НДС при ввозе товаров из Казахстана и Белоруссии: уплата, вычет, оформление документов

Сайт о налоговом планировании и оптимизации налогообложения Налоговое планирование
www.pnalog.ru Главная — Статьи

Мы продолжаем серию мастер-классов по учету операций в рамках Таможенного союза. В прошлый раз в этой рубрике мы рассказывали про экспорт. Теперь на примерах, схемах и пояснениях покажем, как платить НДС по товарам, импортируемым из Республики Беларусь или Казахстана. Главное отличие такого импорта — НДС контролируют налоговики, а не таможенники. Соответственно, компании платят НДС и отчитываются в инспекции. Остальные отличия вы найдете в специальной таблице, представленной в статье. А на схеме ниже показано, какие документы надо сдать в инспекцию, таможню и банк, чтобы не было проблем ни с НДС, ни с валютным контролем.

Основные правила уплаты НДС в Таможенном союзе

Как платить НДС при ввозе товаров

При импорте товаров из Белоруссии и Казахстана компания должна перечислить в бюджет ввозной НДС (ст. 3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе»). Налог нужно заплатить в налоговую инспекцию по месту учета компании (ст. 2 Протокола от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» (далее — Протокол о порядке взимания косвенных налогов).

Такие правила действуют независимо от того, в какой стране произведены импортируемые товары — в Белоруссии, Казахстане или каком-то другом государстве (письмо Минфина России от 8 сентября 2010 г. № 03-07-08/260). То есть если из Республики Беларусь вы ввозите норвежские товары, то будут действовать правила уплаты НДС в рамках Таможенного союза.

Примечание. Если ваша компания на упрощенке
Компании на упрощенке, как и на общем режиме, одинаково платят НДС при импорте товаров из Таможенного союза и сдают налоговикам специальную декларацию. Никакой разницы нет.

При этом платить налог должны организации не только на общей системе налогообложения, но и применяющие специальные налоговые режимы (п. 1 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов). В то же время есть перечень продукции, ввоз которой в Россию освобожден от НДС. Это, к примеру, технологическое оборудование. Полный перечень такой продукции приведен в статье 150 Налогового кодекса РФ.

Как рассчитать стоимость товаров

Рассчитывать сумму НДС нужно со стоимости товаров, которую компания оплачивает поставщику по условиям договора. Для подакцизных товаров их стоимость нужно увеличить на сумму акцизов. Расходы, которые по условиям договора не входят в стоимость товаров (например, по транспортировке), при расчете НДС не учитывают (письмо Минфина России от 14 апреля 2011 г. № 03-07-14/33). Налог надо рассчитать на дату, когда товары приняты на учет (п. 2 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов). Порядок расчета будет зависеть от того, в какой валюте составлен договор и в какой валюте покупатель оплачивает товар.

Договор и оплата в рублях. Налог рассчитывают исходя из договорной стоимости товаров, которую поставщик указывает также в отгрузочных документах (накладных).

Договор и оплата в валюте. При расчете НДС стоимость нужно пересчитать в рубли по курсу на дату принятия товаров на учет.

Договор — в валюте или у. е., оплата в рублях. Если в отгрузочных документах цена указана в валюте или у. е., то стоимость надо пересчитать в рубли по курсу на дату принятия товаров на учет. Такой вывод следует из правил заполнения заявления о ввозе продукции (п. 3 приложения № 2 к Протоколу от 11 декабря 2009 года «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов» (далее — Протокол об обмене информацией).

По договору, заключенному в валюте или у. е., компания может перечислить поставщику из Белоруссии или Казахстана предоплату. В этом случае не ясно, на какую дату пересчитывать стоимость товара в рубли в целях НДС — на дату уплаты аванса или на дату принятия товаров на учет. Как мы выяснили, в Минфине России считают правильным второй вариант.

Так как в налоговом учете в такой ситуации стоимость товаров пересчитывают в рубли на дату предоплаты, налоговая база для НДС и для налога на прибыль, а также бухучета будет разной.

