Хозяйственный способ строительства

С этого номера рубрика «Строительство» станет постоянной в журнале. Вести ее будет директор аудиторской фирмы ООО «Информбюро» Павел Соколов. В данной статье автор рассматривает учет и налогообложение при хозяйственном способе строительства.

Хозяйственный способ строительства (хозспособ) представляет собой способ ведения строительно-монтажных работ (СМР) силами застройщика без привлечения подрядных организаций. Понятие «хозяйственный способ строительства» в гражданском законодательстве отсутствует. Такое понятие содержится в нормативно-правовых документах Госкомстата России. В Письме МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16 указано, что в целях квалификации этого понятия необходимо руководствоваться Постановлениями Госкомстата России от 24.12.2002 N 224 (в ред. от 14.01.2004) и от 03.11.2004 N 50.

К строительно-монтажным работам, выполняемым хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами нестроительной организацией, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства. Не относятся к работам, выполненным хозяйственным способом, работы, выполненные цехами основной деятельности по договорам и соглашениям с ОКСами этой же организации, когда расчеты за данные работы производятся в порядке, установленном для подрядных организаций, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству. Такое определение содержится в п. 35 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденного Постановлением Госкомстата России от 01.12.2003 N 105.

Для строительства хозяйственным способом в организационной структуре застройщика — действующего предприятия создается на время строительства структурное подразделение, которое и выполняет конкретные виды строительных и монтажных работ. Для строительства хозяйственным способом действующему предприятию приходится создавать собственную производственную базу, приобретать или брать в аренду строительные машины, механизмы, инструмент и инвентарь, обеспечивать стройку проектно-сметной документацией, строительными материалами, конструкциями и деталями, рабочими и инженерно-техническими кадрами.

Данный способ применяется чаще всего при реконструкции или расширении действующих предприятий, а также при строительстве небольших объектов вспомогательного назначения на территории существующего предприятия, например, в сельском строительстве, то есть в условиях, когда не представляется возможным организовать равномерную загрузку строительных кадров, когда выполнение работ во времени зависит от характера технологического процесса основного производства и имеет место неопределенность в предоставлении фронта работ.

Хозяйственный способ отличается невысокой эффективностью затрат и использования ресурсов, не создает условий для развития индустриальных методов строительства, ведет к увеличению его сроков. Применение его оправдано только при небольших объемах работ, когда использование действующих подрядных организаций затруднено, а создание новых нецелесообразно.

К преимуществам хозяйственного способа относятся: сокращение времени на всевозможные согласования, связанные с использованием подрядных строительно-монтажных организаций, общая заинтересованность персонала действующего предприятия (застройщика) и структурного строительного подразделения в быстром и качественном осуществлении проводимых работ, единстве руководства эксплуатации и строительства объекта.

Хозяйственный способ отличается от подрядного способа также отсутствием договорных отношений заказчика и подрядчика. При этом производство строительных работ и учет затрат, связанных с выполнением этих работ хозяйственным способом, осуществляется одним и тем же лицом — застройщиком.

В качестве объекта обложения налогом на добавленную стоимость строительство хозяйственным способом квалифицируется Налоговым кодексом как выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Хозяйственным способом может осуществляться новое строительство, а также расширение, реконструкция, техническое перевооружение и модернизация действующих предприятий.

При строительстве хозяйственным способом проектно-сметная документация оформляется в таком же порядке, как и при подрядном способе. В соответствии с положениями Методики МДС 81-35.2004 составляются локальные и объектные сметы, а также сводный сметный расчет стоимости строительства. Стоимость строительства определяется в действующих ценах. При этом сметная стоимость СМР исчисляется без применения нормативов сметной прибыли <*>, которая для застройщика является источником финансирования капитальных вложений.

<*> Нормативы сметной прибыли утверждены Постановлением Госстроя России от 28.02.2001 N 15 «Об утверждении Методических указаний по определению величины сметной прибыли в строительстве» (МДС 81-25.2001).

В связи с тем что организация-застройщик осуществляет при хозяйственном способе строительную деятельность в виде выполнения отдельных видов строительных и монтажных работ и одновременно выполняет функции заказчика, возникает необходимость оформления соответствующих государственных лицензий:

• на выполнение строительно-монтажных работ согласно существующему перечню;
• на выполнение функций заказчика-застройщика.

При строительстве хозяйственным способом используются, как правило, собственные средства организации-застройщика: прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после налогообложения, и амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств. Могут также использоваться привлеченные и заемные средства — кредиты банков и займы организаций.

Учет капитальных затрат по строительству хозяйственным способом осуществляется в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета. Застройщики ведут раздельный учет текущих затрат по основной деятельности (производство продукции, торговля и т.д.) и капитальных затрат (ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями). При этом общехозяйственные расходы организации распределяются между основной деятельностью и капитальными затратами в соответствии с методом, принятым в учетной политике.

Учет капитальных затрат ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160) по технологической структуре капитальных вложений, определяемой сметной документацией, по следующим видам затрат:

• строительные работы;
• работы по монтажу оборудования;
• приобретение оборудования, требующего монтажа;
• приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
• прочие капитальные затраты.

Затраты на выполнение строительно-монтажных работ при хозяйственном способе определяются по фактическим расходам застройщика, оформленным первичными учетными документами: на материальные затраты; расходы на выплату заработной платы строительным рабочим; амортизационные отчисления по машинам, механизмам, другим основным средствам, используемым при строительстве; общехозяйственные расходы в доле, относящейся к строительству, и др.

Указанные выше расходы списываются в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами по учету:

• начисленной амортизации — счет 02 «Амортизация основных средств»;
• материально-производственных запасов — счет 10 «Материалы»;
• заработной платы — счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• расчетов по единому социальному налогу — счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• расчетов с поставщиками энергоресурсов, услуг связи, строительных машин, механизмов, автотранспорта и др. — счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расходы на приобретение оборудования согласно п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160) складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины и т.п.). Приобретенное оборудование учитывается на счете 07 «Оборудование к установке» и при передаче строительному подразделению организации в монтаж списывается на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Затраты на проектирование формируются по актам приемки выполненных работ и счетам проектно-изыскательских организаций.

В таком же порядке оформляются затраты, связанные с подготовкой территории строительства, отводом земельного участка, разработкой исходно-разрешительной документации, осуществлением прочих работ и затрат.

Суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам, работам и услугам, использованным при производстве работ хозяйственным способом, учитываются на субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

Капитальные затраты застройщика по возведению объекта производственного назначения не учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (то есть хозяйственным способом) является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Дата выполнения указанных работ для целей налогообложения согласно п. 10 ст. 167 НК РФ определялась до 1 января 2006 г. как день принятия на учет завершенного строительством объекта.

