями: один у бухгалтера, второй у руководителя. Бухгалтер создает платеж
и подписывает своей подписью, а руководитель проверяет и подписывает платежи своим ключом.

В такой ситуации я не рекомендую подписывать документы целым списком. Лучше потратить немного времени, но открыть
каждую платежку и увидеть, куда, кому и за что отправляется платеж. Да, это займет больше времени. И, да, это
обезопасит ваш расчетный счет.

В некоторых системах платежи создаются без ключа с подписью (по логину и паролю), но «уйдут» только при наличии
электронной подписи руководителя. Ключ подписи хранится на флешке. Не оставляйте флешку на постоянное место
жительство в бухгалтерском компьютере.

НЕ ОСТАВЛЯЙТЕ ФЛЕШКУ НА ПОСТОЯННОЕ МЕСТО ЖИТЕЛЬСТВО В БУХГАЛТЕРСКОМ КОМПЬЮТЕРЕ

В некоторых системах перед платежом руководителю приходит смс-пароль, после ввода которого банк исполняет платеж.
Узнайте в своем банке, оказывают ли они такую услугу.

Если речь о наличных деньгах, которые снимаются по чековой книжке, то здесь рекомендация такая: не держите чековую
книжку с заранее подписанными листами.

Если в компании есть корпоративная карта, к ней следует подключить лимит расходования. Можно также попробовать
защитить ее смс-паролем, но в большинстве банков это работает только для интернет-платежей.

Контроль отчетности

Все знают: отчетность должна быть сдана в сроки, установленные законодательством. Иначе будут штрафы и повышенное
внимание налоговой со всеми вытекающими последствиями.

Но не все знают, что некоторые бухгалтера сначала сдают абы-какую декларацию (главное — вовремя) а потом отправляют
«уточненку» — правильную декларацию, но уже после срока сдачи отчетности. И все бы ничего, ведь за это не штрафуют,
но зато из-за такой самодеятельности организация может попасть на карандаш налоговой. Удачи на проверке.

ЧТОБЫ ПРЕДОТВРАТИТЬ ПЕЧАЛЬНЫЙ ИСХОД

Самостоятельно подписывайте отчетность, даже электронную.

Имейте перед глазами календарь подготовки и сдачи отчетности с утвержденными сроками.
Сверяйтесь с ним, когда подписываете отчетность.

Отмечайте в календаре, что и когда сдано. Так и вы увидите общую картину, и бухгалтер
поймет, что вы контролируете процесс. Поручите бухгалтеру составить календарь на год вперед.

Контроль налогов

Если при слове «налоги» вы подумали «минимизация» (то есть, конечно, «оптимизация»), вы не одиноки. Это разумно.
Но пусть минимизацией занимается не тот, кто ведет учет. Это отдельная и сложная тема.

Начнем с более простых вещей. В налогах ваша первая задача — выстроить процессы так, чтобы налоги
оплачивались:

вовремя — чтобы не платить потом пени;

без ошибок в платежных документах — иначе будет считаться, что налог не оплачен.

Для этого закрепите в обязанностях бухгалтера своевременное предоставление информации о начисленных налогах
(сроки поставьте на пару недель раньше предусмотренных законодательством, если для оплаты нужно аккумулировать
средства на счете). Раз в год давайте задание сверять взаиморасчеты с налоговой. Отчет на стол.

Как работать с бухгалтером

Цель всех этих действий — показать бухгалтеру, что вы следите за его работой и вникаете в процесс. Это многократно
снижает шанс обмана. Вы удивитесь, как мало предпринимателей готовы в вникать в работу бухгалтера, а ведь это
элементарные правила финансовой безопасности.

Не стесняйтесь своей некомпетентности и задавайте много вопросов. Вы не должны разбираться
во всем, для этого и существуют профессионалы.

Не стесняйтесь проверять работу бухгалтера. Приглашать аудитора часто бывает излишним,
но не отказывайтесь от этой идеи окончательно. В проверке нет ничего постыдного.

