КПП в счет фактуре

Содержание

Если услуги реализуются головной организацией, имеющей филиалы, то в счетах-фактурах указывается КПП головной организации

Вопрос: Организация имеет зарегистрированные филиалы и является продавцом услуг. В строке 2б счета-фактуры на оказанные услуги был ошибочно указан КПП филиала, хотя фактически услуги оказаны и документ выписан головной организацией.

Является ли нарушением указание в строке 2б счета-фактуры КПП филиала вместо КПП головной организации?

Может ли покупатель принять НДС к вычету по такому счету-фактуре?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 4 марта 2013 г. N 03-07-09/6404

В связи с письмами по вопросам оформления счетов-фактур организацией, имеющей филиалы, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, в строке 2б «ИНН/КПП продавца» указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца.

Таким образом, в случае, если услуги реализуются головной организацией, имеющей обособленные подразделения, счета-фактуры по оказанным услугам выписываются головной организацией. При этом при заполнении счетов-фактур в строке 2б указывается КПП головной организации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

Какой КПП необходимо указать при выставлении счета-фактуры на обособленное подразделение (филиала или головной организации), если счет-фактура составлен после 01.10.2017?

24 ноября 2017

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если товары (работы, услуги) поставляются (выполняются, оказываются) обособленному подразделению покупателя, то поставщик (подрядчик, исполнитель) в строке 6б счета-фактуры должен указать ИНН покупателя и КПП соответствующего обособленного подразделения покупателя.