С 1 января 2006 г. п. 10 ст. 167 НК РФ действует в новой редакции, принятой Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ: моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода. Размер налоговой базы рассчитывается в соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов застройщика на их выполнение, учтенных на счете 08.

Вычеты сумм налога, исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, производятся согласно абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ по мере уплаты его в бюджет.

Вычеты сумм налога, предъявленных застройщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения СМР, производятся согласно абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, то есть на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При выполнении СМР для собственного потребления организация использует товары, работы, услуги, уплаченный НДС по которым учитывается на счете 19 до принятия на учет завершенного строительством объекта. Если организация первоначально приобретает товары, работы, услуги для производственной деятельности, облагаемой НДС в общеустановленном порядке, суммы уплаченного налога по такому имуществу принимаются к вычету в соответствии с положениями ст. 171 НК РФ, то есть на основании счетов-фактур продавцов и после принятия имущества к учету.

В случае передачи товаров, работ, услуг для выполнения СМР для собственного потребления суммы НДС, принятые ранее к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет (Дт 19 Кт 68).

Данный порядок разъяснен Письмом МНС России от 30.07.2004 N 03-1-08/1711/15, а с 1 января 2006 г. такой порядок действует в соответствии с абз. 4 и 5 п. 6 ст. 171 НК РФ (в ред. Закона N 119-ФЗ).

Пример. Формирование капитальных затрат застройщика при строительстве объекта хозяйственным способом.

1. Затраты на выполнение строительно-монтажных работ:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 02 — начислена амортизация собственных основных средств, используемых при строительстве, в сумме 16 000 руб.;

Кт 10 — списана стоимость строительных материалов и конструкций в сумме 600 000 руб.;

Кт 26 — приняты к учету общехозяйственные расходы по основной деятельности организации в доле, относящиеся к строительству хозспособом, в сумме 70 000 руб.;

Кт 60 — приняты к оплате счета сторонних организаций за услуги строительных механизмов и автотранспорта в сумме 250 000 руб.;

Кт 60 — приняты к оплате счета энергоснабжающих организаций в сумме 70 000 руб.;

Кт 70, 69 — расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды в сумме 384 000 руб.

Итого затрат по дебету счета 08 — 1 390 000 руб.

1. Затраты на приобретение оборудования:

Дт 08 Кт 07 — передано в монтаж технологическое оборудование стоимостью 850 000 руб.

1. Прочие работы и затраты:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 — приняты к оплате счета за проектно-сметную документацию в сумме 200 000 руб.;

Кт 60 — приняты к оплате счета за исходно-разрешительную документацию в сумме 60 000 руб.

Всего затрат по дебету счета 08 — 2 500 000 руб.

1. Прочие хозяйственные операции:

Дт 19 Кт 60 — выделен НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения работ хозспособом в сумме 406 000 руб.;

Дт 76 Кт 51 — оплачены проценты по кредитам банка, использованным при строительстве объекта, в сумме 47 000 руб.;

Дт 76 Кт 51 — оплачена государственная регистрация права собственности в сумме 3000 руб.;

Дт 19 Кт 68 — начислен НДС на стоимость фактических затрат по работам, выполненным хозяйственным способом, в сумме 450 000 руб. (2 500 000 х 18%);

Дт 68 Кт 19 — начисленный НДС в сумме 450 000 руб. принят к вычету;

Дт 68 Кт 19 — уплаченный НДС в сумме 406 000 руб. принят к вычету.

Как видно из приведенного примера, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в данном налоговом периоде отражены фактические капитальные затраты в сумме 2 500 000 руб.

После ввода объекта в эксплуатацию и подачи документов на государственную регистрацию застройщик включает построенный объект в состав амортизируемого имущества (п. 8 ст. 258 НК РФ) и со следующего за вводом месяца начисляет амортизацию для целей налогообложения прибыли (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ).

При этом согласно ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость основного средства не включаются для целей налогообложения суммы налогов, подлежащие вычету (ст. 171 НК РФ) или учитываемые в составе прочих расходов по производству и реализации (п. 1 ст. 264 НК РФ), а также расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, которые согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ относятся к внереализационным расходам застройщика.

Одновременно застройщик составляет налоговую декларацию, в которой по строке 250 разд. 2.1 отражает налоговую базу по выполненным для собственного потребления строительно-монтажным работам в сумме 2 500 000 руб., а также начисленный налог в сумме 450 000 руб.

В разделе «Налоговые вычеты» показываются суммы налога, подлежащие вычету: по строке 320 — 450 000 руб. в размере начисленной суммы, а по строке 314 — уплаченный НДС в сумме 406 000 руб. по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения работ для собственного потребления.

После оформления государственной регистрации застройщик принимает построенный хозяйственным способом объект к бухгалтерскому учету. При этом к первоначальной стоимости объекта присоединяется сумма процентов за кредит (47 000 руб.), использованный при его строительстве, и стоимость государственной регистрации права собственности (3000 руб.).

Таким образом, первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском учете составит 2 550 000 руб. От указанной стоимости производятся начисление амортизации для целей бухгалтерского учета и определение облагаемой базы по налогу на имущество.

При строительстве хозяйственным способом застройщик может поручить выполнение отдельных строительно-монтажных работ подрядным организациям. В этом случае застройщик на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведет раздельный учет затрат по работам, выполняемым собственными силами, и по работам, выполняемым силами подрядных организаций.

Затраты по работам, выполненным собственными силами застройщика, учитываются на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Затраты по работам, выполненным силами подрядных организаций, учитываются также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На вновь вводимом субсчете «Налог на добавленную стоимость по работам, выполненным подрядными организациями» отражаются суммы уплаченного подрядчикам НДС.

Стоимость работ, выполненных подрядным способом, не включается в объем работ, выполненных организацией собственными силами для собственных нужд.

Следовательно, при определении налоговой базы в целях исчислений НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления (то есть хозспособом) стоимость подрядных работ, предъявленных подрядными организациями, не учитывается. Данный порядок разъяснен Письмом МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16.

В инвентарную стоимость объекта входят фактические затраты застройщика по работам, выполненным собственными силами, а также сметная (договорная) стоимость работ (без НДС), выполненных подрядными организациями.

Строительство хозяйственным способом осуществляется для собственных нужд застройщика. При этом отсутствуют договорные отношения между исполнительным органом (администрацией) застройщика и его структурным подразделением, ведущим строительно-монтажные работы.