Договоритесь об ответственности со стороны исполнителя за его ошибки, из-за которых
организация несет потери. Пропишите в договоре штрафы бухгалтера за штрафы налоговой.

НЕ СТЕСНЯЙТЕСЬ СВОЕЙ НЕКОМПЕТЕНТНОСТИ И ЗАДАВАЙТЕ МНОГО ВОПРОСОВ

Материал для этого выпуска рассылки подготовила Елена Глоткина: читатель рассылки и руководитель
бухгалтерской компании «7бизнес».

Елена помогает наладить работу бухгалтера в компании, найти правильного стороннего бухгалтера
и проконтролировать его работу. Бухгалтерам Елена помогает работать эффективнее и зарабатывать больше.

Максим Ильяхов Trigger Подписаться

Алексей ГладкийБухучет и финансы для руководителей и менеджеров

Введение

Дебет, кредит, оборот, сальдо, бюджет, учетная политика, баланс, финансовый план… Для многих менеджеров эти понятия являются чуть ли не китайской грамотой, а бухгалтерский учет и финансовое планирование представляются неведомым явлением, появившимся из какого-то другого мира. Стоит ли говорить, что на самом деле это далеко не так, и для того, чтобы хотя бы в общих чертах владеть основами финансовой грамотности, вовсе не обязательно иметь семи пядей во лбу!

Конечно, никто не берется утверждать, что финансы и бухгалтерский учет – это просто как дважды два, и любой желающий, не особо напрягаясь, может моментально вникнуть во все нюансы. Чтобы стать специалистом в финансовом и бухгалтерском деле, нужно не только несколько лет обучаться в соответствующем учебном заведении, но и иметь опыт практической работы. А если учесть многочисленные тонкости, нестыковки и даже прямые несоответствия в отечественном законодательстве (в результате чего нередко приходится принимать решения, что называется на грани дозволенного), то грамотного работника финансовой или бухгалтерской службы можно сравнить с ювелиром.

Но менеджер – это не бухгалтер и не финансовый директор, а представитель совсем другой профессии, поэтому в совершенстве владеть тонкостями бухгалтерского дела ему необязательно. А вот иметь общее представление об учете и финансах будет не лишним: такие знания пригодятся в повседневной работе. Может быть, вы уже сейчас испытываете потребность в них? В таком случае эта книга – то, что вам нужно.

Из первых глав вы получите общее представление о бухгалтерском учете. В них рассматриваются его цели, задачи, основные элементы, инструментарий и т. д. Далее на конкретных примерах разбираются наиболее популярные хозяйственные операции и порядок отражения их в учете.

Особое внимание в книге уделено вопросам так называемой черной бухгалтерии: не секрет, что в современной России редкое предприятие обходится только официальным бухгалтерским учетом. Читателям наверняка будет интересно узнать о том, что представляет собой черная бухгалтерия и каковы ее основные отличия от официальной (белой).

ВНИМАНИЕ

Ведение черной бухгалтерии является грубым нарушением действующего законодательства. В данном издании подобное явление рассматривается лишь потому, что оно действительно имеет место быть, и многие менеджеры, которые в той или иной степени имеют отношение к черной бухгалтерии, даже не подозревают о том, что занимаются чем-то незаконным.

В отдельной главе книги рассматриваются основные вопросы управления финансами как одной из важнейших составляющих финансово-хозяйственной деятельности любого современного предприятия.

Современный менеджер должен хотя бы иметь представление о системе налогообложения РФ, о чем и рассказывается в соответствующей главе издания.

В последней главе книги читатель узнает об основных принципах работы с финансовыми документами предприятия с помощью самой популярной программы, предназначенной для автоматизации учетных процессов, – «1С: Предприятие 8.0».

Глава 1 ЧТО ЭТО ЗА НАУКА – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ?

Итак, давайте разберемся, что же представляет собой бухгалтерский учет и какое ему можно дать определение?