Пример 1: Как рассчитать ввозной НДС при перечислении аванса поставщику
Компания приобретает у белорусского поставщика товары на сумму 50 000 евро. Согласно договору компания перечисляет аванс в рублях по курсу на дату оплаты. Курс Банка России на дату перечисления аванса составляет (условно) 47,5759 руб/EUR, на дату получения товаров — 47,8279 руб/EUR. В первичке поставщик указал стоимость в евро.
Сумма аванса составляет 2 378 795 руб. (50 000 EUR x 47,5759 руб/EUR). По этой стоимости бухгалтер отразил товары в налоговом и бухгалтерском учете. Ввозной НДС равен 430 451,10 руб. ((50 000 EUR x 47,8279 руб/EUR) x 18%).

Если в счетах-фактурах и первичке стоимость приведена в российских рублях, то с нее и нужно рассчитывать сумму НДС.

По какой ставке считать налог

Импортный НДС, как и обычный, надо рассчитать по ставке 18 или 10 процентов — в зависимости от вида продукции (п. 5 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов). Пониженную 10-процентную ставку можно применить при ввозе товаров, которые входят в один из перечней, утвержденных Правительством РФ по Общероссийскому классификатору продукции или Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33, письмо Минфина России от 4 августа 2014 г. № 03-07-07/38358). Например, по продовольственным товарам и продукции для детей ориентируйтесь на перечни, утвержденные постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. Для ввоза остальной продукции действует ставка 18 процентов.

В какие сроки перечислить налог в бюджет

Перечислить НДС в инспекцию надо не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров на учет (п. 7 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов). В то же время компания, у которой в бюджете есть переплата по федеральным налогам, ввозной НДС вправе не перечислять (подп. 2 п. 8 ст. 2 Протокола). Но тогда нужно заранее сдать инспекторам заявление с просьбой зачесть переплату. Ведь на то, чтобы принять решение о зачете, у инспекторов есть 10 рабочих дней с даты получения заявления (п. 4 ст. 78 НК РФ). Если компания сдаст заявление позже, то инспекторы проведут зачет уже после срока уплаты налога и начислят пени.

Различия в НДС при ввозе товаров из Таможенного союза и обычном импорте

В чем различие	Импорт из Таможенного союза	Импорт из стран, не входящих в Таможенный союз
Налоговая база по НДС	Договорная стоимость товаров (ее не увеличивают на дополнительные расходы по доставке, монтажу и проч.)	Таможенная стоимость (обычно это цена сделки), увеличенная на таможенную пошлину
Документы, которые нужно сдать в ИФНС, чтобы задекларировать ввозной налог	Декларация по косвенным налогам при импорте товаров, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, выписка банка об уплате НДС, договор на приобретение товаров и другие документы, подтверждающие импорт	—
Срок уплаты налога	Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров	Налог надо заплатить заранее на таможне. Иначе таможенники не выпустят товар на территорию РФ
Какие документы зарегистрировать в книге покупок, чтобы принять к вычету ввозной налог	Заявление о ввозе товаров с отметками инспекции об уплате налога и платежка на уплату НДС	Таможенная декларация и платежка на перечисление ввозного НДС

Какие документы сдать в инспекцию

По импортным товарам необходимо заполнить специальную декларацию, а также передать налоговикам документы, подтверждающие ввоз товаров и уплату НДС.

Декларация по косвенным налогам

НДС по импортированным товарам нужно отразить в декларации по косвенным налогам (утв. приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н). Ее составляют за месяц, в котором компания поставила товары на учет. Декларацию сдают по факту ввоза товаров. То есть если импорта в текущем месяце не было, то составлять нулевую декларацию не нужно (п. 1 Порядка заполнения декларации, утв. приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н).

Передать декларацию налоговикам нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем постановки товаров на учет (п. 8 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов). Компания с численностью работников за прошлый год 100 человек или менее вправе представить декларацию на бумаге. Требование о представлении декларации по НДС строго в электронном виде распространяется только на обычную декларацию по НДС, которую компания сдает по итогам квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Налоговики некоторых региональных налоговых управлений считают так же (письмо УФНС России по г. Москве от 11 марта 2014 г. № 16–15/021948). Как мы выяснили, так считают и в ФНС России.