При хозяйственном способе не происходит передачи на возмездной основе права собственности на результаты выполненных работ, которые не признаются реализаций. Финансовый результат от выполненных хозяйственным способом работ не определяется.

Учет расходов, относимых к капитальным вложениям, не является нормой регулирования законодательством о налогообложении прибыли организаций, то есть нормой гл. 25 НК РФ. Учет капитальных вложений организациями осуществляется в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Капитальные затраты организаций не учитываются в составе текущих расходов, принимаемых к вычету для целей налогообложения прибыли. Такое разъяснение содержится в Письме Минфина России от 01.04.2003 N 06-10-25/64.

Следовательно, положения гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ в данном случае не применяются. В частности, застройщик не подразделяет свои капитальные затраты на прямые и косвенные, как это предусмотрено ст. 318 НК РФ для организаций, осуществляющих производство и реализацию продукции, работ, услуг и определяющих финансовый результат в целях налогообложения прибыли. В первоначальную стоимость объекта, построенного хозяйственным способом, включаются все затраты, предусмотренные сметной документацией.

П.Соколов

Директор аудиторской фирмы

ООО «Информбюро»

	Туроператоры и турагенты. Договор поручения
УСН в 2006 году: определение расходов

Хозяйственный способ строительства (хозспособ) – выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд, собственными силами (например, организация собственными силами, без привлечения подрядчиков строит склад).

Термин «хозяйственный способ» применялся изначально к строительству и означает ситуацию, когда организация осуществляет строительство собственными силами, без привлечения подрядчика. При подрядном способе строительства, организация выступает заказчиком, а строительство осуществляется профессиональным подрядчиком — строительной организацией.

Название «хозяйственный способ» от того, что таким способом считается строительство, когда застройщик становится хозяином объекта и строит его своими силами. Такой объект принимается к учету застройщика как основное средство.

Хозяйственный способ строительства применяют организации, которые имеют на своем балансе профессиональные строительные подразделения. Такие подразделения нередко именуют управления капитального строительства (УКСы), отделы капитального строительства (ОКСы).

Следует отметить, что иногда термин «хозяйственный способ» применяют иногда не только к строительству, выполненному собственными силами, но и и к другим видам работ (услуг) выполненных собственными силами (например, НИОКР, выполненные собственными силами). Но нормативные документы применяют этот термин только к строительным работам.

Термин «Хозяйственный способ строительства» применяется со времен СССР.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает особенности обложения НДС в случае строительства хозяйственным способом. В НК РФ хозяйственный способ строительства именуется несколько по иному — выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Непосредственного определения, что относится к таким видам работ в НК РФ также нет. Исходя из сложившегося понимания это и есть хозяйственный способ. Так, на вопрос, что включает понятие «строительно-монтажные работы»? Минфин РФ ответил: строительно-монтажные работы для целей применения пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества, в том числе здания, сооружения и т.п., или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям (Письмо Минфина РФ от 30.10.14 N 03-07-10/55074).

Так, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Это означает, что стоимость выполненных хозяйственным способом работ облагается НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Причем НДС исчисляется на последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

В то же время, начисленный НДС принимается к вычету (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ). Таким образом, в результате, в общем случае, потерь на НДС нет.

Пример

Организация строит цех хозяйственным способом. Стоимость работ за налоговый период составила 1 млн. рублей.

По итогам налогового периода организация начисляет НДС по ставке 18% в размере 180 тыс. рублей, а также принимает к вычету такую же сумму НДС. В итоге, налоговых обязательств по этой операции не возникает.

Начисление НДС при хозспособе отражается в бухгалтерском учете проводкой — Д 19 К 68.

Следует отметить, что не все расходы капитального характера, выполненные собственными силами, облагаются НДС. Такое правило установлено только для строительно-монтажных работ. Так, если организация, к примеру, модернизировала компьютерную технику, то такой расход признается капитальным, но он не облагается НДС, так как это не строительно монтажные работы.

Счет фактура при хозспособе

Налогоплательщик осуществляющий строительно-монтажные работы для собственного потребления составляет счет фактуру (в 1 экземпляре) и регистрирует его в книге продаж, а также в книге покупок (если объект предполагается к использованию в облагаемой НДС деятельности).

Основание — Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (п. 3, 21 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. 20 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

Важное судебное решение

При строительстве объектов с целью их последующей продажи строительные работы не могут быть квалифицированы как выполняемые для собственного потребления, а объект обложения налогом на добавленную стоимость возникает при реализации построенного объекта. Если указанная цель строительства доказана, то не имеет правового значения, осуществлялось ли в период строительства его финансирование третьими лицами и были ли заключены соответствующие договоры, предполагающие отчуждение построенных объектов.

Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 N 3309/10 по делу N А10-2793/2009

Важное судебное решение

При выполнении работ смешанным способов, когда одна часть работ осуществляется собственными силами, а другая часть — силами подрядчиков, НДС облагается только часть работ осуществляемых собственными силами. Та часть работ, которая выполняется подрядчиками, не облагается НДС.

Решение ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06

Это же судебное решение указывает толкование терминов строительства:

В зависимости от того, ведется ли строительство собственными силами застройщика или для этого им привлекаются сторонние специализированные строительные, монтажные и другие организации строительного профиля, различают три способа строительства: подрядный способ, когда строительство осуществляется исключительно специализированными организациями; хозяйственный способ, когда строительство осуществляется собственными силами застройщика без привлечения подрядных организаций; смешанный способ, когда одна часть работ осуществляется собственными силами застройщика, а другая часть — силами сторонних специализированных организаций.

Определение из нормативных актов

Определение термина содержится в основном в документах Росстата России, относительно заполнения статистической отчетности:

К строительно-монтажным работам (включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например, установка и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках подрядных договоров, а например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и тому подобного). (п. 22 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации», утв. Приказ Росстата от 20.12.2012 N 643.

При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика. При строительстве хозяйственным способом застройщик фактически не является заказчиком (п. 53 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях, утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008).

Историческая справка

Термин «Хозяйственный способ строительства» применялся еще в дореволюционной России.

Например, в рассказе русского писателя Чехова Антона Павловича (1860 — 1904) «Господа обыватели» (1884 г.):

«Брандмейстер. Хорошо-с. Теперь, стало быть, вы рассуждаете, чтобы каланча была возвышена на два аршина… Хорошо. Но ежели взглянуть с той точки и в том смысле, что тут заинтересованы общественные, так сказать, государственные интересы, то я должен заметить, господа гласные, что если за это дело возьмется подрядчик, то я должен вам иметь в виду, что это обойдется городу вдвое дороже, так как подрядчик будет соблюдать тут свой интерес, а не общественный. Если же строить хозяйственным способом, не спеша, то ежели кирпич, положим, по пятнадцати рублей за тысячу и доставка на пожарных лошадях и ежели (поднимает глаза к потолку, как бы мысленно считая) и ежели пятьдесят двенадцатиаршинных бревен в пять вершков… (считает).