Бухгалтерский учет – это система получения и обработки экономической информации, предназначенная для расчета показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также контроля и управления этой деятельностью. Данные бухгалтерского учета используются не только внутри предприятия, но и представляются в иные организации: налоговые органы, вышестоящие организации, банки и финансово-кредитные учреждения, контрагенты, страховые компании и др.

Зачем вообще что-то считать

Зачем вообще нужен бухгалтерский учет? Предприятие работает, деньги на счет поступают, заработная плата выплачивается… С какой целью директор содержит целый штат бухгалтерских работников?

Как говорил небезызвестный товарищ Ульянов-Ленин, «социализм – это прежде всего учет». В нашем случае это выражение можно перефразировать следующим образом: «экономика – это прежде всего учет». Именно для того, чтобы предприятие работало, на его расчетный счет поступали деньги, а сотрудникам вовремя выплачивалась заработная плата, и необходимо наличие грамотно поставленного и умело реализованного бухгалтерского учета. Более того, ведение бухгалтерии обязательно на любом предприятии, осуществляющем свою деятельность на территории Российской Федерации, что и закреплено действующим законодательством.

Бухгалтерский учет обеспечивает наличие информации о финансово-экономическом состоянии предприятия на любой момент времени. Ведь каждое предприятие обладает значительным количеством активов и пассивов (объектов бухгалтерского учета), к которым относятся не только упомянутые выше расчетный счет и заработная плата, но и основные средства, нематериальные активы, незавершенное производство, материальные запасы, дебиторская и кредиторская задолженности, расходы будущих периодов и т. д. Эти активы и пассивы в процессе деятельности предприятия постоянно изменяются, а все данные об этих изменениях скрупулезно фиксируются и отражаются как раз в бухгалтерском учете.

На основании этих данных руководство предприятия принимает важные управленческие решения, расчет сумм налоговых и иных обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды также целиком и полностью базируется на данных бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете одной из важнейших является контрольная функция. Ее смысл заключается в том, что, во-первых, к исполнению не должны приниматься документы, не отвечающие требованиям действующего законодательства, а во-вторых, бухгалтерия обязана периодически проводить проверку соответствия фактических данных и данных бухгалтерского учета. Например, во время инвентаризации товарно-материальных ценностей проверяется соответствие фактических остатков по складу остаткам, которые числятся по данным бухгалтерского учета.

Что именно нужно считать

Итак, в предыдущем разделе мы разобрались с тем, что представляет собой бухгалтерский учет, а также каковы его основные цели и задачи. При этом внимательный читатель наверняка заметил, что было введено новое понятие «объекты бухгалтерского учета», смысл которого до настоящего момента не был раскрыт.

Бухгалтерский учет по своей природе не может быть некой абстрактной субстанцией, которая существует сама по себе. Реализация бухгалтерского учета на практике возможна только тогда, когда известно, что именно нужно считать: наличные и безналичные деньги, задолженность, оборудование, материальные ценности, незавершенное производство и т. д. Иначе говоря, бухгалтерский учет может быть организован только при наличии определенных объектов, которые так или иначе используются в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия либо оказывают непосредственное влияние на осуществление этой деятельности. Их и принято называть объектами бухгалтерского учета.

Перечень часто используемых объектов приведен ниже.

♦ Движимое, а также недвижимое имущество предприятия, включая арендованное, подаренное, а также переданное во временное пользование.

♦ Права пользования интеллектуальной и промышленной собственностью, природными ресурсами, авторскими правами и иными нематериальными активами, которые могут приносить доход.

♦ Программное обеспечение, приобретенное и используемое предприятием, а также расходы по его обслуживанию и сопровождению.

♦ Сырье, материалы, иные товарно-материальные ценности, готовая продукция и незавершенное производство.

♦ Денежные средства предприятия (как наличные, так и безналичные), акции, облигации и другие ценные бумаги.

♦ Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения.

♦ Дебиторская и кредиторская задолженности предприятия.

♦ Доходы и расходы предприятия по их видам и периодам, финансовый результат деятельности предприятия.

