5. Учёт общехозяйственных (накладных) расходов

Под накладными расходами понимаются затраты, связанные с организацией и управлением производством строительных работ, относящиеся к деятельности строительной организации. Определяются накладные расходы на основе нормативов, самостоятельно установленных организацией, по видам работ строительства и исполнителей, в процентах от средств на оплату труда рабочих или от прямых затрат.
В учёте они подразделяются на накладные расходы основного производства и накладные расходы вспомогательных (подсобных) производств, учитываются на отдельных субсчетах активного счёта 26 «Общехозяйственные расходы». Накладные расходы основного производства включают в себестоимость строительных работ по каждому строящемуся объекту, а накладные расходы вспомогательных производств относят на себестоимость продукции (работ и услуг) подразделений строительной организации.
В состав накладных расходов основного производства принято включать 5 групп затрат: административно хозяйственные расходы; расходы по обслуживанию работников строительства; расходы по организации работ на стройплощадках; прочие накладные расходы; затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы.
Рассмотрим более подробно каждую из групп затрат, образующих накладные расходы основного производства.
В группу административно-хозяйственных расходов входят:
1. Расходы на оплату труда административно-хозяйственного персонала:
— работников аппарата управления (руководителей, специалистов и служащих);
— линейного персонала: старших производителей работ (начальников участков), производителей работ, мастеров строительных участков, участковых механиков;
— работников, осуществляющих хозяйственное обслуживание работников аппарата управления: телефонистов, телеграфистов, радиооператоров, операторов связи, операторов ЭВМ, дворников, уборщиц, гардеробщиц, курьеров и др.
2. Отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда работников административно-хозяйственного персонала.
3. Почтово-телеграфные расходы: аренда, оплата услуг, расходы на содержание и эксплуатацию телефонных станций, коммутаторов, телетайпов, установок диспетчерской, радио — и других видов связи.
4. Расходы на содержание и эксплуатацию вычислительной техники.
5. Расходы на типографские работы, на содержание и эксплуатацию машинописной и другой оргтехники.
6. Расходы на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, занимаемых и используемых административно- хозяйственным персоналом (отопление, освещение, энерго — и водоснабжение, канализация), а также расходы, связанные с платой за землю.
7. Канцелярские расходы.
8. Расходы на проведение всех видов ремонта основных средств, используемых административно-хозяйственным персоналом.
9. Расходы, связанные с оплатой затрат по переезду работников административно-хозяйственного персонала.
10. Расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового транспорта.
11. Расходы на наём легковых автомобилей для служебных целей.
12. Затраты на компенсацию административно- хозяйственному персоналу строительной организации расходов по использованию личного легкового автотранспорта в служебных целях.
13. Расходы, связанные со служебными разъездами работников административно-хозяйственного персонала.
14. Расходы на служебные командировки, связанные с производственной деятельностью административно-хозяйственного персонала.
15. Отчисления на содержание аппарата управления строи тельной организации (генподрядчика).
16. Амортизационные отчисления (арендная плата) по основным средствам, предназначенным для обслуживания аппарата управления.
17. Представительские расходы.
18. Оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг.
19. Оплата услуг банка.
20. Другие административно-хозяйственные расходы, на пример оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством, в тех случаях, когда штатным расписанием строительной организации не предусмотрены те или иные функциональные службы и т.п.
Расходы на обслуживание работников строительства включают:
1. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров.
2. Отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда рабочих, занятых на строительных работах, эксплуатацией строительных машин и механизмов и на некапитальных работах, производимых за счёт накладных расходов.
3. Расходы по обеспечению выполнения санитарно- гигиенических требований и бытовых условий:
— содержание санитарно-бытовых помещений; ~ амортизационные отчисления (или арендная плата), затраты на проведение всех видов ремонта и на перемещение сборно-разборных и передвижных зданий санитарно-бытового назначения;
— содержание помещений и инвентаря, предоставляемых бесплатно медицинским учреждениям, предприятиям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе строительной организации), обслуживающим трудовой коллектив;
— затраты на оплату услуг сторонних организаций по обеспечению работников строительной организации столовыми, буфетами, медпунктами, санитарно-бытовыми помещениями или долевое участие в их содержании.
4. Расходы на охрану труда и технику безопасности:
— износ и расходы по ремонту и стирке бесплатно выдаваемых спецодежды и защитных приспособлений;
— стоимость бесплатно выдаваемых в предусмотренных законодательством Российской Федерации случаях нейтрализующих веществ, жиров, молока и т.п.;
— затраты, связанные с приобретением аптечек и медикаментов;
— затраты на приобретение необходимых справочников, плакатов и диапозитивов по технике безопасности, предупреждению несчастных случаев и заболеваний на строительстве, а также улучшению условий труда;
— затраты по обучению рабочих безопасным методам работы и на оборудование кабинетов по технике безопасности;
— прочие расходы, предусмотренные номенклатурой мероприятий по охране труда и технике безопасности, кроме расходов, имеющих характер капитальных вложений.
Расходы на организацию работ на строительных площадках состоят из следующих затрат:
1. Стоимость быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве строительных работ.
2. Расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств.
3. Содержание пожарной и сторожевой охраны.
4. Расходы по нормативным работам.
5. Расходы, связанные с изобретательством и рационализаторством.
6. Расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производстве строительных работ.
7. Расходы по проектированию производства работ.
8. Расходы на содержание производственных лабораторий.
9. Оплата услуг военизированных горноспасательных частей при производстве подземных горно-капитальных работ.
10. Расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок.
11. Расходы по подготовке объектов строительства к сдаче.
12. Расходы по перебазированию линейных строительных организаций и их структурных подразделений в пределах стройки (за исключением расходов по перемещению строительных машин и механизмов, учтённых в стоимости машино-смен).
К прочим накладным расходам относятся:
1. Платежи по обязательному страхованию.
2. Амортизация по нематериальным активам.
3. Платежи по кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов), а также по бюджетным ссудам.
4. Расходы, связанные с рекламой.
Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы:
1. Пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений.
2. Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.
3. Затраты на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством РФ, для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организации, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц.
4. Отчисление в резерв на возведение временных (титульных) зданий (сооружений) в тех случаях, когда средства на их возведение предусмотрены в договорной цене объекта строительства.
5. Расходы, возмещаемые заказчиками строек за счёт про чих Затрат, относящихся к деятельности подрядчика:
— затраты по перевозке работников к месту работы и обратно автомобильным транспортом (собственным или арендованным), если коммунальный или пригородный транспорт не в состоянии обеспечить их перевозку;
— дополнительные затраты, связанные с осуществлением подрядных работ вахтовым методом;
— затраты на перебазирование строительных организаций и их подразделений на другие стройки;
— затраты, связанные с набором рабочей силы;
— дополнительные расходы, связанные с использованием на строительстве объектов студенческих отрядов, военно-строительных частей и других контингентов;
— расходы по проведению массовых мероприятий по обеспечению нормальных условий труда (по борьбе с радиоактивностью, силикозом, малярией, гнусом, энцефалитным клещом и др.);
— затраты, связанные с командированием рабочих для выполнения строительных, монтажных и специальных строительных работ для целей налогообложения указанные затраты принимаются в размерах, установленных действующим законодательством;
— текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств природоохранного назначения (очистных сооружений золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов), очисткой сточных вод и с другими видами текущих природоохранных затрат;
— другие расходы, возмещаемые заказчиками в соответствии с законодательством РФ.
Уплаченные штрафы, пени и неустойки за нарушения условий заключённых договоров, простои транспортных средств и за другие нарушения условий перевозок всеми видами транспорта, за несвоевременную оплату счетов поставщиков и других организаций производятся за счёт прибыли (внереализационые расходы).
Для аналитического учёта накладных расходов основного производства в журнале-ордере № 10-с выделен первый раздел. Учёт ведётся по установленным статьям номенклатуры накладных расходов.
Накладные расходы подсобных (вспомогательных) производств, состоящих на балансе строительных организаций, не подразделяются на группы и состоят из нескольких простых и комплексных статей, в число которых входят: основная и дополнительная заработная плата работников аппарата управления и прочего персонала; затраты на служебные командировки работников аппарата управления и прочие расходы (содержание и текущий ремонт зданий и помещений; затраты по санитарно-бытовому обслуживанию работников, охране труда и технике безопасности, содержанию производственного оборудования, временных приспособлений и малоценного инвентаря и др.).
Аналитический учёт накладных расходов ведётся по номенклатуре утверждённых для них смет. Сметы по статьям накладных расходов разрабатываются ежегодно и служат для контроля за соблюдением установленных норм по этим расходам. Сметы составляются в каждой строительной организации, их разработка осуществляется плановым отделом с участием бухгалтерии. Исходными данными для составления сметы накладных расходов являются показатели стройбизнесплана. По статьям расходов на содержание аппарата управления должна составляться отдельная смета расходов, данные которой включаются в общую смету накладных расходов.
Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» по дебету корреспондируется с кредитом счетов 10 — «Материалы», 70 — «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 — «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 71 — «Расчёты с подотчётными лицами», 76 — «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и другими счетами.
По кредиту счёт 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондируется с дебетом счетов: 20 — «Основное производство», 23 — «Вспомогательные производства», 28 — «Брак в производстве», 29 — «Обслуживающие производства и хозяйства» и другими счетами.

