Описание схемы

Основная идея схемы — плательщик НДС продает товары как комиссионер по договору с комитентом — неплательщиком НДС, как правило, применяющим упрощенкуп. 2 ст. 346.11 НК РФ. Бо´льшая часть прибыли от сделки остается у комитента, комиссионер получает лишь незначительное вознаграждение. Только с этой суммы и уплачивается НДСп. 1 ст. 156 НК РФ. В то же время комиссионер выставляет покупателям счета-фактуры с НДС на всю стоимость товаровпп. 1, 3 ст. 168 НК РФ. Да-да, на всю стоимость товаров. Как он это обосновывает, мы расскажем дальше. В результате покупатели не теряют вычеты по НДС, что было бы невозможно, если бы продавец сам перешел на упрощенку или если бы комитент продавал товары непосредственно покупателям.

Например, раньше компания покупала товар у поставщика за 118 000 руб. с НДС и продавала за 177 000 руб. тоже с НДС. В бюджет ей приходилось платить НДС в сумме 9000 руб.

Теперь товар у поставщика за 118 000 руб. приобретает компания на УСНО, а затем продает через комиссионера за те же 177 000 руб. Комиссионер удерживает из выручки вознаграждение, скажем — 1180 руб., и платит с него НДС в бюджет в сумме 180 руб.п. 1 ст. 156 НК РФ

Выгода очевидна — вместо 9000 руб. в бюджет нужно заплатить только 180 руб. Плюс схема позволяет экономить не только на НДС, но и на налоге на прибыль. Поскольку комитент занимается торговлей, ему стоит выбрать упрощенку с объектом «доходы минус расходы». Тогда с большей части прибыли от продажи товаров нужно будет платить упрощенный аналог налога на прибыль по ставке не 20%, а 15% или еще меньше, если в вашем регионе действуют пониженные ставкип. 1 ст. 284, п. 2 ст. 346.20 НК РФ. Правда, будут и дополнительные затраты, но небольшие. Деньги придется потратить на создание компании-комитента и поддержку ее существования.

Если поставщик не захочет работать с незнакомой компанией, да еще и на упрощенке, покупать товары также можно по договору комиссии с тем же комитентом. Тогда ни о каких изменениях не узнает не только покупатель, но и поставщик.

Аналогичную схему предлагают использовать и для искусственного создания вычетов в тех случаях, когда вы покупаете товары у неплательщиков НДС, но сами платите этот налог. Но здесь потребуются уже две дополнительные компании. Одна — на упрощенке, вторая — на общем режиме. Первая закупает товары у ваших поставщиков и передает их на реализацию по договору комиссии второй компании. Та, в свою очередь, продает эти товары вам, выставляя счета-фактуры с НДС на всю стоимость товаров. В результате вы получаете вычеты по НДС, хотя, по сути, закупаете товары у компании на упрощенке.

Как видим, сэкономить на НДС с помощью этой схемы можно неплохо. Осталось выяснить, насколько она безопасна.

Формальные основания

Если буквально толковать НК, можно утверждать, что ни один из участников схемы закон не нарушает. Смотрите сами.

Покупатель принимает налог к вычету, потому что у него есть счет-фактура, а товар принят к учету, то есть все условия для вычета выполненып. 1 ст. 172 НК РФ. О том, что продавец действует по договору комиссии, покупатель знать не обязан. Да никто и не запрещает ему принимать к вычету НДС по счетам-фактурам комиссионера.

Комиссионер формально также ничего не нарушает. В НК прямо сказано, что при продаже товара налогоплательщик должен предъявить к оплате покупателю сумму НДС, соответствующую стоимости товара, и выставить на эту сумму счет-фактурупп. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ. Комиссионер эти правила должен выполнять, поскольку, во-первых, он плательщик НДС, а во-вторых, продает товар покупателю именно он, а не комитентп. 1 ст. 990 ГК РФ.

Конечно, с налоговой точки зрения реализация, то есть переход права собственности на товарып. 1 ст. 39 НК РФ, происходит от комитента к покупателю. И по идее, именно комитент должен предъявлять покупателю НДС к оплате. Но, поскольку сделать это невозможно, а никаких особых правил для комиссионной торговли НК не предусмотрено, счета-фактуры покупателям выставляют комиссионерып. 24 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914; п. 1 Письма ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@. А комиссионер не обязан знать, какую систему налогообложения применяет его комитент. В то же время платить НДС с выручки от продажи товара комиссионер не может — он должен перечислить всю выручку комитентуп. 1 ст. 996 ГК РФ, удержав только свое вознаграждение.

Но и комитент не должен платить НДС, поскольку не является плательщиком этого налога. Правило о том, что упрощенцы и другие неплательщики НДС, выставившие счета-фактуры с НДС, должны уплатить в бюджет указанную в них сумму налогаподп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ, здесь тоже не работает. Ведь комитент сам никому счета-фактуры не выставлял.

Как видим, привлекать к ответственности кого-либо из участников схемы не за что. Более того, нет оснований и доначислить им налоги. Но все это только в теории. На практике, как известно, формальное соблюдение закона уже давно не гарантирует налоговой безопасности. И компания, решившая воспользоваться такой схемой, вряд ли пройдет налоговую проверку.

Реальные последствия

Даже беглого взгляда на схему достаточно, чтобы понять, что покупатель товаров принимает к вычету НДС, предъявленный ему комиссионером, но бо´льшую часть этого НДС в бюджет никто не платит: ни комитент, ни комиссионер. В результате государство теряет деньги. И вряд ли налоговые инспекторы этого не заметят или сочтут такое положение вещей нормальным. Скорее, они приложат все усилия, чтобы заставить хоть кого-то начислить предъявленный покупателю НДС.

