Именная ценная бумага
Содержание
- Книга учета ценных бумаг
- Организация_______________ журнал-ордер № 4 по кредиту счетов № 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
- За_____________200__г.
- Ордерные ценные бумаги: предназначение, виды и методы передачи
- Разнообразие бумаг
- Классификация бумаг
- Ордерные ценные бумаги
- Вексель
- Чеки
- Коносамент
- Передача прав
- Привет студент
- Учет ценных бумаг
Menu Главная Статьи Контакты Брокеры Новости
Многообразие видов ценных бумаг предопределяет множественность критериев их классификации.
1. В мировой практике ценные бумаги делят на два больших класса: основные ценные бумаги, производные ценные бумаги.
Основные — это ценные бумаги, в основе которых лежат имущественные права на какой-либо актив (товар, деньги, капитал, имущество, ресурсы и др.). Основные ценные бумаги можно разбить на первичные и вторичные ценные бумаги. Первичные ценные бумаги основаны на активах, в число которых не входят сами ценные бумаги (акции, облигации, векселя, закладные и др.). Вторичные ценные бумаги — это ценные бумаги, выпускаемые на основе первичных ценных бумаг, т. е. это ценные бумаги на сами ценные бумаги (варранты, депозитарные расписки и др.).
Производные пенные бумаги — это бездокументарные формы выражения имущественного права (обязательства), возникающего в связи с изменением цены базисного актива, т. е. актива, лежащего в основе данной ценной бумаги. Это бумаги на какой-либо ценовой актив: на цены товаров (зерна, мяса, нефти и т. п.); на цены кредитного рынка (процентные ставки); на цены валютного рынка (валютные курсы); на цены основных ценных бумаг (на индексы акций, облигаций) и т. п. К производным ценным бумагам относят фьючерсные контракты и свободнообращающиеся опционы.
2. По форме выпуска (эмиссии) ценные бумаги можно разделить на: эмиссионные (акции, облигации) и неэмиссионные (вексель, чек, опцион).
Согласно ст. 2 Закона «О рынке ценных бумаг» эмиссионная ценная бумага — любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками: 1)закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению в соответствии с действующим порядком; 2) размешается выпусками; 3) имеет равные объемы и сроки реализации прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценных бумаг.
Неэмиссионная (индивидуальная) ценная бумага — ценная бумага, выпускаемая поштучно или небольшими сериями.
3. По порядку владения (в зависимости от того, каким образом осуществляется реализация прав, закрепленных ценными бумагами) ценные бумаги делятся на именные, ордерные и на предъявителя.
Именная ценная бумага — это ценная бумага содержит информацию о своем владельце; имя владельца зафиксировано на ее бланке и (или) в реестре собственников, который может вестись в обычной документарной и (или) электронной формах. Переход прав на такие ценные бумаги и осуществление закрепленных ими прав требуют обязательной идентификации владельца и ведения реестра владельцев именных ценных бумаг.
Ордерная ценная бумага — это ценная бумага, права по которой могут принадлежать названному в ней лицу, которое само осуществляет эти права или назначает своим приказом другое правомочное лицо. Права по ордерной ценной бумаге передаются путем совершения на этой бумаге (чеке, векселе, коносаменте) передаточной надписи — индоссамента.
Ценная бумага на предъявителя — это ценная бумага, на которой не фиксируется имя ее владельца. Переход прав на нее и осуществление закрепленных ею прав не требуют идентификации владельца; права, закрепленные данной бумагой, принадлежат лицу, который представляет ее. По предъявительским ценным бумагам не ведется реестр их владельцев.
4. В зависимости от формы эмиссии ценные бумаги бывают: документарными (в форме обособленных документов) и бездокументарными (безналичными, в виде записей на счетах).
Документарная форма эмиссионных ценных бумаг — это форма, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи но счету депо.
Бездокументарная форма эмиссионных ценных бумаг — это форма, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету депо. Цепная бумага, выпущенная в бездокументарной форме, существует в виде записей на лицевых счетах у держателя реестра или на счетах депо у депозитария. Запись содержит все необходимые реквизиты ценных бумаг (эмитент, сумма, держатель, процент и т. п.). При купле-продаже ценной бумаги, дарении, передаче она перемещается путем совершения записей на лицевых счетах у держателя реестра и счетах депо у депозитария.