Прямые, накладные и общехозяйственные расходы: определяем и учитываем

С 1 января 2011 г. для учета себестоимости продукции (работ, услуг) был добавлен механизм раздельного учета прямых, накладных и общехозяйственных затрат. Рассмотрим, каким образом отнести расходы к тому или иному виду продукции (работ, услуг) и как отразить их в учете.

Затраты учреждения в зависимости от способов их включения в себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг делятся на прямые и накладные.

Прямые затраты. Как определено в п. 134 Инструкции N 157н, прямые затраты — это те затраты, которые могут быть однозначно отнесены к конкретному виду продукции (работ, услуг) в рамках одного вида деятельности. К прямым затратам могут быть отнесены, например:

• фактическая цена сырья, использованного для изготовления конкретного вида продукции;
• амортизация оборудования, использованного в текущем месяце для изготовления одного вида продукции, оказания одного вида услуг;
• зарплата персонала, занятого в течение месяца или на основании одного наряда в изготовлении одного вида продукции, оказании одного вида услуг;
• коммунальные услуги, согласно отдельному счетчику однозначно относимые к одному виду продукции или услуг.

Важно запомнить. При изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции, работ, услуг все затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относятся к прямым (п. 134 Инструкции N 157н).

Прямые расходы отражаются в учете на аналитических счетах счета 109 60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» в разрезе кодов КОСГУ.

Накладные расходы. Это расходы, которые непосредственно связаны с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг, но которые невозможно отнести к конкретному виду продукции, работ или услуг, например:

• амортизация и содержание оборудования, используемого для выпуска нескольких видов продукции, оказания нескольких видов услуг;
• зарплата персонала, занятого исключительно изготовлением продукции, оказанием услуг, при выпуске нескольких видов продукции, оказании нескольких видов услуг;
• расходы по амортизации, эксплуатации и коммунальным платежам в здании, в котором расположены только подразделения, занятые выпуском продукции, оказанием услуг, при условии выпуска нескольких видов продукции, оказания нескольких видов услуг.

Для определения фактической себестоимости продукции, выполненных работ, оказанных услуг сумма осуществленных за месяц накладных расходов подлежит распределению на себестоимость всех видов выпускавшейся продукции, всех выполнявшихся работ, оказывавшихся услуг.

Распределение накладных расходов может производиться разными методами, например:

• пропорционально прямым затратам по оплате труда;
• пропорционально материальным затратам;
• пропорционально иным прямым затратам;
• пропорционально объему выручки от реализации продукции (работ, услуг);
• пропорционально иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

Выбранный способ калькулирования подлежит утверждению в рамках учетной политики и не может быть изменен в течение года.

Накладные расходы отражаются в учете на аналитических счетах счета 0 109 70 000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг» в разрезе кодов КОСГУ.

Общехозяйственные расходы. В рамках счета 109 00 предусмотрено также выделение общехозяйственных расходов. Определения этого понятия Инструкция N 157н не содержит. Можно предположить, что к общехозяйственным расходам относятся все расходы, не связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, например заработная плата административно-управленческого персонала, расходы на амортизацию и содержание имущества, используемого в административных подразделениях.

Видимо, к категории общехозяйственных расходов также следует отнести расходы, которые невозможно однозначно разделить между производственными и непроизводственными подразделениями, например расходы на амортизацию и содержание имущества, используемого в интересах и административных, и производственных подразделений.

Общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), согласно утвержденной учреждением учетной политике распределяются на себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Часть общехозяйственных затрат, не подлежащая распределению, относится на увеличение расходов текущего финансового года. В частности, не подлежат распределению на себестоимость общехозяйственные расходы в части незавершенного производства продукции.

Инструкция N 157н не предусматривает возможности распределения общехозяйственных расходов на издержки обращения. В то же время, если учреждение одновременно производит выпуск продукции, оказание услуг и осуществляет реализацию товаров, может возникнуть необходимость распределения общехозяйственных расходов, в т.ч. и на издержки обращения.

Общехозяйственные расходы отражаются в учете на аналитических счетах счета 0 109 80 000 «Общехозяйственные расходы» в разрезе кодов КОСГУ.

В Инструкции N 157н не определено, каким образом необходимо вести учет расходов казенным учреждениям, которые кроме оказания государственных услуг осуществляют выполнение тех или иных государственных функций. Для таких учреждений возможны два варианта учета затрат (кроме прямых и накладных):

1. все затраты аккумулировать по дебету счета 0 109 80 000, а затем производить распределение затрат на себестоимость и финансовый результат;
2. по каждому виду (документу) затрат производить распределение сумм на общехозяйственные расходы, связанные с производством продукции и оказанием услуг, и на расходы, связанные с иными направлениями деятельности.

Важно запомнить. Себестоимость продукции, услуг, работ складывается из трех источников:

• прямые затраты на конкретный вид продукции, услуг;
• распределенные накладные расходы;
• распределенные общехозяйственные расходы.

Рассмотрим отражение прямых, накладных и общехозяйственных расходов в бухгалтерском учете <*>.

<*> В таблице приведены записи для ограниченного круга затрат, формирующих себестоимость. Другие затраты отражаются аналогичным образом.—-T——————————————-T————————-¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерская запись <*>¦
¦п/п¦ +————T————+
¦ ¦ ¦ дебет счета¦кредит счета¦
+—+——————————————-+————+————+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+—+——————————————-+————+————+
¦ 1 ¦На себестоимость готовой продукции, услуг, ¦ ¦ ¦
¦ ¦работ отнесены следующие прямые расходы: ¦ ¦ ¦
¦ ¦- сырье и материалы; ¦0 109 60 272¦0 105 00 440¦
¦ ¦- амортизация оборудования; ¦0 109 60 271¦0 104 00 410¦
¦ ¦- оплата труда персонала; ¦0 109 60 211¦0 302 11 730¦
¦ ¦- платежи во внебюджетные фонды с зарплаты ¦0 109 60 213¦0 303 00 730¦
¦ ¦персонала ¦ ¦ ¦
+—+——————————————-+————+————+
¦ 2 ¦Учтены накладные расходы: ¦ ¦ ¦
¦ ¦- сырье и иные материалы; ¦0 109 70 272¦0 105 00 440¦
¦ ¦- амортизация оборудования; ¦0 109 70 271¦0 104 00 410¦
¦ ¦- оплата труда персонала; ¦0 109 70 211¦0 302 11 730¦
¦ ¦- платежи во внебюджетные фонды с зарплаты ¦0 109 70 213¦0 303 00 730¦
¦ ¦персонала ¦ ¦ ¦
+—+——————————————-+————+————+
¦ 3 ¦Распределены на себестоимость продукции, ¦ ¦ ¦
¦ ¦работ, услуг накладные расходы: ¦ ¦ ¦
¦ ¦- сырье и материалы; ¦0 109 60 272¦0 109 70 272¦
¦ ¦- амортизация оборудования; ¦0 109 60 271¦0 109 70 271¦
¦ ¦- оплата труда персонала; ¦0 109 60 211¦0 109 70 211¦
¦ ¦- платежи во внебюджетные фонды с зарплаты ¦0 109 60 213¦0 109 70 213¦
¦ ¦персонала ¦ ¦ ¦
+—+——————————————-+————+————+
¦ 4 ¦Учтены общехозяйственные расходы: ¦ ¦ ¦
¦ ¦- сырье и материалы; ¦0 109 80 272¦0 105 00 440¦
¦ ¦- амортизация оборудования; ¦0 109 80 271¦0 104 00 410¦
¦ ¦- оплата труда персонала; ¦0 109 80 211¦0 302 11 730¦
¦ ¦- платежи во внебюджетные фонды с зарплаты ¦0 109 80 213¦0 303 00 730¦
¦ ¦персонала ¦ ¦ ¦
+—+——————————————-+————+————+
¦ 5 ¦Распределены на себестоимость продукции, ¦ ¦ ¦
¦ ¦работ, услуг общехозяйственные расходы: ¦ ¦ ¦
¦ ¦- сырье и материалы; ¦0 109 60 272¦0 109 80 272¦
¦ ¦- амортизация оборудования; ¦0 109 60 271¦0 109 80 271¦
¦ ¦- оплата труда персонала; ¦0 109 60 211¦0 109 80 211¦
¦ ¦- платежи во внебюджетные фонды с зарплаты ¦0 109 60 213¦0 109 80 213¦
¦ ¦персонала ¦ ¦ ¦
+—+——————————————-+————+————+
¦ 6 ¦Отнесены на финансовый результат ¦ ¦ ¦
¦ ¦нераспределяемые общехозяйственные ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходы: ¦ ¦ ¦
¦ ¦- сырье и материалы; ¦0 401 20 272¦0 109 80 272¦
¦ ¦- амортизация оборудования; ¦0 401 20 271¦0 109 80 271¦
¦ ¦- оплата труда персонала; ¦0 401 20 211¦0 109 80 211¦
¦ ¦- платежи во внебюджетные фонды с зарплаты ¦0 401 20 213¦0 109 80 213¦
¦ ¦персонала ¦ ¦ ¦
L—+——————————————-+————+————- <*> Здесь и далее в разрядах 18, 22, 23 номеров счетов вместо нулей следует указывать соответствующие коды вида деятельности, группы и вида синтетического счета объекта учета.

Корреспонденции с кредитом счета 0 109 60 000 отличаются для готовой продукции и для работ, услуг.

По мере выпуска в течение месяца готовая продукция приходуется по плановой (нормативно-плановой) себестоимости в дебет счета 0 105 07 340 с кредита аналитических счетов счета 0 109 60 200. По итогам месяца себестоимость готовой продукции корректируется. В части остатка готовой продукции корректировка себестоимости выполняется по счету 0 105 07 000 в корреспонденции со счетом 0 109 60 000, в части выбывшей продукции — по счету 0 401 10 130 в корреспонденции со счетом 0 109 60 000. Похожие записи выполняются по каждому виду продукции, выпускавшемуся в текущем месяце.

Важно запомнить. При принятии к учету готовой продукции, а также при корректировке фактической себестоимости по итогам месяца списание затрат со счета 0 109 60 000 производится не одной общей суммой, а в разрезе кодов КОСГУ.

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, относится к незавершенному производству. Незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости прямых затрат и распределенных накладных расходов. Сумма общехозяйственных расходов учреждения не включается в фактическую стоимость незавершенного производства.

В отношении себестоимости работ, услуг корреспонденция счетов проще. По итогам месяца себестоимость работ, услуг списывается в дебет счета 0 401 10 130 с кредита аналитических счетов счета 0 109 60 200 в разрезе кодов КОСГУ. Поскольку себестоимость услуг в рамках счета 0 109 60 000 должна формироваться не только в разрезе статей КОСГУ, но и в разрезе видов услуг, списание с кредита счета 0 109 60 000 также должно производиться в разрезе видов услуг.

В.П.Багрин

Эксперт

Международного центра

финансово-экономического развития

Внутренняя отчетность по накладным расходам

2.3 Внутренняя отчетность по накладным расходам

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. В системе нормативного регулирования учета, бухгалтерская отчетность рассматривается как система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты за отчетный период. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса его финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках.

Внутренняя отчетность – система взаимосвязанных экономических показателей, характеризующая результаты деятельности подразделений за определенный промежуток времени. Отчеты для руководства составляются через определенные промежутки времени. Они охватывают все хозяйственные процессы: производства продажи.

Бухгалтерская отчетность ООО «Колос» включает в себя отчет о прибылях и убытках и справку о кредиторской задолженности.

Отчет о прибылях и убытках (ф.№2) характеризует финансовые результаты деятельности ООО «Колос» за отчетный период. (Приложение 2) Данные в отчете представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты (за 2004 год). При этом в графе 3 приведены данные за отчетный период, а в графе 4 – за аналогичный период предыдущего года. Отрицательные показатели записаны в круглых скобках.

Общепроизводственные расходы, так же как и общехозяйственные, отражаются по статье «Управленческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции отражаются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках. Данные по статье «Коммерческие расходы» показывают уровень затрат, связанные со сбытом продукции.

Справка о кредиторской задолженности представлена за 2005 год. (Приложение 3) Справка составляется по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам. В ней указывается полное наименование организаций, ИНН\КПП, номер и дата счета-фактуры, и сумма кредиторской задолженности. В 4 графе отражается вся сумма задолженности, а в 5 графе сумма НДС, подсчитанная в том числе. В конце подсчитываются общие суммы как по 4, так и 5 графе.

Таким образом, предприятие ООО «Колос» имеет задолженность на сумму 61 478, 17 тыс. руб., в том числе НДС 9197, 34 тыс. руб.

Кроме того, главный бухгалтер предприятие ООО «Колос» ведет анализ общехозяйственных расходов, анализ вспомогательного производства, итоги работы торговли, анализ работы мельницы и заключительным является общий анализ работы ООО «Колос».

Анализ общехозяйственных расходов приводится за 2004-2005гг. и включает следующие расходы: расходы на заработную плату, отчисление от заработной платы, электроэнергия, амортизация, ГСМ, запасные части, канцтовары, услуги связи, корпоративная связь, аренда здания, аренда Волги, командировочные, вода, отопление и прочие расходы (обслуживание в банке, подписка на газеты, обслуживание ККМ, охрана труда, обучение, правовые услуги). Представлены отклонения прошлого года по сравнению с базисным. В итоге общехозяйственные расходы в 2005 г. составили 1223,5 тыс. руб., в 2004 г. – 1107,5 тыс. руб. т.е. расходы увеличились на 116 тыс. руб. за счет повышения заработной платы, увеличения пользования услугами связи и правовыми услугами, но снизились расходы на покупку запасных частей. (Приложение 4)

Анализ вспомогательного производства за 2004-2005 г. показывает объем услуг (выручку), расходы на заработную плату, отчисление от заработной платы, амортизация, ГСМ, запасные части, аренда, командировочные, общехозяйственные расходы и прочие расходы (ремонт автомашины, технический осмотр, транспортный налог, охрана труда). Затраты вспомогательного производства равны 681тыс. руб. в 2005 г. и в 2004г. – 604,1.тыс. руб. А объем услуг в 2005г. были произведены на 659,8 тыс. руб., что на 21,2 тыс. руб. меньше чем затрат. (Приложение 5)

Итоги работы торговли ООО «Колос» представлены за 2004-2005 гг. и за 4 квартал 2005 г. За 2004-2005 гг. рассматриваются такие показатели как товарооборот, валовой доход, издержки, финансовый результат, уровень торговой наценки (в процентах), издержки на 1 руб. товарооборота, ЕНВД и финансовый результат после уплаты налога. За IV кварта – товарооборот, реализованные наложения, прибыль от продаж, численность продавцов, средняя зарплата продавцов. Итоги проводятся по магазинам: Хлебушко-1 и Хлебушко-2, а последний делится на розницу и прочую реализацию. В 2005 г. торговля ООО «Колос» имеет прибыль в сумме 110,1тыс. руб., что на 90,8 тыс. руб. больше по сравнению с 2004 г. (Приложение 6 и 7)

Анализ работы мельницы составлен на 2004-2005 гг. Содержит такие же показатели, как и анализ вспомогательного производства. Только прочие расходы включает большое количество затрат, т.к. мельница является основным видом деятельности предприятия ООО «Колос». Анализируя работу мельницы можно сказать, что в 2005 г. выручка увеличилось по сравнению с 2004 г. на 1063,2 тыс. руб., но и увеличились затраты деятельности на 1343,1тыс. руб. Итого затрат в 2005 г. составило 6886,9 тыс. руб., включая прочие расходы 162 тыс. руб. (экология, обслуживание спецавтоматики, оборудования, ремонт весов, вывоз мусора и т.п.). По финансовому результату видно, что предприятие несет убытки, т.к. в 2005 г. он равен -2896,3 тыс. руб. (прибыль = выручка – себестоимость = 3990,6 тыс. руб. – 6886,9 тыс. руб.). (Приложение 8)

В конце года на основе выше приведенных анализов главный бухгалтер предприятия ООО «Колос» делает обобщающей анализ. В данном анализе подводятся итоги по всем видам деятельности организации: мельница, вспомогательное производство, оптовая и розничная торговля. Рассматриваются такие показатели как выручку, себестоимость и финансовый результат. Выручка возросла на 4850,3 тыс. руб. Рост произошел по всем видам деятельности и, особенно по розничной торговли. Увеличилась и себестоимость предприятия на 4962,1 тыс. руб. В целом предприятие ООО «Колос» несет убытки из-за таких видов деятельности как мельниц и вспомогательное производство, их нужно сокращать. Прибыльными является торговая деятельность, в основном розничная. Поэтому предприятию ООО «Колос» должен развивать этот вид деятельности, за счет расширения торговых площадей, улучшения качества обслуживания и удовлетворения спроса населения. (Приложение 9)

Таким образом, отчеты по накладным расходам позволяет предприятию ООО «Колос»:

распределить ответственность за накладные расходы;

распределить накладные расходы между видами деятельности;

разработать мероприятия по сокращению накладных расходов на основе информации о носителях затрат (носители затрат уменьшаются и уменьшаются накладные расходы);

подготовить информацию для принятия управленческих решений;

провести анализ отклонений накладных расходов в зависимости от факторов, оказывающих на них влияние;

осуществлять оперативное управление по отклонениям.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рассмотренные в работе вопросы позволяют сформулировать ряд общих выводов и положений.

К числу основных обобщений можно отнести следующие выводы:

1. Порядок ведения бухгалтерского управленческого учета в части накладных расходов регулируется такими нормативно — правовыми актами, как Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, а также положениями по бухгалтерскому учету. Но самым важным и необходимым для любого вида деятельности является План счетов и Инструкция по его применению, т.к. на их основе организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых на данном предприятии.

2. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Расходы подразделяются на накладные общепроизводственные расходы, включающие расходы на организацию, обслуживание и управление производством, и накладные общехозяйственные расходы, вызванные функциями управления. Величина этих расходов зависит от структуры управления организации, деловой политики администрации и других факторов.

Также накладные расходы классифицируются по следующим признакам: по принадлежности к производственному циклу; по уровню осуществления контроля; по способу включения в себестоимость центра затрат; по способу отражения затрат в управленческом учете; в системе учета затрат «стандарт-костинг»; в зависимости от влияния объема деятельности (система учета затрат «директ-костинг»); в рамках применения метода функционального учета затрат (АВС — метод); в зависимости от метода списания затрат в учете; в зависимости от выбранного варианта управленческого решения; в зависимости от этапов включения в себестоимость продукции.

Информация о работе «Учет и распределение накладных расходов» Раздел: Бухгалтерский учет и аудит
Количество знаков с пробелами: 55151
Количество таблиц: 2
Количество изображений: 0

Похожие работы

53997 0 0

… к накладным расходам вспомогательного производства Дт26 (с/счет вспом. произ-во) Кт26 (с/счет осн. произ-во). Распределение накладных расходов осуществляется путем распределения их между объектами строительства с учетом выбранной учетной политикой: 1. Если по учетной политике накладные расходы относятся на к управленческим (постоянная часть) в конце месяца относится на реализованную …

130692 29 0

… , а также другие виды работ согласно договору на строительство. НЗП – затраты подрядчика на объектах строительства по незаконченным работам, выполненным согласно договорам на строительство. Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство являются затраты по объекту строительства производимые при отдельных видах работ на объектах возводимых по одному проекту или договору на …

47376 3 0

… точно отражать действительный уровень затрат на производство с учетом мероприятий, проводимых в соответствии с производственно-хозяйственным планом предприятия. Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости заключается в том, что в основу калькулирования фактической себестоимости продукции положена ее нормативная себестоимость, которая разрабатывается предварительно …

59675 4 0

… продукции. 1.4 Попередельный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг Попередельный метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с массовым производством продукции, в котором из исходного сырья путем последовательной обработки в ходе технологического процесса вырабатывают готовый продукт. Этот метод …