Гласные (подавляющим большинством голосов). Поручить ремонт каланчи Семену Вавилычу, для каковой цели ассигновать на первый раз тысячу пятьсот двадцать три рубля сорок четыре копейки!»

Строительство хозяйственным способом: учет и налогообложение

В целях снижения затрат при строительстве объектов основных средств часть строительно-монтажных работ (СМР) может быть выполнена собственными силами организации, т.е. хозяйственным способом. Как учитывать затраты и платить НДС по таким работам?

Организация, выполняющая строительство хозяйственным способом, контролирует ход строительства, ведет бухгалтерский учет производимых при этом затрат, т.е. выполняет функции застройщика и одновременно производит строительные работы. Как правило, при выполнении работ хозспособом на время строительства создается строительное подразделение (отдел капитального строительства — ОКС, УКС), которое создает собственную производственную базу, приобретает или берет в аренду строительные машины и механизмы, инструмент и инвентарь, обеспечивает стройку стройматериалами, конструкциями и деталями, проектно-сметной документацией, рабочими кадрами.

Для строительства организация оформляет в первую очередь правоустанавливающие документы на земельный участок: свидетельство на право собственности или договор долгосрочной аренды.

Проектно-сметная документация оформляется в том же порядке, что и при строительстве подрядным способом. Разработка такой документации непосредственно организацией, осуществляющей строительство, возможна только в том случае, если в штате у нее имеется необходимое количество специалистов — инженеров, проектировщиков, сметчиков и т.п. Основное место в проектно-сметной документации занимает сводный сметный расчет, так как в бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой в сметной документации.

Учет затрат. Произведенные затраты с начала строительства отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», и формируют стоимость незавершенного строительства. Аналитический учет по счету 08-3 осуществляется по каждому объекту незавершенного строительства, этапам выполнения строительных работ нарастающим итогом с начала строительства по отчетным периодам до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. При строительстве хозспособом для выполнения отдельных видов работ организация может привлекать подрядные организации, тогда на счете 08-3 должен быть организован раздельный учет затрат по работам.

Материалы на объекты строительства списываются по фактическим затратам на основании материальных отчетов (мастера или прораба ОКСа) или оборотных ведомостей. Организация самостоятельно утверждает нормы расходования материалов на основании типовых сборников производственных норм расхода, разработанных Госстроем России. В качестве лимита расходования материалов могут быть приняты нормы расхода, заложенные в сметной документации.

Стоимость израсходованных материалов рассчитывается по ценам соответствующих материалов. Применение организацией средней цены по материалам собственного изготовления может привести к отклонениям в цене между нормируемой сметной стоимостью и фактическими расходами.

Затраты на приобретение технологического оборудования складываются из первоначальной стоимости, указанной в первичных документах, расходов на доставку, разгрузку, складирование и хранение, в том числе таможенные пошлины. Приобретенное оборудование (его части) учитывается на счете 07 «Оборудование к установке» и при передаче в монтаж списывается в дебет счета 08-3 по фактическим расходам, связанным с его приобретением.

При строительстве хозяйственным способом понятие «накладные расходы», как правило, не используется, поэтому все расходы, носящие характер общепроизводственных или общехозяйственных и относящиеся к строительству, списываются непосредственно со счетов учета производственных затрат в дебет счета 08-3.

В строительстве может применяться метод накопления затрат за определенный период времени или позаказный метод. Выбранный метод учета затрат следует зафиксировать в учетной политике. Метод накопления затрат применяется при строительстве объектов с незначительной продолжительностью строительства. При хозяйственном способе применяется, как правило, позаказный метод. В этом случае на каждый объект строительства оформляется отдельный заказ, выдаваемый на заранее определенные виды работ или объект, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ.

Учет затрат при позаказном методе осуществляется с применением счета 23 «Вспомогательные производства» по цехам (вспомогательным производствам), выполняющим работы (услуги) для строительства или изготавливающим собственные стройматериалы, где собираются все затраты по наряд-заказам, затем вся собранная сумма списывается на счет 08-3. На каждый заказ открывается отдельный аналитический счет. Энергозатраты цеха, используемые при выполнении заказа, а также амортизация оборудования, здания цеха вспомогательного производства относятся на общепроизводственные расходы цеха вследствие невозможности их отнесения непосредственно на конкретный заказ. Общепроизводственные расходы соответствующего цеха включаются в себестоимость каждого заказа расчетным путем. Для этого необходимо определить, что будет являться базой для распределения затрат (например, распределение происходит пропорционально заработной плате и др.).

Некоторые эксперты рекомендуют учитывать абсолютно все произведенные затраты, связанные со строительством объекта хозспособом, на специально открытом для этих целей субсчете к счету 23, так как, по их мнению, на указанном счете могут быть отражены затраты подразделения (ОКСа, УКСа и т.п.), ведущего строительство объекта.

Однако согласно Плану счетов затраты на СМР хозспособом отражаются на счете 08-3 без предварительного накапливания их на счете 23, который относится к счетам, предназначенным для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности, в частности, для учета затрат производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.

Вместе с тем организация может самостоятельно определить порядок (метод) отражения затрат с учетом специфики основного производства, зафиксировав его в учетной политике. Кроме того, в целях контроля и своевременности отражения затрат целесообразно разработать Положение о проведении СМР хозспособом, в котором определить ответственных лиц, график документооборота, документальное отражение операций, порядок отражения затрат на счетах бухгалтерского учета, документальное оформление и отражение в учете операций по позаказному методу или методу накопления затрат, документальное оформление и отражение в учете амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при выполнении заказа, и т.п.

Объемы выполненных при строительстве работ фиксируются в журналах учета выполненных работ (ф. N КС-6а). На их основании ежемесячно на выполняемые хозяйственным способом объемы СМР составляется акт о приемке выполненных работ (ф. N КС-2), который подтверждает факт выполнения СМР и служит основанием для списания затрат. Акт подписывается исполнителем работ и руководителем организации.

Следует отметить, что затраты по строительству, отраженные на счетах учета, могут отклоняться от данных, отраженных в актах выполненных работ (ф. N КС-2), при наличии следующих оснований: различия в системе начисления заработной платы работникам строительного подразделения (повременно-премиальная форма оплаты, а не сдельная) и соответственно накладных расходов; применения учетных цен по материалам; применения средней стоимости по материалам собственного изготовления и др.