Обоснование вывода:
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Требования к оформлению счетов-фактур, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, изложены в п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.
Если счета-фактуры не соответствуют требованиям, перечисленным, в частности, в п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, то по таким счетам-фактурам вычет покупателю не предоставляется (абзац 3 п. 2 ст. 169 НК РФ).
Однако ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (абзац 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).
Согласно пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.
При этом нормы главы 21 НК РФ не раскрывают порядка заполнения указанных реквизитов, равно как и не устанавливают каких-либо особенностей их заполнения при отгрузке товаров (оказании услуг, выполнении работ) через обособленное подразделение (обособленным подразделением) организации или при получении товаров (оказании услуг, выполнении работ) на склад обособленного подразделения (обособленному подразделению) организации.
Пунктом 8 ст. 169 НК РФ установлено, что форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ.
Во исполнение данной нормы принято и действует постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС» (далее — Постановление N 1137). В указанное Постановление постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981 внесен ряд изменений, вступивших в силу с 01.10.2017.
В частности, изменения затронули порядок заполнения строк 2а «Адрес» и 6а «Адрес» счета-фактуры. Так, на основании пп.пп. «г», «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137 (далее — Правила), с 01.10.2017 по этим строкам должен быть указан (смотрите также письмо Минфина России от 10.11.2016 N 03-07-14/65748):
— для юридических лиц — адрес, указанный в Едином государственном реестре юридических лиц (далее — ЕГРЮЛ), в пределах места нахождения юридического лица;
— для индивидуальных предпринимателей — место жительства, указанное в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее — ЕГРИП).
На основании пп. «д» п. 1 Правил в строке 2б счета-фактуры указывается идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца. В данной норме не говорится, каким образом заполнять ИНН и КПП продавца, если товары (работы, услуги) реализуются через обособленные подразделения организации.
С 01.10.2017 постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981 в пп. «д» п. 1 Правил внесены изменения, заключающиеся в добавлении абзаца 6 следующего содержания: «При составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика)». То есть новации, внесенные в пп. «д» п. 1 Правил с 01.10.2017, не изменяют порядка указания ИНН и КПП продавца при условии, что реализацию товаров (работ, услуг) налогоплательщик осуществляет через свое обособленное подразделение. Также в пп. «д» п. 1 Правил не говорится об указании в счете-фактуре КПП исходя из данных, указанных в ЕГРЮЛ.
Согласно позиции уполномоченных органов, если организация реализует товары (работы, услуги) через свое обособленное подразделение, то счета-фактуры по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организаций. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам (работам, услугам), реализованным организацией через свое обособленное подразделение, в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры следует указывать КПП соответствующего обособленного подразделения (письма Минфина России от 18.05.2017 N 03-07-09/30038, от 30.05.2016 N 03-07-09/31053, от 03.06.2014 N 03-07-15/26524, от 04.07.2012 N 03-07-14/61, от 03.04.2012 N 03-07-09/32, от 10.02.2012 N 03-07-09/06, от 26.01.2012 N 03-07-09/03, от 02.11.2011 N 03-07-09/36, ФНС России от 16.11.2016 N СД-4-3/21730@, письмо ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13250@ (размещено на сайте ФНС в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами»)).
В силу пп. «л» п. 1 Правил в строке 6б счета-фактуры указывается идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя.
В данной норме не сказано, какой КПП указывать продавцу при реализации товаров (работ, услуг) обособленным подразделениям покупателя.
Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 N 981 с 01.10.2017 никак не изменило норму пп. «л» п. 1 Правил, в том числе не обязывает продавца указывать КПП покупателя, согласно данным, указанным в ЕГРЮЛ.
В связи с этим в данный момент можно применять разъяснения уполномоченных органов по рассматриваемому вопросу, данные до 01.10.2017.
По мнению специалистов финансового ведомства в случае реализации товаров (работ, услуг) обособленному подразделению покупателя по строке 6б счета-фактуры «ИНН/КПП покупателя» указывается КПП соответствующего обособленного подразделения (письма Минфина России от 04.05.2016 N 03-07-09/25719, от 26.02.2016 N 03-07-09/11029, от 05.09.2014 N 03-07-09/44671, от 15.05.2012 N 03-07-09/55, от 13.04.2012 N 03-07-09/35, от 02.11.2011 N 03-07-09/36, от 14.01.2010 N 03-07-09/01). Аналогичной позиции придерживаются налоговые органы (письма УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049391, от 20.03.2008 N 19-11/026593).
При этом специалисты Минфина России считают, что только в случае приобретения непосредственно головной организацией товаров (на ее склад), которые в дальнейшем будут переданы обособленному подразделению, по строке 6б «ИНН/КПП покупателя» в счете-фактуре указывается КПП головной организации (письма Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-09/55, от 26.01.2012 N 03-07-09/03).
Таким образом, если товары (работы, услуги) поставляются (выполняются, оказываются) обособленному подразделению покупателя, то поставщик (подрядчик, исполнитель) в строке 6б счета-фактуры должен указать ИНН покупателя и КПП соответствующего обособленного подразделения покупателя.
При этом заметим, что п. 5 ст. 169 НК РФ прямо не определяет КПП продавца (покупателя) в качестве обязательного реквизита счета-фактуры. Необходимость его указания в счетах-фактурах установлена Правилами.
В то же время акты исполнительных органов власти, в том числе Правительства РФ, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, то есть нормы НК РФ в целом и главы 21 НК РФ в частности, что прямо установлено п. 1 ст. 4 НК РФ.
Поэтому если рассматривать возможное неверное указание КПП как ошибку в счете-фактуре, то она не препятствует налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, что не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 26.08.2015 N 03-07-09/49050, от 02.04.2015 N 03-07-09/18318, от 05.09.2014 N 03-07-09/44671, от 01.09.2014 N 03-07-09/43645).
В отношении неправильного указания в счетах-фактурах КПП суды приходят к выводу, что данная ошибка не может препятствовать получению права на налоговый вычет, поскольку данный реквизит не является обязательным (не указан в п.п. 5, 5.1 ст. 169 НК РФ) (смотрите постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 по делу N А53-18001/2008-С5-46, ФАС Московского округа от 14.07.2010 N КА-А40/5923-10, от 08.09.2011 N КА-А41/9713-11, Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2011 N 09АП-14445/11, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2012 N 17АП-1211/12, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2013 N 11АП-16278/12, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2017 N 15АП-4606/17).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

КАК ПРАВИЛЬНО ЗАПОЛНЯТЬ БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ ?