♦ Распределение и использование прибыли, а также нераспределенная прибыль предприятия.

♦ Фонды и резервы, создаваемые и используемые на предприятии.

♦ Уставный капитал предприятия.

♦ Обязательства предприятия по уплате налогов, неналоговых платежей, а также по иным расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

В некоторых случаях могут использоваться и другие объекты бухгалтерского учета в зависимости от особенностей организации учета на предприятии, специфики финансово-хозяйственных процессов и других факторов.

Активы и пассивы есть у всех

Даже если до настоящего момента вам не приходилось вплотную сталкиваться с бухгалтерским учетом, наверняка вы слышали такие термины, как активы и пассивы.

Вспомним основное положение закона сохранения энергии: «ничто из ниоткуда не берется и в никуда не исчезает, а лишь переходит из одного состояния в другое». Это утверждение в полной мере можно применить к любому субъекту хозяйствования: все, чем он располагает, возникло не на пустом месте, а из конкретных источников.

То, чем располагает предприятие (имущество, денежные средства, ценные бумаги, товарно-материальные запасы и т. п.), называется его активами. Кстати, к ним относится также дебиторская задолженность (как предприятий и организаций, так и бюджета и внебюджетных фондов). Источники приобретения (возникновения) активов называются пассивами предприятия.

Чтобы лучше уяснить смысл активов и пассивов и их взаимодействия, рассмотрим несколько примеров.

Предприятие приобретает у контрагента товарно-материальные ценности. С одной стороны, увеличился такой актив предприятия, как остатки товарно-материальных ценностей. С другой стороны, на такую же сумму увеличился и пассив предприятия, а именно – задолженность перед контрагентом. Предположим, что эта задолженность погашается путем перечисления безналичных денежных средств со счета предприятия-получателя товарно-материальных ценностей на счет контрагента. После выполнения данной операции пассив предприятия (задолженность перед контрагентом за полученные товарно-материальные ценности) уменьшится на сумму перечисленных денежных средств, но одновременно с этим уменьшится еще один актив – остаток денежных средств на расчетном счете в банке.

Другой пример. Предприятие отгрузило контрагенту товарно-материальные ценности. В результате уменьшился такой актив предприятия, как остаток товарно-материальных ценностей на складе. Но одновременно на эту же сумму увеличился другой актив – дебиторская задолженность контрагента за полученные товарно-материальные ценности. Если контрагент погашает свою задолженность путем перечисления безналичных денежных средств на расчетный счет предприятия-поставщика, то такой актив, как дебиторская задолженность, уменьшится на сумму перечисленных денежных средств, и одновременно на эту же сумму увеличится очередной актив – остаток денежных средств на расчетном счете предприятия.

Если же в данном случае контрагент-получатель товарно-материальных ценностей решит погасить задолженность не денежными средствами, а, например, встречной поставкой товаров (работ, услуг), то ситуация будет выглядеть несколько иначе. В этом случае у предприятия, которому погашается задолженность, появится пассив – задолженность перед контрагентом на сумму встречной поставки, и в то же время увеличится актив – остаток товарно-материальных ценностей на складе. Напомню, что у этого предприятия есть еще один актив – дебиторская задолженность контрагента за поставленные ему ранее товарно-материальные ценности. В этом случае путем несложной бухгалтерской операции можно провести взаимозачет сумм кредиторской и дебиторской задолженностей, в результате чего соответствующие актив и пассив уменьшатся на одинаковую сумму или вообще обнулятся (если суммы первой и встречной поставок одинаковы). В последнем случае в результате закрытия сделки а♦ктивы и пассивы предприятия в денежном выражении останутся без изменений: сумма остатка по складу вначале уменьшилась, а затем (после встречной поставки) была восстановлена. Разница будет заключаться лишь в ассортименте (например, отгрузили кирпич, а взамен получили цемент на ту же сумму).