Если ввозимые товары не облагаются акцизами, то заполните только титульный лист и раздел 1 декларации. Сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет при импорте товаров, отразите по строке 030 раздела 1.

Документы, подтверждающие импорт

Вместе с декларацией в инспекцию надо сдать дополнительный пакет документов (п. 8 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов). Все документы можно оформить в виде заверенных копий. Исключение — заявление о ввозе товаров (см. ниже).

Выписка банка подтверждает уплату НДС по импорту товаров. Если налоговики зачитывают переплату, то выписка не нужна. На практике инспекторы часто требуют вместо выписки копию платежки с отметкой банка об исполнении и печатью.

Договор на приобретение товаров. А если компания приобретает товары через посредника, нужно сдать договор комиссии и информационное сообщение комиссионера с данными о поставщике (п. 8 ст. 2 Протокола о взимании косвенных налогов).

Транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие ввоз товаров. Например, CMR-накладная.

Счета-фактуры, оформленные при отгрузке товаров, если это предусмотрено законодательством страны поставщика.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумаге (в четырех экземплярах) и в электронном виде. Форма заявления и порядок заполнения содержатся в приложениях 1 и 2 к Протоколу об обмене информацией. Формат электронного заявления о ввозе товаров утвержден приказом ФНС России от 30 августа 2012 г. № ММВ-7-6/583@.

Раздел 1 заявления заполняют все компании. В нем приводят реквизиты продавца и покупателя, информацию о договоре и стоимости ввозимых товаров. Раздел 2 заполняют налоговики. В нем они ставят отметку об уплате налога. В определенных случаях организации также надо заполнить раздел 3 (например, при покупке товаров через посредника) и приложение.

Инспекторы должны рассмотреть заявление о ввозе товаров в течение 10 рабочих дней (п. 6 приложения 2 к Протоколу об обмене информацией). Один экземпляр документа остается в инспекции, остальные налоговики возвращают компании с отметкой об уплате НДС. Один из экземпляров нужен компании, чтобы принять НДС к вычету (см. раздел «Как принять к вычету ввозной НДС»). А оставшиеся два экземпляра заявления компания должна передать поставщику. Они нужны ему, чтобы у себя в стране подтвердить нулевую (экспортную) ставку налога.

Что скоро изменится в НДС при импорте из Белоруссии и Казахстана

С 2015 года должен вступить в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, который будет регулировать импорт товаров из стран Таможенного союза. По-прежнему нужно будет платить НДС при ввозе товаров (ст. 72 Договора). Но произойдут три важные поправки.

1. Изменится форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (п. 3 ст. 72 Договора).
2. Компании получат возможность через Интернет сдавать в инспекцию заявление о ввозе товаров, заверенное электронной подписью. Другие документы, подтверждающие импорт, можно будет передать в инспекцию в электронном виде по форматам, которые должны утвердить налоговики (п. 20 приложения № 18 к Договору).
3. Стоимость товаров в валюте надо будет пересчитывать в рубли на дату принятия к учету. На практике так нужно поступать и сейчас, но с 2015 года это правило будет прямо закреплено в пункте 14 приложения № 18 к Договору.

Как принять к вычету ввозной НДС

Вычет НДС можно заявить после того, как компания получит отметку инспекторов об уплате налога на заявлении о ввозе товаров (см. схему ниже). В Налоговом кодексе РФ и Протоколе о взимании косвенных налогов нет оговорки на этот счет. Они предусматривают, что НДС, уплаченный при ввозе товаров, можно принять к вычету при выполнении трех условий. Первое — компания приобрела товары для облагаемых операций. Второе — товары приняты на учет. И третье — организация уплатила в бюджет импортный налог (п. 11 ст. 2 Протокола о взимании косвенных налогов, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Но в Правилах ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, есть еще одно условие. В книге покупок нужно зарегистрировать заявление о ввозе товаров, на котором стоят отметки налоговиков (п. 6 Правил ведения книги покупок).

