Как отразить краткосрочную дебиторку

Краткосрочной называется такая дебиторская задолженность, срок погашения которой не превышает 12 месяцев на отчетную дату. Соответственно, дебиторская задолженность со сроком погашения на отчетную дату свыше 12 месяцев считается долгосрочной (п. 19 ПБУ 4/99).

Действующая форма бухгалтерского баланса предусматривает, что дебиторская задолженность отражается по строке 1230 «Дебиторская задолженность» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Учитывая, что краткосрочная дебиторская задолженность в балансе должна быть представлена отдельно, организация может предусмотреть, что такие долги будут отражаться, к примеру, по строке 1231 «в т.ч. дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты».

Соответственно, и долгосрочная дебиторская задолженность показывается отдельно. Например, по строке 1232 «в т.ч. дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты».

Кроме того, при существенности суммы задолженности за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги в общей величине дебиторской задолженности такая сумма должна быть показана в балансе раздельно. Аналогично, величина дебиторки по выданным авансам представляется в балансе обособленно при существенности такого показателя (Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01). Напомним, что уровень существенности организация определяет самостоятельно и закрепляет его в своей Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Дебиторская задолженность в балансе

Дебиторская задолженность в балансе отображается по строке 1230. Она образуется, если компания отгружает товары или реализует услуги на условиях отсрочки платежа. Читайте подробнее про учет и отражение дебиторки в балансе.

Используйте пошаговые руководства:

• Excel для финансового директора
• Управленческий учет в вашей компании
• Подведение итогов полугодия

По факту реализации товаров и услуг у компании формируется выручка. Отгрузка прошла, документы на реализацию подписаны. Но в зависимости от условий договора денежные средства за эту отгрузку могут еще не поступить. Зачастую продажи осуществляются с отсрочкой платежа. По сути, компания-продавец предоставляет покупателю кредит. В результате таких операций у компании-продавца образуется в балансе дебиторская задолженность. Кстати, в Высшей Школе финансового директора есть большой раздел, посвященный управлению дебиторской задолженностью. По результатам обучения выдают диплом государственного образца. Записаться и попробовать можно .

Дебиторская задолженность в балансе — это строка 1230. Детализируется по строкам:

• строка 12301 «покупатели и заказчики»;
• строка 12302 «авансы выданные»;
• строка 12303 «прочие дебиторы».

Задолженность отражается в бухгалтерском балансе в суммах дебетовых оборотов следующих счетов:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• 75 «Расчеты с учредителями»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Проводки

Для учета дебиторской задолженности по каждой операции проводят соответствующие бухгалтерские проводки (см. также, как эффективно управлять дебиторкой).

Сумма задолженности, возникшей в результате реализации товаров и услуг, отражают проводкой:

Дебет 62 Кредит 90.01 (Выручка)

Рассмотрим пример:

Компания «А» осуществила продажу оборудования на сумму 212 400 руб., в том числе НДС 32 400 руб. Себестоимость изготовления составила 126 000 руб.

Отгрузка покупателю отражается следующими записями:

• Дебет 62.1 Кредит 90.1 – отражены дебиторка покупателя и выручка от продаж – 212 400 руб.;
• Дебет 90.2 Кредит 41 – списана себестоимость реализованного товара – 154 000 руб.;
• Дебет 90.3 Кредит 68.2 – начислен НДС к уплате в бюджет – 32 400 руб.;
• Дебет 90.9 Кредит 99.1 «Прибыли и убытки» – отражен финансовый результат от продажи товара – 54 000 руб. (212 400 – 32 400 – 126 000).

Таким образом, дебиторская задолженность отражается в балансе по строке 1230 в сумме 212 400. Начисленная сумма НДС к уплате 32 400 руб., прибыль по отгрузке 54 000 руб., с которой уплачивается налог на прибыль. При этом поступления денежных средств от покупателя может еще не быть.

В момент поступления денежных средств от покупателя бухгалтер делает следующую проводку:

Дебет 50 (51) Кредит 62.

Как учитывать дебиторскую задолженность в управленческом учете

Чем поможет: обеспечить качественный управленческий учет дебиторской задолженности

Как переоценивать дебиторскую задолженность в управленческом учете

Чем поможет: разработать правила переоценки дебиторской задолженности в управленческом учете.

Дебиторская задолженность по валютному договору

Формирование дебиторской задолженности по валютным договорам имеет свои особенности. Оплата по такому договору может производиться в рублях по курсу на дату платежа. При этом в учете необходимо:

• отразить задолженность по курсу иностранной валюты на дату перехода права собственности на товар к покупателю;
• при формировании бухгалтерской отчетности, либо в момент поступления оплаты от покупателя пересчитать задолженность по курсу на эту дату;
• образовавшиеся суммы курсовых разниц (положительные или отрицательные) отразить в составе прочих доходов/расходов.