5. По сроку существования пенные бумаги делят на срочные и бессрочные.
Срочные — это ценные бумаги, имеющие установленный срок существования. Они подразделяются на: краткосрочные (до 1 года), средне-срочные (1-5 лет) и долгосрочные (5-30 лет).
Бессрочные — ценные бумаги, существующие вечно; ограничены только сроком существования эмитента.
6. В зависимости от целей выпуска ценные бумаги подразделяются на коммерческие и фондовые.
Коммерческие — это ценные бумаги, которые обслуживают процесс- товарооборота и определенные имущественные сделки (векселя, чеки, закладные, складские и залоговые свидетельства, коносаменты).
Фондовые — это ценные бумаги, которые являются инструментами образования денежных фондов (акции, инвестиционные паи).
7. В зависимости от формы вложения средств владельца ценные бумаги делят на долговые и долевые.
Долговые — это ценные бумаги, предусматривающие возврат суммы долга к определенной дате и выплату определенного процента (облигации, векселя).
Долевые — это ценные бумаги, закрепляющие права владельца па часть имущества предприятия при ликвидации, дающие право на получение части прибыли, информации и на участие в управлении предприятием (акции, сертификаты акций).
8. В зависимости от национальной принадлежности ценные бумаги бывают отечественными и иностранными.
9. По форме собственности и виду эмитента ценные бумаги делятся на государственные, муниципальные и негосударственные. Негосударственные ценные бумаги представлены корпоративными (выпускаемыми хозяйствующими субъектами) и частными финансовыми инструментами (выпускаемыми физическими лицами).
10. По характеру обращаемости ценных бумаг различают: рыночные (свободно обращающиеся на вторичном рынке), нерыночные (имеющие только первичный рынок) ценные бумаги и ценные бумаги с ограниченной возможностью обращения (акции закрытых акционерных обществ). Рыночные ценные бумаги делятся на ценные бумаги, допущенные к биржевой котировке, и на ценные бумаги, не допущенные к биржевой котировке.
11. По уровню риска ценные бумаги могут быть безрисковыми и рисковыми. Рисковые ценные бумаги, в свою очередь, делятся на высокорисковые, среднерисковые и малорисковые. Чем выше доходность, тем выше риск, и чем выше гарантированность дохода (надежность) ценной бумаги, тем ниже риск.
12. По наличию дохода ценные бумаги подразделяются на доходные (высокодоходные, среднедоходные, низкодоходные) и бездоходные.
13. По форме доходов выделяют процентные (купонные) с фиксированной или плавающей ставкой, процентные (бескупонные), дисконтные, индексируемые, выигрышные, премиальные ценные бумаги. Ценные бумаги могут быть с фиксированным и с колеблющимся доходом.
Существуют следующие способы получения доходов по ценным бу-магам.
Доход от распоряжения ценной бумагой — это доход от продажи цен-ной бумаги по рыночной стоимости, когда она превышает номинальную или первоначальную стоимость, по которой она была приобретена.
Доход от владения ценной бумагой может быть получен следующими способами:
- фиксированный процентный платеж — неизменный по уровню до-ход. Из-за инфляции и быстро меняющейся рыночной конъюнктуры с течением времени неизменный по уровню доход потеряет свою привлекательность;
- ступенчатая процентная ставка. Применение ступенчатой процент-ной ставки заключается в том, что устанавливается несколько дат, по истечении которых владелец ценной бумаги может либо погасить ее, либо оставить до наступления следующей даты. В каждый последующий период процентная ставка возрастает;
- плавающая ставка процентного дохода. Плавающая ставка процентного дохода изменяется регулярно (раз в квартал, в полугодие) в соответствии с динамикой учетной ставки ЦБ РФ или уровнем доходности государственных ценных бумаг, размещаемых путем аукционной продажи;
- доход от индексации номинальной стоимости и процентной ставки ценной бумаги — номинал или процентная ставка ценной бумаги — индексируется с учетом индекса инфляции (индекса потребительских цеп);
- доход за счет скидки (дисконта) при покупке ценной бумаги. Реализация долговых обязательств (векселей, сертификатов и др.) со скидкой против их номинальной цены — такая скидка называется дисконтом;
- доход в форме выигрыша по займу предполагает проведение выигрышных займов;
- дивиденд — доход на акцию, который формируется за счет прибыли акционерного общества (или другого эмитента), выпустившего акции.
14. В зависимости от возможности досрочного погашения различают: безотзывные ценные бумаги, которые не могут быть отозваны и погашены эмитентом досрочно; отзывные ценные бумаги, которые могут быть отозваны н погашены эмитентом до наступления срока погашения. Процедура отзыва должна быть предусмотрена в проспекте эмиссии.
15. По возможности обмена ценные бумаги бывают конвертируемые и неконвертируемые. Конвертируемые — это ценные бумаги, которые при определенных условиях обмениваются на другие виды бумаг того же эмитента.
16. По типу использования ценные бумаги бывают инвестиционные (капитальные) и неинвестиционные.
Инвестиционные — ценные бумаги, являющиеся объектом вложения капитала (акции, облигации, фьючерсные контракты и др.).
Неинвестиционные — ценные бумаги, которые обслуживают денеж-ные расчеты на товарных и других рынках (векселя, чеки, коносаменты).
17. В зависимости от выраженных на бумаге прав ценные бумаги делят на:
- бумаги, закрепляющие право участия в каком-либо акционерном обществе (акции, сертификаты акций);
- денежные бумаги (облигации, векселя, чеки, сертификаты банков);
- товарные бумаги, закрепляющие вещественные права: 1) право собственности (свидетельства собственности, имущественный лист, купчая); 2) право залога на товары (закладная, залоговое свидетельство); 3) то и другое одновременно (варрант, коносамент).
18. По экономической сущности ценные бумаги подразделяются на акции, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные серти-фикаты, коносаменты, опционы, варранты, жилищные сертификаты, инвестиционные паи и др.
Можно классифицировать ценные бумаги и по другим признакам, для этого всегда надо учитывать цель классификации.
Книга учета ценных бумаг
Добавил: Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам. Вуз: Предмет: Файл: ПРАКТИКУМ 2012-2013 / ТЕМА 3.УЧЕТ ФВ.приложение.doc Скачиваний: 11 Добавлен: 15.05.2015 Размер: 112.64 Кб ☆ Стр 1 из 4 1 2 3 4
Наименование эмитента |
Вид ценной бумаги |
Характеристика ценной бумаги |
Дата покупки |
Дата погашения |
Место хранения |
Сведения о продаже (погашении) |
||||||||
Дата составления |
Номинальная стоимость |
Покупная стоимость |
Условия о начислении процентов |
Серия |
Номер |
Количество |
Количество |
Дата |
Цена |
|||||
Итого по странице |
Исполнитель
Организация_______________ журнал-ордер № 4 по кредиту счетов № 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
№ 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
За_____________200__г.
Сальдо на начало месяца____________________
№ п/п |
Основание (где требуется содержание записи) |
С кредита счета №______________ в дебет счетов |
Итого по кредиту счета №____ |
|||
А |
Б |
|||||
ИТОГО: |
Сальдо на конец месяца____________________
Журнал-ордер закончен «____»______________200__г.
В Главной книге суммы оборотов отражены «____»______________200__г.
Исполнитель
Главный бухгалтер
Стр 1 из 4 1 2 3 4
Соседние файлы в папке ПРАКТИКУМ 2012-2013
- # 15.05.201574.75 Кб3тема 10.(ГК).приложение.doc
- # 15.05.2015154.11 Кб6ТЕМА 10.ГЛАВНАЯ КНИГА, БАЛАНС.doc
- # 15.05.201578.34 Кб3ТЕМА 2.УЧЕТ МПЗ.задание.doc
- # 15.05.201532.26 Кб2ТЕМА 2.УЧЕТ МПЗ.приложение.xls
- # 15.05.201549.15 Кб3ТЕМА 3. УЧЕТ ФВ.задание.doc
- # 15.05.2015112.64 Кб11ТЕМА 3.УЧЕТ ФВ.приложение.doc
- # 15.05.2015118.27 Кб3ТЕМА 4. УЧЕТ ДС (банк).приложение 4.2..doc
- # 15.05.2015204.29 Кб3ТЕМА 4.УЧЕТ ДС (банк).задание 4.2..doc
- # 15.05.201552.74 Кб6ТЕМА 4.УЧЕТ ДС (касса).задание 4.1..doc
- # 15.05.201568.1 Кб3ТЕМА 4.УЧЕТ ДС (касса).приложение 4.1..doc
- # 15.05.201574.24 Кб3ТЕМА 5. УЧЕТ РАСЧЕТОВ (60).задание 5.1..doc
Ордерные ценные бумаги: предназначение, виды и методы передачи
27.10.2017
Разнообразие бумаг
Вопреки распространенному мнению, ценные бумаги не только те, что торгуются на бирже и могут увеличить капитал. К ЦБ также относятся любые правовые документы на материальные ценности, будь то депозитарный сертификат, либо контракт на поставку товара. Да, такие документы также могут быть перепроданы, но для этого должны быть учтены определенные обстоятельства по передаче прав.
Фьючерс, к примеру, является контрактом на определенную поставку активов, которые могут быть зафиксированы при помощи данной сделки. Фьючерс обладает большой волатильностью, то есть резко меняет цену. А значит он способен быть в скором времени перепродан. Именно эта его особенность и сделала фьючерс популярным инструментом среди спекулянтов.
Классификация бумаг
Помимо уже понятного и известного разделения на облигации, акции и прочие документации, бумаги имеют и другой типаж. Общепринятая классификация позволяет делить их в соответствии с принципом перехода прав.
На основании данного принципа получается известное деление ЦБ на:
- Именные ценные бумаги. Выписанные на определенное лицо и указанное в сертификации. Такая акция будет предоставлять все потенциальные возможности только для того, чье имя зафиксировано в документе. Конечно перепродажа возможна, но только по факту проведения целой серии регистрационных актов, как у депозитария, так и у регистратора. Подобные перипетии существенно снижают оборотность данного типа.
- Ордерная ценная бумага составляется на имя первого конкретного держателя. При этом держатель получается право передавать полномочия по собственному приказу. Отражается данный приказ при помощи соответствующей надписи на самой бумаге. Передаточная надпись на ордерной ценной бумаге – индоссамент. Формально индоссаментом является и сам первоначальный владелец актива.
- Сертификаты на предъявителя. Такие сертификаты закрепляют право за держателем документов. Соответственно на самих физических носителях нет указаний, конкретизирующих лицо владельца. Такая специфика повышает оборотность и значимость ЦБ как рыночного товара. Но при этом также подлежит регистрации. Хотя, по сравнению с именной, предъявительская ЦБ гораздо проще в плане проведения сделок по ней. Формально такой бумагой можно назвать даже денежную банкноту национальной валюты.
Ордерные ценные бумаги
Ордерной ценной бумагой называется довольно широкий спектр активов, который несет за собой скорее процесс передачи денежных масс. В отличии от акций, которые гарантируют владение частью компании, ордера гарантирую владение суммой. Соответственно с механизмом облигаций похожего несколько больше.
Данные ордерные свидетельства подразделяются на переводные и простые ордера. Простым векселем называется обыкновенная расписка. Переводной документ может передаваться между лицами, когда в специальной графе делается специальная отметка. О необходимости совершения подобного действия должно быть специальное указание, изложенное в процессе заполнения бумаги.
Именная ценная бумага – документарная, а значит за ней зафиксированной имя ее полноправного и законного владельца. Список подобных сертификаций не слишком широк, но требует всестороннего изучения.
Гражданский кодекс закрепляет понятие:
Ордерной является документарная ценная бумага, по которой лицом, уполномоченным требовать исполнения по ней, признается ее владелец, если ценная бумага выдана на его имя или перешла к нему от первоначального владельца по непрерывному ряду индоссаментов
Вексель
Вексель – классический образец ордера. Представляет собой документацию, имущественные права по которой располагаются в отношении некоторой суммы, указанной в векселе. Формирует долговые обязательство путем указания на квитке конкретной сумму, которую эмитент должен держателю.
Процесс выписки векселя представляет собой маршрут из банка, с которым и эмитента имеется договор, документации, которая им заполняется и держателем, который возвращается в банк с данной бумагой. Держатель требует сумму по векселю со счета в банке. Либо получает долговое обязательство. В банке осуществляются выдачи средств по векселям. Таким образом они “гасятся”, то есть, долговые обязательства закрываются.
Чеки
Похожее сотрудничество с банковским институтом и у того, кто выписывает чеки. В отличие от магазинного чека, который скорее становится подтверждением покупки, банковский служит инструментом передачи денег.
Обладая счетом в конкретном банке, его клиент может завести именную чековую книжку. При безналичном расчете с некоторым свои партнером или другим участником сделки по купле/продаже, человек заполняет в своей чековой книжке один квиток.
Туда вносится сумма, установленное договоренностью и то имя, на которое чек и выписывается. Следом, указанное в чеке лицо, обладает возможностью получить указанную сумму в любой кассе банка, у которого обслуживает эмитент.
Коносамент
Гораздо более интересная схема представляется в коносаментах. Это товарораспределительные сертификаты, за каждым из которых стоит определенная товарная поставка конкретного типа: морского или авиационного.
Данный ордер фиксирует массу поставки товара, его наименование, сроки выполнения и денежную массу, которая должна быть либо была уплачена за проведение данной поставки. Коносамент должен указывать и следующие моменты:
- Именного типа, где четко прописывается получатель грузов;
- Коносамент на предъявителя, то есть груз получит человек, предъявивший коносамент;
- Ордерного типа, он является самым широко используемым. Подобный документ можно передавать, если это прописано на другой стороне.
Ценность заключается в том, что на данном документе фиксируются итоги, то есть факт выполнения поставки, а значит только при заполнении данной графы возможен процесс расчете финансами за данное поступление.
В автомобильных грузовых перемещениях данный документ заменяется накладной – соответствующим фиксирующим сертификатом. В широком рыночном понимании данные документы могут быть перепроданы, тем самым поступление будет перенацелено на другое лицо, нынешнего обладателя. На бирже такой принцип во многом применяется фьючерсными срочными контрактами.
Передача прав
Передача права, как уже было сказано выше, осуществляется при помощи индоссаманта. Это специальная надпись, которую проводит действующий владелец прям на бумаге, тем самым передавая полномочия в руки нового владельца. Указывается имя и дата передачи.
Восстановление прав по определенной документации может быть проведено в зависимости от потери этих прав. Чаще всего возможен судебный порядок, на котором будет рассмотрено дело. В случае потери документа есть вероятность успешно обратиться в учреждение – эмитент, и предоставив доказательства восстановить вексель.
Судебный порядок устанавливается Гражданским Кодексом РФ:
- В случае поступления заявления держателя документа до истечения трех месяцев со дня опубликования указанных в части первой статьи 296 настоящего Кодекса сведений суд оставляет заявление лица, утратившего документ, без рассмотрения и устанавливает срок, в течение которого лицу, выдавшему документ, запрещается производить по нему платежи и выдачи. Этот срок не должен превышать два месяца.
- Одновременно судья разъясняет заявителю его право предъявить в общем порядке иск к держателю документа об истребовании этого документа, а держателю документа его право взыскать с заявителя убытки, причиненные принятыми запретительными мерами.
- На определение суда по вопросам, указанным в настоящей статье, может быть подана частная жалоба.
Уступка права требования обязательств по ордерной бумаге проводится также в рамках Гражданского Кодекса РФ, где этот момент прописан в статье 146 а также в соответствии с 29-ой статьей Федерального Закона “О рынке ценных бумаг”.
Привет студент
Учет ценных бумаг
0
Учет ценных бумаг
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ст. 142 ГК РФ).
В соответствии с действующим законодательством к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы.
Чаще всего проводятся хозяйственные операции с акциями (долевыми ценными бумагами), облигациями и векселями (долговыми ценными бумагами). Доходы по акциям начисляются в форме дивидендов, а по облигациям — в форме процентов и дисконта. Дисконт — разница между номинальной и первоначальной стоимостью долговой ценной бумаги. Дисконт может возникнуть при погашении облигации или векселя, а также досрочно — при выполнении условий, рассмотренных далее.
Обратите внимание, что не любая ценная бумага является финансовым вложением. Собственный вексель покупателя, выданный поставщику за поставку товаров (выполненные работы, оказанные услуга), отражается в учете поставщика как дебиторская задолженность (см. главу 7). Таким образом, векселя делятся на товарные, учитываемые как дебиторская задолженность, и финансовые, учитываемые как финансовые вложения.
Для целей бухгалтерского учета различают следующие виды оценок ценных бумаг:
• номинальная стоимость —стоимость, обозначенная на бланке ценной бумага;
• эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при первичном размещении;
• текущая рыночная (курсовая) стоимость — цена как результат котировки на вторичном фондовом рынке;
• учетная стоимость — стоимость, по которой ценные бумаги отражаются на счетах бухгалтерского учета в данный момент (числятся на балансе организации).
Учетная стоимость на отчетную дату равна:
1) текущей рыночной стоимости—для ценных бумаг, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
2) первоначальной стоимости—для ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.
По долговым ценным бумагам (облигациям, сберегательным и депозитным сертификатам, чекам и векселям), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере получения причитающегося по ним дохода, относить нефинансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов). Таким образом, учетная стоимость в конце периода долговых ценных бумаг обращения будет равняться номинальной.
Доходы по ценным бумагам (финансовым вложениям) отражаются в учете как прочие доходы.
Пример 1. Организация приобрела 20 облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. по цене 900 руб. за облигацию со сроком обращения два года. Ставка по облигации составляет 30% годовых от номинальной стоимости; проценты выплачиваются раз в полугодие.
Таким образом, каждое полугодие начисляются проценты в сумме 3000 руб. (1000 руб. х 15% : 100% х 20 облигаций): (Дт 76 Кт 91 -3000 руб. Разница между номинальной и первоначальной стоимостью облигаций составляет 2000 руб. . Каждое полугодие на финансовые результаты (прочие доходы) будет отнесено 500 руб. (2000 руб. : 4 полугодия) Дт 58, Кт 91 — 500 руб.
Результаты расчетов приведены в таблице.
Период |
Начисленные проценты за период |
Списанная часть разницы между номинальной и первоначальной стоимостью |
Учетная стоимость на конец периода |
Доход за период |
1-е полугодие 2- |
18 500 |
|||
е полугодие 3-е |
19 000 |
|||
полугодие 4-е |
19 500 |
|||
полугодие |
3000 12 |
20 000 |
3500 14 |
|
Итого |
В бухгалтерском балансе ценные бумаги отражаются по учетной стоимости, за исключением ценных бумаг, по которым образуется резерв под обесценение финансовых вложений, — они отражаются в балансе по учетной стоимости за вычетом сумм образованного резерва.
Ценные бумаги принимаются к учету после перехода права собственности к организации-инвестору (в соответствии со ст. 29 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг»). Они приходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» по первоначальной стоимости, рассчитанной согласно ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденному приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н, в зависимости от варианта поступления. Так, в случае приобретения ценных бумаг за плату, первоначальная стоимость формируется по сумме всех затрат для инвестора: суммы, уплачиваемой продавцу ценных бумаг, и затрат на их приобретение. Если величина затрат на приобретение не существенна по сравнению с суммой, уплачиваемой продавцу по договору, то такие затраты могут не включаться в первоначальную стоимость ценных бумаг, а признаваться прочими расходами в том отчетном периоде, в котором ценные бумаги принимаются к учету.
Критерий существенности должен быть установлен в учетной политике организации.
Выбытие ценных бумаг в результате погашения (выкупа), продажи и по другим основаниям отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения». Доходы и расходы, связанные со списанием ценных бумаг, рассматриваются как прочие и относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Стоимость ценных бумаг при выбытии определяется в зависимости от их вида.
Согласно ПБУ 19/02 при выбытии финансовых вложений (в том числе ценных бумаг), по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяют исходя из последней оценки.
При выбытии финансовых вложений (ценных бумаг), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяют одним из способов, который утверждается в учетной политике организации:
1) по первоначальной стоимости каждой единицы;
2) по средней первоначальной стоимости;
3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
По каждой группе (виду) финансовых вложений (ценных бумаг) в течение отчетного года используется один способ оценки.
Первый способ применяется в отношении вкладов в уставный (складочный) капитал других организаций, предоставленных займов, депозитных вкладов в кредитные организации, дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования. В отношении ценных бумаг используется, как правило, второй или третий способ.
При втором способе средняя первоначальная стоимость определяется по каждому виду финансовых вложений (ценных бумаг) как частное от деления первоначальной стоимости вида на их количество, которые складываются из первоначальной стоимости и количества остатка ценных бумаг на начало месяца и поступления за месяц.
Метод ФИФО означает, что независимо от того, какие по времени приобретения финансовые вложения выбывают, сначала их списывают по первоначальной стоимости первых по времени поступлений (первой партии), затем по первоначальной стоимости вторых по времени поступлений (второй партии) и т.д., пока не будет получено общее выбытие за месяц.
Бланки (сертификаты) ценных бумаг могут храниться в депозитарии или в кассе организации. При хранении бланков (сертификатов) в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария. Расходы по оплате услуг депозитария и другие расходы по обслуживанию финансовых вложений (ценных бумаг) отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Типовые проводки по учету ценных бумаг приведены в табл. 1.
Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету ценных бумаг
Корреспондирующие счета |
||
Дебет |
Кредит |
|
1. Приобретены ценные бумаги за плату: |
||
— перечислены денежные средства на покупку ценных бумаг |
60,76 |
51,52 |
— отражены расходы, связанные с приобретением ценных бумаг |
60,76 |
51, 52, 71 |
— приняты к учету ценные бумаги, на которые перешло право собственности к инвестору |
60,76 |
|
— списаны расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, если эти расходы несущественны |
60, 76 |
|
2. Поступили ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал |
||
3. Поступили ценные бумаги безвозмездно |
||
4. Поступили ценные бумаги в доверительное управление |
||
5. Поступили ценные бумаги в счет вклада по договору простого товарищества |
6. Списана часть разницы между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью долгоценных бумаг по мере начисления по ним дохода: |
||
— в случае превышения номинальной стоимости над первоначальной стоимостью |
58 |
91-1 |
— в случае превышения первоначальной стоимости над номинальной |
||
7. Отражена курсовая разница при переоценке ценных бумаг (кроме акций), стоимость которых выражена в иностранной валюте |
58 (91) |
91 (58) |
8. Проведена корректировка учетной (первоначальной) стоимости ценных бумаг: |
||
— в случае превышения текущей рыночной стоимости над учетной стоимостью |
||
— в случае превышения учетной стоимости над текущей рыночной стоимостью |
||
9. Начислены доходы (проценты, дивиденды) по ценным бумагам |
||
10. Создан резерв под обесценение финансовых вложений |
||
11. Уменьшен резерв под обесценение финансовых вложений в связи с их выбытием или повышением расчетной стоимости, а также если финансовые вложения более не удовлетворяют критериям устойчивого существенного снижения стоимости |
||
12. Продажа (погашение) ценных бумаг: |
||
— отражены поступления от продажи (сумма, получаемая при погашении) |
62, 51 |
|
— списаны выбывшие ценные бумаги |
||
— отражены расходы по продаже ценных бумаг |
51, 76 и др. |
|
— списан резерв под обесценение, ранее созданный по выбывающим ценным бумагам |
||
13. Переданы ценные бумаги в доверительное управление |
Пример 2. На 1 января 200Х г. на балансе организации числилось 100 акций АО «Фора» (не котируемых на фондовом рынке) по цене 150 руб. за акцию. В течение полугодия организация приобрела еще несколько пакетов акций АО «Фора»:
10 января — 55 акций по цене 150 руб. за каждую. Вознаграждение брокеру составило 275 руб.;
20 марта — 60 акций по цене 120 руб. за каждую. Вознаграждение брокеру составило 240 руб.;
25 мая — 45 акций по цене 140 руб. за каждую. Вознаграждение брокеру составило 225 руб.;
26 июня было продано 55 акций по цене 180 руб. за каждую. Вознаграждение брокеру составило 220 руб.
Определим финансовый результат от продажи, если учетной политикой организации предусмотрено использование метода средней первоначальной стоимости при списании финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.
Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.
Дата |
Добавить комментарий