При производстве работ хозспособом отсутствует необходимость в оформлении справки о стоимости выполненных работ (ф. N КС-3), поскольку она используется для расчетов с заказчиком за выполненные работы, а при хозспособе расчеты отсутствуют.

При оказании услуг для строительства хозспособом сторонними (подрядными) организациями затраты списываются с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 08-3 (без НДС) на основании акта выполненных работ (ф. N КС-2), соответствующего сметному расчету, и справки о стоимости выполненных работ (ф. N КС-3). При уплате госпошлины за регистрацию прав собственности сумма произведенных расходов списывается с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в дебет счета 08-3.

Организация может понести затраты, которые не увеличивают стоимость основных средств, при этом могут быть как предусмотрены, так и не предусмотрены (штрафы, пени, неустойки) в сводных сметных расчетах стоимости строительства. Затраты, не предусмотренные в смете, списываются с кредита счета 08-3 в дебет счета 91-2 «Прочие расходы».

Для исключения финансовых рисков и необоснованных претензий контролирующих органов фактические расходы организации, выполняющей СМР хозспособом, должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.

Экономическая обоснованность расходов подтверждается при наличии следующих документов: разрешения на осуществление строительства, проектно-сметной документации, допуска саморегулируемой организации (СРО) к соответствующим видам работ, предписания Ростехнадзора и др. Кроме того, произведенные виды работ должны соответствовать работам, включенным в сметный расчет (пример 1).

Пример 1. Компания построила склад для хранения готовой продукции хозяйственным способом. В составе основного производства организация имеет вспомогательные цеха: столярный и автотранспортный. Затраты на строительство объекта хозспособом составили:

• стоимость оборудования с учетом транспортно-заготовительных расходов — 300 000 руб.;
• материалы для строительства — 100 000 руб.;
• заработная плата трактористам, экскаваторщикам — 40 000 руб. с отчислениями на социальное страхование;
• заработная плата монтажникам, строителям — 70 000 руб. с отчислениями на социальное страхование;
• горюче-смазочные материалы — 3000 руб.;
• амортизация по строительным машинам — 5000 руб.;
• общепроизводственные расходы автотранспортного цеха в доле, относящейся к СМР хозспособом, — 10 000 руб.;
• общехозяйственные расходы в доле, относящейся к строительству хозспособом, — 40 000 руб.;
• расходы на проектно-сметную документацию — 80 000 руб.

Хозяйственные операции в учете отражены на основании первичных учетных документов унифицированной формы следующими записями:

Д-т сч. 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

400 000 руб.

оприходованы материалы и оборудование, требующие монтажа;

Д-т сч. 08-3 «Строительство объектов основных средств»

К-т сч. 10 «Материалы»

100 000 руб.

израсходованы материалы на строительство;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 07 «Оборудование к установке»

300 000 руб.

передано оборудование для монтажа;

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства», субсч. «АТЦ»,

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

40 000 руб.

начислены зарплата и отчисления на соцстрахование трактористам и экскаваторщикам;

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства», субсч. «АТЦ»,

К-т сч. 10 «Материалы»

3000 руб.

списаны горюче-смазочные материалы для работы техники;

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства», субсч. «АТЦ»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

5000 руб.

начислена амортизация;

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства», субсч. «АТЦ»,

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

10 000 руб.

общепроизводственные расходы АТЦ в доле, относящейся к СМР хозспособом;

Д-т сч. 08-3 «Строительство объектов основных средств»

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства», субсч. «АТЦ»,

58 000 руб.

списана сумма фактических затрат по выполненным работам для строительства объекта;

Д-т сч. 08-3 «Строительство объектов основных средств»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

70 000 руб.

начислена зарплата и отчисления на соцстрахование монтажникам, строителям;

Д-т сч. 08-3 «Строительство объектов основных средств»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

40 000 руб.

приняты к учету общехозяйственные расходы;

Д-т сч. 08-3 «Строительство объектов основных средств»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

80 000 руб.

отражены расходы на проектно-сметную документацию;

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08-3 «Строительство объектов основных средств»

648 000 руб.

введен в эксплуатацию объект строительства.

По окончании строительства исходя из всех сумм фактических затрат, связанных с его сооружением, формируется первоначальная стоимость объекта. Приемка строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, производится в том же порядке, что и для подрядного способа, и оформляется актами приемки (ф. N КС-11 или N КС-14). Данные документы служат основанием для зачисления объектов строительства в состав основных средств.

Организации следует учитывать эксплуатируемый объект недвижимости на счете 08-3 до момента подачи документов на государственную регистрацию и только затем переводить его на счет 01 «Основные средства», поскольку до момента регистрации объект представляет собой лишь совокупность строительных материалов и конструкций, в которую вложен труд строителей. Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано в установленном порядке, не могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств. После подачи документов на регистрацию прав собственности можно зачислить объект в состав основных средств на основании акта приема-передачи основных средств (ф. N ОС-1).

Налог на добавленную стоимость. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозспособ) признается объектом обложения НДС. Данное требование относится только к тем лицам, которые являются плательщиками НДС.

Вся сумма фактических затрат при хозяйственном способе строительства, сформированная на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств», формирует базу по НДС.

Исчислять НДС по СМР, выполненным хозяйственным способом, следует в последний день каждого налогового периода, т.е. ежеквартально исходя из объема СМР, выполненных в течение этого квартала по ставке 18%. В этот же момент следует составить счет-фактуру в двух экземплярах, зарегистрировать его в книге продаж и хранить в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Одновременно второй экземпляр регистрируется в книге покупок и хранится в журнале учета полученных счетов-фактур, а сумма НДС принимается к вычету.

В счете-фактуре в строках «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» указываются реквизиты налогоплательщика, осуществившего строительство объекта хозспособом.

Налогоплательщики имеют право заявить к вычету сумму НДС:

• уплаченную поставщикам при приобретении материалов (работ, услуг), которые были использованы для выполнения СМР, при этом вычет применяется в общеустановленном порядке, т.е. по мере оприходования на счетах учета при наличии счета-фактуры;
• уплаченную продавцу объекта незавершенного капитального строительства, который был достроен хозспособом, при этом вычет применяется в общеустановленном порядке, т.е. по мере оприходования на счетах учета при наличии счета-фактуры;
• начисленную на стоимость СМР, выполненных хозспособом, при этом вычет применяется в том же налоговом периоде, когда был исчислен НДС на объем СМР, выполненных хозспособом, к уплате в бюджет (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@). Для применения вычета по НДС должны быть выполнены следующие условия:
• объект, построенный хозспособом для собственного потребления, должен быть предназначен для операций, облагаемых НДС (производственная направленность);
• стоимость этого объекта включена в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, в том числе через амортизационные отчисления (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@).