Банк: ПАТ «Перший Український Міжнародний Банк» (ПУМБ)

Получатель: _ФИО Получателя_
МФО: 334851
ИНН: Получателя
Р/счет: 2625хххххх
Назначение платежа: Пополнение карточного счета № _2625хххххх_, _ФИО Получателя_, _ИНН_
Пример:
Банк: ПАТ «Перший Український Міжнародний Банк» (ПУМБ)
Получатель: Иванов Иван Иванович
МФО: 334851
ИНН: 2150645345
Р/счет: 26252976015155

Назначение платежа: Пополнение карточного счета № 26252976015155, Иванов Иван Иванович, ИНН 2150645345

Название банка: ПРИВАТБАНК

МФО: 305299
ЕДРПОУ: 14360570
Идентификационный код: 1135604415
Номер Карты: 5168742307088193
Расчетный счет: 29244827709100
Получатель: Иванова Мария Петровна
Назначение платежа: пополнение карточного счета 5168742307088193, Иванова Мария Петровна, инн 1135604415

Дельта Банк

Получатель:
МФО: 380236
ЕДРПОУ/ИНН:
Счет получателя: (Номер счета начинается с 2625….. или 2620….)
Назначение платежа: Поповн. картк./поточн. рах. № , , ИНН:
ВНИМАНИЕ — Номер карточного/поточного счета НЕ является номером карточки!
Пример:
Получатель: Іванов Іван Іванович
МФО: 380236
ЕДРПОУ/ІНН: 2952806451
Счет получателя: 26204700129854
Назначение платежа: Поповн. поточного рах. № 26204700129854, Іванов Іван Іванович, ІНН 1234567890

VAB Банк

Получатель: ПАТ «ВіЕйБі Банк»
МФО: 380537
ЕДРПОУ: 19017842
Счет получателя: 29249800002
Назначение платежа: Поповн. картк. рах. № , ; ИНН:
ВНИМАНИЕ — Номер карточного счета НЕ является номером карточки!
Пример:
Получатель: ПАТ «ВіЕйБі Банк»
МФО: 380537
ЕДРПОУ: 19017842
Счет получателя: 29249800002
Назначение платежа: Поповн. картк. рах. № 040000170539, Сидоров Иван Иванович, ИНН: 1234567890

Банк Форум

Получатель: ПАТ «Банк Форум»
МФО: 322948
ЕДРПОУ: 21574573
Счет получателя: 2924290013
Назначение платежа: Поповн. картк. рах. №_карточн.счет_, _ФИО получателя_
ВНИМАНИЕ — Номер карточного счета НЕ является номером карточки.
Пример:
Получатель: ПАТ «Банк Форум»
МФО: 322948
ЕДРПОУ: 21574573
Счет получателя: 2924290013
Назначение платежа: Поповн. картк. рах. № 26251000511555, Иванов И. И.

UniCredit Банк

Получатель: _ФИО Получателя_
МФО: 300744
ЕДРПОУ: _ИНН Получателя_
Счет получателя: _карточн. счет. получателя_
Назначение платежа: Поповнення поточного рахунку
ВНИМАНИЕ — Номер карточного счета НЕ является номером карточки.
Пример:
Получатель: Иванов Иван Иванович
МФО: 300744
ЕДРПОУ: 2952806451
Счет получателя: 26250011176997
Назначение платежа: Поповнення поточного рахунку