Исключение распространяется на авансы, полученные в валюте. Их не пересчитывают и отражают по курсу на дату получения.

Для отражения курсовых разниц бухгалтер делает проводки:

• Дебет 62 Кредит 91.1. – в случае положительной курсовой разницы;
• Дебет 91.2. Кредит 62 – в случае отрицательной курсовой разницы.

Регламент по управлению дебиторской задолженностью

Чем поможет: создать эффективную систему контроля, учета и возврата дебиторки.

Дебиторка – задолженность, которая осталась без присмотра

Чем поможет: контролировать дебиторскую задолженность по выданным поставщикам авансам

Анализ дебиторки по составу, динамике и структуре

Бухгалтерский баланс является источником для анализа дебиторской задолженности. Воспользуемся данными отчетности, приведенными в таблице:

Таблица 1. Динамика дебиторской задолженности за период 2014–2016 гг., руб.:

Наименование показателя	Код	Период			Темп прироста
		на 31.12.2016 г.	на 31.12.2015 г.	на 31.12.2014 г.
Дебиторская задолженность		1 531 122	1 739 537	1 728 839	-12%	1%
в т.ч. покупатели и заказчики		1 322 420	1 467 972	1 358 250	-10%	8%
авансы выданные		134 526	242 419	346 983	-45%	-30%
прочие дебиторы		74 175	29 147	23 606	154%	23%

По данным таблицы наблюдается снижение уровня дебиторской задолженности в 2016 году на 12% по сравнению с 2015 годом. В первую очередь за счет сокращения авансов выданных.

Наибольший удельный вес в сумме дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей и заказчиков. Поэтому данную статью полезно расшифровать дополнительно и анализировать в разрезе контрагентов:

Таблица 2. Расшифровка дебиторской задолженности по контрагентам:

Показатель	На конец 2016г.		На конец 2015г.		На конец 2014г.		Темп прироста, %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	2016 / 2015	2015 / 2014
Расчеты с покупателями и заказчиками, в т.ч.:	1 322 420		1 467 972	100%	1 358 250	100%	-10%	8%
Компания 1	489 296	37%	484 431	33%	570 465	42%	1%	-15%
Компания 2	198 363	15%	278 915	19%	230 903	17%	-29%	21%
Компания 3	171 915	13%	220 196	15%	176 573	13%	-22%	25%
Компания 4	119 018	9%	117 438	8%	135 825	10%	1%	-14%
Прочие	343 829	26%	366 993	25%	244 485	18%	-6%	50%

Компании, имеющие удельный вес задолженности меньше 8% в общей сумме можно объединить в группу «прочие». Более детально проанализировать контрагентов с высоким удельным весом, собрав аналитические данные по срокам возникновения дебиторской задолженности.

Анализ дебиторки в балансе по срокам возникновения

Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения необходим для принятия решений о том, какие действия следует предпринять в отношении старых задолженностей. Расшифровка дебиторки по контрагентам и срокам возникновения помогает обнаружить некоторые довольно старые долги.

Таблица 3. Дебиторская задолженность по срокам возникновения

Покупатель	На конец 2016г.		в том числе по срокам возникновения, тыс. руб.
	Остаток по счету, тыс. руб.	доля, %	до 30 дней	до 60 дней	до 90 дней	свыше 90 дней
Покупатель 1	111 823	41,55%	8 711	60 251	42 862
Покупатель 2	43 065	16,00%	6 275	17 719	13 217	5 855
Покупатель 3	37 070	13,77%	37 070
Покупатель 4	21 035	7,82%	21 035
Прочие	56 128	20,86%	21 194	14 570	15 750	4 615
Задолженность покупателей и заказчиков, всего	269 122	100,00%	94 285	92 540	71 828	10 469
Доля, %			35,03%	34,39%	26,69%	3,89%

Такого рода анализ необходимо проводить регулярно, чтобы своевременного выявления потенциально «зависших» сумм дебиторской задолженности. Если задолженность на погашена в сроки, предусмотренные договором, то она переходит в статус просроченной.

Если и в дальнейшем не происходит погашение, то задолженность может стать сомнительной, либо безнадежной. На сумму таких долгов в учете создается резерв. Отражается по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам». Дебиторская задолженность в балансе уменьшается на сумму созданного резерва.

Задайте свой вопрос экспертам «Системы Финансовый директор»

Методические рекомендации по управлению финансами компании

• Главное в работе Финансового директора в 2018 году