Объяснить, что именно вы сделали неправильно, с помощью одного лишь НК у них, скорей всего, не получится. Ведь, как мы уже выяснили, откровенных нарушений закона ни один из участников схемы не допускает. Но от этого не намного легче. За долгие годы борьбы со «схемами», инспекторы получили целый арсенал средств, позволяющих доначислять налоги, когда нарушений вроде бы нет, но компания явно платит в бюджет намного меньше, чем должна. И благодарить за это они должны, прежде всего, ВАС РФ.

Теперь, если вы решите воспользоваться схемой с комитентом-упрощенцем, вас можно обвинить, например, в отсутствии деловой цели. И действительно, почему это компания всегда продавала собственные товары, а потом вдруг стала комиссионером? Не иначе как для экономии на налогах (а она очевидна), которая как самостоятельная деловая цель не подходитпп. 3, 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.

А раз деловой цели в переходе на работу по договорам комиссии не было, значит, комиссионер должен рассчитывать налоги так, как если бы он продавал свои собственные товары, а не товары комитентап. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53. Поэтому комиссионеру вполне могут доначислить НДС со всей выручки от продажи товара. А вот уменьшать этот НДС на налог, уплаченный поставщику, инспекторы не станут — ведь покупал товар комитент, который плательщиком НДС не признается.

В результате из-за применения схемы вы не только не сэкономите на НДС, но и лишитесь положенных вам вычетов. Плюс к тому придется заплатить пени и штраф.

Оспаривание решения инспекции в суде, скорее всего, окажется пустой тратой времени и денег — если инспекция сможет доказать, что вы перешли на работу через принципала именно для экономии на налогах, суд согласится с доначислением НДСпп. 7, 11 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.

Если инициатором создания схемы был покупатель товаров, негативные последствия будут несколько меньше — покупателю «всего лишь» снимут вычеты по НДС, ради которых и была внедрена схема. Кроме того, ему придется заплатить пени и штраф.

***

Схема оптимизации НДС при помощи комитента на упрощенке выглядит очень заманчиво. Но применять ее опасно, поскольку все сэкономленные налоги с очень большой степенью вероятности будут доначислены при проверке. И скорее всего, вам придется заплатить даже больше, чем вы предполагали сэкономить.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля — учет»:

Посредническими услугами принято считать выполнение компанией-посредником определенных действий для фирмы, заказывающей эти услуги. При этом обязательно заключается договор, именуемый агентским (поручения/комиссии). В нем заказчик (Принципал) поручает исполнителю (Агенту) выполнение определенных услуг за вознаграждение. В дальнейшем агент, реализуя взятые на себя обязательства, вправе действовать от имени заказчика или собственного, но всегда за счет принципала (ст.1005 ГК РФ).

Подобным договором оговариваются (но необязательно) сроки выполнения условий соглашения и передачи отчета о произведенных расходах с прилагающимися документами. При отсутствии таких требований в договоре отчеты представляются агентом по факту исполнения обязательств (ст. 1008 ГК РФ). Кроме того, в соглашении прописывается размер вознаграждения агенту, который может быть фиксированной суммой или процентом от продаж.

Услуги посредника облагаются НДС по ставке 18%, если он является плательщиком налога. Это правило действует и при продаже необлагаемых НДС товаров (ст. 149 НК РФ), за исключением медицинских товаров, ритуальных услуг и сдачи в аренду помещений зарубежным фирмам (ст. 156 НК РФ).

Механизм применения посреднического договора несложен, но, учитывая, различие в системах налогообложения контрагентов, разберемся в особенностях, сопровождающих взаимоотношения агентов и принципалов в области признания доходов и расходов и налогообложения.

Принципал на УСН – агент на УСН

Все виды агентских договоров имеют одинаковый принцип учета для целей расчета налога на УСН: вознаграждение, полученное агентом, увеличивает налоговую базу фирмы-посредника.

Датой признания дохода станет день зачисления средств на счет. Зависит он от условий соглашения. Если агент, участвуя в расчетах, удерживает вознаграждение из суммы, перечисленной заказчиком в ходе осуществления сделки, то датой дохода признается день поступления средств. Агент должен выделить сумму вознаграждения и отразить ее в КУДиР. Если она перечисляется отдельно, то в доходах агент зафиксирует на момент получения вознаграждения, а не суммы, поступившей для исполнения договора. Не учитываются в доходах агента суммы, направленные для исполнения договора, а в расходах – понесенные траты по их осуществлению.

Доход от продаж через агента признается доходом принципала в зависимости от особенностей договора:

• если агент участвует в расчетах от имени заказчика — день поступления денег от реализации соглашения на счет принципала (п. 1 ст. 346. 17 НК РФ);
• при ведении агентом продаж от своего имени — день поступления денег на счет посредника.

Суммой признаваемого дохода при этом считается продажная стоимость товаров, указанная в отчете агента.

Поскольку компаниями на УСН (доходы минус расходы) затраты могут быть учтены лишь по факту произведенной оплаты, то перечисленные принципалом-заказчиком суммы будут признаны у него расходами после выполнения агентом обязательств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Т.е. тогда, когда агентом будут представлены подтверждающие расход документы.

На практике взаимоотношения агента и принципала складываются так:

• при участии агента в сделках, полученные от заказчика суммы на осуществление предусмотренных операций поступают на счет агента, затем перечисляются контрагентам при исполнении условий агентского договора. Приобретение имущества для принципала агент отражает на забалансовом счете 002, поскольку собственником товара не является. При передаче принципалу товаров, суммы приобретений списываются со сч. 002. Так как упрощенцы не являются плательщиками НДС, то они не выделяют налог в сумме вознаграждения, соответственно и не составляют счета-фактуры;
• без участия агента в расчетах: в этом случае на счет посредника суммы от заказчика не поступают, он лишь по завершении сделки представляет отчет и получает оговоренную сумму вознаграждения.