Банк Фінанси та Кредит

Получатель: ЦРУ АТ «Банк «Фінанси та Кредит»
МФО: 300937
ЕДРПОУ: 25745867
Счет получателя: 29093040902980
Назначение платежа: Зарахування коштів на платіжну картку № _номер карти отримувача_ на имя _ФИО отримувача_, ИНН_ИНН получателя_. Без ПДВ.
Для получателей из Киева ИНН не нужен.
В других регионах — ИНН может быть нужен. Лучше заполнять.
Пример:
Получатель: Иванов Иван Иванович
МФО: 300937
ЕДРПОУ: 25745867
Счет получателя: 29093040902980
Назначение платежа: Зарахування коштів на платіжну картку №4476-0716-3010-7868 на имя Иванов Иван Иванович. Без ПДВ.
(счет открыт в Киеве, потому ИНН не указан)

Банк МегаБанк

Получатель: _ФИО Получателя_
МФО: 351629
ЕДРПОУ: _ИНН получателя_
Счет получателя: _карточный счет получателя_
Назначение платежа: пополнение карточного счета
ВНИМАНИЕ — Номер карточного счета НЕ является номером карточки.

Банк ОщадБанк

Получатель: _ФИО Получателя_
МФО: ( МФО местного отделения )
ЕДРПОУ: 09353504 ( уточняйте , местного отделения )
Счет получателя: 29240919103001
Назначение платежа: поповн. картк. рах №_номер карточного счета_, _ФИО_
ВНИМАНИЕ — Номер карточного счета НЕ является номером карточки.

Банк УкрГазБанк

Получатель: _ФИО Получателя_
МФО: 320478
ВНИМАНИЕ – указан МФО для г. Киева. Если карта открыта в другом городе, МФО может быть другим (такой вот странный банк J).
ЕДРПОУ: 23697280
Счет получателя: 2625822/980
Назначение платежа: поповн. картк. рах №_номер карточного счета_
ВНИМАНИЕ — Номер карточного счета НЕ является номером карточки.

Банк Райфайзен Банк Аваль

Получатель: _ФИО Получателя_
МФО: _МФО по данному получателю_
ЕДРПОУ: _ИНН Получателя_
Счет получателя: _счет получателя Участника_
Назначение платежа: поповн. картк. рах №_номер карточного счета_, _ФИО_
ВНИМАНИЕ — Номер карточного счета НЕ является номером карточки.

Банк Альфа-Банк

Получатель: ПАТ «Альфа-Банк»
МФО: 300346
ЕДРПОУ: 23494714
Счет получателя: 2924701
Назначение платежа: поповн. картк. рах №_номер карточного счета_, _ФИО_
ВНИМАНИЕ — Номер карточного счета НЕ является номером карточки. (Пример карточного счета: 26255000874725)

Банк А-Банк

Получатель: ПАТ «А-БАНК»
МФО: 307770
ЕДРПОУ: 14360080
Счет получателя: 29244825503000
Назначение платежа: пополнение карты №_номер карты_, _ФИО_, _ИНН_

Банк УкрСоцБанк

Получатель: ПАТ «УкрСоцБанк»
МФО: 300023
ЕДРПОУ: 00039019
Счет получателя: _транзитный счет областного отделения_
Назначение платежа: поповн. картк.рах №_номер карточного счета_, _ФИО_
ВНИМАНИЕ — Номер карточного счета НЕ является номером карточки.

Банк Platinum Bank

Получатель: _ФИО_
МФО: 380388
ЕДРПОУ: _ИНН_ получателя
Счет получателя: №_номер текущего счета_
Назначение платежа: поповн. рах №_номер текущего счета_, _ФИО_
ВНИМАНИЕ — Номер счета НЕ является номером карточки. (Пример текущего счета: 26209723494901)

Банк Сбербанк России

Реквизиты для пополнения карточного счета:
Получатель: _ФИО_
МФО: 320627
ЕДРПОУ: _ИНН_ получателя
Счет получателя: №_номер карточного счета_
Назначение платежа: поповн. картк.рах №_номер карточного счета_, _ФИО_, _ИНН_
Реквизиты для пополнения текущего счета:
Получатель: _ФИО_
МФО: 320627
ЕДРПОУ: _ИНН_ получателя
Счет получателя: №_номер текущего счета_
Назначение платежа: поповн. картк.рах №_номер текущего счета_, _ФИО_, _ИНН_
ВНИМАНИЕ — Номер карточного счета НЕ является номером карточки. (Пример карточного счета: 26258015296793. Пример текущего счета: 26201017296793)