Если налогоплательщик произвел СМР для собственного потребления (хозспособ) и ввел в эксплуатацию объект недвижимости, который начал использовать только в операциях, не облагаемых НДС, то возникает обязанность восстановить НДС, начисленный на СМР, который ранее правомерно был принят к вычету в том налоговом периоде, когда данный объект недвижимости введен в эксплуатацию (Письма ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@, Минфина России от 24.02.2009 N 03-07-15/24).

Согласно разъяснениям ФНС России восстановить НДС необходимо по правилам п. 3 ст. 170 НК РФ, т.е. в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, и в том налоговом периоде, когда основные средства начинают использоваться для осуществления необлагаемых операций.

Если налогоплательщик строит объект, который в равной степени будет использоваться как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, то НДС принимается к вычету в полном объеме. Однако после введения объекта в эксплуатацию следует часть принятого к вычету НДС восстановить в особом порядке, предусмотренном п. 2 ст. 170, п. 6 ст. 171 НК РФ.

Особый порядок восстановления НДС применим и в том случае, если построенный (в том числе хозспособом) объект начинает впоследствии эксплуатироваться одновременно как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, за исключением полностью самортизированных объектов или когда с момента ввода его в эксплуатацию прошло не менее 15 лет (Письмо ФНС России от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@).

Порядок восстановления НДС следующий.

1. НДС восстанавливается равномерно в течение десяти лет начиная с года, в котором по этому объекту начисляется амортизация.

Например, если в течение года объект строительства использовался в деятельности, облагаемой налогом, а на второй год — в деятельности, освобождаемой от НДС, то восстановить НДС следует в течение оставшихся девяти лет.

1. Сумма НДС, подлежащая восстановлению к уплате в бюджет в каждом году, рассчитывается как 1/10 суммы НДС, принятого к вычету в соответствующей доле. При этом доля определяется по итогам каждого года исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемых НДС, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости отгруженных за этот же период товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав).
2. Заявить к уплате в бюджет восстановленную сумму НДС следует в налоговой декларации за IV квартал каждого календарного года из десяти.
3. Сумма НДС, восстановленная к уплате в бюджет, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пример 2).

Пример 2. Организация построила хозспособом склад первоначальной стоимостью 500 000 руб. и ввела его в эксплуатацию в ноябре 2009 г. С декабря 2009 г. стала начисляться амортизация по объекту. Исчисленная сумма НДС, принятая к вычету в IV квартале 2009 г., составила 90 000 руб. (500 000 x 18%).

С января 2010 г. организация приняла решение использовать часть склада для операций, не облагаемых НДС.

В 2010 г. стоимость всех отгруженных товаров составила 100 000 руб., в том числе не облагаемых НДС — 20 000 руб.

Таким образом, срок, в течение которого необходимо восстановить НДС, составляет 9 лет, т.е. с 2010 по 2018 гг. Далее, 1/10 часть суммы НДС, которую нужно восстановить, составляет 9000 руб. (90 000 : 10). Доля отгруженных не облагаемых НДС товаров в общей стоимости отгруженных товаров в 2010 г. составляет 20% (20 000 : 100 000 x 100%).

Сумма НДС, подлежащая восстановлению к уплате в бюджет, составит 1800 руб. (9000 x 20%), ее следует отразить в книге продаж в декабре 2010 г. и в налоговой декларации за IV квартал 2010 г.

На основании бухгалтерской справки-расчета сумму НДС в размере 1800 руб. списывают с кредита счета 68, субсчет «Расчеты по НДС», в дебет счета 91-2 «Прочие расходы».

Сумма НДС, которую нужно восстановить по объекту недвижимости за год в целом, рассчитывается в Приложении N 1 к разд. 3 декларации по НДС, которая затем переносится в соответствующую строку декларации.

По мнению ФНС России, восстанавливать НДС к уплате в бюджет также следует в следующих случаях.

Если завершенный строительством объект не подлежит введению в эксплуатацию, то суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при выполнении СМР хозспособом, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам, имущественным правам, использованным при строительстве, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором принято решение о списании данного объекта с баланса (в частности, в связи с ликвидацией). Следует отметить, что данная позиция довольно спорная и налогоплательщик при схожей ситуации может подтвердить обоснованность вычета по НДС через суд.

Если стоимость завершенного строительством объекта не будет включаться в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль, то суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при строительстве, и принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором данный объект недвижимости введен в эксплуатацию, так как не выполняется одно из условий, предусмотренных п. 6 ст. 171 НК РФ.