Пример бухгалтерского сопровождения операций посредника на УСН:

Операция	Д/т	К/т
Поступление средств от принципала
Перечисление поставщику
Поступление товаров от поставщика
Отражение ТМЦ за балансом
Списание комиссионных ТМЦ
Отражено полученное вознаграждение

Агент на УСН – принципал на ОСНО

Если фирма-принципал применяет ОСНО, то ее агент (даже упрощенец), независимо от чьего имени он действует, обязан выставлять счета-фактуры с выделением в них НДС.

В соответствии с ГК РФ, принципал, передавая товар на реализацию агенту, остается его владельцем до момента продажи. Продажа осуществляется принципалом с привлечением посредника, поэтому выручка учитывается им при исчислении налога на прибыль и НДС. Агент на УСН вознаграждается из доходов принципала, и, его вознаграждение будет расходом без НДС, т. е. счет-фактуру на вознаграждение агент в этом случае не выставляет.

Счета-фактуры, выставленные агентом приобретателям, фиксируются в журнале учета счетов-фактур, и не регистрируются им в своей книге продаж, а впоследствии передаются принципалу в качестве приложений к отчету. Агент, применяющий ОСНО, на сумму своего вознаграждения заполняет счет-фактуру.

Учет операций по схеме «Агент на УСН – принципал на ОСНО» в бухучете будет отражен так:

Операция	Д/т	К/т
У агента
Реализации услуг по агентскому договору		76/расчеты с принципалом (РП)
Поступление средств от приобретателей
Перечисление средств принципалу за вычетом вознаграждения	76/РП
Выручка по агентскому вознаграждению
Зачтено агентское вознаграждение	76/РП
У принципала
На основании отчета агента отражена реализация услуг
Начислено агентское вознаграждение	20 (44)
Списаны затраты на посреднические услуги		20 (44)
Приобретателям услуг предъявлен НДС
Учтена выручка за минусом вознаграждения посредника
Учтено вознаграждение агенту	76/ПДК

Разновидностью соглашения о посредничестве является договор комиссии. Особенностью в статусе этого договора в сравнении с агентским аналогом, является то, что комиссионер (посредник) может выступать в нем, выполняя поручения комитента (заказчика услуг), только от своего имени, но за счет комитента. Бухучет по схеме «комиссионер на УСН – комитент на ОСНО» будет идентичным представленному выше.

НДС у комиссионера при продаже товаров, работ, услуг по договору комиссии

При продаже товаров (работ, услуг) комитента — плательщика НДС вы должны выставлять покупателям счета-фактуры и регистрировать их в журнале учета счетов-фактур. В книге продаж такие счета-фактуры регистрировать не нужно.

Выделенный в счетах-фактурах НДС в бюджет вы не уплачиваете. Его платит комитент.

Со своего комиссионного вознаграждения вы начисляете НДС, выставляете комитенту счет-фактуру и регистрируете его в книге продаж. В журнале учета этот счет-фактуру не регистрируйте.

Как комиссионеру оформить счет-фактуру при продаже товаров, работ, услуг комитента

Оформляйте и регистрируйте счета-фактуры на отгрузку товаров (работ, услуг) и при получении аванса от покупателей в таком порядке:

1) Выпишите счет-фактуру на имя покупателя от своего имени в двух экземплярах в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (работ, услуг) или со дня получения аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В нем укажите:

номер счета-фактуры — по порядку следующий номер для всех ваших исходящих счетов-фактур. Не важно, что вы выставляете счет-фактуру как комиссионер — у счетов-фактур единая нумерация (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

по строкам 2, 2а и 2б — свое название, адрес, ИНН и КПП (Письмо Минфина России от 19.07.2017 N 03-07-09/45747).

Для остальных показателей счета-фактуры особенностей нет, поэтому их заполняйте в общем порядке.

НДС, который вы выделили в счете-фактуре покупателю, уплачивать в бюджет не нужно. Это делает комитент.

2) Передайте покупателю один экземпляр счета-фактуры.

3) Передайте комитенту копию счета-фактуры, который вы выставили покупателю.

На основе этой копии комитент выставит вам счет-фактуру с теми же показателями (пп. «и» — «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Вместо копии вы можете передать ему данные из этого счета-фактуры в другой удобной для вас и для него форме.

Срок, когда вы должны передать комитенту данные из счетов-фактур, не установлен. Обычно его определяют в договоре комиссии. Например, три дня со дня выставления счета-фактуры комиссионером покупателю.

Главное, передать эти данные до конца квартала, в котором вы продали товары (работы, услуги) или получили аванс, чтобы комитент успел отразить их в своей книге продаж и включить в декларацию НДС с этих операций.

Как комиссионеру регистрировать счета-фактуры при продаже товаров, работ, услуг комитента

1) Зарегистрируйте счет-фактуру, который выставили покупателю, в ч. 1 журнала учета счетов-фактур. При этом:

в графе 3 укажите код (пп. «в» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, Приложение к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@, Письмо ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657@):

— «01» — если счет-фактура на отгрузку товаров (работ, услуг) и по этому счету-фактуре комитент перевыставил вам обычный, не сводный счет-фактуру;

— «27» — если по счету-фактуре на отгрузку комитент перевыставил вам сводный счет-фактуру сразу по нескольким покупателям;

— «02» — если счет-фактуру вы выписали при получении аванса и по этому счету-фактуре комитент перевыставил вам обычный, не сводный счет-фактуру;

— «28» — если по счету-фактуре на аванс комитент перевыставил вам сводный счет-фактуру сразу по нескольким покупателям;

— «15» — если в счете-фактуре, который вы выставили покупателю, были одновременно ваши собственные товары (работы, услуги) и товары (работы, услуги) комитента;

в графах 10, 11 — название комитента, его ИНН и КПП (пп. «к», «л» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур);

в графе 12 — номер и дату счета-фактуры, который вам перевыставил комитент на основе копии вашего счета-фактуры (пп. «м» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур);

в графе 14 — итоговую стоимость товаров (работ, услуг) с НДС по счету-фактуре, который вы выставили покупателю (возьмите из графы 9 счета-фактуры по строке «Всего к оплате») (пп. «о» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур);

в графе 15 — сумму НДС по счету-фактуре, который вы выставили покупателю (возьмите из графы 8 счета-фактуры по строке «Всего к оплате») (пп. «п» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

В книге продаж этот счет-фактуру не регистрируйте (п. 20 Правил ведения книги продаж).