Еще один пример – получение предприятием кредита в банке. После того как банк перечислил на счет кредитополучателя сумму кредита, у предприятия на эту сумму увеличился актив – остаток денежных средств на счете. Однако одновременно с этим на такую же сумму у него увеличился и пассив – кредиторская задолженность перед банком.

Подводя итог вышесказанному, можно сформулировать следующие правила взаимодействия активов и пассивов предприятия.

♦ Увеличение любого актива одновременно ведет к увеличению соответствующего пассива либо к уменьшению какого-либо другого актива. Соответственно уменьшение любого актива ведет либо к увеличению другого актива в таком же размере, либо к уменьшению соответствующего пассива. То же самое касается и пассивов предприятия: увеличение любого пассива ведет одновременно либо к уменьшению другого пассива, либо к увеличению определенного актива. Соответственно уменьшение любого пассива ведет либо к увеличению другого пассива в таком же размере, либо к уменьшению определенного актива.

♦ Сумма всех активов предприятия должна равняться сумме всех его пассивов, что всегда отражается в бухгалтерском балансе и оборотно-сальдовой ведомости. Несоответствие итоговых сумм активов и пассивов предприятия свидетельствует о недостоверности данных бухгалтерского учета.

Хозяйственные процессы и хозяйственные операции

Функционирование любого субъекта хозяйствования в принципе невозможно без осуществления основных хозяйственных процессов и операций. Хозяйственные процессы представляют собой те или иные направления деятельности предприятия и состоят из хозяйственных операций.

Все хозяйственные операции оформляются документально в соответствии с действующим законодательством. Эта документация принимается к исполнению бухгалтерией предприятия и отражается в бухгалтерском учете.

Может быть, не всем до конца понятно то, о чем говорилось в предыдущем абзаце? Тогда рассмотрим на конкретных примерах, что представляют собой хозяйственные процессы, хозяйственные операции и их документальное оформление.

Среди наиболее распространенных хозяйственных процессов можно отметить снабжение, производство, реализацию. Процесс снабжения всегда включает в себя хозяйственные операции по приобретению товарно-материальных ценностей (работ, услуг).

ПРИМЕЧАНИЕ

Часто одна сделка сопровождается несколькими хозяйственными операциями, что справедливо не только для снабжения, но и для других хозяйственных процессов (производство, реализация и др.).

Предположим, что предприятие приобрело у поставщика партию товара и рассчиталось за нее путем перевода безналичных денежных средств на расчетный счет поставщика.

В данном случае мы имеем дело с двумя хозяйственными операциями. Первая – это получение партии товара (факт совершения данной операции подтверждается печатью организации-получателя на накладной и подписью уполномоченного лица получателя), и вторая – оплата полученных товарно-материальных ценностей (подтверждается платежным документом с отметкой обслуживающего банка). Каждая из них соответствующим образом отражается в бухгалтерском учете; в данном случае проведение по бухгалтерскому учету двух хозяйственных операций подтвердит факт закрытия сделки. Если же оплата за полученные товарно-материальные ценности была произведена не полностью, то в бухгалтерском учете будет отражена оставшаяся перед поставщиком задолженность.

Аналогичным образом можно выделить хозяйственные операции в процессе реализации.

Например, покупателю был отпущен товар или готовая продукция – это одна хозяйственная операция, факт совершения которой подтверждается накладной, подписанной представителями обеих сторон и заверенной их печатями.

При выполнении сторонних работ либо оказании услуг факт совершения хозяйственной операции подтверждается актом выполненных работ (оказанных услуг). Оплата полученных товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) покупателем является второй хозяйственной операцией и подтверждается платежным поручением с отметкой банка.

Итак, хозяйственная операция – это движение активов и пассивов предприятия в процессе осуществления им финансово-хозяйственной деятельности. Каждая хозяйственная операция должна быть подтверждена документально и только после этого будет отражена в бухгалтерском учете.