Г.А.Солодянкина

Член Палаты

налоговых консультантов

	Учет доходов и расходов некоммерческого партнерства
Помогаем родителям

Подрядный способ ведения строительства

Меню Главная Авторизация/Регистрация Главная Экономика ЭКОНОМИКА СТРОИТЕЛЬСТВА < Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Посмотреть оригинал Более важную роль играет способ строительства, при котором технический заказчик заключает договор на строительство объекта с подрядной организацией. Эта организация, называемая генеральным подрядчиком (генподрядчиком), может выполнять часть работ силами своих производственных подразделений, а для выполнения других работ привлекать по договорам специализированные организации — субподрядчиков. У генерального подрядчика может не быть никаких производственных подразделений, тогда все работы выполняют субподрядчики. Договор с генеральным подрядчиком может заключить не только технический заказчик, но и инвестор, застройщик, а при бюджетном финансировании — государственный или муниципальный заказчик. Однако все чаще функции координации работ на стройке выполняет профессиональная кампания — технический заказчик. При этом за инвестором или государственным (муниципальным) заказчиком остаются общие контрольные и финансовые функции. Генеральный подрядчик оказывает субподрядчикам определенные услуги по подготовке площадки и складских помещений, обеспечению условий для работы персонала, передаче документации и монтируемого оборудования, по координации и приемке работ и др. Норматив отчислений за эти услуги ранее составлял от 1 до 4% сметной стоимости выполненных субподрядчиком строительно-монтажных работ. В настоящее время эти нормативы действуют только как рекомендательные. Как правило, заказчик требует от генерального подрядчика обязательного согласования состава субподрядчиков и может проверить их компетентность во время проведения договорной кампании. Однако информацию о цене заключенных субподрядных договоров генеральный подрядчик не предоставляет, если только заказчик не оговаривает это напрямую в договорных условиях. Практический опыт Подчас генеральный подрядчик уменьшает начальную цепу субподрядных договоров не на 1 —4, а на 10—15%. Такое уменьшение заставляет субподрядчика снижать стоимость работ в ущерб качеству. Кроме того, эти выплаты не учитываются в нормативе накладных расходов, хотя частично накладные расходы субподрядчика экономятся при оказании соответствующих услуг генподрядной организацией. Поскольку строительство нс ограничивается строительно-монтажными работами, технический заказчик заключает договоры на изыскательские работы и разработку проектной документации, пусконаладочные, геодезические и другие работы, поставку технологического оборудования, оказание различных услуг. Общее количество договоров при этом может достигать нескольких десятков, а персонал служб технического заказчика на крупных стройках — 50—100 человек. Из указанных выше работ генеральный подрядчик может взять на себя определенную часть функций помимо строительно-монтажных работ, например выполнение рабочей документации или поставку технологического оборудования. Для этого нужно обладать не только дополнительными допусками саморегулируемых организаций (например, на выполнение функций генерального проектировщика), но и опытом проведения таких работ и услуг. Заказчик должен решить, чья компетентность в этих вопросах выше — собственная или генерального подрядчика, и соответственно построить договорную политику. Перед заключением подрядного договора техническому заказчику следует внимательно изучить проектно-сметную документацию, выявить возможные риски увеличения стоимости строительства. Подрядчик иногда может заметить недостатки в сметной документации, положенной в основу договорной цены, и не сообщать об этом до заключения договора. Отсутствие в договоре работ, необходимость которых выявлена после его заключения, может привести к заключению дополнительных соглашений и увеличению полной стоимости строительства. Зарубежный опыт За рубежом на строительстве технически сложных производственных объектов может быть не один, а два-три генеральных подрядчика, например на строительные, монтажные и пусконаладочные работы. Один из них может стать главным подрядчиком, ответственным за проект в целом. При этом на этапе завершения строительства наибольшая нагрузка выпадает на долю генерального подрядчика, ведущего пусконаладочные и монтажные работы, он выполняет комплексное опробование, гарантийные испытания и сдает объект заказчику. Если генеральный подрядчик один, им может стать не строительная, а монтажная организация, ведущая монтаж технологического оборудования. В отечественной практике такой способ не прижился. Часто генеральным подрядчиком становится крупная организация общестроительного профиля, имеющая опыт разворота строительства, но испытывающая затем определенные сложности на пусковом этапе. В целом же подрядный способ, как правило, более эффективен и приводит к более качественному выполнению работ, чем хозяйственный. Его целесообразно рекомендовать для нового строительства и реконструкции, связанных с выполнением работ, влияющих на безопасность строительства. Положение о взаимоотношениях организаций — генеральных подрядчиков с субподрядными организациями, утв. постановлением Госстроя СССР и Госплана СССР 03.07.1987№ 132/109. Посмотреть оригинал Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter < Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Хозяйственный способ ведения строительства Для небольших объемов реконструкции, капитального ремонта и особенно для текущего ремонта на предприятиях может быть создано управление капитального строительства (УКС) или отдел капитального строительства (ОКС), иное подразделение, ведущие работы хозяйственным способом. При этом способе инвестор,… (ЭКОНОМИКА СТРОИТЕЛЬСТВА) Учет строительства объектов подрядным способом Как известно, строительство объектов основных средств может осуществляться хозяйственным способом, т.е. собственными силами, или подрядным способом — с привлечением специализированных подрядных строительных организаций. Подрядчики — это физические либо юридические лица, которые выполняют работы по договору… (Экономика строительства) Подрядные торги в строительстве В международной практике капитального строительства выбор проектировщиков, подрядчиков, поставщиков технологического оборудования обычно осуществляется на конкурсной основе путем проведения торгов. Весь процесс строительной деятельности стран с развитой экономикой так или иначе связан с выбором лучшего… (Экономика строительства) Способы ведения переговоров Хотя переговоры происходят очень часто, далеко не все умеют проводить их эффективно. Как правило, неподготовленные люди видят лишь две возможности ведения переговоров. Первая явная линия поведения – заставить другую сторону принять свою точку зрения, быть жесткими. Сторонники жестких переговоров уверены,… (Деловые коммуникации) Организация подрядных отношений в строительстве После изучения материалов данной главы студент должен: знать • отличия понятия «строительная продукция» от других аналогичных понятий; • основные принципы реализации капитальных вложений в сфере капитального строительства; • стадии проектирования объектов строительства; • содержание… (Инвестиции) Перемены в способах ведения войны Технические новшества были использованы в военном деле. Главными из них стали появление нарезного оружия, заряжавшегося с казенной (задней) части, и создание новых видов взрывчатых веществ. Опыты с нарезным оружием проводились давно, но первая винтовка (конструкция И. Н. Дрейзе) была взята… (ИСТОРИЯ МИРОВЫХ ЦИВИЛИЗАЦИЙ) Организация подрядных отношений в строительстве Строительная отрасль динамично развивается. Высокая инвестиционная активность наблюдается в области строительства коммерческой и жилой недвижимости, в дорожном и промышленном строительстве. Процесс организации подрядных отношений в строительстве из-за изменения нормативно-законодательной базы постоянно… (ИНВЕСТИЦИИ В 2 Т. Т.2. ИНВЕСТИЦИОННЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ) Способы ведения поиска Основные способы поиска: визуальный, слуховой (звуковой), опрос очевидцев, поиск с использованием специальных приборов, поиск с использованием служебных собак. Визуальный поиск. Это основной способ обнаружения пострадавших, который требует от спасателей способности разглядеть плохо заметные предметы,… (СПАСАТЕЛЬНОЕ ДЕЛО И ТАКТИКА АВАРИЙНО-СПАСАТЕЛЬНЫХ РАБОТ) Способы ведения урока классической аэробики По мнению одного из опытнейших специалистов отечественной аэробики профессора Е.С. Крючек (2001), для деятельности педагога характерны два типа проведения уроков аэробики — хореографический и фристайл. Оба типа конструирования программ классической аэробики осуществляются на основании правил в данном… (МЕТОДИКА ОБУЧЕНИЯ ФИЗИЧЕСКОЙ КУЛЬТУРЕ. АЭРОБИКА) Популярные страницы Хозяйственный способ ведения строительства Для небольших объемов реконструкции, капитального ремонта и особенно для текущего ремонта на предприятиях может быть создано управление капитального строительства… Учет строительства объектов подрядным способом Как известно, строительство объектов основных средств может осуществляться хозяйственным способом, т.е. собственными силами, или подрядным способом — с… Подрядные торги в строительстве В международной практике капитального строительства выбор проектировщиков, подрядчиков, поставщиков технологического оборудования обычно осуществляется… Способы ведения переговоров Хотя переговоры происходят очень часто, далеко не все умеют проводить их эффективно. Как правило, неподготовленные люди видят лишь две возможности ведения… Организация подрядных отношений в строительстве После изучения материалов данной главы студент должен: знать • отличия понятия «строительная продукция» от других аналогичных понятий;… Перемены в способах ведения войны Технические новшества были использованы в военном деле. Главными из них стали появление нарезного оружия, заряжавшегося с казенной (задней) части,… Организация подрядных отношений в строительстве Строительная отрасль динамично развивается. Высокая инвестиционная активность наблюдается в области строительства коммерческой и жилой недвижимости, в… Способы ведения поиска Основные способы поиска: визуальный, слуховой (звуковой), опрос очевидцев, поиск с использованием специальных приборов, поиск с использованием служебных… Способы ведения урока классической аэробики По мнению одного из опытнейших специалистов отечественной аэробики профессора Е.С. Крючек (2001), для деятельности педагога характерны два типа проведения…

