Спросить у юриста быстрее, чем искать 8 (800) 500-27-29 доб. 562

Отражение дебиторской и кредиторской задолженностей в отчете (ф. 0503738)

Журнал «Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение» № 3/2017

О том, как в отчете (ф. 0503738) отразить сумму дебиторской задолженности, образовавшейся на отчетную дату у учреждения по счету 4 303 02 000, читайте в этой рубрике.

У учреждения на отчетную дату (1 апреля 2017 года) по счету 4 303 02 000 имеется дебиторская задолженность, образовавшаяся в результате превышения суммы выплат пособий по временной нетрудоспособности в I квартале 2017 года над суммой начисленных страховых взносов. Как отразить сумму задолженности в отчете (ф. 0503738)?

Сумма превышения принятых и исполненных денежных обязательств над суммой принятых обязательств будет отражаться в графе 10 отчета (ф. 0503738) со знаком минус. Из положений п. 1.7.6 Письма Минфина РФ от 02.02.2017 № 02-07-07/5669 следует, что превышение показателя графы 9 над показателем графы 7 допустимо только в случае наличия на отчетную дату дебетового остатка по счету 0 303 02 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Причины, приведшие к превышению суммы исполненных денежных обязательств над суммой принятых обязательств, подлежат отражению в пояснительной записке (ф. 0503760). Разъяснения, приведенные в письме, касаются составления бюджетной отчетности, но, по нашему мнению, вполне могут применяться и в данном случае.

Обоснование. Отчет (ф. 0503738) заполняется в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности) учреждения (п. 47 Инструкции № 33н). Форма включает в себя три раздела:

• «Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам»;
• «Обязательства текущего (отчетного) финансового года по выплатам источников финансирования дефицита учреждения»;
• «Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом».

Операции, описанные в вопросе, будут отражаться в разд. 1 формы.

Предлагаем рассмотреть порядок заполнения отчета (ф. 0503738) и применения положений п. 48 Инструкции № 33н на примере.

Пример

Размер плановых назначений по начислениям на выплаты по оплате труда на 2017 год (утвержден планом финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения) утвержден в сумме 2 100 720 руб. Бюджетное учреждение в I квартале 2017 года начислило страховые взносы в сумме 525 180 руб. За январь – февраль 2017 года учреждением были начислены и перечислены в бюджет суммы страховые взносы в размере 350 000 руб. В марте 2017 года была начислена сумма страховых взносов, равная 175 180 руб. В этом же месяце размер пособий, начисленных работникам учреждения, составил 178 000 руб. Поскольку сумма выплат превышает размер начисленных страховых взносов, на отчетную дату (на 1 апреля 2017 года) образовались дебиторская задолженность по счету 4 303 02 830 в сумме 2 820 руб.

Ниже приведем бухгалтерские операции по ситуации, описанной в примере. При этом укажем лишь те бухгалтерские записи, которые необходимы для заполнения отчета (ф. 0503738), фактически корреспонденция счетов по начислению и выплате сумм страховых взносов, сумм пособий шире:

В рассматриваемой в вопросе ситуации принятие и исполнение учреждением обязательств по начислению сумм страховых взносов, начислению и выплате пособий по временной нетрудоспособности в отчетном периоде будут отражаться в разд. 1 формы следующим образом:

* Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н, установлено, что оплата пособия по временной нетрудоспособности, за исключением пособия за первые три дня временной нетрудоспособности, оплачиваемого за счет средств работодателя (в том числе перечисление налога на доходы физических лиц в случае его удержания с доходов физического лица в виде пособий по временной нетрудоспособности, за исключением части пособий за первые три дня временной нетрудоспособности, выплачиваемой за счет средств работодателя) относится на код вида расходов 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений».

Исходя из отраженных в примере данных другие графы отчета (ф. 0503738) будут заполнены так:

В отчете (ф. 0503738) операции, рассмотренные в примере, отразятся так:

Получатели бюджетных средств в отношении операций по принятым и исполненным бюджетным обязательствам заполняют отчет (ф. 0503128). Совсем недавно на сайте Минфина было размещено весьма занятное Письмо от 02.02.2017 № 02-07-07/5669, в котором даются разъяснения по формированию получателями бюджетных средств форм бюджетной отчетности, в частности формы 0503128. Мы не случайно обратили на него внимание. Дело в том, что показатели отчетных форм бюджетных и автономных учреждений включаются в консолидированную отчетность главного распорядителя, поэтому должны соблюдаться единые требования к составлению форм бюджетной (бухгалтерской) отчетности. Анализ норм инструкций № 191н и 33н, а также писем Минфина, разъясняющих составление и представление форм бюджетной отчетности, показывает, что правила заполнения многих показателей форм бухгалтерской и бюджетной отчетности перекликаются. В некоторых случаях Минфин, давая в своих письмах разъяснения по заполнению отдельных форм бюджетной отчетности, прямо указывает на возможность использования таких разъяснений при заполнении бюджетными и автономными учреждениями форм, составляемых в рамках Инструкции № 33н. Поскольку Инструкция № 33н не содержит разъяснений по отражению в отчете (ф. 0503728) превышения суммы исполненных обязательств над суммой принятых обязательств, мы обратились к Письму Минфина РФ № 02-07-07/5669, чтобы посмотреть, как подобная ситуация будет отражаться в отчете (ф. 0503128).

В пункте 1.7 данного письма сказано, что в графах 5 – 12 отчета (ф. 0503128) отражение показателей со знаком минус недопустимо. В то же время Минфин считает возможным наличие превышения показателей графы 9 над показателем графы 7 в случае наличия на отчетную дату дебетового остатка по счету 0 303 02 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Поскольку Минфин допускает возможность превышения графы 9 над графой 7 в отчете (ф. 0503128) у получателей бюджетных средств, в отчете (ф. 0503738) бюджетных учреждений такое превышение тоже допустимо, если у учреждения на отчетную дату имеется дебиторская задолженность по счету 4 303 02 000. Превышение суммы исполненных обязательств над суммой принятых обязательств отражается в графе 10 со знаком минус. Причины, приведшие к превышению суммы исполненных денежных обязательств над суммой принятых обязательств, указываются в пояснительной записке (ф. 0503760).