Общие сведения об организации бухгалтерского учета

Общий порядок организации бухгалтерского учета на предприятии регламентируется законом «О бухгалтерском учете». Руководитель и главный бухгалтер несут перед государством полную ответственность за правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность его данных. Ответственность за организацию бухгалтерского учета возлагается на руководителя предприятия, а непосредственное руководство за его ведением – на главного бухгалтера. Именно поэтому главных бухгалтеров нередко считают занудами и буквоедами: в силу специфики должности они обязаны скрупулезно следить за соблюдением буквы закона и не допускать даже малейших отклонений от правил.

Многим из нас доводилось вступать в споры с работниками бухгалтерии по незначительным, казалось бы, вопросам: то авансовый отчет неправильно оформлен – и бухгалтерия его не принимает, то в накладной не все реквизиты заполнены, то счет-фактура на оплату сформирован неверно… Часто возмущению нет предела: из-за какой-то мелочи бухгалтерия не производит в срок перечисление денег поставщику (а ведь он поверил вашему честному слову!) или не принимает отчет о командировке и еще многое другое. И даже в тех случаях, когда мы готовы взять на себя всю ответственность за неправильное оформление документов, работники бухгалтерии твердо стоят на своем и упорно не соглашаются уступить.

Человеку, который не знаком со спецификой бухгалтерской работы, невдомек, что он при всем желании не сможет взять на себя ответственность за нарушения в бухгалтерском учете (в частности, за неправильное оформление документов). Налоговые или фискальные органы, обнаружив ошибку, не примут во внимание эту джентльменскую договоренность. Ответственность перед государством за подобные нарушения будет нести только главный бухгалтер, даже если вы собственноручно напишете чистосердечное признание и явку с повинной. К вам же в подобной ситуации можно будет применить только санкции внутрикорпоративного характера (выговор, депремирование, максимум – увольнение), если, конечно, речь не идет о подделке документов, должностном подлоге либо ином аналогичном нарушении (в данном случае разговор будет совсем другим, и не исключено, что вестись он будет на языке Уголовного кодекса).

Для ведения бухгалтерского учета на предприятии создается отдельное структурное подразделение – бухгалтерия, которое возглавляет главный бухгалтер. Численность работников бухгалтерии определяется трудоемкостью учетной работы, объемами производства, количеством работающих на предприятии сотрудников, степенью автоматизации учета, возможностями используемого программного продукта, а также иными факторами, зависящими от специфики конкретного предприятия. Отмечу, что на небольших предприятиях бухгалтерский учет может осуществлять специалист-предприниматель либо специализированная организация (в каждом случае необходимо заключение соответствующего договора).

Предприятие в соответствии с действующим законодательством выбирает форму и порядок ведения бухгалтерского учета, разрабатывает основные принципы ведения документооборота, определяет порядок оформления хозяйственных операций и проведения инвентаризаций, выбирает способ начисления амортизации и списания затрат и т. д. Иначе говоря, предприятие самостоятельно разрабатывает свою учетную политику, которая официально утверждается руководством и сдается в письменном виде в налоговый орган по месту регистрации.

Главный бухгалтер поручает каждому сотруднику своей службы определенный участок работы. Должностные обязанности и порядок работы на каждом рабочем месте определяются должностной инструкцией, которая разрабатывается и утверждается главным бухгалтером предприятия.

Глава 2
ИЗ ЧЕГО СКЛАДЫВАЕТСЯ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ранее уже говорилось о том, что на каждом конкретном предприятии бухгалтерский учет имеет свои специ фические особенности, обусловленные видом деятельности предприятия, формой его собственности, количеством работающих сотрудников, организационной структурой и иными факторами.

В любом случае, бухгалтерский учет включает в себя несколько основных элементов, с которыми мы и познакомимся в данной главе.

Акт проверки – документ, который составлен несколькими лицами и подтверждает факт проверки. Для контроля исполнения предписаний, правил, норм или в целях безопасности иногда создают уполномоченную комиссию, которая проверяет обстоятельства или объект.