Если в счете-фактуре одновременно ваши собственные товары (работы, услуги) и комитента, то:

в графе 14 указывайте итоговую стоимость с НДС всех товаров (работ, услуг) — как своих, так и комитента (пп. «о» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Точно так же в книге продаж в графе 13б по этому счету-фактуре укажите стоимость всех товаров (работ, услуг) с НДС: своих и комитента (пп. «с» п. 7 Правил ведения книги продаж);

в графе 15 — только НДС, который относится к товарам (работам, услугам) комитента. НДС по своим товарам (работам, услугам) в эту графу не включайте (пп. «п» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Свой НДС отразите в книге продаж в графе 17 или 18 в зависимости от ставки налога (пп. «х», «ц» п. 7 Правил ведения книги продаж).

Если в счете-фактуре товары (работы, услуги) нескольких комитентов, то в графах 10 — 15 отдельно указывайте данные по каждому комитенту. Такой вывод можно сделать из пп. «к», «о», «п» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур.

2) Зарегистрируйте счет-фактуру, который получили от комитента, в ч. 2 журнала учета счетов-фактур, при этом:

в графе 3 проставьте код (пп. «в» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, Приложение к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@):

— «01» — если регистрируете счет-фактуру на отгрузку;

— «02» — если регистрируете счет-фактуру на аванс;

— «27» — если комитент выставил вам сводный счет-фактуру по нескольким вашим счетам-фактурам на отгрузку;

— «28» — если комитент выставил вам сводный счет-фактуру по нескольким вашим счетам-фактурам на аванс от покупателей;

графы 10, 11 заполняйте, только если продаете товары (работы, услуги) комитента через субкомиссионеров (пп. «к» — «л» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур);

в графе 12 укажите код «2» (пп. «м» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

В книге покупок этот счет-фактуру не регистрируйте (пп. «в» п. 19 Правил ведения книги покупок).

НДС у комиссионера при покупке товаров, работ, услуг по договору комиссии

При покупке товаров, работ, услуг для комитента вы должны:

регистрировать в журнале учета счета-фактуры, которые получили от продавцов при покупке товаров (работ, услуг) и при уплате аванса;

перевыставлять комитенту счета-фактуры, которые вам выставил продавец, и регистрировать их в журнале учета.

В книгах покупок и продаж эти счета-фактуры не регистрируйте.

Входной НДС по приобретенным для комитента товарам (работам, услугам) к вычету не принимайте, потому что они не переходят к вам в собственность.

Со своего комиссионного вознаграждения вы начисляете НДС, выставляете комитенту счет-фактуру и регистрируете его в книге продаж. В журнале учета этот счет-фактуру не регистрируйте.

Как комиссионеру регистрировать счета-фактуры от продавца при покупке товаров (работ, услуг) для комитента

Зарегистрируйте счет-фактуру от продавца в ч. 2 журнала учета счетов-фактур за тот квартал, в котором составлен этот счет-фактура (п. п. 3, 12 Правил ведения журнала учета счетов-фактур), при этом:

в графе 3 укажите код (пп. «в» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, Приложение к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@):

— «01» — если счет-фактура на отгрузку и в нем указаны товары (работы, услуги), которые предназначены только для комитента;

— «15» — если счет-фактура на отгрузку и в нем указаны как товары (работы, услуги) для комитента, так и те, которые вы купили для себя;

— «02» — если счет-фактура на уплаченный аванс;

графы 10, 11 заполняйте, только если привлекаете для покупки товаров (работ, услуг) субкомиссионера (пп. «к», «л» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур);

в графе 12 — проставьте код «1» (пп. «м» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур);

в графе 14 — итоговую стоимость товаров (работ, услуг) с НДС по счету-фактуре от продавца (графа 9 счета-фактуры по строке «Всего к оплате») (пп. «о» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур);

в графе 15 — сумму НДС по счету-фактуре от продавца (графа 8 счета-фактуры по строке «Всего к оплате») (пп. «п» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

В книге покупок не регистрируйте эти счета-фактуры (пп. «г» п. 19 Правил ведения книги покупок).

Если в счете-фактуре одновременно есть товары (работы, услуги) для комитента и для вас, то:

в графе 14 указывайте итоговую стоимость с НДС всех товаров (работ, услуг) — как своих, так и купленных для комитента (пп. «о» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Точно также в книге покупок в графе 15 по этому счету-фактуре вы указываете стоимость всех товаров (работ, услуг) с НДС: купленных как для себя, так и для комитента (пп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок);

в графе 15 журнала указывайте только ту сумму НДС, которая относится к товарам (работам, услугам), купленным для комитента (пп. «п» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Свой НДС в графе 15 журнала не отражайте. Его вы отразите в книге покупок в графе 16 (пп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок).

Как комиссионеру перевыставить счет-фактуру комитенту при покупке товаров, работ, услуг

1) Перенесите данные по товарам (работам, услугам) из счета-фактуры продавца в свой счет-фактуру, который вы выставите комитенту (пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

В счете-фактуре, который вы выставите комитенту, укажите:

в строке 1 — порядковый номер по вашей нумерации счетов-фактур и дату, которая была в счете-фактуре от продавца (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

в строках 2, 2а и 2б — название, адрес, ИНН и КПП продавца (пп. «в», «г», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

в строке 5 — номера и даты платежек на перечисление денег вам от комитента и от вас продавцу. Если с продавцом вы еще не рассчитались, то указывайте только платежки вам от комитента (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

в строках 6, 6а, 6б — название, адрес, ИНН и КПП комитента (пп. «и» — «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Все остальные показатели возьмите из счета-фактуры продавца.

Если вы покупали товары (работы, услуги) также для себя, то их в перевыставленный счет-фактуру не включайте.

Если вы покупали товары (работы, услуги) у нескольких продавцов, то вы можете перевыставить комитенту сводный счет-фактуру при условии, что все счета-фактуры от продавцов выставлены вам в один день (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

В сводном счете-фактуре укажите данные продавцов (названия, ИНН и КПП) через знак «;» (пп. «в», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Названия товаров (работ, услуг) в графе 1 счета-фактуры и все данные по ним в остальных графах указывайте отдельно по каждому продавцу (пп. «а» п. 2, п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры).

2) Передайте комитенту заверенные копии счетов-фактур, которые вам выставил продавец (пп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры).

Если у одного продавца вы покупаете товары (работы, услуги) для нескольких комитентов, то получится такая ситуация: в счете-фактуре, который вы перевыставили комитенту, будут показатели, которые относятся только к нему, а в приложенной копии счета-фактуры от продавца — показатели, которые относятся к нескольким комитентам.

Предупредите комитента, что такое расхождение не мешает ему получить вычет по НДС в том размере, который вы указали в перевыставленном счете-фактуре.

Это подтверждает Письмо Минфина России от 14.03.2014 N 03-07-15/11221 (направлено Письмом ФНС России от 18.04.2014 N ГД-4-3/7473@). В нем говорится об агентском договоре, но оно справедливо и для договора комиссии, потому что порядок налогообложения одинаковый.

Как комиссионеру зарегистрировать перевыставленный комитенту счет-фактуру

Зарегистрируйте счет-фактуру, который перевыставили комитенту, в ч. 1 Журнала учета счетов-фактур (п. 3, пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур), при этом:

в графе 3 укажите код (пп. «в» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, Приложение к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@):

— «01» — при перевыставлении счета-фактуры на отгрузку товаров (работ, услуг) от одного продавца;

— «27» — при перевыставлении сводного счета-фактуры на отгрузку товаров (работ, услуг) от нескольких продавцов;

— «02» — при перевыставлении счета-фактуры на аванс от одного продавца;

— «28» — при перевыставлении сводного счета-фактуры на аванс от нескольких продавцов;

в графах 10 и 11 укажите название продавца, его ИНН и КПП (пп. «к», «л» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур);

в графе 12 укажите номер и дату счета-фактуры от продавца, на основе которого вы перевыставили счет-фактуру комитенту. Эти данные также должны быть указаны у вас в графе 4 ч. 2 журнала учета при регистрации счета-фактуры от продавца (пп. «м» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур);

в графе 14 — стоимость товаров (работ, услуг) всего с НДС по счету-фактуре, который вы перевыставили комитенту (графа 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры) (пп. «о» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур);

в графе 15 — сумму НДС по товарам (работам, услугам) по счету-фактуре, который вы перевыставили комитенту (графа 8 счета-фактуры по строке «Всего к оплате») (пп. «п» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Если регистрируете сводный счет-фактуру, то в графах 10 — 15 журнала указывайте отдельно данные по каждому продавцу (п. 7(1) Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Перевыставленные комитенту счета-фактуры не регистрируйте в книге продаж, так как вы не должны платить по ним НДС (п. 3 Правил ведения книги продаж).

НДС с комиссионного вознаграждения

С комиссионного вознаграждения вы должны начислить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК РФ).

В налоговой декларации отразите:

сумму полученного вознаграждения (без НДС) — в графе 3 строки 010 разд. 3;

сумму исчисленного НДС — в графе 5 этой же строки.

Кроме вознаграждения, НДС вы должны начислять с дополнительной выгоды, которую получили при исполнении договора комиссии (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Дополнительная выгода может возникнуть у вас, например, из-за того, что вы продали товар комитента дороже, чем он указывал, или купили для него товар по меньшей цене.

НДС с вознаграждения (дополнительной выгоды) начисляйте и при продаже товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС по ст. 149 НК РФ (п. 2 ст. 156 НК РФ).

Исключения есть только (п. 2 ст. 156 НК РФ):

для услуг по сдаче в аренду помещений в РФ иностранным гражданам или аккредитованным иностранным организациям (п. 1 ст. 149 НК РФ);

медицинских товаров по Перечню Правительства РФ (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);

ритуальных товаров (работ, услуг) (пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ);

изделий народных художественных промыслов (пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ).

При продаже этих товаров (работ, услуг) НДС с вознаграждения (дополнительной выгоды) начислять не нужно.

Как начислить НДС с комиссионного вознаграждения

НДС с комиссионного вознаграждения начисляйте по формуле (п. 1 ст. 156, п. 3 ст. 164 НК РФ):

Если вы получили от комитента аванс за свои услуги либо сами удержали свой аванс из денег, которые поступили от покупателя, то НДС начисляйте по формуле (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167, п. п. 3, 4 ст. 164 НК РФ):

Ставка налога с вашего вознаграждения (дополнительной выгоды) — всегда 18% (для аванса — 18/118), даже если вы продаете товары (работы, услуги) комитента по ставке 0% или 10%.

НДС начисляйте в день, когда услуга оказана (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Это день, когда комиссионер считается исполнившим свои обязанности по условиям договора. Например, день утверждения отчета комиссионера или день подписания акта об оказанных услугах.

Если вы получили аванс, то НДС начисляйте дважды (п. п. 1, 14 ст. 167 НК РФ):

на дату получения аванса — по ставке 18/118 с суммы аванса;

на дату оказания услуги по договору — по ставке 18% с суммы вознаграждения и своей дополнительной выгоды.

НДС, начисленный с аванса, вы сможете принять к вычету на дату оказания услуги (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Счет-фактуру на комиссионное вознаграждение выставляйте не позднее пяти календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ):

с даты оказания услуги, которая указана у вас в договоре;

с даты получения аванса за услугу.

Зарегистрируйте счет-фактуру в книге продаж. В журнале учета счетов-фактур его не отражайте (п. п. 3, 20 Правил ведения книги продаж, п. 1(2) Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Как комитент, применяющий «упрощенку», должен учитывать доходы и расходы

Доходы комитента

Предприниматели (и организации) на упрощенной системе учитывают доходы от реализации по правилам, изложенным в статье 249 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В ней говорится, что доходы — это выручка от реализации. Является ли вознаграждение комиссионера частью выручки? Является, поскольку из Гражданского кодекса прямо следует, что все вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. Кроме того, посредник обязан передать комитенту все полученное по договору комиссии (ст. 999 – 1001 ГК РФ). Следовательно, комитент обязан показать доходы, не вычитая из них плату за услуги комиссионера. При этом не имеет значения, перечисляет комиссионер полную сумму выручки, или самостоятельно удерживает свое вознаграждение. Датой получения доходов будет день, когда выручка поступила на счет или в кассу комитента (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы комитента

Посредническое вознаграждение комитент вправе учесть в затратах. Дата признания расхода — это день утверждения отчета комиссионера, где указаны суммы выручки и вознаграждения. Если же в отчете нет информации о вознаграждении, то комитент и комиссионер обязаны составить отдельный акт сверки взаиморасчетов и отразить в нем сведения о плате за услуги посредника. Тогда комитент сможет сформировать расходы на дату подписания акта.

Пример
Комитент, применяющий упрощенную систему, в апреле 2009 получил от поставщика товар на сумму 1 000 000 руб. (но не оплатил его). В этом же месяце комитент отгрузил эту продукцию комиссионеру. Посредник продал товар за 1 500 000 руб., удержал вознаграждение в размере 150 000 руб., а оставшуюся часть денег в сумме 1 350 000 руб. (1 500 000 – 150 000) перевел комитенту. Средства поступили на счет последнего 30 апреля. На эту дату комитент сформировал доходы от реализации в сумме 1 500 000 руб., отразил их в книге доходов и расходов и учел при исчислении авансового платежа по «упрощенному» налогу за первый квартал 2009 года.

Комиссионер составил отчет, в котором указал сумму выручки и посреднического вознаграждения по сделке. Комитент утвердил отчет 12 мая 2009 года. В книге учета доходов и расходов он отразил расходы в сумме 150 000 руб. и учел их при исчислении авансового платежа по единому налогу за полугодие 2009 года.

В июле 2009 года комитент рассчитался с поставщиком товара. Тогда же он зафиксировал расходы в размере 1 000 000 руб. в книге доходов и расходов. Эту сумму он учел при исчислении авансового платежи по единому налогу за девять месяцев 2009 года.

Доход комитента на УСН

Уменьшается ли доход комитента, применяющего УСН, на сумму вознаграждения комиссионера?

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ на УСН доходы определяются в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. При этом указанные в ст. 251 НК РФ доходы не учитываются.

Пунктом 1 ст. 248 НК РФ к доходам отнесены доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ). При этом ст. 251 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов комитента на сумму комиссионных вознаграждений, уплачиваемых им комиссионеру.

В соответствии со ст. 990 ГК РФ комиссионер совершает сделки от своего имени, но за счет комитента. Вещи, поступившие комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Статьями 999, 1000 и 1001 ГК РФ определено, что по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Минфин России в письме от 15.06.2017 № 03-11-06/2/37038 разъяснил, что доходом комитента признается вся полученная сумма выручки от реализации товаров в рамках договоров комиссии, включая вознаграждение комиссионера.

Отметим, что после перечисления вознаграждения комиссионеру комитент сможет учесть это вознаграждение в расходах на основании подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Нужно ли комиссионеру на УСН сдавать декларацию по НДС при продаже товара комитента на ОСНО?

• Пенсионная реформа: как изменятся правила назначения страховой, социальной и накопительной пенсий
• Может ли ИП в конце года уплатить страховые взносы и уменьшить налог по УСН (6%)?
• Роструд будет собирать данные о работниках предпенсионного возраста
• Верховный суд: ИП, не получающий доходов, все равно должен платить взносы «за себя»
• Надо ли оформлять отдельный путевой лист на каждый день: позиция Минтранса
• Новый профстандарт «Бухгалтер»: какие требования к профессии он вводит и кто обязан его применять
• Шесть запретов для «упрощенки»: выводы Верховного суда в пользу налоговиков
• Новая справка о доходах для работников: когда выдавать, как заполнять, кто должен подписывать
• Как оплачивать работу в выходные дни в мае 2019 года?
• Зарплата за апрель 2019 года перечислена 30-го апреля: каковы последствия?
• Как принять к вычету НДС с аванса?
• Сроки выплаты зарплаты за апрель, ошибка в трудовом договоре, доплата за совмещение: обзор новых разъяснений от Роструда
• Аделия — 100 000 баллов!
• В каком случае «процентные» доходы ИП на УСН облагаются единым налогом
• Трудовой договор: как отразить зарплату при работе на 0,5 ставки?
• Как рассчитать дату увольнения в майские праздники?
• Можно ли выплатить зарплату за апрель 3-го мая?
• В 1С 3.0 не учитываются налоговые вычеты на детей при исчислении НДФЛ
• Повышение НДС: как вести учет, если оплата и отгрузка произойдут при разных ставках налога
• Что можно учесть в качестве неотделимых улучшений?

