Как оформить безвозмездную передачу товара

02.05.2018

Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами

1. Процесс согласования передачи части собственности между компаниями (их представителями).
2. Компания-даритель документально гарантирует право собственности на активы, переходящие другому юрлицу.
3. Составление заявления от компании, передающей дар, в котором декларируется это намерение.
4. Составление договора о дарении или безвозмездной передаче (ссуде).
5. Заверение договора у нотариуса в присутствии представителей обоих юрлиц.
6. Государственная регистрация договора в местном Управлении федеральной регистрационной службы.

Безвозмездная передача товара между юридическими лицами

В составе прочих расходов учитывается себестоимость готовой продукции, а также расходы, связанные с передачей. При этом делаются проводки: Дебет 91-2 Кредит 43 – отражена себестоимость безвозмездно переданной готовой продукции; Дебет 91-2 Кредит 60 (69, 70, 76. ) – учтены расходы, связанные с безвозмездной передачей (например, на доставку). Себестоимость готовой продукции и расходы, связанные с безвозмездной передачей, при расчете налога на прибыль не учитываются.

Как оформить и отразить в учете безвозмездную передачу ТМЦ

Таким образом, это самостоятельная операция, которая подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом. Поэтому при безвозмездной передаче товаров (материалов) начислите НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог на прибыль в этом случае платить не нужно, так как при безвозмездной передаче товаров (материалов) доходов не возникает (ст. 249, 250 НК РФ).

Затраты одаряемого на доставку безвозмездно полученного имущества формируют стоимость (первоначальную стоимость) этого имущества (п. 2 ст. 254, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Если безвозмездно полученным имуществом являются товары для перепродажи, то затраты на доставку могут не включаться в их стоимость, а учитываться в составе косвенных расходов (в зависимости от учетной политики одаряемого для целей налогового учета) (ч. 2 ст. 320 НК РФ).

Возможна ли безвозмездная передача товаров другой организации

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей главы 25 «Налог на прибыль организаций» имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Оформление безвозмездной передачи материальных ценностей

Таким образом, при принятии решения о безвозмездном получении имущества учреждению прежде всего необходимо проверить наличие лимитов бюджетных обязательств для осуществления расходов, связанных с дальнейшим использованием этого имущества. В ряде случаев (особенно это касается получения объектов основных средств) решение о безвозмездном получении объектов имущества требует предварительного согласования с главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, а также предполагает определенный документооборот.

Как оформить безвозмездное получение

Для принятия безвозмездно полученного имущества к учету его следует оценить по рыночной стоимости на дату оприходования (п. 1 ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Текущая рыночная стоимость формируется исходя из цен, действующих на данный или аналогичный вид имущества. При этом данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Отражение операции безвозмездной передачи товаров (в благотворительных целях)

• Вызов из меню: Операции — Бухгалтерский учет — Операции, введенные вручную.
• Нажмите кнопку Создать и выберите вид документа Операция.
• Для создания новой проводки нажмите кнопку Добавить.
• В поле Дебет выберите счет 91.02 «Прочие расходы». Далее заполните поле Субконто1 Дт статьей «Расходы по передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно и для собственных нужд» из справочника «Прочие доходы и расходы». Так как безвозмездно оказанная помощь не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль снимите флажок «НУ».
• Кнопка Записать и закрыть.

Передача образцов товара

«Что касается учета в целях налогообложения налогом на прибыль организаций расходов на изготовление и транспортировку образцов бумаги для тестирования, то в соответствии с п. 16 ст. 270 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно передаваемого имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Передача (поступление)товаров на безвозмездной основе

Фактической себестоимостью товаров, полученных по договору дарения или безвозмездно (без учета дополнительных расходов), признается их текущая рыночная стоимость на дату оприходования (принятия к бухгалтерскому учету). Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных товаров (п. 9 ПБУ 5/01).

Прием-передача основных средств и материалов у учреждений (Зернова И.)

Отрасли права Аналитический портал

• Главная
• Новости
• Отрасли права
• Статьи
• Контакты

Бесплатная консультация юриста по телефонам:

• Москва, Московская область
  +7 (499) 703-47-96
• Санкт-Петербург, Ленинградская область
  +7 (812) 309-56-72
• Федеральный номер
  8 (800) 555-67-55 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

Последние новости: 09.01.2019

Законопроектом вносятся изменения в ст. 4 Федерального закона от 19 июля 1998 г. № 115-ФЗ «Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)», предусматривающие исключение ссылки на минимальный размер оплаты труда, в соответствии с которым номинальная стоимость одной акции и минимальный размер уставного капитала народного предприятия устанавливаются в их абсолютном размере.

31.12.2018

В целях устранения правовой неопределенности в ст. 157 Жилищного кодекса РФ предлагается установить положения уточняющие порядок расчета платы за коммунальную услугу по отоплению в многоквартирном доме, в соответствии с которым при наличии общедомового прибора учета и индивидуального прибора учета расчет размера платы за коммунальную услугу по отоплению должен осуществляться на основании указанных приборов учета.

18.12.2018

Из процессуального законодательства исключается термин «подведомственность» как принцип разграничения полномочий между судами общей юрисдикции и арбитражными судами. Исходя из этого законопроектом предлагается п. 1 ст. 11 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации изложить в новой редакции, указав, что защиту нарушенных или оспоренных гражданских прав осуществляет суд, арбитражный суд или третейский суд в соответствии с их компетенцией.

Последние статьи:
Реестр недобросовестных поставщиков: поддержка недобросовестных участников закупок и борьба с ними в законодательстве о контрактной системе и практике его применения (Тасалов Ф.А.)

Дата размещения статьи: 09.01.2019

Особенности налогообложения операций с электронными денежными средствами в Российской Федерации (Бабина К.И., Бабаян З.М.)

Дата размещения статьи: 09.01.2019

Ответственность банковских организаций перед вкладчиками за нарушение положений договора банковского вклада с учетом вносимых изменений в Гражданский кодекс Российской Федерации (Катвицкая М.Ю.)

Дата размещения статьи: 09.01.2019

Все статьи Прием-передача основных средств и материалов у учреждений (Зернова И.)

Дата размещения статьи: 26.06.2015

Чаще всего в образовательное учреждение основные средства и материальные запасы (далее — имущество) поступают от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю бюджетных средств (внутриведомственная передача), а также от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета (межведомственная передача). В то же время образовательное учреждение может выступать не только как принимающая сторона, но и как передающая. Как осуществляется процесс приема-передачи? Какими документами оформлять эти операции? Как в бухгалтерском учете отразить поступление и передачу имущества? Как начислить амортизацию по поступившему основному средству? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в нашей статье.

Правомерность передачи имущества

Согласно ст. 296 ГК РФ государственные (муниципальные) учреждения пользуются имуществом, закрепленным за ними на праве оперативного управления, в соответствии с целями своей деятельности и назначением этого имущества в установленных законом пределах.

Выясним, вправе ли учреждения самостоятельно распоряжаться материальными ценностями, закрепленными за ними на праве оперативного управления.

Из п. 4 ст. 298 ГК РФ следует, что казенные учреждения не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться любым имуществом без согласия его собственника.

Автономные и бюджетные учреждения не могут самостоятельно распоряжаться недвижимым и особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ними собственником или приобретенным за счет средств, выделенных им на это собственником. Остальным имуществом, находящимся у них на праве оперативного управления, указанные учреждения вправе распоряжаться самостоятельно (п. 2 ст. 3 Федерального закона N 174-ФЗ <1>, п. 10 ст. 9.2 Федерального закона N 7-ФЗ <2>).

<1> Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях».

<2> Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

К сведению. Особо ценным является движимое имущество, без которого осуществление учреждением своей уставной деятельности будет затруднено. Порядок отнесения имущества к категории особо ценного установлен Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 N 538 в соответствии с требованиями п. 11 ст. 9.2 Федерального закона N 7-ФЗ и п. 3.2 ст. 3 Федерального закона N 174-ФЗ.

Таким образом, передача определенных видов имущества должна согласовываться бюджетными и автономными учреждениями с учредителями.

Документальное оформление передачи (получения) имущества

В целях обеспечения своевременного и достоверного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций (результатов операций) учреждение должно сформировать первичный учетный документ в момент их совершения, а если это не представляется возможным — непосредственно по окончании операции (п. 9 Инструкции N 157н <3>).

<3> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Хозяйственная операция по передаче (получению) имущества (требующая согласования с учредителем) должна быть оформлена распорядительным актом (распоряжением) учредителя (учредителей) о передаче (получении) имущества.

Непосредственная передача (получение) имущества передающим и принимающим учреждением оформляется:

— актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) (не оформляется на объекты библиотечного фонда);

— актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);

— актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением в определенных законодательством РФ случаях документов о государственной регистрации прав на недвижимость или их копий, заверенных в установленном порядке;

— актом о приемке материалов (ф. 0315004);

— товарно-сопроводительными документами, иными первичными учетными документами, подтверждающими передачу (получение) материальных ценностей.

Передача стоимости имущества и суммы начисленной амортизации (при ее наличии) оформляется извещением (ф. 0504805), составляемым в двух экземплярах. Один экземпляр извещения с отметкой учреждения о получении объекта имущества возвращается передающему учреждению.

Бухгалтерский учет операций по передаче (получению) Имущества

При передаче (получении) основного средства в бухгалтерском учете:

— передающего учреждения — нужно произвести списание балансовой стоимости ОС и суммы ранее начисленной амортизации (п. 29 Инструкции N 157н);

— принимающего учреждения — нужно поставить основное средство на учет по переданной балансовой стоимости и отразить в учете сумму ранее начисленной амортизации.

Материальные запасы у передающей стороны будут списываться согласно принятому в рамках учетной политики способу определения их стоимости при выбытии, а принимающая сторона по этой стоимости примет их к учету.

Приведем в таблице основные проводки по передаче (получению) имущества.

	При передаче		При получении
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Казенные учреждения
Списание с учета (принятие к учету) объекта основных средств по ранее сформированной стоимости, полученного (переданного):
а) от учреждения, подведомственного одному главному распорядителю бюджетных средств (внутриведомственная передача):
— на балансовую стоимость основного средства;	1 304 04 310	1 101 xx 410	1 101 xx 310	1 304 04 310
— на сумму начисленной амортизации	1 104 xx 410	1 304 04 310	1 304 04 310	1 104 xx 410
б) от учреждения, подведомственного другому главному распорядителю бюджетных средств одного уровня бюджета (межведомственная передача):
— на балансовую стоимость основного средства;	1 401 20 241	1 101 xx 410	1 101 xx 310	1 401 10 180
— на сумму начисленной амортизации	1 104 xx 410	1 401 20 241	1 401 10 180	1 104 xx 410
Списание с учета (принятие к учету) материальных запасов, списанных (поступивших):
— от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю бюджетных средств;	1 304 04 340	1 105 xx 440	1 105 xx 340	1 304 04 340
— от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета	1 401 20 241	1 105 xx 440	0 105 xx 340	0 401 10 180
Бюджетные учреждения
Списание с учета (принятие к учету) объекта основных средств по ранее сформированной стоимости, полученного (переданного) от государственных (муниципальных) учреждений:
— на балансовую стоимость основного средства;	0 401 20 241	0 101 xx 410	0 101 xx 310	0 401 10 180
— на сумму начисленной амортизации	0 104 xx 410	0 401 20 241	0 401 10 180	0 104 xx 410
Прекращение (закрепление) права оперативного управления материальными запасами при их передаче (получении)	0 401 20 241	0 105 xx 440	0 105 xx 340	0 401 10 180 0 210 06 660
Автономные учреждения
Списание с учета (принятие к учету) объекта основных средств по ранее сформированной стоимости, полученного (переданного) от государственных (муниципальных) учреждений:
— на балансовую стоимость основного средства;	0 401 20 241	0 101 xx 000	0 101 xx 000	0 401 10 180
— на сумму начисленной амортизации	0 104 xx 000	0 401 20 241	0 401 10 180	0 104 xx 000
Прекращение (закрепление) права оперативного управления материальными запасами при их передаче (получении)	0 401 20 241	0 105 xx 000	0 105 xx 000	0 401 10 180

Пример 1. На основании распорядительного акта между бюджетными образовательными учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю бюджетных средств, произведена приемка-передача оборудования, приобретенного ранее за счет средств целевой субсидии, балансовой стоимостью 180 000 руб. (особо ценное движимое имущество). На него начислена амортизация в сумме 26 000 руб. Оформлены извещение и акт приема-передачи оборудования. Оборудование принято к бухгалтерскому учету. У принимающего учреждения оборудование будет использоваться для выполнения госзадания.

В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом.

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В учете передающего учреждения
Отражено в бухгалтерском учете списание:
— балансовой стоимости оборудования;	4 401 20 241	4 101 24 410 <*>	180 000
— начисленной амортизации	4 104 24 410	4 401 20 241	26 000
В учете принимающего учреждения
Отражено в бухгалтерском учете принятие оборудования:
— на сумму балансовой стоимости;	4 101 24 310	4 401 10 180	180 000
— на сумму начисленной амортизации	4 401 10 180	4 104 24 410	26 000

<*> Оборудование, оплаченное за счет средств целевой субсидии, принимается к учету по коду вида деятельности 4.

Передача (поступление) имущества может происходить также между головным учреждением и его обособленным подразделением, состоящим на самостоятельном балансе. Стандартные проводки при этом в зависимости от типа учреждения будут выглядеть следующим образом.

	При передаче		При получении
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Передача (получение) между головным учреждением и обособленным подразделением:
а) основных средств:
— на балансовую стоимость основного средства;	0 304 04 310	0 101 xx 410 (000) <*>	0 101 xx 310 (000)	0 304 04 310
— на сумму начисленной амортизации	0 104 xx 410 (000)	0 304 04 310	0 304 04 310	0 104 xx 410 (000)
б) материальных запасов	0 304 04 340	0 105 xx 440 (000)	0 105 xx 340 (000)	0 304 04 340

<*> (000) — в учете автономных учреждений.

Пример 2. В филиал автономного учреждения поступило извещение о передаче ему от головного учреждения материальных запасов (относятся к прочим материальным запасам — иному движимому имуществу), приобретенных за счет средств от приносящей доход деятельности. Филиал наделен полномочиями юридического лица и ведет самостоятельный баланс. К извещению приложен акт приемки материалов на сумму 48 000 руб. Материальные запасы предназначены для использования в приносящей доход деятельности.

В бухгалтерском учете передача (поступление) материальных запасов отразится следующими записями:

Может ли государственное бюджетное учреждение передать медицинские расходные материалы (счет бухгалтерского учета 105 36, без срока годности), приобретенные за счет средств от предпринимательской деятельности, другому учреждению госсектора (государственному, муниципальному), нуждающемуся в данных материалах? Нужно ли согласовывать передачу с учредителем? Какие бухгалтерские проводки нужно сделать при безвозмездной передаче расходных материалов?
Какие первичные документы необходимо оформить?

19 декабря 2017

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Безвозмездная передача бюджетным учреждением медицинских расходных материалов — иного движимого имущества, государственному (муниципальному) учреждению может оформляться договором дарения и осуществляется с разрешения собственника имущества. В бухгалтерском учете безвозмездная передача расходных материалов, приобретенных за счет средств от предпринимательской деятельности, отражается с применением счета 2 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям».
При оформлении расчетов, возникающих по операциям приемки-передачи материальных запасов, используется Извещение (ф. 0504805), к которому прилагаются документы, подтверждающие факт приемки-передачи объектов учета. В случае с безвозмездной передачей материальных запасов таким документом может быть Накладная на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф. 0504205) или Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101), если учреждение установит его применение для оформления безвозмездной передачи в рамках формирования учетной политики.

Обоснование вывода:
Имущество государственных учреждений: закрепленное собственником либо приобретенное учреждением самостоятельно по сделкам или иным предусмотренным законом основаниям, а также плоды, продукция и доходы от использования имущества находится у таких учреждений на праве оперативного управления (п. 1 ст. 296, ст. 299 ГК РФ).
Указанные в вопросе материальные запасы относятся к движимому имуществу учреждения, то есть такие объекты также находятся в оперативном управлении государственного учреждения.
Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом (п. 3 ст. 298 ГК РФ, п. 10 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ, далее — Закон N 7-ФЗ).
Безвозмездная передача кому-либо вещи или имущественного права признается дарением и оформляется соответствующим договором (ст. 572 ГК РФ). Дарение регулируется положениями главы 32 ГК РФ.
Пунктом 1 ст. 576 ГК РФ предусмотрено, что учреждение, которому вещь принадлежит на праве оперативного управления, вправе подарить ее только с согласия собственника, если иное не установлено законом (это ограничение не распространяется на обычные подарки небольшой стоимости). По своему характеру указанная норма п. 1 ст. 576 ГК РФ является специальной по отношению к положениям п. 3 ст. 298 ГК РФ и п. 10 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ, так как последние направлены на общее регулирование отношений, связанных с распоряжением имуществом, закрепленным за учреждением на праве оперативного управления, а п. 1 ст. 576 ГК РФ — на регулирование отношений по распоряжению имуществом лишь одним из возможных способов — посредством дарения. Иными словами, независимо от того, является ли предметом дарения особо ценное или иное движимое имущество, передать такое имущество в дар возможно исключительно с согласия собственника.
Передача материальных запасов государственному (муниципальному) учреждению отражается на основании первичных учетных документов, подтверждающих передачу (получение) материальных ценностей и Извещения (ф. 0504805): по дебету счета 2 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» и кредиту счета 2 105 36 440 «Материальные запасы» (абзац десятый п. 37 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н).
В качестве первичного документа, которым оформляется безвозмездная передача материальных запасов от одного учреждения другому, может быть использована Накладная на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф. 0504205). Кроме того, согласно Приложению N 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 N 52н учреждение вправе в рамках формирования учетной политики установить порядок применения Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) при безвозмездной передаче объектов нефинансовых активов (в частности материальных запасов).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Ответ прошел контроль качества