Когда безопаснее всего принимать к вычету НДС по товарам, ввезенным из Таможенного союза

Компания может принять к вычету НДС, уплаченный при импорте товаров, при одновременном выполнении следующих условий:

• импортные товары приняты на учет;
• ввозной НДС перечислен в бюджет;
• на заявлении о ввозе товаров налоговики проставили отметку об уплате НДС.

Например, компания ввезла товары и уплатила налог в декабре. Отметку на заявлении о косвенных налогах инспекторы поставили в январе. Тогда НДС можно принять к вычету в I квартале (письмо Минфина России от 17 августа 2011 г. № 03-07-13/01–36).

Обратите внимание! Для принятии к вычету импортного НДС в книге покупок обязательно зарегистрируйте заявление о ввозе товаров с отметками инспекторов об уплате налога, а также приведите реквизиты платежки на перечисление налога.

В суде можно доказать, что компания вправе заявить вычет в том периоде, в котором налог перечислен в бюджет. То есть не дожидаясь отметки ИФНС на заявлении о ввозе товара (постановление ФАС Московского округа от 25 июля 2011 г. № КА-А41/7408–11). Но если компания хочет избежать спора, безопаснее дождаться отметки. И уже после этого регистрировать заявление в книге покупок. Дату и номер заявления приводят в графе 3 книги покупок. А реквизиты платежки на перечисление НДС в бюджет — в графе 7.

В то же время заявление о ввозе, в отличие от обычных входящих счетов-фактур, не надо регистрировать в журнале учета счетов-фактур (п. 15 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Обратите внимание: уплату ввозного налога отражают в специальной декларации, но вычет можно заявить только в обычной. Для этого заполняют строку 190 раздела 3 (письмо ФНС России от 20 октября 2010 г. № ШС-37-3/13778@).

Какие документы и в какие сроки нужно сдать налоговикам в банк и на таможню

Какие документы оформить для банка

Ввоз товара из стран Таможенного союза, как и любой другой импорт, подпадает под валютный контроль. Поэтому компании, ввозящей товары в Россию из Беларуси или Казахстана, нужно оформить ряд документов для банка. Как вариант можно поручить заполнение этих документов банку. Для этого с ним надо заключить отдельное соглашение либо составить дополнение к действующему договору банковского счета. За данные услуги банк будет взимать комиссию, сумма которой зависит от действующего в конкретном банке тарифного плана.

Если компания не передаст документы или составит их позже установленных сроков (их можно посмотреть в схеме ниже), возможен штраф в размере от 5000 до 50 000 руб. (ст. 15.25 КоАП РФ).

Паспорт сделки

Паспорт сделки — это документ, который содержит общие сведения о сделке. Компания обязана оформить в банке паспорт сделки, если стоимость договора равна или превышает 50 000 долл. США. Этот лимит определяют на дату заключения контракта или изменений и дополнений к нему (п. 5.1, 5.2 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И).

Обратите внимание! Паспорт сделки надо оформить до оплаты товаров и не позднее 15 рабочих дней после окончания месяца, в котором оформлены документы на поставку. Штраф за просрочку — до 50 000 руб.

Компания, которая ввозит товар из Республики Беларусь или Казахстана, должна передать в банк один экземпляр паспорта сделки по форме, приведенной в приложении № 4 к Инструкции № 138-И. А также контракт либо выписку из него. Могут потребоваться и другие документы, если они содержат сведения, которые компания привела в паспорте сделки. Срок представления бумаг — до оплаты товаров и не позднее 15 рабочих дней после окончания месяца, в котором оформлены накладные и транспортные документы на товары (п. 6.5 Инструкции № 138-И).

Паспорт сделки считается оформленным после того, как банковские специалисты присвоят ему номер, проставят дату и подпись. Затем банк в течение двух рабочих дней должен направить этот документ компании (п. 6.8 Инструкции № 138-И). После того как поставщик передаст товар, а покупатель оплатит его, банк на основании заявления импортера закрывает паспорт сделки (п. 7.1 Инструкции № 138-И). Это будет означать, что данная внешнеэкономическая сделка завершилась, все обязательства по ней исполнены.

Если компания сдаст документы с задержкой, банкиры не вправе отказать в оформлении паспорта сделки. Но они передадут информацию о нарушении в Банк России, который сообщит в Росфиннадзор. В итоге проверяющие могут оштрафовать компанию на сумму до 50 000 руб. В то же время на обязательствах компании по НДС, в том числе праве на вычет, это никак не отразится.

На практике бывает, что с поставщиком заключают долгосрочный контракт, итоговая сумма по которому заранее неизвестна. Если компания видит, что размер обязательств по такому договору уже скоро достигнет 50 000 долл., то оформить паспорт сделки в банке можно в любой момент, но не позднее даты, когда эта сумма превысит лимит (п. 1 информационного письма Банка России от 7 мая 2014 г. № 44).

Справка о валютных операциях

Справка о валютных операциях — это документ, в котором компания приводит данные о платежах по импортному контракту. А если компания перечисляет продавцу аванс, в справке нужно отразить дату, когда поставщик по договору должен будет отгрузить товары.

При расчетах в валюте компания, ввозящая товар, оформляет справку о валютных операциях в любом случае. При расчетах в российских рублях справку сдают в банк только компании, которые оформили паспорт сделки. Ее надо заполнить по форме, приведенной в приложении № 1 к Инструкции № 138-И. А в банк передать одновременно с платежкой на перевод поставщику денег за товары (п. 2.1 Инструкции № 138-И).

Справка о подтверждающих документах

Компании, которые оформили паспорт сделки, должны сдать в банк справку о подтверждающих документах. В ней приводят данные о поставке товара. Передать документ в банк нужно в течение 15 рабочих дней после окончания месяца, в котором оформлены документы на поставку (п. 9.2.2 Инструкции № 138-И). Бланк справки о подтверждающих документах содержится в приложении № 5 к Инструкции № 138-И. Вместе со справкой необходимо передать транспортные (товаросопроводительные), коммерческие документы. Как правило, это товарно-транспортные накладные, CMR, спецификации, счета-фактуры, различные сертификаты и свидетельства.

Какие документы передать на таможню

Статистическую форму учета перемещения товаров надо передать на таможню того региона, в котором компания состоит на налоговом учете. Срок — не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором компания ввезла товары. Составить документ нужно по форме, приведенной в приложении № 1 к Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 29 января 2011 г. № 40.

Оформить статистическую форму можно на бумаге. А заполнить проще всего на сайте edata.customs.ru. Заверьте заполненный документ подписью и печатью, затем передайте на таможню или отправьте по почте заказным письмом. Если вы решите отправить форму в электронном виде, то ее нужно будет заверять электронной подписью.

Кроме того, статистическую форму необходимо представить в банк вместе со справкой о подтверждающих документах. Если компания сдает в банк справку о подтверждающих документах, но статистическую форму в таможню она еще не представила, то этот документ можно передать в банк позже (п. 6 информационного письма Банка России от 21 января 2014 г. № 43). Главное, чтобы на момент закрытия паспорта сделки в банке были все статистические формы учета, в которых содержатся сведения о товарах, полученных в рамках контракта.

Какие особенности учесть при расчете налога на прибыль

Обратите внимание! В налоговом учете стоимость товаров, которые оплачены авансом, нужно определять по курсу на дату перечисления поставщику этой суммы.

В налоговом учете расходы на товары, ввезенные из стран Таможенного союза, отражают по общим правилам. Поэтому расходы на доставку и другие затраты, связанные с приобретением товаров, учитывайте в их стоимости или отдельно в зависимости от учетной политики (ст. 320 НК РФ).

Но если компания рассчитывается с поставщиком в валюте, будут особенности. В этом случае стоимость товаров нужно пересчитать в рубли по курсу на дату перехода права собственности к компании согласно условиям договора. Если же компания перечислила поставщику аванс, стоимость товаров определяйте по курсу на дату предоплаты (письмо Минфина России от 13 мая 2010 г. № 03-03-06/1/328).

При комбинированной оплате (частично до поставки товара, частично после) стоимость товаров надо пересчитывать в рубли по двум разным курсам. Часть стоимости на дату аванса, другую часть — на дату перехода права собственности на товары.

Пример 2: Как определить стоимость ввезенных товаров в налоговом учете
Компания ввозит товары из Казахстана. По условиям договора стоимость товаров составляет 35 000 евро. Право собственности на товары переходит к компании в момент их получения от поставщика. Организация перечисляет поставщику аванс в евро в размере 50 процентов стоимости товаров. Курс Банка России на момент уплаты аванса равен (условно) 47,2950 руб/EUR, на дату получения товаров — 47,5263 руб/EUR. Стоимость товаров в налоговом и бухгалтерском учете составляет 1 659 372,75 руб. ((35 000 EUR × 50% × 47,2950 руб/EUR) + (35 000 EUR x 50% x 47,5263 руб/EUR)).

Задолженность перед поставщиком можно переоценивать либо ежемесячно, либо ежеквартально (подп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271, подп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ). Выбранный вариант надо закрепить в учетной политике. Курсовые разницы нужно также определять на дату оплаты товаров.

Порядок бухучета при импорте товаров из стран Таможенного союза рассмотрен в статье «Бухгалтерские проводки для компаний, которые ввозят товары из стран Таможенного союза».

Импортируем оборудование из Казахстана

Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит По теме Читайте все материалы (179) по теме «Работаем с Беларусью, Казахстаном (таможенный союз): особенности налогообложения» подписаться. Есть обновление (+172), в том числе:

• Работа белорусской организации на объекте в РФ образует постоянное представительство
• О налогообложении белорусской организации, которая ведет деятельность на строительном объекте в РФ

10 декабря 2010 г. 14:22 E-mail Об авторе статьи Архив

М. А. Устюгова, эксперт журнала

Журнал «Учет в производстве» № 12, декабрь 2010 г.

В отношении товаров, импортируемых в Россию из стран – участниц Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана), НДС исчисляется в особом порядке. А вот услуги по доставке ввозимых товаров облагаются налогом по ставке 18 процентов (письмо Минфина России от 3 ноября 2010 г. № 03-07-08/306).

Налоговый учет

Итак, прежде всего отметим, что налогообложение при перемещении товаров внутри Таможенного союза регламентируется:
– Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее – Соглашение);
– Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» (ратифицирован Федеральным законом от 19 мая 2010 г. № 98-ФЗ, далее – Порядок);
– Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе».
Указанные нормативные акты вступили в силу с 1 июля 2010 года на основании решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21 мая 2010 г. № 36.

Налог на прибыль и единый «упрощенный» налог

Расходы на приобретение импортных товаров признаются в налоговом учете в обычном порядке – как при исчислении налога на прибыль, так и в случае применения «упрощенки». Например, если приобретен объект основных средств стоимостью более 20 000 руб., затраты будут учтены через амортизационные отчисления (ст. 256, 257 Налогового кодекса РФ). Причем эта норма действует на сегодняшний день. А с 2011 года относиться к основным средствам и амортизироваться будет имущество стоимостью более 40 000 руб. (п. 19, 20 ст. 2 Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ). При этом первоначальная стоимость основного средства, согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ, формируется из затрат на:
– приобретение;
– доставку;
– доведение до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации.
При применении упрощенной системы налогообложения расходы на покупку основного средства также можно учесть (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Если приобретен товар, его стоимость списывается в расходы в момент реализации (п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Аналогично признаются расходы на покупные товары и при применении «упрощенки» (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Но только при условии, что они уже оплачены поставщику.
При импорте сырья или материалов их стоимость списывают в материальные расходы по мере отпуска в производство (подп. 1 п. 1, п. 8 ст. 254 Налогового кодекса РФ). А плательщики «упрощенного» налога стоимость ввезенных материалов включают в расходы в день погашения задолженности перед поставщиком (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Момент определения налоговой базы по НДС

При ввозе товаров на территорию страны налог уплачивает импортер. Причем НДС необходимо уплачивать в налоговую инспекцию. Об этом сказано в статье 3 Соглашения.
При этом не имеет значения, кто является производителем товара. То есть данный порядок применяется и в случае, если страна – производитель ввозимого товара не входит в Таможенный союз.
Обратите внимание: при ввозе товаров НДС уплачивают и те компании, которые применяют спецрежимы в виде «упрощенки» и ЕНВД (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Отметим, что в этом случае уплаченный НДС учитывают в стоимости ввезенных товаров (подп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
При импорте товаров с территории Казахстана на территорию России налоговая база по НДС исчисляется на дату их принятия организацией на учет (п. 2 ст. 2 Порядка). Этой датой будет день отражения импортированных товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Такой вывод следует из разъяснений чиновников (письма Минфина России от 23 сентября 2008 г. № 03-07-13/1/05, УФНС России по г. Москве от 6 августа 2008 г. № 19-11/73639, от 26 июля 2007 г. № 19-11/071464). В данном случае первичными документами по импорту товаров будут:
– договор, заключенный с поставщиком из Казахстана;
– счет на оплату от поставщика;
– счет-фактура от поставщика;
– транспортные, экспедиторские, страховые документы (договоры, авто-, авиа-, железнодорожные накладные, багажные квитанции, страховые полисы и сертификаты, другие документы); (Образцы форм транспортных (товаросопроводительных) документов, которые могут использоваться российскими организациями при перемещении товаров в Таможенном союзе, приведены ЗДЕСЬ).
.
– документы складского учета (накладные, акты приемки, подтверждающие фактическое поступление ввезенных товаров на склад предприятия);
– техническая документация (паспорта машин, оборудования, инструкции по монтажу, спецификации и пр.).
Налог начисляют с договорной стоимости товаров, перечисляемой поставщику (п. 2 ст. 2 Порядка). Если ввозится подакцизный товар, налоговая база увеличивается на величину уплачиваемых акцизов.
Предприятия – плательщики налога на добавленную стоимость сумму налога, уплаченного при ввозе товаров (а также по работам и услугам), могут принять к вычету. Основание – пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость по транспортным услугам

Работы (услуги) по перевозке (транспортировке) и сопровождению импортируемых товаров по общему правилу облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов (подп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Но только при наличии документов, предусмотренных пунктом 4 статьи 165 Налогового кодекса РФ. К ним в том числе относятся таможенная декларация и копии транспортных (или иных) документов с отметками пограничных таможенных органов. Поскольку на территории Таможенного союза пограничный контроль отменен, указанные документы не оформляются.
При этом перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по доставке импортируемых товаров в рамках единой таможенной территории, Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. Значит, в этом случае применяется ставка налога 18 процентов на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Такое разъяснение дали чиновники Минфина России в письме от 3 ноября 2010 г. № 03-07-08/306. Аналогичный вывод следует и из писем от 22 октября 2010 г. № 03-07-08/299, от 19 октября 2010 г. № 03-07-08/296.

Декларирование и порядок уплаты налога

По импортируемым товарам налог нужно уплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия на учет (п. 7 ст. 2 Порядка). В этот же срок необходимо представить и налоговую декларацию (п. 8 ст. 2 Порядка).
Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н.
Вместе с декларацией предприятие подает такие документы:
– заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;
– выписку банка, подтверждающую уплату НДС по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение обязательства по его уплате;
– транспортные (товаросопроводительные) документы;
– счета-фактуры;
– договоры (контракты), на основании которых приобретены импортированные товары.
Если предприятие имеет переплату по НДС (образовавшуюся как при импорте, так и при реализации товаров, работ или услуг), ее можно зачесть в счет уплаты налога по импортированным товарам. Это следует из пункта 8 статьи 2 Порядка.

Бухгалтерский учет

В зависимости от того, какой именно товар импортирован, а также с учетом цели приобретения (для собственных нужд или для перепродажи) он может быть учтен в качестве:
– товара (учитывают на счете 41);
– материала (учитывают на счете 10);
– объекта основных средств (учитывают на счете 01).
Актив можно включить в состав основных средств, если он предназначен для использования в производственной деятельности, срок его полезного использования более 12 месяцев, он способен приносить доход в будущем и предприятие не планирует его перепродать. Это следует из пункта 4 ПБУ 6/01. При соблюдении этих правил в настоящее время имущество стоимостью более 20 000 руб. признается объектом основных средств.
Первоначальная стоимость купленных основных средств, согласно пункту 8 ПБУ 6/01, складывается из следующих затрат, связанных с их приобретением:
– стоимости, уплаченной поставщику;
– затрат на приведение объекта в состояние, пригодное для использования;
– расходов на доставку;
– стоимости информационных и консультационных услуг;
– вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект;
– таможенных пошлин и таможенных сборов;
– невозмещаемых налогов, государственной пошлины;
– иных затрат, непосредственно связанных с приобретением объекта основных средств.
Отметим, что сейчас, если стоимость актива не более 20 000 руб., его можно учесть в составе материально-производ-ственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).
Критерии, по которым предприятие учитывает активы в качестве объектов основных средств, закрепляют в учетной политике.
Первоначальную стоимость объектов основных средств собирают на счете 08 (субсчет «Приобретение объектов основных средств»). Если же предприятие приобрело оборудование, требующее монтажа (то есть вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу и т. п.), его учитывают на счете 07 «Оборудование к установке». При передаче оборудования в монтаж его стоимость списывают с кредита счета 07 в дебет счета 08. При вводе объекта в эксплуатацию сформированную стоимость со счета 08 списывают в дебет счета 01 «Основные средства». Если предприятие применяет «упрощенку», в первоначальную стоимость актива будет включена сумма «импортного» НДС. Ведь в данном случае такой налог является невозмещаемым.
Пример.

Российская компания ООО «Мебельная фабрика» заключила договор с казахским партнером ТОО «Аргон» на поставку оборудования из Республики Казахстан. Стоимость оборудования – 800 000 руб., стоимость монтажа – 100 000 руб. (осуществляется поставщиком). Доставка производится российской транспортно-экспедиционной компанией, стоимость ее услуг составляет 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.). Предположим, что оборудование было получено от транспортной компании 25 ноября, его смонтировали 15 декабря. Бухгалтер ООО «Мебельная фабрика» отразит в учете операции следующим образом.
В ноябре 2010 года:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 800 000 руб. – перечислена оплата ТОО «Аргон» за оборудование;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 70 800 руб. – перечислена оплата транспортной компании;
ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60
– 800 000 руб. – поступило оборудование от ТОО «Аргон»;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68
– 144 000 руб. (800 000 руб. × 18%) – начислен НДС со стоимости ввезенного оборудования;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
– 144 000 руб. – перечислен НДС за импортированное оборудование;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 144 000 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60
– 60 000 руб. (70 800 – 10 800) – отражена стоимость услуг по доставке оборудования, оказанных транспортной компанией;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 10 800 руб. – учтен НДС по услугам транспортной компании;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 10 800 руб. – принят к вычету НДС по услугам транспортной компании.
В декабре 2010 года:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 100 000 руб. – перечислена оплата ТОО «Аргон» за монтаж оборудования;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 07
– 860 000 руб. – передано в монтаж оборудование;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 100 000 руб. – отражена стоимость работ по монтажу оборудования, выполненных ТОО «Аргон»;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68
– 18 000 руб. (100 000 руб. × 18%) – начислен НДС со стоимости работ по монтажу оборудования;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
– 18 000 руб. – перечислен НДС за работы, выполненные ТОО «Аргон»;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по монтажным работам по ввезенному
оборудованию.

Важно запомнить

При ввозе товаров из Казахстана и Белоруссии на территорию России НДС уплачивает импортер. База по налогу исчисляется со стоимости товаров, определенной в договоре. По подакцизным товарам величина акциза включается в налоговую базу. При наличии переплаты по НДС ее можно зачесть при уплате «импортного» налога. По мнению чиновников, налог с услуг по доставке ввозимых товаров следует исчислять по ставке 18 процентов.