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

При этом на основании пункта 1 статьи 996 Гражданского кодекса вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. То есть товары, полученные от комитента для реализации, — это собственность комитента.

Пример комиссионной продажи

ООО «Альфа» решило продать принадлежащую ей партию товаров. ООО «Альфа» договорилась с торговой фирмой «Демидов и партнеры», что она продаст его товары, а «Альфа» выплатит ей за это вознаграждение. Для этого эти фирмы заключили договор комиссии (ст. 990 ГК РФ).

«Альфа» в этом договоре является комитентом, а «Демидов и партнеры» – комиссионером. Несмотря на то что «Демидов и партнеры» будет продавать товары от своего имени, полученные от покупателей деньги будут собственностью «Альфа».

Итак, при комиссионной торговле собственник товара (комитент) привлекает посредника (комиссионера) для того, чтобы тот продал его товар.

Если фирма на ОСНО как комиссионер продает товары комитента-упрощенца, выставлять покупателю НДС она не должна. Это связано с тем, что компании и индивидуальные предприниматели на УСН не платят НДС (так как не являются плательщиками НДС) и не выставляют его при продаже товаров покупателю (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

То есть независимо от того, является комиссионер плательщиком НДС или нет, он продает товары без НДС и не выставляет счета-фактуры покупателям, если комитент-неплательщик НДС.

В данной ситуации комиссионер уплачивает НДС только с суммы вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ). Вознаграждение посредника облагается НДС по ставке 18% (независимо от того, какие товары (работы, услуги) он продает по договору комиссии – облагаемые НДС по ставке 10% или 18% либо освобожденные от налога). При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса, моментом определения налоговой базы по НДС у комиссионера является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Рассмотрим другую ситуацию, когда комиссионер на общей системе налогообложения продает свои собственные товары, а услуги комитента на УСН, оказываемые с использованием этих товаров, он реализует по договору комиссии. В этом случае продажу товаров комиссионер облагает НДС в общеустановленном порядке.

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Анжелики (г. Москва)

Как правильно исчислить НДС у комитента на практике (проводки)? Отчет комиссионера и комиссионное вознаграждение — правильный учет в налоговом и бухгалтерском учете у комитента (практика).

При продаже или покупке имущества с помощью посредника чаще всего стороны заключают договор комиссии. Глава 21 НК РФ не устанавливает для комитентов особых правил исчисления и возмещения налога на добавленную стоимость. Однако на практике у комитентов, осуществляющих указанные операции, возникает много вопросов:
Объект налогообложения и налоговая база
Реализация товаров (работ, услуг), как известно, образует объект обложения НДС. У кого возникает объект налогообложения в случае, когда комиссионер реализует по поручению комитента его товары? Под реализацией для целей исчисления НДС понимается передача права собственности на товары на возмездной или безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, ст. 146 НК РФ).

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (ст. 996 ГК РФ).

Поэтому НДС по данной операции должен начислить и уплатить в бюджет комитент. Налоговую базу он определяет как стоимость реализованных комиссионером товаров без учета налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). Передача комитентом товаров комиссионеру реализацией не признается и НДС не облагается (Письмо Минфина России от 18 мая 2007 г. N 03-07-08/120, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 ноября 2007 г. N А56-9324/2007).
Момент определения налоговой базы
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из следующих дат:
— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Что считать датой отгрузки товаров, реализуемых комитентом через комиссионера?

Глава 21 НК РФ не определяет понятия отгрузки. По мнению Минфина и ФНС России, датой отгрузки товара признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного посредником на имя покупателя (Письма ФНС России от 17 января 2007 г. N 03-1-03/58@, Минфина России от 3 марта 2006 г. N 03-04-11/36). Разделяют это мнение и некоторые суды (см. Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 декабря 2007 г. N А56-19850/2007).

Первичным учетным документом на отгрузку товара покупателю является накладная (например, товарная накладная по форме N ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132). Таким образом, датой отгрузки товаров у комитента признается дата выписки комиссионером накладной покупателю.

На эту дату комитент и должен начислить НДС. Но реально информация о дате отгрузки товара поступает к комитенту только в момент представления комиссионером отчета. Для своевременного начисления НДС комитенту необходимо получать от комиссионера отчет не позднее нескольких дней с момента окончания квартала (а лучше — месяца).
Получение предоплаты
Если комиссионер участвует в расчетах, то перед комитентом встает вопрос: когда он должен начислить НДС с аванса — в момент получения денег комиссионером или в момент поступления оплаты к комитенту от комиссионера? Оплата, частичная оплата, полученная от покупателя комиссионером как в денежной, так и в иной форме, признается предоплатой комитента (Письмо ФНС России от 28 февраля 2006 г. N ММ-6-03/202@).

Следовательно, комитент обязан исчислить НДС с аванса в том налоговом периоде, в котором этот аванс получен комиссионером (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28 января 2004 г. N Ф03-А59/03-2/3546). Понятно, что он сможет это сделать в установленный срок только в том случае, если комиссионер своевременно проинформирует его о сумме и дате поступления аванса.

Глава 21 НК РФ не обязывает комиссионера передавать комитенту указанную информацию. Поэтому данную обязанность следует предусмотреть договором. Например, в договоре можно прописать, что комиссионер отражает сведения об оплате товаров покупателями в своем отчете, который он обязан представлять комитенту не позднее трех дней по окончании текущего месяца.

