Кто обязан применять МСФО 21 и когда он не используется?

С МСФО 21 работают фирмы, применяющие международные стандарты и осуществляющие валютные операции одним из нижеуказанных способов:

• заключают сделки в иностранных валютах (ИВ);
• владеют иностранными подразделениями (ИПД).

Отдельные фирмы могут представлять свою финансовую отчетность в ИВ.

ВАЖНО! МСФО 21определяет процедуры отражения операций в ИВ и показателей ИПД в отчетности, а также устанавливает правила пересчета отчетности в валюту ее представления.

Стандарт решает следующие вопросы:

• какой применять обменный курс;
• как отражать влияние изменений обменных курсов в отчетности.

Стандарт не применяется:

• при учете хеджирования (защиты от рисков) в отношении валютных объектов (включая хеджирование чистых инвестиций в ИПД);
• представлении в отчете о движении денежных средств (ОДДС) денежных потоков (ДП), появившихся в результате операций в ИВ и (или) при пересчете ДП ИПД.

Стандартом применяется специальная терминология. К примеру, одним из таких важных терминов является понятие «функциональная валюта» (ФВ), без расшифровки которого восприятие текста стандарта затрудняется.

ВАЖНО! Функциональной называется валюта, используемая в основной экономической среде, в которой фирма работает.

Чтобы расшифровать понятие ФВ, необходимо определиться с основной экономической средой фирмы — той, в которой она зарабатывает и расходует деньги. Чтобы определить свою ФВ, фирме необходимо учесть:

• валюту, влияющую на цены товаров и услуг, а также валюту страны, влияющей больше всего на цены товаров и услуг;
• валюту, которая в основном определяет затраты на оплату труда, материалы и прочие связанные с предоставлением товаров (услуг) затраты.

Если фирма испытывает затруднение в установлении своей ФВ, она вправе применить собственное суждение для ее определения. Основной принцип, который необходимо соблюдать при этом: ФВ должна наиболее правдиво отражать экономические последствия соответствующих операций, событий и обстоятельств.

Основной подход стандарта

В соответствии с МСФО 21 фирма обязана:

• пересчитать статьи в ИВ в свою ФВ;
• отразить результаты данного пересчета в учете и отчетности.

Процесс первоначального признания в учете и последующего отражения в отчетности операции в ИВ состоит из следующих этапов:

• применить текущий обменный курс ИВ (на дату операции) или средний курс (приблизительно равный фактическому) для пересчета ИВ в ФВ;
• на конец каждого отчетного периода провести специальный комплекс корректирующих мероприятий (СККМ).

СККМ включает:

• пересчет монетарных статей в ИВ по курсу на отчетную дату;
• пересчет оцененных по исторической стоимости в ИВ немонетарных статей по обменному курсу на дату операции;
• пересчет оцененных по справедливой стоимости (СС) в ИВ немонетарных статей по обменному курсу на дату оценки СС.

ВАЖНО!Монетарными статьями стандарт называет единицы наличной валюты, а также выраженные в валюте активы и обязательства к получению или выплате. Основной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязанность предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц.

Валюта представления отчетности: как поступить, если она не совпадает с функциональной валютой?

У любой составляющей отчеты по международным нормам фирмы есть выбор, в какой валюте представлять отчетность. Может использоваться любая валюта.

Если при этом валюта представления отчетности (ВПО) отличается от ФВ, свои результаты и финансовое положение фирме придется пересчитать в ВПО. Стандарт предписывает следующий алгоритм пересчетных процедур:

• активы и обязательства в каждом из представленных балансов (включая сравнительные данные) пересчитывают по курсу на дату отчета;
• доходы и расходы для каждого отчета о прибыли или убытке и ПСД (включая сравнительные данные) необходимо пересчитать по обменным курсам на даты операций; и
• признать все возникшие в результате пересчета курсовые разницы в составе ПСД.

Данный алгоритм не применяется, если ФВ является валютой гиперинфляционной экономики (ВГЭ).

