ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Условия, порядок и размеры выплат компенсаций за подвижной и разъездной характер работ, производство работ вахтовым методом определены Положением об условиях, порядке и размерах выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 26.05.2000 № 763 (далее – Положение № 763).

В настоящее время ТК по отраслевому критерию определены соответствующие категории работников, которым могут быть выплачены рассматриваемые компенсации. Среди них, в частности:

а) работники, занятые в строительстве;
б) работники, занятые в электроэнергетике;
в) работники, занятые в нефтеперерабатывающей промышленности;
г) работники, занятые в лесной промышленности;
д) работники связи;
е) работники, занятые в лесном хозяйстве;
ж) работники, занятые в водном хозяйстве;
з) работники, занятые на автомобильном транспорте;
и) работники, занятые на водном транспорте;
к) работники, занятые на железнодорожном транспорте;
л) работники, занятые на изыскательских работах;
м) работники, занятые на геологоразведочных работах;
н) работники, занятые на топографо-геодезических работах;
о) работники, занятые на лесоустроительных работах;
п) работники, направленные в научные экспедиции;
р) работники, занятые транспортировкой нефти и газа;
с) работники, занятые содержанием автомобильных дорог.

Важно! Однако категории работников, которым могут быть выплачены компенсации за подвижной и разъездной характер работ, производство работ вахтовым методом, установленные в Положении, отличаются от категорий работников, которым могут быть выплачены рассматриваемые компенсации в соответствии со ст. 99 ТК.

Ниже рассмотрим отличия по категориям работников между 2 нормативными документами (табл. 1).

Таблица 1

Также Положением № 763 дополнительно установлены категории работников, имеющих право на надбавки за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), которые работают в организациях, осуществляющих следующие виды экономической деятельности, в соответствии с приложением 1 к Положению № 763 (табл. 2).

Таблица 2

При анализе табл. 2 видно, что:

– в ряде случаев виды деятельности совпадают с отраслевым критерием, указанным в ст. 99 ТК и п. 1 Положения № 763 (работники организаций строительства, связи, организаций, занятых содержанием автомобильных дорог, и т.д.);
– в ряде случаев более детально конкретизируют отраслевой критерий (например, организации, осуществляющие производство и распределение электроэнергии, являются частью общей отрасли электроэнергетики);
– в ряде случаев содержат виды деятельности, вообще не предусмотренные ст. 99 ТК (работники организаций, осуществляющие деятельность по управлению холдинговыми компаниями; занятые подготовкой и продажей недвижимого имущества, и т.п.);
– в ряде случаев в них отсутствуют виды деятельности, предусмотренные ст. 99 ТК (например, по ТК компенсации могут выплачиваться работникам нефтеперерабатывающей промышленности, а Положение № 763 такой возможности не содержит).

Вывод. Организациям, принявшим решение об установлении своим работникам надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), следует руководствоваться требованиями как ст. 99 ТК, так и Положения№ 763, которое содержит гораздо более широкий перечень категорий работников, которым могут быть установлены рассматриваемые надбавки.

При этом отметим, что надбавки за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), могут быть установлены не всем работникам организаций, которые соответствуют критериям, установленным ст. 99 ТК и Положением № 763, а только тем, работа которых носит соответствующий характер, т.е. они должны иметь компенсирующую направленность определенных расходов.

Пример 1
Данные надбавки, например, не могут быть установлены бухгалтерам, экономистам, вахтерам, секретарю в строительной организации, у которых расходы, подлежащие компенсации, отсутствуют, в связи с тем, что они постоянно работают в административном помещении, не имеющем какой-либо географической удаленности.

ВИДЫ ВЫПЛАТ

Компенсации, возможность выплаты которых предусмотрена ст. 99 ТК, подразделяют на следующие виды:

1) надбавка за подвижной характер работы.

Данную надбавку устанавливают работникам в целях компенсации повышенных расходов, связанных с частой передислокацией организации или оторванностью работников от места жительства (п. 2 Положения № 763);

2) надбавка за разъездной характер работы.

Данную надбавку устанавливают работникам, выполняющим работы на объектах, расположенных вне места жительства, при поездках сверх установленной продолжительности рабочего времени, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых ими участков (п. 3 Положения № 763).

Данная надбавка может выплачиваться работникам строительной организации, выполняющим строительно-монтажные работы на объекте, находящемся в ином населенном пункте либо на территории иностранного государства, водителям, выполняющим доставку товаров (продукции) покупателям в иные населенные пункты, и т.п.;

3) надбавка за постоянную работу в пути.