Если комиссионер не сообщил комитенту соответствующие сведения, то комитент не может быть привлечен к ответственности и ему не могут быть начислены пени за неисполнение обязанности по исчислению НДС с суммы аванса (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 декабря 2006 г. N Ф04-8319/2006(29331-А27-42)). На сумму полученного аванса комитент должен выписать в единственном экземпляре счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, далее — Правила) в том налоговом периоде, в котором комиссионер отгрузил товары в счет полученного аванса, комитент регистрирует счет-фактуру на аванс в книге покупок и заявляет вычет НДС, исчисленного с аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, п. 13 Правил).
Пример 1. Между ООО «Русалка» (комиссионер) и ОАО «Богатырь» (комитент) заключен договор комиссии, предусматривающий продажу комиссионером стиральных машин комитента по цене 9440 руб. за штуку (включая НДС — 18%). 25 июня 2008 г. комитент передал на реализацию комиссионеру 50 стиральных машин. По цене 7500 руб. за единицу. 30 июня на расчетный счет комиссионера зачислен аванс покупателя в сумме 56 640 руб., в том числе НДС (18%) — 8640 руб. 2 июля 2008 г. комиссионер известил комитента о получении аванса и перечислил ему всю сумму аванса. В июле комиссионером реализовано 26 стиральных машин на сумму 245 440 руб. (в том числе НДС (18%) — 37 440 руб.), из них 6 штук отгружено в счет полученного в июне аванса. В том же месяце покупатель 20 стиральных машин рассчитался с комиссионером.

Комиссионер представил отчет за июль 4 августа 2008 г. В учете комитента указанные операции отражаются следующим образом.
Июнь:
Дебет 45 Кредит 41
— 375 000 руб. (50 шт. x 7500 руб.) — товары переданы на реализацию
комиссионеру;
Дебет 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по прочим операциям»,
Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями по полученным авансам»,
— 56 640 руб. — отражена сумма аванса, поступившего к комиссионеру;
Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями по полученным авансам»,
Кредит 68
— 8640 руб. (56 640 руб. / 118 x 18) — начислен НДС с суммы аванса.
Июль:
Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по прочим операциям»,
— 56 640 руб. — от комиссионера получен аванс покупателя;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями по реализованным товарам»
Кредит 90-1
— 245 440 руб. — отражена выручка от реализации товара;
Дебет 90-3 Кредит 68
— 37 440 руб. — начислен НДС со стоимости реализованных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 45
— 195 000 руб. (26 шт. x 7500 руб.) — списана фактическая
себестоимость проданных товаров;
Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями по полученным авансам»,
Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями по реализованным товарам»,
— 56 640 руб. — зачтена сумма аванса;
Дебет 68 Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями по полученным авансам»,
— 8640 руб. — принят к вычету НДС, исчисленный с аванса;
Дебет 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по прочим операциям»,
Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями по реализованным товарам»,
— 188 800 руб. (245 440 — 56 640) — сумма задолженности покупателя за
20 стиральных машин отнесена на расчеты с комиссионером.
Вычет НДС
Комиссионер «накручивает» на стоимость оказанной им посреднической услуги НДС, который предъявляет к оплате комитенту (п. 1 ст. 168 НК РФ). Комитент вправе принять этот НДС к вычету при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
— услуга приобретена им для осуществления облагаемых НДС операций;
— имеется должным образом оформленный счет-фактура, выставленный комиссионером;
— услуга принята к учету.

Обратите внимание: по мнению контролирующих органов, удержание комиссионером суммы вознаграждения из денежных средств, перечисляемых комитенту, не относится к безденежным формам расчетов. Поэтому комитент не должен уплачивать комиссионеру сумму налога на основании платежного поручения (см. Письма Минфина России от 26 марта 2007 г. N 03-07-11/75, от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/30, от 20 февраля 2007 г. N 03-07-11/15, УФНС России по г. Москве от 1 июня 2007 г. N 19-11/51208).

Однако в Письме УФНС России по г. Москве от 21 марта 2007 г. N 19-11/25332 высказана прямо противоположная точка зрения. Посредническая услуга может считаться принятой к учету комитента в тот момент, когда он отразил сумму вознаграждения (без НДС) на счете 44 «Расходы на продажу», а НДС, предъявленный комиссионером, — на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Указанные проводки комитент делает в момент признания расходов на уплату комиссионного вознаграждения в бухгалтерском учете. На наш взгляд, таким моментом является дата утверждения комитентом отчета комиссионера.

При приобретении комиссионером товаров для комитента последний вправе принять к вычету «входной» НДС по товарам. Объясняется это просто: фактическим покупателем товаров является комитент (ст. 996 ГК РФ).
Для получения вычета ему потребуются следующие документы: — счет-фактура, выставленный комиссионером комитенту, показатели которого соответствуют показателям счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру; — отчет комиссионера и копии первичных учетных документов, подтверждающих факт приобретения и оплаты товаров (накладных, платежных поручений и т.п.).

Именно так считают налоговые органы. Их позиция изложена в Письмах УФНС России по г. Москве от 8 декабря 2004 г. N 24-11/79072, УМНС России по г. Москве от 17 сентября 2004 г. N 21-09/60455, от 20 ноября 2003 г. N 21-09/65071. Кроме того, должны выполняться и другие условия для вычета: товары должны приобретаться для использования в деятельности, облагаемой НДС, и быть приняты к учету.

Сможет ли комитент претендовать на вычет, если у него нет отчета комиссионера? По мнению фискалов — нет (см. ранее). Между тем право комитента на вычет «входного» НДС не ставится в зависимость от наличия у него отчета комиссионера (гл. 21 НК РФ). Поэтому непредставление вышеназванного документа не может влиять на правомерность заявленных комитентом вычетов (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 мая 2007 г. N Ф04-2635/2007(33849-А46-25)).

Получить персональную консультацию Елизаветы Сейтбековой по бухгалтерскому учету и налогообложению в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться три — пять наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях специалиста.