По итогам работы комиссии составляют и подписывают акт проверки, в который вносят итоги проведенной проверки, если необходимо — указывают нарушения или недостатки, если обнаружены такие, и отдельным пунктом отмечают методы устранения нарушений или рекомендации. Акт проверки в двух экземплярах составляется.

Акты составляются в результате проверок, проводимых муниципальными и государственными органами. Некоторая разновидность актов проверок составляется органами опеки.

• Акты проверок чиновниками налоговой службы;
• Акты проверок чиновниками ЦБ кредитных и страховых организаций;
• Акты проверок надзорными инстанциями предпринимателей.

Подобные проверки могут проводить СЭС, пожарная охрана. Прокурорские работники составляют заключение на основе проверок, проведенных разными органами. Сами прокуроры никогда не составляют акты проверок. Прокурор издает или заключение, или постановление. Кроме этого, акты результатов проверки составляются комиссиями на предприятиях, организациях, в частности, акты фиксации несчастного случая.

Содержание акта проверки

Издается документ на официальном бланке организации, содержит наименование (акт проверки), дату, место и время составления. Целесообразно указать дату начала и окончания проверочного мероприятия.

Основное содержание документа представляет собой указание на ф.и.о. и должности членов комиссии, основание проведения проверки, присутствующие лица, что установлено, выводы комиссии и подписи.

Акт проверки может стать проведением служебной проверки в отношении отдельных работников и привлечении по ее итогам к дисциплинарной ответственности.

Примеры акта проверки

Для акта имеется унифицированная форма, утвержденная нормативными актами и обязательная для применения. Она представлена ниже. Необходимо также иметь в виду, что кроме унифицированных форм актов многие министерства (ведомства) утверждают специальные инструкции, правила о порядке составления актов.

Если необходимо, к акту прилагают копии разных документов — зависимо от наименования проверяемого объекта и типа проверки. Если не предусмотрен законодательством унифицированный бланк акта в конкретном случае, то используют основу бланка.

Образцы Акта проверки:

Акт проверки (в формате Word, doc)

Акт проверки (вариант 2) (в формате Word, doc)

Акт результатов проверки (вариант 3) (в формате Word, doc)

В каких случаях составляется Акт по результатам проверки

Формы актов поверки и порядок проведения мероприятий органами государственной власти Вы найдете в ведомственных приказах, а также нормах Федерального закона от 26.12.2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля». Порядок обжалования таких документов закреплен в приказах (административных регламентах). Рекомендации по составлению административного иска об оспаривании решения органа власти размещены на нашем сайте.

Если требуется составить акт проверки деятельности работника, то необходимо обратиться к нормам Трудового кодекса РФ. Большинство актов в отношении работников составляются в рамках служебных проверок с соблюдением требований ст. 193 ТК РФ. На сайте можно найти образец Акта об отсутствии на рабочем месте, об отказе от подписи, от получения и др.

Учтите также, что акт инвентаризации и акт списания материальных ценностей имеют строго регламентированную законодательством РФ форму (информация о составлении таких документов также есть на сайте). Во всех остальных случаях, когда требуется фиксация факта проведения проверки того или иного обстоятельства, документирование результатов и выводов комиссии, составляйте акт проверки.

Каким законодательством акты проверок предусмотрены

• Закон о защите прав ИП и юр лиц при государственном или муниципальном надзоре;
• Налоговый кодекс, а также акты Минфина, регулирующие проведение проверок на основе НК;
• Закон о ЦБ, им предусмотрено право проверять и контролировать те или иные организации. Для проведения проверок разработана инструкция.

Особенности аудиторских проверок Закон об аудите дает право организации нанимать аудиторов, проверяющих соответствие отчетности и иной документации требованиям законодательства. Если же аудиторы в чем-то совершили промах и не усмотрели нарушения заказчика, то заказчик вправе потом требовать выплатить убытки, которые из-за этого он понес. Например, налоговая служба взыскала неуплаченный налог и обязала выплатить штраф после проверки, проведенной аудитором. Если аудитор отказывается платить, потерпевший вправе обращаться в суд.

Сохраните, а то забудете: