8. Инвентаризация и переоценка мпз.

В ходе инвентаризации материально-производственных запасов проверяется фактическое наличие материалов, готовой продукции, товаров, которые заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, артикула, сорта и других необходимых данных, а также количества. При этом инвентаризационная комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных лиц производит обязательный пересчет, перевешивание или перемеривание запасов.

Если в организации склады (кладовые) не являются самостоятельными учетными единицами, то инвентаризация запасов в подразделении производится одновременно с инвентаризацией незавершенного производства (незавершенного строительства) в этом подразделении.

Если материально-производственные запасы поступают во время проведения инвентаризации, то они принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Поступившие ценности заносятся в отдельную опись. В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма, а на приходном документе делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

Если же в исключительных случаях (с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации) в процессе инвентаризации запасов производится их отпуск, то это делается материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Отпущенные ценности заносятся в отдельную опись, а в расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Отдельно отражаются результаты инвентаризации следующих материально-производственных запасов:

— отгруженных покупателям, но не реализованных;

— товаров и материалов, находящихся в пути;

— находящихся на складах других организаций (в частности, переданных на хранение);

— переданных в переработку другим организациям.

В случае когда активы, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, стоимостью не более 40 000 руб. (или иного лимита, установленного учетной политикой) за единицу, принятые у учету в составе материально-производственных запасов, после отпуска в эксплуатацию отражаются на забалансовом счете, открытом организацией с целью обеспечения сохранности этих объектов, то такие активы также инвентаризируются и включаются в отдельную опись.

Товарно-материальные ценности, не принадлежащие организации, а принятые ею на ответственное хранение, в переработку, также подлежат инвентаризации.

Если при инвентаризации выявлены негодные к использованию или испорченные товары, материалы или готовая продукция, то комиссия составляет акты об их списании.

Поскольку для неторговых организаций унифицированные формы актов о списании материалов и готовой продукции не установлены, такие формы могут быть разработаны самой организацией и утверждены в учетной политике.

Расхождения между данными инвентаризационных описей и данными бухгалтерского учета заносятся в сличительные ведомости (форма N ИНВ-19). На ценности, находящиеся в организации на ответственном хранении и (или) полученные от других организаций для переработки, составляются отдельные сличительные ведомости.

Излишки МПЗ оприходуют:

Дт 10, 41, 43 Кт 91/1

Недостачи:

Дт 94 Кт 10, 41 ,43

В пределах норм естественной убыли недостачу списывают:

Дт 20,26… Кт 94

Недостача сверх норм естественной убыли:

Дт 73/2 Кт 94 — по учетной стоимости

Дт 73/2 Кт 98/4 — разница между рыночной и учетной стоимостью

Дт 50, 70 Кт 73/2

Дт 98/4 Кт 91/1 — по мере погашения задолженности

Если виновное лицо не найдено или суд отказал о взыскании с виновного лица:

Дт 91/2 Кт 94

Переоценка МПЗ

При проведении инвентаризации перед составлением бухгалтерского баланса может быть выявлено снижение стоимости МЦ по сравнению с их рыночной стоимостью (например, переоценка вследствие устойчивого снижения рыночных цен, снижение потребительских свойств при хранении запасов и т.п.).

Для обобщения информации об отклонениях стоимости сырья, материалов, топлива и др. ценностей организациям предоставлено право формировать соответствующий резерв, отражаемый на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.

Образование резервов под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете:

Дт 91/2 Кт 14

Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов по мере отпуска относящихся к нему ценностей. В начале периода, следующего за периодом, в котором был начислен резерв, в случае если он не был использован, зарезервированная сумма восстанавливается: Дт 14 Кт 91/1

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву

Переоценка запасов

Под переоценкой запасов имеется в виду изменение их стоимости или в сторону увеличения (дооценка), или в сторону уменьшения (уценка). В каком порядке проводится переоценка и как она отражается в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО, вы узнаете из этой консультации.

Нормативная база

При проведении переоценки запасов субъекты хозяйствования руководствуются следующими нормативно-правовыми документами:

• П(С)БУ 9 «Запасы»;
• МСБУ 2 «Запасы»;
• Положением о порядке уценки и реализации залежавшейся продукции из группы товаров широкого потребления, продукции производственно-технического назначения и излишних товарно-материальных ценностей, утвержденным приказом Минэкономики и Минфина от 10.09.96 г. № 120/190 (далее – Положение № 120/190).

Оценка запасов

В соответствии с требованиями П(С)БУ 9 запасы следует отражать в учете и отчетности по наименьшей из двух оценок – первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации. Аналогичную норму содержит и МСБУ 2.

В подавляющем большинстве случаев учет запасов и отражение информации о них в отчетности осуществляется по первоначальной стоимости, однако иногда предприятия вынуждены учитывать и отражать запасы в отчетности по чистой стоимости реализации.

Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если (п. 25 П(С)БУ 9, § 28 МСБУ 2):

1) они утратили первоначально ожидаемые экономические выгоды, а именно:

• испорчены или повреждены;
• полностью или частично устарели;
• залежались на складах;
• истекает срок их пригодности;

2) на дату баланса их цена снизилась.

Каждое из указанных оснований должно быть подтверждено документально.

Как определяется чистая стоимость реализации в национальных и международных стандартах бухгалтерского учета, покажем в таблице.

Определение чистой стоимости реализации запасов

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/8112-0

П(С)БУ 9	МСБУ 2
Чистая стоимость реализации запасов – это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию (п. 4)	Чистая стоимость реализации – предварительно оцененная цена продажи в обычном ходе бизнеса минус предварительно оцененные расходы на завершение и предварительно оцененные расходы, необходимые для осуществления продажи (§ 6)

Чистая стоимость реализации определяется отдельно по каждой единице запасов, то есть отдельно по каждому наименованию или однородной группе или виду. Определение чистой стоимости реализации запасов по однородным группам или видам осуществляется в соответствии с МСБУ 2 в случае, если запасы, которые относятся к одной номенклатурной группе продукции, имеют подобное назначение или конечную цель использования, производятся и продаются в одном географическом регионе, но практически не могут быть оценены отдельно от других единиц данной группы продукции.

Этапы проведения переоценки запасов

Этап 1. Выявление запасов, которые должны быть переоценены. Для этого создается комиссия и проводится инвентаризация запасов.

Этап 2. Определение переоцененной стоимости запасов.

Размер уценки товарно-материальных ценностей определяет комиссия на основе экспертных оценок. При этом должны учитываться степень потери потребительских свойств ценностей, уценка которых проводится, а также наполненность ими рынка. Запасы, которые раньше были уценены, но не реализованы, могут оцениваться повторно до уровня цен возможной реализации (п. 11 Положения № 120/190). Следует помнить, что уценке не подлежат ТМЦ, которые оформлены в залог, находятся в резерве или на ответственном хранении (п. 5 Положения № 120/190).

В каждом следующем периоде после проведения уценки запасов следует проводить новую оценку чистой стоимости их реализации.

Этап 3. Отражение результатов переоценки в учете. Порядок такого отражения зависит от того, какие запасы уцениваются, увеличивается ли стоимость запасов, которые ранее были уценены.

Учет переоценки запасов

Согласно П(С)БУ

Уценка запасов. Сумма, на которую проводится уценка запасов, отражается по дебету субсчета 946 «Потери от обесценения запасов» и кредиту счетов ТМЦ. Если документально зафиксированы порчи запасов или их недостача, то суммы недостач и потерь в результате порчи отражаются в составе расходов периода по дебету субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счета запасов, порча которых выявлена. До момента установления лиц, виновных в порче ценностей, суммы недостач и потерь дополнительно отражаются по дебету забалансового субсчета 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».

Дооценка запасов. Если окажется, что чистая стоимость реализации ранее уцененных запасов увеличивается, то на сумму увеличения следует увеличить стоимость таких запасов по кредиту счетов соответствующих запасов. Одновременно признается прочий операционный доход по кредиту субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности». При этом увеличение стоимости ранее уцененных запасов может происходить исключительно в пределах суммы предыдущей уценки. Это связано с положением П(С)БУ 9 и МСБУ 2 относительно необходимости ведения учета и отражения запасов в отчетности по наименьшей из двух стоимостей. Существование такого требования фактически означает, что дооценивать можно только запасы, которые раньше были уценены, и только в пределах суммы предыдущей уценки.

Заметим, что согласно П(С)БУ в примечаниях к финансовой отчетности следует раскрывать информацию:

• о балансовой (учетной) стоимости запасов, которые отражены по чистой стоимости реализации;
• сумме увеличения чистой стоимости реализации, которая произошла в результате дооценки запасов.

Согласно МСБУ

Уценка запасов. В случае проведения уценки запасов по МСБУ 2 (§ 34) такую сумму следует признавать в составе расходов периода, в котором осуществляется их уценка до чистой стоимости реализации. То есть логика формирования проводки такая же, как и в П(С)БУ 9: дебет субсчета 946 и кредит счетов ТМЦ.

Обратите внимание: если запасы на дату баланса хотя бы один раз были оценены по чистой стоимости реализации, то в соответствии с П(С)БУ 9 и МСБУ 2 в каждом следующем периоде следует проводить новую оценку этой стоимости (§ 33 МСБУ 2)

Также следует заметить, что материалы и сырье не уцениваются, если ожидается, что изготовленная из них продукция будет реализована по себестоимости или по цене выше себестоимости (§ 32 МСБУ 2).

Дооценка запасов. В случае увеличения стоимости ранее уцененных запасов согласно МСБУ 2 учетную запись, сделанную для отражения такой уценки, следует сторнировать. Однако сторнируемая сумма не может быть больше суммы ранее проведенной уценки стоимости запасов (§ 33 МСБУ 2). Такая же норма установлена и П(С)БУ 9.

Требования к раскрытию информации о переоценке запасов в финотчетности содержит МСБУ 2.

Пример

30.06.15 г. на предприятии оптовой торговли (плательщик НДС) выявлено 50 упаковок муки (расфасовано по 2 кг), которая залежалась на складе (не реализована в течение 6 месяцев с даты приобретения). Учетная стоимость муки – 30 грн. за упаковку без НДС, общая стоимость – 1 500 грн. Руководителем принято решение об уценке товара до уровня 80 % стоимости приобретения. После проведенной переоценки 30 упаковок муки в течение июля реализовано.

30.07.15 г. получена новая партия муки от того же производителя, такой же расфасовки, покупной стоимостью 45 грн. за упаковку. По результатам проведенной 31.07.15 г. инвентаризации принято решение дооценить непроданный остаток.

В учете эти операции отражаются следующим образом:

(грн.)

Инвентаризация и переоценка материально-производственных запасов

Инвентаризации материально-производственных запасов производится в целях проверки и документального подтверждения их наличия, состояния и оценки. В обязательном порядке ее осуществляют перед составлением годового отчета, при смене материально-ответственных лиц, при фактах хищения, порчи имущества и в др случаях.

Инвентаризация проводится комиссией, назначенной приказом руководителя организации. Проверка осуществляется по местам хранения материальных ценностей и материально-ответственным лицам. До начала инвентаризации у материально-ответственного лица берут расписку о том, что первичные документы по приходу и расходу материалов переданы в бухгалтерию или сданы комиссии и у него нет неучтенных материальных ценностей.

При инвентаризации материалов составляют инвентаризационную опись в 2х экземплярах ручкой без подчисток и помарок. Наименование ценностей и их количества указывают в описи по номенклатуре, принятой в бух учете. Незаполненные строки прочеркиваются, а исправленные, если таковые имеются оговариваются со всеми членами комиссии и подписываются. Материальные ценности, поступившие во время инвентаризации фиксируются отдельно и приходуются после проведения инвентаризации. Инвентаризационные описи отдельно составляются на материальные ценности, находящиеся в пути. Отгруженные, но не оплаченные в срок находятся на складах другой организации. Опись подписывают все члены комиссии и материально-ответственные лица, последние дают расписку, подтверждающую проверку имущества об отсутствии к членам комиссии претензий. По окончанию инвентаризации сопоставляется фактическое наличие с данными учета, выявляются излишки или недостача, которые письменно объясняются материально-ответственными лицами. Данные отклонений фиксируются в сличительной ведомостях, кот.составляются только по имуществу по которому установлено отклонение. Выявленные расхождения отражаются в следующем порядке:

1.Излишек приходуется по рыночной стоимости и относится на финансовый результат: дт -10, кт- 91; дт-91, кт- 99

2Недостача и порча в пределах норм естественной убыли относится на затраты или на расходы на продажу: дт-94,кт-10; дт-20,23,29,44, кт-94

3.Недостача сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц:

Дт-94,кт-10; дт-73.2,кт-94; дт-73.2, кт- 98.4 разница между рыночной и балансовой стоимостью.

4.Если лица виновные в недостачи не установлены или суд отказался во взыскании с них, то потери списываются на убытки: дт-91,кт- 10,94,73.2

При списании расходов со сч 91сумма недостач, выявленных при инвентаризации относится на финн.рез-ты:дт-99, кт-91

(не по лекциям)Если организация проводит переоценку МПЗ, то ее результат утверждается руководителем организации и списывается сразу на счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражается сумма уценки, т. е. дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 10 «Материалы», а по кредиту данного счета пока­зывается сумма дооценки, т. е. дебетуется счет 10 «Материалы» и кре­дитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы». В аналитическом разрезе к счету 91 «Прочие доходы и расходы» может быть открыт отдельный субсчет для отражения результатов переоценки. Соответственно, саль­до счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывается на счет 99 «При­были и убытки».

При проведении инвентаризации перед составлением бухгалтер­ского баланса может быть выявлено снижение стоимости материаль­ных ценностей по сравнению с их рыночной стоимостью (например, переоценка вследствие устойчивого снижения рыночных цен, сниже­ние потребительских свойств при хранении запасов и т. п.).

Переоценка материальных ценностей

Переоценка материальных ценностей осуществляется в соответствии с действующим законодательством (по решениям правительства Российской Федерации) в связи с изменением цен и тарифов. Если организация проводит переоценку МПЗ, то ее результат утверждается руководителем организации и списывается сразу на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Дт 91/2 Кт 10 отражается сумма уценки МПЗ

Дт 10 Кт 91/1 отражается сумма дооценки МПЗ

В аналитическом разрезе к счету 91 «Прочие доходы и расходы» может быть открыт отдельный субсчет для отражения результатов переоценки. Соответственно, сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

При проведении инвентаризации перед составлением бухгалтерского баланса может быть выявлено снижение стоимости материальных ценностей по сравнению с их рыночной стоимостью (например, переоценка вследствие устойчивого снижения рыночных цен, снижение потребительских свойств при хранении запасов и т. п.). Для обобщения информации об отклонениях стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей организациям предоставлено право формировать соответствующий резерв, отражаемый на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Этот счет применяется также при выявлении снижения стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице запасов либо по отдельным видам (группам) запасов. Не допускается создание разделов по таким укрупненным группам запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы и т. п. Иными словами, организация осмотрительно страхуется в отчетном периоде от необходимости признания в будущем убытков, которые относятся к данному отчетному периоду.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете записью:

Дт 91/2 Кт 14/1

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается:

Дт 14/1 Кт 91/1

Аналогичная запись осуществляется при повышении рыночной стоимости материалов, по которым ранее был создан резерв. Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому виду резервов.

Иными словами при использовании резерва в начале периода, следующего за отчетным, зарезервированная сумма восстанавливается, т. е. дебетуется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Тем самым переходящие остатки материальных ценностей отражаются в учете не по сниженным ценам, а исходя из предположения, что они будут полностью израсходованы в течение следующего отчетного периода.

При этом реального снижения фактической стоимости МПЗ в бухгалтерском учете не производится. Для этих целей создаются специальные резервы, а в балансе стоимость МПЗ указывается с учетом этих резервов.

Переоценка и инвентаризация материалов, отражение в учете

В соответствии с ПБУ «Учет материально-производственных запасов» факт. с/с материально-производственных запасов, в которой они приняты к бух. учету в организации, не подлежит изменению, т.е. ПБУ 5/98 не предусматривает проведения переоценки материалов, за исключением случаев, установленных законодательством РФ и предусмотренных п.11 действующим ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов». Однако порядок регулирования результатов переоценки материалов изменился в связи с введением с 01.01.2000г. ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно этим ПБУ суммы дооценки и уценки активов рассматриваются в качестве прочих финансовых результатов и включаются в состав внереализационных доходов и расходов в соответствии с пп. 8 и 12 соответственно.

Если организация, в установленных законодательством РФ случаях, проводит переоценку материалов, то результат переоценки списывается непосредственно на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В дальнейшем результат от переоценки материалов попадает на счет прибылей и убытков. Переоценка материалов может быть отражена на счетах бух. учета:

Д-т 10 «Материалы» — К-т 91,1 «Прочие доходы и расходы» субсч. «Прочие доходы» — произведена дооценка материалов;

Д-т 91,2 «Прочие доходы и расходы» субсч. «Прочие расходы» — К-т 10 «Материалы» — списана уценка материалов.

Т.о., План счетов 2001 года не предполагает применение счета 14 «Переоценка материальных ценностей» для отражения результатов переоценки материалов, следовательно, в Плане счетов 2001г. сч. 14 получил новое название — «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Соответственно изменилась и его роль при отражении в бух учете операций, связанных со снижением стоимости. Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» является контрарным счетом и применяется только для обобщения информации о резервах под снижение стоимости материалов, товаров, готовой продукции и т.п., то есть уточняет оценку материальных ценностей.

Материальные ценности, на которые цена в течении года снизилась или морально устарели, или потеряли свое первоначальное качество, отражаются в балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости, если она ниже стоимости материальных ценностей, принятой к бух. учету. На указанную разность образуются резервы под снижение материальных ценностей по Д-т сч. 91,2 «Прочие доходы и расходы» субсч. «Прочие расходы» и К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В бух. балансе сумма резервов отдельно не отражается, а учитывается при составлении соответствующих строк, характеризующих состояние материальных ценностей, уменьшая их стоимость, по которой они учитываются в бух. учете. В начале следующего отчетного периода, зарезервированная сумма восстанавливается путем увеличения внереализационного дохода, то есть составляется обратная запись по Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и К-т сч. 91,2 «Прочие доходы и расходы» субсч. «Прочие расходы». При закрытии сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» исходят из предположения, что все переходящие остатки материальных ценностей будут полностью израсходованы в течении следующего отчетного периода.

Инвентаризация материальных ценностей проводится в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом МинФина РФ № 49 от 13,06,1995г.

Основными целями инвентаризации является выявление фактического наличия материальных ценностей и сопоставление их с данными бух. учета. Для её проведения создается инвентаризационная комиссия, которая проводит инвентаризацию материальных ценностей по каждому МОЛ. фактическое наличие материалов при инвентаризации определяют путем подсчета, взвешивании, обмера и заносят в инвентаризационные описи по каждому наименованию с указанием вида, группы, кол-ва и др. необходимых данных.

Составленные при проверке инвентаризационные описи типовой формы подписываются членами комиссии. МОЛ подтверждает правильность составления документа и дает расписку в том, что проверка произведена в его присутствии и претензий к комиссии нет.

В процессе счетной обработки данных инвентаризации с целью выявления её результатов в бухгалтерии заполняют сличительные ведомости. В условиях автоматизации учета они не составляются, поскольку вся необходимая информация об остатках и движении материалов по местам хранения формируется автоматически и выдается по запросам пользователей. Регулирование результатов инвентаризации определено ст. 12 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете».

Выявленные излишки материальных ценностей приходуются на счет 10 «Материалы» (по соответствующему субсчету), а соответствующая сумма зачисляется в прочие доходы Организации. Недостачи списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости (по частично испорченным материальным ценностям в сумме фактических потерь). На сумму недостач и порчи ценностей записи производятся по дебету счета 94 с кредита счета 10 (по соответствующим субсчетам). Списание недостач производится с кредита счета 94 следующим образом:

— в пределах норм естественной убыли — на счета издержек производства и обращения;

— сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда установлены конкретные виновники, — на дебет счета 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

— сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда конкретные виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом вследствие необоснованности исков — на дебет счета 91-2 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Если взыскание недостач с виновных лиц производится по ценам, превышающим их балансовую стоимость (фактическую себестоимость), то разница отражается по дебету счета 73-2, «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 98-4 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». По мере погашения задолженности виновным лицом суммы недостачи, соответствующие суммы разницы списываются со счета 98-4 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой5 стоимостью по недостачам ценностей» в кредит счета 91-1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Недостачи, выявленные в процессе инвентаризации в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам и признанные виновниками, отражаются по дебету счета 94 и кредиту субсчета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». Одновременно сумму недостач относят в дебет счета 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит счета 94. По мере погашения задолженности дебетуется счет 98-3 и кредитуется счет 91-1.

В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материально-производственных запасов, что необходимо для составления отчетности.