О нюансах составления отчетности при гиперинфляции см. материал «МСФО № 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».

П. 42 МСФО 21 предусмотрел следующий состав процедур пересчета, если ФВ является ВГЭ:

• все показатели баланса (активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы) пересчитываются по курсу на отчетную дату (включая сравнительные данные) за следующим исключением:
• если отчетные показатели пересчитываются в другую валюту (не ВГЭ), сравнительные данные не корректируются.

Согласно п. 43 МСФО 21, если ФВ фирмы является ВГЭ, до осуществления вышеуказанных пересчетных действий фирме необходимо пересчитать всю свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО 29.

Функциональная валюта (Functional currency)

В МСФО используются следующие понятия о валютах: «валюта представления отчетности», «функциональная валюта», а также «иностранная валюта».

Функциональная валюта (functional currency) — валюта, используемая в основной экономической среде, в которой предприятие осуществляет свою деятельность.

Валюта представления отчетности (presentation currency) – валюта, в которой представляется финансовая отчетность.

Ииностранная валюта – это валюта, которая не является функциональной валютой компании.

Учет валютных разниц по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют». При использовании положений данного стандарта важным является определение компанией своей функциональной валюты и валюты представления отчетности.

Функциональной валютой компаний, действующих на территории Российской Федерации, является российский рубль.

При этом международные группы компаний осуществляют свою деятельность в различных юрисдикциях с разными валютами. Если в состав группы входят предприятия с разными функциональными валютами, результаты работы и финансовое положение каждого из них показывается в единой валюте, чтобы можно было представить консолидированную финансовую отчетность.

Функциональная валюта зарубежной деятельности компании (компаний Группы) определяется самостоятельно, учитывая следующие факторы:

• валюту, которая в наибольшей степени влияет на цены продаж товаров и услуг (во многих случаях это будет валюта, в которой выражается цена продаж);
• валюту страны, конкурентные силы и законодательное регулирование которой, в основном, определяют цены продаж на товары и услуги компании;
• валюту, которая, в основном, влияет на затраты компании, связанные с производством товаров и предоставлением услуг (во многих случаях это будет валюта, в которой выражаются и осуществляются данные затраты).

Если есть несколько вариантов выбора функциональной валюты, руководство компании определяет свою функциональную валюту с учетом факторов, которые наиболее точно представляют экономическую деятельность компании.

В соответствии с МСФО в качестве валюты представления отчетности компания может принять любую валюту (или валюты). В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» компания должна «четко выделять и повторять валюту представления отчетности».

Перевод валют на отчетную дату

Операции в иностранной валюте пересчитываются в функциональную валюту компании по курсу на дату соответствующей операции. В качестве обменного курса российские компании используют официальный обменный курс, установленный Центральным Банком Российской Федерации.

На отчетную дату активы и обязательства компании, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются следующим образом:

• монетарные статьи пересчитываются по обменному курсу на отчетную дату,
• немонетарные статьи, оцениваемые по первоначальной фактической стоимости, не пересчитываются, а отражаются по обменному курсу на дату совершения соответствующей операции,
• немонетарные статьи, оцениваемые по справедливой стоимости, пересчитываются по курсу на дату оценки справедливой стоимости.

При этом курсовые разницы, возникающие по внутригрупповым операциям, не исключаются, несмотря на исключение сальдо внутригрупповых расчетов.

Курсовые разницы, возникающие при пересчете операций в иностранной валюте, признаются в составе финансовых доходов и расходов компании на нетто основе.

Чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности из функциональной валюты в валюту представления отчетности, включая результаты пересчета финансовой отчетности зарубежных предприятий в валюту представления отчетности, отражаются в отчетности по МСФО в качестве компонента капитала.

Основные положения МСФО 21

МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» устанавливает порядок отражения операций в иностранной валюте и зарубежной деятельности в финансовой отчетности, а также пересчета показателей финансовой отчетности в валюту представления. Задача стандарта заключается в раскрытии информации о том, какой обменный курс (курсы) использовать, и каким образом отражать в финансовой отчетности последствия изменений обменных курсов.

Российские организации составляют бухгалтерскую отчетность в рублях. Никаких других вариантов законодательство не предусматривает. Однако требования международных стандартов финансовой отчетности не так однозначны, у каждой организации есть выбор в какой валюте составлять международную отчетность. Для подготовки отчетности по МСФО может быть выбрана и другая валюта, например валюта, которая активно используется предприятием и «оказывает на него существенное влияние». Другими словами, речь идет о валюте, с которой связаны основные валютные риски организации.

Стандарт МСФО 21 применяется:

— при учете операций и остатков в иностранной валюте, кроме тех производных операций и остатков, которые подпадают под действие МСФО 39 «Финансовые инструменты — признание и оценка»;

— при пересчете результатов и финансовых показателей зарубежной деятельности, включенных в финансовую отчетность организации методами консолидации, пропорциональной консолидации или учета по долевому участию;

— при пересчете результатов и финансовых показателей организации в валюту представления.

Основные термины стандарта МСФО 21 и их определение представлены в таблице 1.

Таблица 1. Основные термины и определения стандарта МСФО 21

Термин	Определение
Курс закрытия	текущий валютный курс на отчетную дату
Курсовая разница	разница, возникающая в результате пересчета одинакового количества единиц одной валюты в другую валюту по другим валютным курсам
Валютный курс	коэффициент обмена одной валюты на другую
Справедливая стоимость	та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами
Иностранная валюта	валюта, отличная от функциональной валюты организации
Зарубежная деятельность	организация, являющаяся дочерней, ассоциированной, совместной организацией или филиалом отчитывающейся организации, деятельность которой базируется или осуществляется в стране или в валюте, отличной от страны или валюты отчитывающейся организации
Функциональная валюта	валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность
Денежные статьи	имеющиеся единицы валюты, активы и обязательства к получению или выплате в фиксированных или определимых суммах единиц валюты
Чистая инвестиция	в зарубежную деятельность величина доли отчитывающейся организации в чистых активах этой деятельности
Валюта представления	валюта, в которой представляется финансовая отчетность
Текущий валютный курс	обменный курс для немедленных расчетов

Если бухгалтерский учет организации ведется в национальной валюте, отличной от функциональной, то необходимо осуществить пересчет данных в функциональную валюту. Пересчет предназначен для получения такого же результата, как если бы учетные регистры организации велись изначально в функциональной валюте.

Пересчет данных бухгалтерского учета организации в ее функциональную валюту осуществляется следующим образом.

1. Путем применения фактических обменных курсов между функциональной валютой и другой валютой на момент совершения операции (исторический курс) по следующим неденежным статьям в иностранной валюте Баланса и Отчета о прибылях и убытках:

— Баланса: «Долгосрочные вложения (инвестиции)»; «Основные средства»; «Накопленный износ основных средств»; «Нематериальные активы» (патенты, товарные знаки, лицензии, деловая репутация и т.д.); «Накопленный износ нематериальных активов»; «Доходы и расходы будущих периодов»; статьи собственного капитала (обыкновенные акции, привилегированные акции, учитываемые по цене выпуска; добавочный оплаченный капитал и т.д., кроме прибыли отчетного и прошлых лет);

— Отчета о прибылях и убытках: «Износ основных средств и нематериальных активов» за отчетный период.

2. Конечный курс (среднерыночный курс), то есть курс, сложившийся на дату перевода финансовой отчетности в функциональную валюту, используется для всех денежных статей в иностранной валюте.

3. Неденежные статьи в иностранной валюте, оцененные по справедливой стоимости, подлежат пересчету по обменным курсам, действовавшим на дату определения справедливой стоимости.

Курсовая разница, возникающая при пересчете из валюты ведения учета в функциональную, отражается в Отчете о прибылях и убытках по строке «Чистый доход/(расход) от операций с иностранной валютой».

Требованиями МСФО 21 не уточняется, по какому именно курсу должна быть отражена данная операция в финансовой отчетности предприятия. Стандарт устанавливает, что в общем случае это может быть курс спот, т.е. действующий курс на текущем валютном рынке (например, курс ММВБ), однако допускается использование среднего курса за определенный период (например, за неделю или за месяц), если он не подвергался значительным колебаниям.

Пересчет отдельных статей Баланса и Отчета о прибылях и убытках в валюту отчетности производится следующим образом:

— все активы и обязательства переводятся по курсу на каждую из представленных отчетных дат;

— статьи собственного капитала, кроме нераспределенной прибыли, переводятся по курсу на каждую из представленных отчетных дат;

— статьи Отчета о прибылях и убытках переводятся по среднему курсу за соответствующий период. При этом элиминируется курсовая разница, возникшая в функциональной валюте по отношению к валюте отчетности организации. Курсовая разница, возникающая при пересчете из функциональной валюты в валюту отчетности, отражается в разделе собственных средств акционеров по строке «Накопленные курсовые разницы».

Курсовые разницы, возникающие при расчете по денежным статьям или при пересчете денежных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались при первоначальном признании в течение отчетного периода или в предыдущей финансовой отчетности, подлежат признанию в прибыли или убытке в том периоде, в котором они возникают, кроме случая, когда курсовые разницы возникают по денежной статье, составляющей долю чистой инвестиции в зарубежную деятельность.

Таким образом, МСФО 21 устанавливает, что курсовая разница, возникающая при погашении денежных статей (дебиторской и кредиторской задолженности) и при пересчете стоимости денежных статей кредитной организации на отчетную дату, должна признаваться в качестве дохода или расхода кредитной организации в периоде ее возникновения.

Согласно МСФО 21 исключением из общего правила является учет курсовых разниц, возникающих по денежным статьям, которые составляют часть чистых инвестиций в зарубежную компанию (например, такой статьей может быть признана долгосрочная дебиторская задолженность). Такие курсовые разницы должны учитываться в финансовой отчетности предприятия как собственный капитал, а после реализации этой инвестиции — как доход или расход организации.

Когда кредитная организация представляет свою финансовую отчетность или другую финансовую информацию в валюте, отличной от ее функциональной валюты или валюты представления, она обязана:

— четко идентифицировать такую информацию, как дополнительную, т.е. не относящуюся к информации, представляемой в соответствии с МСФО;

— раскрыть валюту, в которой представляется дополнительная информация;

— раскрыть свою функциональную валюту и метод пересчета, использованный для определения дополнительной информации.

ГИПЕРИНФЛЯЦИОННАЯ ЭКОНОМИКА И УЧЕТ ХЕДЖИРОВАНИЯ

МСФО 29 определяет порядок учета по зарубежным компаниям, находящимся в странах с гиперинфляционной экономикой. МСФО 39 определяет правила учета хеджирования, включая хеджирование иностранных валют.

В данном учебном пособии эти вопросы не рассматриваются.

Требования к раскрытию

В финансовой отчетности компании должно быть раскрыто следующее:

(i) Сумма чистой курсовой разницы, включенная в чистую прибыль за период;

(ii) Чистая курсовая разница, классифицируемая как капитал, в качестве отдельного компонента капитала, и сверка суммы этих курсовых разниц в начале и конце периода.

В случае если валюта отчетности отличается от функциональной валюты компании, причину этого расхождения необходимо раскрыть в отчетности.

Также должна раскрываться причина любого изменения валюты отчетности или функциональной валюты

Компания должна раскрывать метод, выбранный для пересчета гудвилла и корректировок справедливой стоимости, возникающих при приобретении зарубежной компании.

Существенное влияние изменений валютных курсов, происходящих после отчетной даты, должно быть подробно раскрыто, в противном случае, пользователи финансовой отчетности не смогут сделать правильные оценки и принять правильные решения.

Также поощряется раскрытие политики компании в отношении управления валютными рисками.

Вопросы для самоконтроля

1. Монетарные активы — это:

1) Денежные средства;

2) Денежные средства в кассе и на банковском счете;

3) Это денежные средства и другие активы, подлежащие получению активы, а также подлежащие оплате денежными средствами или их эквивалентами.

2. Зарубежная деятельность — это:

1) Это зарубежная компания, деятельность которой не является неотъемлемой частью деятельности материнской компании;

2) Это филиал, ассоциированная компания, совместная компания или дочерняя компания, которые осуществляют деятельность в другой нежели отчитывающаяся компания стране;

3) Ни то, ни другое.

3. Зарубежная компания — это:

1) Это зарубежное производство, деятельность которого не является необъемлемой частью деятельности материнской компании;

2) Это филиал, ассоциированная компания, совместное предприятие или дочерняя компания, которые осуществляют деятельность в другой, нежели отчитывающаяся компания стране;

3) Ни то, ни другое.

4. Валюта отчетности — это:

1) Валюта отчетности это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности материнской компании и консолидированной финансовой отчетности;

2) Валюта страны местонахождения зарубежной компании, в которой она готовит отчетность;

3) Валюта, дающая наиболее высокую курсовую прибыль.

5. Курсовая разница — это:

1) Разница между двумя обменными курсами;

2) Разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по разным валютным курсам;

3) Средняя разница между обменными курсами на начало и конец периода.

6. Курс на отчетную дату — это:

1) Средний курс, используемый в году, когда компания прекращает деятельность;

2) Конечный курс – это курс «спот» на отчетную дату;

3) Обменный курс, по которому отражаются все активы и пассивы.

7. Чистые инвестиции в зарубежную компанию:

1) Доля материнской компании в чистых активах зарубежной компании;

2) Доля меньшинства в чистых активах зарубежной компании;

3) Стоимость инвестиций в компанию.

8. Операции и инвестиции в иностранной валюте:

1) Снижают коммерческие риски;

2) Повышают коммерческие риски.

3) Ни то, ни другое.

9. Хеджирование, форвардные контракты и опционы могут:

1) Снизить риск;

2) Увеличить риск;

3) Используются исключительно в спекулятивных целях.

10. Зарубежная компания может вести хозяйственную деятельность с прибылью, но при этом чистые инвестиции в эту компанию могут снизиться в результате:

1) повышения курса иностранной валюты по отношению к валюте материнской компании;

2) падения курса иностранной валюты по отношению к валюте материнской компании;

3) отсутствия изменений валютного курса.

11. Улучшить деятельность компании возможно, если провести:

1) Анализ реализованной прибыли/убытков;

2) Анализ нереализованной прибыли/убытков;

3) Ни то, ни другое.

12. Валютный курс на дату операции называется:

1) курсом «спот»;

2) курсом на отчетную дату;

3) средним курсом;

4) курсом на будущую дату.

13. Дата совершения операции — это:

1) Дата проведения расчетов;

2) Дата заключения контракта или признания операции в учете;

3) Дата отражения операции в бухгалтерской отчетности.

14. При повышении курса доллара США по отношению к рублю:

1) По дебиторской задолженности в USD будет получено меньше средств в рублях;

2) По дебиторской задолженности в USD будет получено больше средств в рублях;

3) На покрытие кредиторской задолженности в USD будет потрачено меньшая сумма в рублях.

15. Если у компании есть чистые обязательства в USD, то снижение курса USD по отношению к рублю приведет к:

1) курсовому убытку;

2) курсовой прибыли;

3) ни к убытку, ни к прибыли.

16. Если у компании есть чистые активы в USD, то повышение курса USD по отношении к рублю приведет к:

1) курсовому убытку;

2) курсовой прибыли;

3) ни к убытку, ни к прибыли.

17. Если у компании есть чистые активы в USD, то снижение курса USD по отношении к рублю приведет к:

1) курсовому убытку;

2) курсовой прибыли;

3) ни к убытку, ни к прибыли.

18. Если у компании есть чистые обязательства в USD, то повышение курса USD по отношению к рублю приведет к:

1) курсовому убытку;

2) курсовой прибыли;

3) ни к убытку, ни к прибыли.

19. Монетарные статьи должны представляться с использованием:

1) курса на отчетную дату;

2) курса на дату совершения операции;

3) среднему курсу за год.

20. Немонетарные статьи должны представляться с использованием:

1) курса на отчетную дату;

2) курса на дату совершения операции;

3) среднему курсу за год.

21. Курсовая разница по монетарным статьям:

1) учитывается как собственный капитал до момента продажи чистой инвестиции;
2) учитывается в отчете о прибылях и убытках за период;

3) не учитывается.

22. Курсовая разница, возникающая по монетарной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию:

1) учитывается как собственный капитал до момента продажи чистой инвестиции;
2) учитывается в отчете о прибылях и убытках за период;

3) не учитывается.

23. Для учета операций за рубежом, составляющих неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании каждая операция пересчитывается:

1) по курсу, который использовался бы в отчетности материнской компании, если бы это была операция самой материнской компании;

2) по курсу на отчетную дату;

3) по среднему курсу.

24. При подготовке отчетности зарубежных компаний курс на отчетную дату используется для:

1) учета доходов и расходов;

2) учета активов и пассивов;

3) учета каждой операции.

25. При подготовке отчетности зарубежных компаний обменный курс на дату совершения операции используется для:

1) учета доходов и расходов;

2) учета активов и пассивов;

3) учета каждой операции.

26. Чистые инвестиции на начало периода должны быть пересчитаны по:

1) конечному обменному курсу;

2) среднему обменному курсу;

3) начальному курсу за прошлый год;

4) конечному курсу за прошлый год;

27. Курсовая разница, возникающая в связи с изменениями в собственном капитале, как то увеличение капитала или начисление дивидендов должна:

1) признаваться в отчете о прибылях и убытках за период;
2) классифицироваться как собственный капитал;

3) не учитываться.

28. При наличии в зарубежных компаниях доли меньшинства, соответствующая часть прибыли (убытков):

1) не учитывается;

2) относится на долю курсовой прибыли материнской компании;

3) относится на статью «Доля меньшинства» консолидированного бухгалтерского баланса.

29. Остаток по расчетам внутри группы:

1) не учитывается.

2) должен быть сверен всеми сторонами и исключен;

3) переведен холдинговой компании.

30. Курсовая разница по большинству торговых операций внутри группы компаний:

МСФО 21 Влияние изменений валютных курсов

299. Валютная операция — это:

A. Операция по покупке-продаже иностранной валюты.

B. Операция, требующая расчета в иностранной валюте.

C. Операция по экспорту товаров за рубеж.

D. Операция по импорту товаров из-за рубежа.

300. Валютный курс на дату операции часто называется курсом:

A. Своп.

B. Спот.

C. Топ.

D. Спред.

301. На каждую отчетную дату неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по справедливой стоимости, должны представляться на основе валютных курсов, которые действовали на дату:

A. Определения стоимости.

B. Совершения операции.

C. Представления отчетности.

D. Утверждения отчетности к публикации.

302. Курсовая разница, возникающая по денежной статье, которая составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию до реализации инвестиций, должна классифицироваться в финансовой отчетности как

A. Доход или расход.

B. Часть балансовой стоимости актива.

C. Актив, подлежащей амортизации.

D. Собственный капитал.

303. Курсовая разница, возникающая по обязательству в иностранной валюте, учтенному в качестве хеджирования чистых инвестиций в зарубежную компанию после реализации чистой инвестиции должна классифицироваться как:

A. Доход или расход.

B. Часть балансовой стоимости актива.

C. Статья, уменьшающая налог на добавленную стоимость.

D. Собственный капитал.

304. Какой вид курсовой разницы может включаться в балансовую стоимость актива:

A. Курсовая разница, возникающая по обязательству, учтенному в качестве хеджирования чистых инвестиций в зарубежную компанию.

B. Курсовая разница, возникающая в результате изменения обменного курса в период между датой совершения операции и датой погашения денежных статей по валютной операции.

C. Курсовая разница, возникающая в результате серьезного снижения стоимости валюты.

D. Любой их вышеперечисленных.

305. Зарубежная деятельность может классифицироваться как «операции за рубежом, составляющие неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании» или «зарубежные компании». Признаком «зарубежной компании», в отличие от «операции за рубежом», является следующий:

A. Дела отчитывающейся компании ведутся за рубежом, так как если бы они были продолжением его деятельности.

B. Деятельность за рубежом финансируется главным образом за счет собственных операций или местных займов.

C. Операции с отчитывающейся компанией составляют большую часть деятельности зарубежной организации.

D. Продажи за рубежом в основном производятся в валюте отчетности.

306. В случае изменения классификации зарубежной деятельности процедуры пересчета, применимые к измененной классификации, должны использоваться:

A. С первого числа месяца, следующего за отчетным периодом.

B. С первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором были приняты изменения.

C. С даты изменения.

D. С первого числа месяца, в котором были приняты изменения.

307. При пересчете финансовой отчетности зарубежной компании для включения в финансовую отчетность отчитывающейся компании активы и обязательства зарубежной компании, пересчитываются по курсу:

A. На дату определения чистой стоимости реализации.

B. На дату покупки активов.

C. На дату возникновения обязательств.

D. На отчетную дату.

308. При пересчете финансовой отчетности зарубежной компании для включения в финансовую отчетность отчитывающейся компании до реализации чистой инвестиции курсовая разница должна классифицироваться как:

A. Доход или расход.

B. Собственный капитал.

C. Имущество.

D. Запасы.

309. Зарубежная деятельность — это:

A. Зарубежное производство, не являющейся неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании.

B. Дочерняя компания, ассоциированная или совместная компания, или филиал отчитывающейся компании, которые находятся или действуют в другой, нежели отчитывающаяся компания, стране.

C. Операции, рассчитываемые в иностранной валюте.

D. Все вышеперечисленное верно.

310. На каждую отчетную дату статьи в иностранной валюте должны представляться с использованием:

A. Конечного курса.

B. Начального курса.

C. Курса на дату совершения операции.

D. Курса на момент определения стоимости.

311. Требует ли МСФО 21 » влияние изменений валютных курсов» раскрытия информации о причинах изменения валюты отчетности:

A. Да.

B. Нет.

312. Курсом обмена валют на отчетную дату считается:

А. Форвардный курс через 1 месяц.

B. Форвардный курс через 3 месяца.

C. Спот курс на отчетную дату.

D. Трехмесячный форвардный курс на отчетную дату.

313. Монетарные активы и обязательства – это:

A. Только денежные средства и займы полученные денежными средствами.

B. Активы и обязательства, которые можно реализовать за денежные средства.

C. Денежные средства, активы и обязательства к получению или выплате в виде определенной суммы денежных средств.

D. Нет правильного ответа.

314. На каждую отчетную дату неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по исторической стоимости, должны представляться на основе валютных курсов, которые действовали на дату:

A. Определения стоимости.

B. Совершения операции.

C. Представления отчетности.

D. Утверждения отчетности к публикации.

315. При применении эталонного метода учета (Benchmark treatment) курсовые разницы возникшие как результат девальвации валюты учитываются как:

A. Доход или расход текущего периода.

B. Доход или расход прошлого периода.

C. Увеличение остаточной стоимости актива.

D. Нет правильного ответа.

316. Когда отчетность зарубежной компании сведена, накопленные курсовые разницы, возникающие от пересчета и относящиеся к доле меньшинства: