Журнал ВАК :: УПРАВЛЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКИМИ СИСТЕМАМИ

ENGLISH LANGUAGE

Ответственность за искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности

Финансы и кредит | (81) УЭкС, 9/2015 Прочитано: 13145 раз (0 Голосов:)

• Автор (авторы): Кеворкова Жанна Аракеловна, Васильева Марина Владимировна
• Дата публикации: 30.09.15
• ВУЗ ИЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ: ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

УДК 657

Ответственность за искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности

Кеворкова Жанна Аракеловна
профессор кафедры «Аудит и контроль»
ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», доктор экономических наук, профессор, zhanna.kevorkova@mail.ru

Васильева Марина Владимировна
доцент кафедры «Аудит и контроль»
ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», кандидат экономических наук, доцент 89031997842@mail.ru

Аннотация. В статье раскрываются проблемы определения ответственности счетных работников за искажение финансовой отчетности исходя из нормативного законодательства РФ. Санкции, применяемые к счетным работникам за нарушения в области бухгалтерского учета, авторы рассматривают в разрезе гражданско-правовых, административных и уголовных норм.

Abstract. The article reveals the problem of determining the liability of counting employees for the distortion of the financial statements on the basis of the legislation of the Russian Federation. Sanctions applied to counting employees for violations in the field of accounting, the authors consider in the context of civil, administrative and criminal regulations.

Ключевые слова: гражданская ответственность; административная ответственность; уголовная ответственность; искажение финансовой отчетности.

Keywords: civil liability, administrative liability; criminal liability; misrepresentation of financial statements

Правовая регламентация бухгалтерского учета играет важную роль, поскольку единообразный и достоверный подход к объективному отражению фактов хозяйственной жизни экономических субъектов существенно влияет на деятельность не только самой организации, но и государства в целом.

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — ФЗ N 402-ФЗ), вступивший в силу с 01.01.2013, не содержит нормы об ответственности экономического субъекта, его руководителя и главного бухгалтера за некорректную организацию и ведение бухгалтерского учета, в том числе за искажение финансовой отчетности .

Правовые нормы, касающиеся различных сфер деятельности экономического субъекта и регламентирующие бухгалтерский учет, действуют во взаимосвязи между собой. Они содержатся в различных нормативно- правовых актах, которые имеют как прямое отношение к сфере бухгалтерского учета, так и в большинстве случаев являются комплексными . Их совокупность образует многоуровневую систему, ранжированную по юридической силе.

В свою очередь информация, представленная в бухгалтерской (финансовой) отчетности должна быть достоверной, полной, существенной, понятной, нейтральной и сопоставимой. Однако, в связи с развивающейся тенденцией упрощения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, активным процессом перехода российских организаций на применение МСФО, широко распространенным становится использование приемов, отличающихся от законодательно закрепленных норм, в том числе использование бухгалтерами механизма профессионального суждения, основанного на их реальном опыте. В таких случаях, велика вероятность искажений данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности в интересах отдельных лиц (собственников организации, менеджмента, контрагентов, связанных сторон). Чаще всего это происходит с целью привлечения дополнительного финансирования, заемного капитала (кредита), вывода активов, коррупции.

Достоверность информации, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности – это требование, продиктованное не только нормами законодательства, но и реальностью экономической жизни.

Санкции, применяемые к счетным работникам в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности, можно классифицировать на следующие группы:

• Гражданско-правовые;
• Административные;
• Уголовные.

Так, гражданское законодательство не содержит прямых норм относительно возможной ответственности экономического субъекта за искажение финансовой отчетности. Однако, если будет доказан факт преднамеренности искажения финансовой отчетности, то можно будет применить нормы статьи 179 ГК РФ «Недействительность сделки, совершенной под влиянием обмана, насилия, угрозы, злонамеренного соглашения представителя одной стороны с другой стороной или стечения тяжелых обстоятельств .

Данная статья позволяет суду признать такие сделки недействительными по иску потерпевшего. Однако, результаты проведенных исследований показывают, что в большинстве случаев выявленных искажений финансовой отчетности нормы данной статьи неприменимы, поскольку ее формулировки относятся к ситуации, когда одна сторона сделки обманывает другую.

Результаты проведенных исследований показывают, что финансовую отчетность чаще искажает отчитывающийся экономический субъект, а сделка происходит между его субъектами (инвесторами, кредиторами, контрагентами). Российское гражданское законодательство на данный момент не дает возможности, например, инвесторам, пострадавшим в результате искажений периодической финансовой отчетности экономического субъекта, требовать у него возмещения убытков, полученных в ходе сделок с третьими сторонами. В таких случаях можно применить нормы п.4 ст.5 Закона от 5 марта 1999 года № 46-ФЗ, которые устанавливают гражданско-правовую ответственность лиц, подписавших проспект эмиссии ценных бумаг . Однако, эта ответственность не распространяется на искажение финансовой отчетности. Согласно данных норм лица, подписавшие проспект эмиссии ценных бумаг, несут солидарно субсидарную ответственность за материальный ущерб, причиненный эмитентом инвестору вследствие содержащейся в указанном проспекте недостоверной информации и вводящей его в заблуждение.

Административная ответственность за выявленные нарушения в области бухгалтерского учета налагается на счетных работников в соответствии с нормами действующего Кодекса РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (КоАП РФ) и Налоговым кодексом РФ от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ.

В частности, статья 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливает наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

При этом существует примечание, разъясняющее, что подразумевается под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, а именно:

— искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

— искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов .

К санкциям, связанным с бухгалтерскими нарушениями, следует также отнести статью 15.19 КоАП РФ «Нарушение требований законодательства, касающихся представления и раскрытия информации на рынке ценных бумаг». Согласно норм п.1 данной статьи за «непредставление эмитентом или профессиональным участником рынка ценных бумаг инвестору по его требованию предусмотренной законодательством информации либо представление недостоверной информации на должностных лиц налагается административный штраф в размере от тридцати до сорока минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц – от трехсот до четырехсот минимальных размеров оплаты труда» .

Необходимо отметить, что напрямую к нарушениям, допущенным при составлении финансовой отчетности, относится только статья 15.11, в то время как статья 15.19 – к нарушениям порядка раскрытия подготовленной финансовой отчетности.

Статья 15.11 КоАП имеет ряд недостатков, заключавшихся в следующем:

• штрафные санкции налагаются на должностных лиц экономического субъекта, допустивших нарушение положений (стандартов) бухгалтерского учета. При этом на сам экономический субъект штраф не налагается;
• сумма штрафа несоизмеримо мала в сравнении с материальным ущербом, который может понести экономический субъект при искажении финансовой отчетности, либо выгодой, которую может извлечь должностное лицо;
• существует дублирование понятий «нарушение правил ведения бухгалтерского учета» и «представление бухгалтерской (финансовой) отчетности». Искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 % представляет собой частный случай искажения любой статьи (строки) отчетов бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• определение суммы выявленного нарушения в процентах от величины статьи (строки) отчетов бухгалтерской (финансовой) отчетности предоставляет экономическим субъектам возможность маневра в крупных статьях финансовой отчетности (например, выручка, себестоимость, основные средства, запасы). В тоже время любая ошибка в нулевых статьях является грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета;
• содержание статьи направлено на признание и оценку одного из элементов финансовой отчетности и не рассматривает в качестве грубого нарушения раскрытие искаженной информации в пояснительной записке;
• величина выявленного нарушения не ставится в зависимость от его фактического или возможного влияния на принятие решений пользователем финансовой отчетности.

При выявлении нарушений налогового законодательства для целей определения ответственности счетного персонала за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, можно обратиться к содержанию статьи 120 НК РФ, которая гласит: «Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течении одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей». При этом согласно норм п.2 «те же деяния, если они совершены в течении более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей».

В соответствии с нормами п.3 ст. 120 «те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей».

Для целей применения данной статьи необходимо определить содержание термина «грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения». Согласно НК РФ под грубым нарушением следует понимать отсутствие первичных документов, отсутствие счетов-фактур, регистров бухгалтерского и налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности фактов хозяйственной жизни с денежными средствами, материальными ценностями , нематериальными активами и финансовыми вложениями налогоплательщика.

Считаем, что сюда же следует отнести нарушения при составлении и хранении первичных документов, бухгалтерских и налоговых регистров, несвоевременное и неправильное отражение в текущем учете и в финансовой отчетности фактов хозяйственной жизни, осуществленных в течение налогового периода , и отдельных видов активов. Однако, такое определение не относит к грубым нарушениям искажение величины обязательств экономического субъекта , а также не ставит степень серьезности выявленного нарушения в зависимость от его потенциального влияния на принятие решений пользователями финансовой отчетности.

Если обратиться к административным санкциям, то одной из разновидностей являются надзорные санкции, налагаемые регуляторами финансовых рынков. Так, в соответствии со ст.74 Федерального закона №86-ФЗ «О центральном банке РФ (Банке России)», Центральный банк имеет широкий спектр полномочий для обеспечения исполнения кредитными организациями установленных правил, в том числе в сере бухгалтерского учета и отчетности .

Банк России вправе отозвать у кредитной организации лицензию на осуществление банковских операций по основаниям, предусмотренным Федеральным законом «О банках и банковской деятельности».

Уголовный кодекс РФ (далее –УК РФ) содержит целый ряд норм, относящихся к обману и предоставлению ложных сведений, которые в отдельных случаях могут применяться и к указанию ложных сведений в сфере финансовой отчетности.

Статьями, которые могут инкриминироваться в связи с представлением заведомо ложных сведений в финансовой отчетности, являются статьи УК РФ главы 22 «Преступления в сфере экономической деятельности», а также статья 201 «Злоупотребление полномочиями», статья 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами».

Следует отметить, что в 2014 году федеральным законом от 21 июля 2014 года № 218 –ФЗ внесены дополнения в Уголовный и Уголовно-процессуальный кодексы Российской Федерации об ответственности за фальсификацию финансовых документов учета и отчетности. Это касается статьи 172.1 «Фальсификация финансовых документов учета и отчетности финансовой организации», содержание которой гласит: «Внесение в документы и (или) регистры бухгалтерского учета и (или) отчетность (отчетную документацию) кредитной организации….. заведомо неполных или недостоверных сведений о сделках, об обязательствах, имуществе организации, а равно подтверждение достоверности таких сведений, представление таких сведений в Центральных банк Российской Федерации, публикация или раскрытие таких сведений».

Фактически введена персональная уголовная ответственность бухгалтеров банковских и других финансовых организаций за фальсификацию финансовых документов учета и отчетности. Именно они согласно норм ч.3 ст.7 федерального закона «О бухгалтерском учете» занимаются внесением сведений в документы и регистры бухгалтерского учета и финансовую отчетность. Считаем, что нормы статьи 172.1 УК РФ должны применяться в отношении работников других экономических субъектов.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ от 13.07.2015 №268-ФЗ //Официальный интернет-портал правовой информации /www pravo.gov.ru/13.07.2015/

2. Уголовный кодекс РФ от 24.05.1996г. (в ред. от 13.07.2015) //Официальный интернет-портал правовой информации /www. pravo.gov.ru/

3. Уголовно-процессуальным кодекс РФ от 18.12.2001 №174-фз (в ред. от 29.06.2015) //Официальный интернет-портал правовой информации /www.pravo.gov.ru/

4. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 №146 – ФЗ, от 05.08.2000 №117-ФЗ //Официальный интернет-портал правовой информации /www. pravo.gov.ru/

5. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ //Официальный интернет-портал правовой информации /www.pravo.gov.ru/

6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402 – ФЗ(в ред.от 04.11.2014 №344) //Официальный интернет-портал правовой информации /www.pravo.gov.ru/

7. Федеральный закон «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг» от 05.03.1999 № 46 –ФЗ (в ред. от09.12.2002) //Официальный интернет-портал правовой информации /www.pravo.gov.ru/

8. Федеральный закон «О Центральном банке РФ(Банке России) от 10.07.2002 №86-ФЗ (в ред. от 13.07.2015) //Официальный интернет-портал правовой информации /www. pravo.gov.ru/

Федеральная служба по надзору в сфере связи и массовых коммуникаций

Штраф за искажение бухгалтерской отчетности

Вход на сайт Регистрация Вход для зарегистрированных: Закрыть Войти через Раньше вы входили через Восстановление пароля Регистрация Восстановление пароля Форум Форум

Ольга_13_13 (автор вопроса) 83 балла, г. Абакан Добрый день, Подскажите пож.. какой штраф предусмотрен за искажение бух.отчетности. Как оказалось, за три года в балансе счет 62 и 60 отражены не по субсчетам, а по конечному сальдо. В итоге неверные суммы кредиторской и дебиторской задолженности, например надо было ДЗ 20 млн, а указано 9 млн.

JuliaSergeevna 2 847 баллов, г. Москва 80 баллов Добавить баллы Добавить баллы Добрый день! Согласно ст. 15.11 КОАП грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей. В данной статье дается расшифровка понятия «грубое нарушение: 1. занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета; 2. искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. Стоит отметить, что неправильное отражение в бухучете активов и хозяйственных операций могут признать грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов. Таким образом в силу вступает ст. 120 НК РФ. Так статьей установлена ответственность налогоплательщика за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения: 1. если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения — в размере десяти тысяч рублей; 2. если они совершены в течение более одного налогового периода — в размере тридцати тысяч рублей. 3. если они повлекли занижение налоговой базы — в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 НК РФ понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. 80 баллов Добавить баллы Добавить баллы

Ирина Вологда 12 713 баллов, г. Вологда 66 баллов Добавить баллы Добавить баллы Добрый день. Дополню по КоАП РФ, в ст.15.11 есть еще и 2 часть. 2. Должностные лица освобождаются от административной ответственности за административные правонарушения, предусмотренные настоящей статьей, в следующих случаях: представление уточненной налоговой декларации (расчета) и уплата на основании такой налоговой декларации (расчета) неуплаченных сумм налогов и сборов, а также соответствующих пеней с соблюдением условий, предусмотренных пунктами 3, 4 и 6 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации; исправление ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности) до утверждения бухгалтерской отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке. Плюс надо учитывать сроки давности привлечения к ответственности по этой статье, а также то, что этот протокол, если его составит налоговая рассматривает мировой суд. Соответственно, если вынесут пост-ие по 120 НК РФ, то есть смягчающие, плюс срок давноси по штрафам НК РФ. 66 баллов Добавить баллы Добавить баллы

Смотрят тему: гость