Банк УкрСиббанк

Получатель: _ФИО_
МФО: 351005
ЕДРПОУ: _ИНН_ получателя
Счет получателя: №_номер текущего счета_
Назначение платежа: поповн. рах №_номер текущего счета_, _ФИО_, _ИНН_
ВНИМАНИЕ — Номер счета НЕ является номером карточки. (Пример текущего счета: 26255007666042)

Банк Правэкс Банк

Получатель:ПАОКБ Правэкс Банк
МФО: 380838
ЕДРПОУ: 14360920
Счет получателя: 292450122
Назначение платежа: пополнение карт. Счета _ФИО_ СКС №_номер карточного счета_, _ИНН_
ВНИМАНИЕ — Номер счета НЕ является номером карточки. (Пример карточного счета:
010Т017937510)

Банк Кредит Днепр

Получатель:ПАО «Банк Кредит Днепр»
МФО: 305749
ЕДРПОУ: 14352406
Счет получателя: 2909590076601
Назначение платежа: пополнение карт. счета №_номер карточного счета_, _ФИО_ , _ИНН_
ВНИМАНИЕ — Номер счета НЕ является номером карточки. (Пример карточного счета:

Какой КПП нужно указывать в книге покупок при получении счета-фактуры от филиала?

Цитата (диск ИТС):Является ли основанием для отказа в вычете НДС неправильное указание в счете-фактуре КПП обособленного подразделения?
Почему возник вопрос
Правила заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, не конкретизируют, чей КПП – головной организации или обособленного подразделения – нужно указывать, если товары (работы, услуги) приобретаются или реализуются через обособленное подразделение. Не разъяснялся такой момент и действовавшим ранее постановлением Правительства РФ от 02.02.2000 № 914.
По мнению контролирующих органов, в счете-фактуре, выставляемом подразделением, в качестве продавца должна быть указана головная организация и проставлен КПП обособленного подразделения. В аналогичном порядке должен быть заполнен счет-фактура при приобретении подразделением товаров (работ, услуг).
Однако при заполнении реквизита «КПП» продавцы нередко допускают ошибки. Например, вместо кода своего подразделения или подразделения организации — покупателя указывают КПП соответствующей головной организации. И в том и в другом случае у покупателя возникает вопрос о возможности применения вычета по такому счету-фактуре.
РекомендацииНДС по счету-фактуре, в котором указан КПП головной организации, можно принять к вычету.
Аргументы в пользу данной позиции следующие.
Во-первых, п. 5 ст. 169 НК РФ не содержит такого реквизита – «КПП». А невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не может служить основанием для отказа в налоговом вычете (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Кроме того, в отличие от ИНН, КПП не является идентифицирующим признаком, его неверное указание не препятствует налоговым органам верно определить стороны сделки. В силу п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие идентификации, в частности, продавца и покупателя, основанием для отказа в вычете не являются.
Таким образом, отказ в вычете НДС по мотиву неверного указания в счете-фактуре КПП (в том числе указание КПП головной организации вместо КПП обособленного подразделения) является неправомерным.
(См. письма Минфина России от 18.05.2017 № 03-07-09/30038, от 05.09.2014 № 03-07-09/44671, от 01.09.2014 № 03-07-09/43645, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29.11.2011 № А53-5380/2011, ФАС Московского округа от 07.07.2011 № КА-А41/6518-11, от 29.07.2010 № КА-А40/7999-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 04.06.2008 № Ф08-3055/2008).
Более того, даже полное отсутствие этого кода в счете-фактуре не влечет отказа в применении вычета. (См. постановления ФАС Московского округа от 14.07.2010 № КА-А40/5923-10, ФАС Центрального округа от 27.01.2010 № А35-3983/07-С21).
Напомним, что ранее принимать к вычету НДС по счету-фактуре, в котором вместо КПП обособленного подразделения указан КПП головной организации, было рискованно. Минфин России считал, что при реализации/приобретении товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения в счетах-фактурах по строкам «ИНН/КПП продавца» (строка «2б») / «ИНН/КПП покупателя» (строка «6б») должно быть приведено КПП этих подразделений. Следовательно, неправильное указание КПП обособленного подразделения организации покупателя или продавца рассматривалось как нарушение порядка заполнения счета-фактуры и основание для отказа в вычете НДС.
(См. письма Минфина России от 03.04.2012 № 03-07-09/32, от 10.02.2012 № 03-07-09/06,от 02.11.2011 № 03-07-09/36, от 23.05.2011 № 03-07-09/12, от 01.09.2009 № 03-07-09/43).

>Минфин уточнил, как нужно заполнять счета-фактуры при реализации товаров через обособленные подразделения

Минфин уточнил, как нужно заполнять счета-фактуры при реализации товаров через обособленные подразделения

Если организация реализует товары через свое обособленное подразделение, то счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться филиалом только от имени организации. При этом в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры следует указывать КПП соответствующего обособленного подразделения. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 18.05.17 № 03-07-09/30038.

Чиновники напоминают, что составлять счета-фактуры должны плательщики налога на добавленную стоимость. Обособленные подразделения плательщиками НДС не являются (ст. 143 НК РФ). Вместе с тем, в соответствии с правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137), в строке 26 «ИНН/КПП продавца» указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца. Поэтому, если организация реализует товары через свои обособленные подразделения, то счета-фактуры по отгруженным товарам выписываются на имя организации-продавца (в частности, наименование, адрес, ИНН). При этом в строке 2б нужно отражать КПП соответствующего филиала. А как быть, если в строке 2б указано КПП головной организации? Будет ли такая ошибка являться основанием для отказа покупателю данного товара в принятии к вычету НДС? Прямой ответ на этот вопрос авторы письма не дали. Но при этом напомнили положения пункта 2 статьи 169 НК РФ. Согласно этой норме, ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

Отметим, что КПП не входит в число обязательных реквизитов счета-фактуры (п. 5 ст. 169 НК РФ). Отсутствие КПП или неверный номер не мешают идентифицировать продавца, а значит, не могут препятствовать вычету НДС в силу положения пункта 2 статьи 169 НК РФ. В этой же норме сказано, что невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа в вычете. Обоснованность этого подхода подтверждается судебной практикой (см. «Какие ошибки в счетах-фактурах не препятствуют вычету: свежие примеры из арбитражной практики»).

Однако для того, чтобы избежать споров с налоговиками, лучше руководствоваться приведенными выше разъяснениями Минфина. Поэтому тем, кто покупал товары (работы, услуги) у филиалов, стоит проверить, правильно ли в счетах-фактурах указан КПП продавца. Сделать это можно с помощью специальных сервисов, которые позволяют автоматически сопоставить данные не только в счетах-фактурах, но и в книгах покупок/продаж и журналах полученных и выставленных счетов-фактур.

Материал предоставлен порталом «Бухгалтерия Онлайн»