Данную надбавку устанавливают работникам за работу, которая производится по специальным графикам, предусматривающим и время отдыха в пути следования (поездки) (п. 4 Положения № 763).

Данная надбавка может быть установлена, например, водителям автобусов междугороднего (международного) маршрута следования, выполняющим регулярные автобусные перевозки;

4) надбавка за производство работы вахтовым методом.

Данную надбавку устанавливают работникам при организации работы вне их места жительства при условии, когда не может быть обеспечено их ежедневное возвращение к месту жительства. Работа организуется по специальному режиму труда, как правило, при суммированном учете рабочего времени, а межвахтовый отдых предоставляется по месту жительства (п. 5 Положения № 763);

5) надбавка за работу вне места жительства (полевое довольствие).

Полевое довольствие устанавливается работникам геологоразведочных, топографо-геодезических и обслуживающих их организаций, проживающим в месте производства работ, в целях компенсации повышенных расходов при выполнении работ в полевых условиях.

Полевые условия – это особые условия производства геологоразведочных и топографо-геодезических работ, связанные с временной необустроенностью труда и быта работников и размещением производственных объектов за пределами населенных пунктов (п. 6 Положения № 763).

РАЗМЕР ВЫПЛАТ

Размеры выплат надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие) в настоящее время определены законодательством РБ в следующих размерах (табл. 3).

Таблица 3

При выплате вышеуказанных надбавок наниматель также обязан компенсировать иные расходы, производимые работником (помимо суточных), которые должны быть компенсированы ему в соответствии с законодательством.

Так, например, п. 8 Положения № 763 устанавливает, что, если вне места производства работ работнику не предоставляется бесплатное жилье и он не имеет возможности ежедневно возвращаться к месту жительства, расходы по найму жилого помещения возмещаются по нормам, установленным нормативными правовыми актами о возмещении расходов при служебных командировках.

К таким нормативным правовым актам относятся:

– Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.04.2000 № 35;

– Инструкция о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденная постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115;

– постановление Минфина РБ от 21.10.2011 № 107 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках»;

– постановление Минфина РБ от 30.01.2001 № 7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу».

Также работнику должны быть компенсированы расходы по проезду в другую местность в связи с выполнением трудовых обязанностей вне места работы в порядке, установленном нормативными правовыми актами о возмещении расходов при служебных командировках, если наниматель не предоставляет им транспорт (п. 9 Положения № 763).

Организациям предоставлено право при необходимости устанавливать работникам ежедневные надбавки к заработной плате за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (п. 2 Положения № 763):

– до размера нормы суточных при производстве работ вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства;

– до размера нормы суточных при однодневных командировках, если работа носит разъездной характер или протекает в пути и если работник может ежедневно возвращаться к своему месту жительства.

Важно! Действующее законодательство не содержит ограничений в части возможности установления работникам ежедневных надбавок и свыше нормы суточных. С учетом положений внутренних локальных нормативных правовых актов (ЛНПА) наниматель может установить нормы рассматриваемых компенсаций в любом размере и выплачивать их работникам (разным будет лишь порядок отражения сумм компенсаций в пределах и сверх норм в бухгалтерском и налоговом учете).

Возможность выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие) не ограничена условием работы на территории Республики Беларусь. Данные надбавки могут выплачиваться в т.ч. и работникам, работающим за пределами Республики Беларусь (например, водителям-международникам, работникам строительной организации, осуществляющей строительство объекта на территории иностранного государства, и т.п.).

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ВЫПЛАТ НАДБАВОК

Перечни профессий и должностей работников, которым будут устанавливаться надбавки за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), а также порядок и условия выплаты этих надбавок определяет наниматель (п. 11 Положения № 763).

Вывод. Наниматель вправе самостоятельно определить категории работников (в пределах ст. 99 ТК и п. 1 Положения № 763), которым будут выплачиваться надбавки, а также конкретный порядок и условия их выплаты.

Перечень данных работников, размеры надбавок, условия и порядок выплаты надбавок, порядок документального подтверждения обоснованности выплаты надбавок следует закрепить в ЛНПА (коллективном договоре, Положении по оплате труда, приказе и т.п.). Работник должен быть ознакомлен с данным ЛНПА.

Важно! При этом в случае введения выплаты надбавок взамен выплаты суточных данное изменение будет являться изменением существенных условий труда работника.

В связи с обоснованными производственными, организационными или экономическими причинами наниматель имеет право изменить существенные условия труда работника при продолжении им работы по той же специальности, квалификации или должности, определенных в трудовом договоре (ст. 32 ТК).

Существенными условиями труда признают системы и размеры оплаты труда, гарантии, режим работы, разряд, наименование профессии, должности, установление или отмену неполного рабочего времени, совмещение профессий и другие условия, устанавливаемые в соответствии с ТК.

Наниматель обязан предупредить работника об изменении существенных условий труда письменно не позднее чем за 1 месяц. При отказе работника от продолжения работы в связи с изменившимися существенными условиями труда трудовой договор прекращается по п. 5 ст. 35 ТК.

В настоящее время законодательство РБ допускает относительную свободу для нанимателя в отношении установления порядка и условий выплаты рассматриваемых надбавок, а подробная регламентация порядка и условий их выплаты помимо наличия правовых оснований для их начисления должна обеспечить отсутствие конфликтов между нанимателем и работником по вопросу получения компенсаций, связанных с режимом и условиями работы последнего.

Так, например, локальным нормативным правовым актом могут быть закреплены следующие положения:

– категории работников, имеющих право на выплату надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), с указанием наименования конкретных должностей (профессий);

– перечень населенных пунктов (пределы территории), при работе на которых выплачиваются надбавки за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), – в остальных случаях работнику будут выплачиваться суточные по нормам, установленным для служебных командировок;

– размеры надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие);

– условия повышения (выплата в повышенном размере) надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие) в зависимости от определенных обстоятельств;

– иные положения, являющиеся необходимыми исходя из специфики работы конкретной организации.

Важно! В локальном нормативном правовом акте целесообразно закрепить, что в связи с производственной необходимостью наниматель имеет право направить работника, которому установлена данная надбавка, в командировку на основании приказа с выдачей командировочного удостоверения и оплатой командировочных расходов. При этом указанная надбавка за время нахождения работника в командировке ему не выплачивается. Данное условие может быть поставлено в зависимость от дальности расстояния, времени нахождения в пути и иных обстоятельств.

Также следует закрепить порядок документального подтверждения времени, за которое могут быть выплачены надбавки, так как данные надбавки выплачиваются только за фактически отработанное время.

В ряде случаев фактическое время, за которое могут быть выплачены надбавки, можно определить на основании данных определенных первичных учетных и иных документов (путевых листов, отметок пограничных служб в маршрутных листах о времени пересечения границы, паспортов с отметкой о пересечении границы, иных документов).

Однако на практике могут возникать ситуации, когда у работника будут отсутствовать какие-либо документы, которые будут позволять установить факт его нахождения за пределами населенного пункта, где располагается наниматель, и соответственно невозможно будет обосновать правомерность выплаты ему надбавок.

Документом, подтверждающим факт нахождения работника за пределами населенного пункта, может быть, например, командировочное удостоверение, хотя необходимость выписки командировочного удостоверения при условии выплаты надбавок отсутствует, однако в нем будут проставлены отметки организаций, государственных органов и т.п. о дате нахождения работника в том или ином населенном пункте.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Расходы на выплату надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие) производятся за счет средств заказчика. При отсутствии заказчика эти расходы включаются в затраты по производству продукции, товаров, (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении (п. 7 Положения № 763).

Расходы по выплате работникам организации надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие) будут отражаться в бухгалтерском учете следующим образом:

а) при выполнении работ (оказании услуг) сторонним организациям (индивидуальным предпринимателям и физическим лицам) и при предъявлении данных расходов к возмещению:

Д-т 62 – К-т 70
– отражено предъявление суммы расходов по выплате надбавок заказчику;

Д-т 51 – К-т 62
– отражено получение денежных средств от заказчика по возмещению надбавок;

Д-т 90 – К-т 68
– отражено начисление НДС из суммы полученного возмещения (порядок бухгалтерского учета установлен подп. 3.6 п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.06.2012 № 41);

б) при выполнении работ (оказании услуг) сторонним организациям (индивидуальным предпринимателям и физическим лицам) в том случае, когда данные расходы не предъявляются к возмещению заказчику, а также в случае, когда данные работники задействованы при производстве работ (услуг), не связанных с производственной деятельностью организации:

Д-т 90-10 – К-т 70
– отражены расходы организации по выплате надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие);

в) при выплате надбавок при отсутствии заказчика (выполнении работ, оказании услуг работниками для собственного потребления производственного характера):

Д-т 20, 23, 25, 26, 44 – К-т 70

– отражены расходы организации по выплате надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие).

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НАДБАВОК

Налог на прибыль

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) (п. 2 ст. 130 НК).

Статьей 131 НК, содержащей перечень затрат, неучитываемых при налогообложении, необходимость исключения надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие) из состава затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, не предусмотрена.

Статьей 129 НК, содержащей перечень внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, возможность включения надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие) в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, также не предусмотрена.

Таким образом, с учетом требований Положения № 763, п. 1 ст. 130 НК, предусматривающей, что затраты по производству и реализации продукции (товаров, работ, услуг) должны быть связаны с производственной деятельностью организации и основываться на данных бухгалтерского учета, расходы по выплате надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие) будут учитываться при определении облагаемой налогом прибыли следующим образом:

а) при выполнении работ (оказании услуг) сторонним организациям (индивидуальным предпринимателям и физическим лицам) и при предъявлении данных расходов к возмещению – не учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг);

б) при выполнении работ (оказании услуг) сторонним организациям (индивидуальным предпринимателям и физическим лицам) в том случае, когда данные расходы не предъявляются к возмещению заказчику, а также в случае, когда данные работники задействованы при производстве работ (услуг), не связанных с производственной деятельностью организации, – включаться в состав внереализационных расходов, неучитываемых при налогообложении;

в) при выплате надбавок при отсутствии заказчика (выполнении работ, оказании услуг работниками для собственного потребления производственного характера) – включаться в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

НДС

Необходимость начисления НДС зависит от того, несет данные расходы непосредственно организация либо они предъявляются к возмещению заказчику.

Если расходы по выплате надбавок несет непосредственно организация независимо от источника их выплаты, т.е. и в том случае, когда они учитываются в составе затрат, и в том случае, когда они включаются в состав внереализационных расходов, неучитываемых при налогообложении, то данные выплаты не подлежат обложению НДС.

Если же расходы по выплате надбавок предъявляются к возмещению заказчику, то налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 18.1п. 18 ст. 98 НК).

Вывод. В случае если расходы по выплате надбавок организация предъявляет к возмещению заказчику, их необходимо включать в объект для начисления НДС.

При этом следует учитывать, что суммы, увеличивающие налоговую базу в соответствии с п. 18 ст. 98 НК, полученные по товарам (работам, услугам), имущественным правам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения либо не признаются объектом налогообложения, также будут либо освобождаться от обложения НДС, либо не признаваться объектом для обложения НДС (подп. 4.2 п. 4 ст. 94 НК).

Пример 2

ООО «К» оказало УП «Стар» транспортную услугу по перевозке груза, облагаемую по ставке НДС 20 %, на сумму 1 200 000 руб. и дополнительно предъявила к возмещению заказчику сумму расходов по выплате своим работникам надбавок за разъездной характер работ в размере 300 000 руб.

В данном случае сумма надбавки за разъездной характер включается в налоговую базу по НДС и предприятию следует исчислить и уплатить НДС:

300 000 руб. × 20 / 120 = 50 000 руб.

Таким образом, УП «Стар» будет предъявлен счет в сумме 1 500 000 руб. (1 200 000 руб. + 300 000 руб.), в т.ч. НДС 20 % в сумме 250 000 руб.

Пример 3

ООО «Кардан» оказало УП «Стар» транспортную услугу по международной перевозке груза, облагаемую по ставке НДС в размере 0 %, на сумму 1 000 000 руб. и дополнительно предъявило к возмещению заказчику сумму расходов по выплате своим работникам надбавок за разъездной характер работ в размере 300 000 руб.

В данном случае 300 000 руб. включаются в налоговую базу по НДС по ставке, по которой облагается сама транспортная услуга, т.е. 0 %.

Таким образом, УП «Стар» будет предъявлен счет в сумме 1 300 000 руб. (1 000 000 руб. + 300 000 руб.), в т.ч. НДС 0 %.

Пример 4

ООО «Кардан» оказало УП «Стар» услугу, освобожденную в соответствии с законодательством РБ от НДС, и дополнительно предъявило к возмещению заказчику сумму расходов по выплате своим работникам надбавок за работу вахтовым методом в размере 500 000 руб.

В данном случае сумма возмещения в размере 500 000 руб. не будет являться объектом налогообложения и включаться в налоговую базу по НДС.

Обязательные страховые взносы (ФСЗН и Белгосстрах)

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН) являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, утверждаемым Советом Министров, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»).

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115) (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297).

Не являются объектом для начисления обязательных страховых взносов компенсации, предусмотренные законодательством РБ (кроме компенсаций, выплачиваемых за неиспользованный трудовой отпуск; вместо предупреждения о предстоящем высвобождении; за особые условия труда); суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей (п. 6 Перечня № 115).

Вывод. Расходы организации по выплате надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), не будут являться объектом для начисления страховых взносов.

Важно! На рассматриваемые надбавки не будут начисляться обязательные страховые взносы и в том случае, когда организация будет компенсировать их работникам в суммах, превышающих нормы, установленные законодательством (например, при выплате указанных надбавок в размере, соответствующем размеру суточных, установленных законодательством для командировочных расходов).

Подоходный налог

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных с выполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).

При установлении законодательством норм выплаты компенсаций освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы плательщика в пределах таких норм.

Вывод. Надбавки за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), не включаются в налоговую базу по подоходному налогу, если они выплачиваются в пределах норм, установленных законодательством.

Надбавка за разъездной характер работы

Доплата за разъездной характер – весомое материальное подспорье для наемных рабочих, деятельность которых ведется в разных местах (они не привязаны к одному из них) и несет за собой разъездной характер.

О правилах и особенностях начисления таких доплат рассмотрим подробней.

Нормы Трудового Кодекса (ст. 146 – 148 и 152 – 154), устанавливают обязанность работодателям начислять материальную доплату наемным сотрудникам за труд, отклоняющийся по условиям от нормальных.

Материальная доплата предусматривается за труд:

• сверхурочно;
• в выходные дни, в том числе и в праздничные;
• в ночное время суток;
• на вредном производстве;
• в особых климатических условиях и пр.

Особенностью разъездной работы заключается в отличие от вышеописанных случаев выплаты надбавок, поскольку за такую деятельность нормы ТК РФ не предусматривают дополнительных начислений.

В ст. 168.1 ТК РФ указано только на то, что работодатель берет на себя обязанность по возмещению затрат наемного сотрудника (транспортные, на проживание и пр.), а осуществлять почасовую оплату, к примеру, за деятельность в ночное время – нет.

Чем отличается командировка от работы разъездного плана

В соответствии со ст. 166 ТК РФ, период трудовой деятельности в разъезде не относится к командировке, из-за чего нужно уметь разграничивать их.

В ст. 166 ТК не указано конкретных признаков, благодаря которым можно отделить разъездную занятость от командировки, из-за чего нужно ссылаться на Постановление Правительства РФ № 749 от октября 2008 года.

Благодаря анализу указанного акта, выделяют такие основные признаки командировки:

• командировка возможна согласно распоряжению руководства компании с обязательным отображением временных периодов;
• фактический период пребывания в командировке устанавливается по информации в документах, способных подтвердить время в пути, в случае их отсутствия – бумаге о найме жилья, служебной запиской.

К сведению: ст. 166 ТК РФ связывает термин “командировка” и “рабочее место”. В случае с первым вариантом следует говорить о направлении сотрудника в пункт, расположенный вне места основной занятости. Постоянное место сотрудника расположено по постоянному адресу компании/филиала.

Из этого следует, что если у наемного рабочего отсутствует постоянное место работы по адресу месторасположения компании, следует говорить о разъездной работе.

Пример расчета

Рассмотрим конкретный пример расчета для лучшего понимания процедуры.

К примеру, наемный рабочий, у которого имеется гражданство России, дополнительно к установленной сумме заработной плате получил от непосредственного работодателя еще несколько выплат, в частности:

• 20 тысяч рублей – начислено в качестве компенсации за наем жилплощади в ином населенном пункте;
• 20 тысяч рублей – начислена надбавка за разъездной характер трудовой деятельности.

Положенная компенсация предусмотрена в полном объеме, без каких-либо удержаний. В случае с надбавкой, работодатель должен удержать 2,6 тысячи рублей подоходного налога (по всем регионам России действует единая ставка в 13% — для резидентов).

Дополнительно из начисленной суммы надбавки, наемный сотрудник платит:

• взнос в Пенсионный фонд;
• взнос в ФСС и обязательного медицинского страхования.

Дополнительно возникает необходимость перечислить взнос на травматизм, сумма которого напрямую зависит от используемого тарифа по классу профриска.

К сведению: конкретные суммы выплат устанавливаются руководством компании. На практике часто используется вариант с начислением процентной разновидности надбавки пропорционально отработанному периоду.

К примеру, для разной категории сотрудников, занятых на рассматриваемых условиях (беря во внимание напряженность труда) может предусматриваться надбавка в размере от 5 до 15% от установленной заработной платы (почасовой, месячной либо посменной).

Надбавка за разъездную работу

Под надбавкой за разъезды по работе подразумевают доплату к заработной плате, которую сотрудник получает именно за связанные с ней неудобства. Она выплачивается с целью мотивировать работников, согласных ради повышенной зарплаты исполнять более сложные трудовые обязанности, проводя большую часть рабочего дня в дороге.

Трудовой кодекс не обязывает работодателей платить надбавку разъездным подчиненным, позволяя ему самому определять необходимость такой выплаты и ее размер (149-я статья ТК РФ). Однако, беря сотрудников на работу, изначально предполагающую активное перемещение в пространстве, компания должна отметить это в трудовом договоре. Закон предписывает указывать в контракте режим работы, если он отличается от обычных правил работы.

Здесь же, в договоре, по инициативе организации или ИП, прописывается, что гражданину полагается надбавка за разъездной характер работы, и устанавливается ее размер. В иных внутренних документах компании определяется, работа на каких должностях является разъездной, и каков порядок ее оплаты.

Сотруднику следует учесть, что подписав контракт, в котором о доплате ничего не говорится, он не вправе затем требовать себе повышенную оплату. Настаивать на ней можно до подписания договора с работодателем, аргументируя особыми, более тяжелыми условиями труда. Но если на документе уже стоит подпись подчиненного, значит, он согласился с тем, что ему предложили – работать без надбавки.

Компенсация расходов сотрудника

Другой вопрос – компенсация за разъездной характер работы. Обязанность выплачивать ее сотрудникам установлена статьей 168.1 Трудового кодекса. Цель данной выплаты – компенсировать расходы подчиненных, необходимость в которых возникла в связи с разъездными условиями труда. В частности, компенсации подлежат следующие денежные траты работника:

• на транспорт;
• на мобильную связь;
• на проживание в гостинице или съемном жилье;
• на платные услуги, если их оказание потребовалось в ходе работы, и т.д.

Все возможные расходы, подлежащие компенсации, согласовываются с руководством. Также сторонами может оговариваться их максимальный размер. Чтобы получить законную компенсацию, расходы нужно обязательно подтверждать документально.

Облагаются ли выплаты за разъездной труд налогами, зависит от того, чем они являются – компенсацией или надбавкой.

Если работнику выплачивается компенсация за разъездной характер работы, страховые взносы и НДФЛ с нее не взимаются. Это правило установлено Налоговым кодексом. Так, в 217-й статье НК РФ (п.3) говорится, что с компенсаций по расходам, связанным с исполнением гражданином трудовых обязанностей, налог на доходы не берется. Аналогичная льгота установлена 422-й статьей НК по уплате страховых взносов. Они также не начисляются на данную компенсацию.

Однако в отношении надбавки к зарплате подобных преференций не предусмотрено. По смыслу ст. 164 ТК РФ, компенсацией она не является и включается в фонд оплаты труда, следовательно, с нее будет взиматься и НДФЛ, и страховые взносы.

Например, сотрудник, имеющий российское гражданство, дополнительно к зарплате получил от работодателя еще 2 выплаты:

• 10 тысяч рублей – компенсацию за аренду жилья в другом городе;
• 10 тысяч рублей – надбавку к заработку за разъездную работу.

Первую сумму (компенсацию) он получит в полном объеме, без каких-либо отчислений. А с надбавки будет удержано 1300 рублей – 13% НДФЛ. Кроме того, расходы во втором случае понесет и работодатель. Ему придется заплатить с данной суммы страховые взносы ПФР, ФСС и ФОМС – всего 3000 рублей. (30% от 10 000 рублей). Кроме того, необходимо будет заплатить взносы на травматизм, в зависимости от применяемого тарифа по классу профриска.

Кто такие сотрудники с разъездным характером работы?

Общий ответ на этот вопрос содержится в ст. 168.1 ТК РФ. Эта норма говорит о работниках, постоянная работа которых осуществляется:

• в пути (напр., водители);

• имеет разъездной характер (проверяющие, специалисты, оказывающие бытовые услуги на дому у заказчика, курьеры, страховые агенты);

• в полевых условиях (геологи);

• в экспедиционных условиях (лица, сопровождающие грузы).

Всем им работодатель возмещает расходы, связанные со служебными поездками.

! Ограничений по должностям сотрудников, для которых устанавливается разъездной характер работ, законодательство не содержит! «Как правило, разъездной считается работа, при которой сотрудник выполняет свои должностные обязанности вне расположения организации», — уточняет Федеральная служба по труду и занятости в своем Письме № 4209-ТЗ от от 12.12.2013 г. № 4209-ТЗ.

Ст. 57 ТК РФ гласит, что условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы) обязательно должны содержаться в трудовом договоре.

Также разъездной характер работы может быть отражен в коллективном договоре (ст. 41 ТК РФ).

Документооборот при разъездном характере работ работодатель разрабатывает и утверждает самостоятельно. Исходя из этого, ГК «ГНК» рекомендует организации разработать:

• перечень должностей, профессий и работ лиц, чья постоянная работа осуществляется в пути, имеет разъездной или экспедиционный характер;

• локальный нормативный акт (напр., Положение о разъездном характере работ, в котором будет необходимо обозначить понятие разъездных работ, установить компенсационные выплаты, определить формы документов, которыми будут подтверждаться разъезды, а также порядок осуществления расчетов с сотрудником. Такой документ утверждается и вводится в действие приказом работодателя).

! Если работа сотрудника имеет разъездной характер, то командировками такие поездки не признаются (ч.1. ст.166 ТК РФ). Командировки носят временный характер, а работа, связанная с разъездами — постоянный. Соответственно, «командировочные» нормативы при разъездном характере работы не применяются. (Письмо Минфина от 15.02.2017 № 03-04-06/8562).

Никаких страховых взносов и НДФЛ

На компенсации сотрудникам за разъездной характер работы страховые взносы не начисляются, поскольку такие выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами (см. Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19.04.2017 г. № 03-04-06/23538).

«На основании положений абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей».

Компенсационные выплаты, о которых мы говорим, установлены ТК РФ, – ст. ст. 164 и 168.1.

Если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер, и это отражено в трудовом договоре, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, не подлежат обложению страховыми взносами в размерах, установленных локальными нормативными актами или трудовым договором, — делают выводы сотрудники Департамента.

Та же ситуация – с НДФЛ (см. уже упоминавшееся выше Письмо от 19.04.2017 г): на основании п. 3 ст. 217 НК РФ компенсации работникам с разъездным характером работы не являются объектом налогообложения, – при условии, что размеры этих компенсаций также установлены надлежащим образом – на основании, как уже говорилось, коллективного или трудового договоров, соглашения, локального нормативного акта компании).

Иногда чиновники считают компенсации за разъездной характер частью заработной платы, ссылаясь на определение заработной платы, данное ст. 129 ТК РФ. По результатам таких проверок работодателям начисляют штрафы, пени и доначисляют взносы. Подобные решения оспариваются в судах, при этом последние встают на сторону работодателя — компенсация за служебные расходы не является оплатой труда.

Экономим на практике

Компания, занимающаяся установкой и обслуживанием телекоммуникационного оборудования на территории заказчиков, обратилась в ГК «ГНК» с заданием по анализу состава расходов по основной деятельности для целей оптимизации налоговой нагрузки. У компании была большая доля расходов, которые не учитывались при исчислении налога на прибыль.

Стоит отметить, что обслуживание оборудования на территории клиента производилось специалистами технической поддержки, а клиенты компании располагались как в России, так и за ее пределами.

Анализ трудовых договоров, заключенных со специалистами технической поддержки, показал, что в них зафиксировано следующее:

• работник выполняет трудовую функцию вне места расположения Работодателя (дистанционно);

• работа Работника по своему содержанию имеет разъездной характер, который необходим для выполнения Работником своих трудовых обязанностей в РФ и за ее пределами;

• в дополнение к должностному окладу Работодатель выплачивает Работнику ежемесячную надбавку за разъездной характер работы.

Общая сумма компенсации сотрудникам оставляла примерно 450 000 руб. ежемесячно, сумма страховых взносов — около 140 000 руб. При этом внутреннего положения о разъездной работе у компании не было. И именно из-за отсутствия такого документа установленная трудовым договором компенсация, по сути, таковой не являлась, а представляла собой часть оплаты труда (ст.129 ТК РФ), и ее нельзя было исключить из базы для расчета НДФЛ и страховых взносов.

Специалисты ГК «ГНК» рекомендовали компании разработать и утвердить положение о разъездной работе, в котором описать размеры и порядок выплаты компенсационных сумм работникам. При этом порядок выплаты должен предусматривать компенсацию расходов только на основании подтверждающих документов.

В результате этих действий ежемесячная экономия компании составила:

• 140 000 руб. на страховых взносах;

• 58 500 руб. на НДФЛ.

ВЫВОД: с целью оптимизации налогообложения предприятия при необходимости выплат работникам за разъездной характер работы ГК “ГНК” рекомендует оформлять расходы как компенсации, а не как надбавки за особые условия труда. Это возможно при соблюдении следующих условий:

1. установление разъездного характера работы сотрудника (трудовым договором/коллективным договором, а также локальным нормативным актом компании, напр., Приказом руководителя об утверждении Перечня должностей работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер);

2. установление размеров компенсационных выплат за разъездной характер работы, порядка осуществления таких выплат, формы подтверждающих документов (напр., Положением о разъездном характере работ, также утв. Приказом руководителя предприятия).

а также

1. осуществлять компенсацию расходов строго на основании оправдательных документов, определенных локальными нормативными актами предприятия, напр., вышеупомянутым Положением.

1 Выплата суточных обусловлена проживанием работника вне места постоянного жительства более 24 часов (решение ВС РФ от 04.03.2005 N ГКПИ05-147).

Страховые взносы и разъездной характер работы

Нужно ли начислять страховые взносы на компенсацию сотрудникам, чья работа носит разъездной характер? Этот вопрос стал предметом рассмотрения АС Волго-Вятского округа (постановление от 11.09.2015 № А39-4809/2014). Арбитры решили, что такие выплаты не являются частью оплаты труда и страховыми взносами не облагаются.

Условия задачи

В трудовых договорах с водителями и торговыми представителями компания предусмотрела разъездной характер работы. На этом основании им выплачивалась ежемесячная компенсация.

В соответствии с Положением о возмещении расходов, связанных со служебными поездками работников организации, размер компенсации водителям за один день нахождения в пути составляет 200 руб. Она начисляется на основании путевых или маршрутных листов.

Размер компенсации за разъездной характер работы торгового представителя составляет 250 руб. за один день его работы. Для расчета суммы компенсации используется табель учета рабочего времени и ежемесячный отчет о выполнении служебного задания.

Организация оформляла поездки вышеназванных работников как командировки, выписывая соответствующие приказы и командировочные удостоверения на один день. Данные выплаты компания не облагала страховыми взносами.

Претензии фонда

Обнаружив в ходе проверки данный факт, ревизоры доначислили страховые взносы. Аргументы следующие.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физлиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ). В базу для исчисления взносов не включаются суммы, указанные в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. В соответствии с подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Работники компании выполняли порученную работу, имеющую разъездной характер, и были направлены в командировку с выплатой им суточных в размере 200 и 250 руб. В статье 166 ТК РФ дается понятие служебной командировки. Это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых происходит в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. В силу п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой им в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Трудовой кодекс выделяет два вида компенсационных выплат. Первый определен в ст. 129 ТК РФ. Это всевозможные доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера. Такая компенсация является элементом оплаты труда и не связана с возмещением работникам конкретных затрат, связанных с непосредственным выполнением ими своих трудовых обязанностей.

Второй вид компенсаций прописан в ст. 164 ТК РФ. Здесь под ними понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

Так как работники компании получали доплаты за разъездной характер работы, а не компенсацию за понесенные ими расходы, то, по мнению проверяющих, выплачиваемые суммы относятся к первому типу компенсаций и должны облагаться страховыми взносами.

Точка зрения суда

Рассматриваемый спор дошел до суда, и победила в нем компания. Причем арбитры принимали решения, руководствуясь практическими теми же самыми нормами законодательства, что и Фонд. Но вывод сделали другой.

В статье 168.1 ТК РФ установлено, что работникам, постоянная работа которых производится в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

• расходы по проезду;

• расходы по найму жилого помещения;

• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

• иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.

В соответствии со ст. 57 ТК РФ условие о разъездном характере работы относится к числу обязательных условий трудового договора. И компания выполнила это требование закона.

Судьи решили, что хотя выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в ТК РФ, однако, исходя из их направленности и экономического содержания, могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебными командировками.

Таким образом, денежные средства, выплаченные компанией своим работникам при направлении их в однодневные командировки или поездки, представляют собой возмещение расходов работников, вызванных необходимостью выполнять трудовые обязанности вне места постоянной работы, в связи с чем с данных сумм не уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в силу п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Отметим, что арбитражная практика по данному вопросу на стороне компаний (см., например, Определение ВС РФ от 23.12.2014 № 306-КГ14-6099).

Обратите внимание: в судебной практике есть решения и в пользу проверяющих. Но они принимались в ситуациях, когда компании выплачивали работникам не компенсации, а надбавки к заработной плате за разъездной характер работы (постановление ФАС Уральского округа от 25.12.2012 № Ф09-12604/12 (Определением ВАС РФ от 11.04.2013 № ВАС‑4018/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ)).