Заполнение счета-фактуры для обособленного подразделения

Цитата (mosnalogi.ru):16.02.2015
Вопрос:
Нам необходимо ваше мнение и консультация, в связи с созданием обособленного подразделения, находящегося в другом субъекте РФ. Подразделение не выделено на отдельный баланс и не имеет расчетного счета.
Вопросы следующие:
1. Просим разъяснить порядок заполнения следующих строк в счетах-фактурах при реализации товаров покупателям через обособленное подразделение, но от имени головной организации:
— стр. 2 «Продавец»;
— стр. 2а «Адрес»;
— стр. 2б «ИНН/КПП продавца»;
— стр. 3 «Грузоотправитель и его адрес»;
— стр. 4 «Грузополучатель и его адрес».
2. Просим разъяснить так же правила заполнения строк в счетах –фактурах при отгрузке товаров покупателю, где получателем является обособленное подразделение, находящееся в другом субъекте РФ и не имеет отдельного баланса.
— стр. 6 «Покупатель»;
— стр. 6а «Адрес»;
-стр. 6б «ИНН/КПП покупателя».
Ответ:
Форма счета-фактуры и правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Постановление № 1137).
Как следует из вопроса, Организация осуществляет:
1. Реализацию товаров покупателям через свое обособленное подразделение, расположенное в другом субъекте РФ.
2. Реализацию товаров обособленному подразделению покупателя, расположенному в другом субъекте РФ.
Рассмотрим порядок заполнения счетов-фактур в указанных ситуациях.
Реализация товаров через обособленное подразделение
В соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками НДС являются, в частности, организации.
При этом, согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 11 НК РФ организациями признаются, в частности,юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В свою очередь обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Из приведенных норм следует, что плательщиком НДС является организация. В свою очередь ееобособленные подразделения плательщиками НДС не являются.
Между тем, реализация товаров (работ, услуг) может осуществляться Организацией через обособленное подразделение.
При реализации товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение счет-фактура оформляется в общем порядке, с учетом ряда особенностей.
Так, в соответствии с абзацем 3 подпункта «а» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры Постановления № 1137 в случае если организация реализует товары (работы, услуги), имущественные права через обособленные подразделения, при составлении такими обособленными подразделениями счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительный знак «/» (разделительная черта) дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
Согласно подпункту «в» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры Постановления № 1137 в строке 2 «Продавец» указывается полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя.
В соответствии с подпунктом «г» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры Постановления № 1137 в строке 2а «Адрес продавца» указывается место нахождения продавца — юридического лица в соответствии с учредительными документами, место жительства индивидуального предпринимателя.
Подпунктом «д» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры Постановления № 1137 предусмотрено, что в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры указываетсяидентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца.
Согласно подпункту «е» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры Постановления № 1137, встроке 3 «Грузоотправитель и его адрес» указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись «он же». Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя. При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом, в том числе налоговыми агентами, предусмотренными пунктами 2 и 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, в этой строке ставится прочерк;
В свою очередь согласно подпункту «ж» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры Постановления № 1137 в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом, в том числе налоговыми агентами, предусмотренными пунктами 2 и 3 статьи 161 НК РФ, в этой строке ставится прочерк.
Контролирующими органами даны следующие разъяснения о порядке заполнения счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения.
В Письме Минфина РФ от 03.06.14 № 03-07-15/26524:
«В случае если организация реализует свои товары через свое обособленное подразделение, то счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организаций. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным организацией через свое обособленное подразделение, в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры указывается КПП соответствующего обособленного подразделения, а встроке 3 «Грузоотправитель и его адрес» — наименование и почтовый адрес данного обособленного подразделения».
Аналогичные разъяснения содержаться в Письмах Минфина РФ от 04.07.12 № 03-07-14/61, от 04.07.12 № 03-07-14/61, ФНС РФ от 08.07.14 № ГД-4-3/13250@.
При этом обращаем Ваше внимание, что в своих разъяснениях контролирующие органы не делают различий в порядке заполнения счетов-фактур в тех случаях, когда обособленное подразделение имеет или не имеет своего баланса или расчетного счета, т.е. приведенные разъяснения касаются любых обособленных подразделений, через которые осуществляется реализация.
Обращаем Ваше внимание, что в Письме Минфина РФ от 03.06.14 № 03-0715/26524 и Письме ФНС РФ от 08.07.14 № ГД-4-3/13250@ указано, что при составлении счетов-фактур по товарам, реализуемым на экспорт российской организацией через свое структурное подразделение в государства — члены Таможенного союза, допускается указание КПП головной организации — экспортера.
Таким образом, обобщая приведенную информацию, можно сделать вывод, что при реализации товаров через обособленное подразделение счет-фактура заполняется следующим образом:
— строка 1 «Порядковый номер»: порядковый номер счета-фактуры в обособленном подразделении / цифровой индекс обособленного подразделения (в соответствии с учетной политикой);
— строка 2 «Продавец»: наименование Организации;
— строка 2а «Адрес продавца»: юридический адрес Организации;
— строка 2б «ИНН и КПП продавца»: ИНН Организации, КПП обособленного подразделения (в случае, если реализация осуществляется в страны Таможенного союза, то допускается указание КПП головной организации);
— строка 3 «Грузоотправитель»: наименование и адрес обособленного подразделения;
— строка 4 «Грузополучатель»: наименование и адрес покупателя (фактического получателя) товара.
Реализация товаров покупателю, имеющему обособленное подразделение
При реализации товаров (работ, услуг) покупателю, имеющему обособленное подразделение,счет-фактура оформляется в общем порядке, с учетом ряда особенностей.
Как было отмечено ранее, в соответствии с подпунктом «ж» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры Постановления № 1137 в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом, в том числе налоговыми агентами, предусмотренными пунктами 2 и 3 статьи 161 НК РФ, в этой строке ставится прочерк.
При этом в Письме Минфина РФ от 13.04.12 № 03-07-09/35 указано, что в случае, если товар приобретается обособленным подразделением покупателя, то в строке 4 счета-фактуры указывается наименование и почтовый адрес этого обособленного подразделения.
Согласно подпунктов «и» и «к» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры Постановления № 1137:
— в строке 6 «Покупатель» указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;
— в строке 6а «Адрес покупателя» указывается место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами.
Подпунктом «л» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры Постановления № 1137 установлено, что в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» указывается идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя.
При этом в Письме Минфина РФ от 15.05.12 № 03-07-09/55 отмечено следующее:
«Обособленные подразделения российских организаций налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются. Поэтому в случае, если товары (работы, услуги) приобретаются организацией через свои обособленные подразделения, счета-фактуры по отгруженным товарам (работам, услугам) выписываются на имя организации. При этом по строке 6б счета-фактуры «ИНН/КПП покупателя» указывается КПП соответствующего подразделения».
В Письме Минфина РФ от 05.09.14 № 03-07-09/44671 указано:
«В соответствии с подпунктом «л» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, в строке 6б счета-фактуры указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя. Поэтому в случае реализации товаров (работ, услуг) обособленному подразделению организации по строке 6б счета-фактуры «ИНН/КПП покупателя» указывается КПП соответствующего обособленного подразделения».
Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 01.09.14 № 03-07-09/43645.
В Письме Минфина РФ от 24.07.13 № 03-07-09/29204 сделан следующий вывод:
«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу заполнения строки 6б счета-фактуры «ИНН/КПП покупателя» при приобретении организацией товаров через обособленные подразделения и сообщает, что позиция Департамента по данному вопросу, изложенная в Письме от 15.05.2012 N 03-07-09/55, не изменилась.
Одновременно следует отметить, что нормами гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации отражение в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не запрещено. Поэтому в случае, если товары (работы, услуги) приобретаются организацией через свои обособленные подразделения, указание в счете-фактуре КПП подразделения и КПП организации-покупателя не является нарушением действующего порядка оформления счета-фактуры».
Таким образом, обобщая приведенную информацию, можно сделать вывод, что при реализации товаров в обособленное подразделение покупателя счет-фактура заполняется следующим образом:
— строка 4 «Грузополучатель»: наименование и адрес обособленного подразделения покупателя(фактического получателя) товара.
— строка 6 «Покупатель»: наименование покупателя;
— строка 6а «Адрес покупателя»: юридический адрес покупателя;
— строка 6б «ИНН и КПП покупателя»: ИНН покупателя, КПП обособленного подразделения покупателя.