2.2.2. Учет при хозяйственном способе строительства

Добавил: Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам. Вуз: Предмет: Файл: Лекция по Теме 2.rtf Скачиваний: 35 Добавлен: 09.05.2015 Размер: 659.6 Кб ☆ 1 2 3 < Предыдущая Стр 4 из 8 4 5 6 7 8

К строительно-монтажным работам, выполняемым хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами застройщика без привлечения подрядных строительно-монтажных организаций.

В соответствии с типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденными Минстроем России 4 декабря 1995 г. № БЕ-11-260/7 организациям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям:

• строительные материалы,

• заработная плата строительных рабочих,

• отчисления на социальные нужды,

• амортизация основных средств,

• расходы по обслуживанию строительных машин и механизмов (включая амортизацию основных средств),

• накладные (общепроизводственные и общехозяйственные) расходы.

Строительная организация может самостоятельно расширять номенклатуру статей затрат на производство строительных работ.

При хозяйственном способе строительные работы могут выполняться как ремонтно-строительными цехами, так и отделами капитального строительства (ОКС). В первом случае все затраты предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтно-строительный цех».

При этом по мере осуществления затрат делают записи:

• на стоимость использованных в строительстве материалов —

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтно-строительный цех».

Кредит сч. 10 «Материалы»;

• на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве –

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтно-строительный цех».

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• на сумму отчислений на социальные нужды –

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтно-строительный цех».

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

• на сумму амортизации основных средств, использованных при строительстве–

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтно-строительный цех».

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств»;

• на сумму накладных расходов –

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтно-строительный цех».

Кредит сч.25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

До окончания работ на строительном объекте все затраты на строительно-монтажные работы, учтенные по дебету счета 23, являются незавершенным производством. По окончании работ на строительном объекте все затраты по его возведению списываются с кредита счета 23 записью

Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтно-строительный цех».

При осуществлении строительства специальным отделом капитального строительства затраты по строительству отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

При этом по мере осуществления затрат делают записи:

• на стоимость использованных в строительстве материалов —

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

Кредит сч. 10 «Материалы»;

• на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве –

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• на сумму отчислений на социальные нужды –

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

• на сумму амортизации основных средств, использованных при строительстве–

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средст»;

• на сумму накладных расходов –

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

Кредит сч.25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

В соответствии с налоговым законодательством строительно- монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, рассматриваются как «строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления».

С 01.01.2001 г. согласно ст. 146 НК РФ выполнение строительно- монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Порядок исчисления НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления за последние 5 лет неоднократно менялся. До 1 января 2006 года организации должны были начислять НДС только в отношении полностью завершенных работ, т. е. по факту создания объекта, и соответственно НДС также мог быть предъявлен к вычету только по факту постановки объекта на учет. Данный порядок сохраняется и в настоящее время в отношении тех работ, которые были закончены до 01.01.2006, но НДС в отношении которых не предъявлен к вычету до настоящего времени.

С 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ исчисление НДС со стоимости СМР осуществлялось по итогам каждого налогового периода (месяца или квартала, а начиная с 2008 года — только квартала) исходя из объемов выполненных работ (п. 10 ст. 167 НК РФ). Предъявление НДС к вычету производилось только по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления в соответствии со статьей 173 НК РФ (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Начиная с 1 января 2009 года организации (индивидуальные предприниматели) в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ в пункт 5 статьи 172 НК РФ, вправе производить вычеты по НДС при выполнении СМР для собственного потребления в момент определения налоговой базы по НДС, т. е. момент определения налоговой базы и вычета совпадают.

Указанный порядок распространяется на СМР, законченные после 01.01.2009. Суммы налога, исчисленные ранее и не принятые к вычету до указанной даты, подлежат вычету в порядке, действовавшем ранее, т. е. после перечисления сумм НДС, исчисленных со стоимости СМР, в бюджет (п. 13 ст. 11 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ).

Пример

Организация осуществляет хозяйственным способом строительство объекта основных средств, предназначенного для производства продукции, реализация которой облагается НДС. Затраты по строительству составили:

• стоимость материалов — 212400руб., в том числе НДС — 32400руб.;

• заработная плата работников строительного подразделения — 500000руб.;

• сумма отчислений на социальные нужды — 130000руб.;

• страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 15000руб.;

• амортизация основных средств, использованных при строительстве, — 200000 руб.;

• стоимость услуг сторонних организаций по строительству объекта — 118 000руб., в том числе НДС — 18000 руб.

Операции по строительству объекта основных средств хозяйственным способом в бухгалтерском учете организации отражаются следующими записями:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов			Сумма, руб.
		Дебет	Кредит		Частная	Общая
	Оприходованы на склад поступившие материалы		10			180000
			19-3			32400
				60			212400
	Переданы материалы строительному подразделению		08-3	10			180000
	Включена в затраты на строительство стоимость услуг сторонних организаций по строительству объекта;		08-3			100000
			19-1			18000
				60			118000
	Оплачена задолженность перед поставщиками		60	51			330400
	Начислена заработная плата работникам строительного подразделения;		08-3	70			500000
	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний		08-3	69			145000
	Начислена амортизация основных средств, использованных при строительстве		08-3	02			200000
	Начислен НДС на строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом		19-1	68			202500
	Перечислен в бюджет НДС		68	51			202500
	Предъявлен бюджету к вычету НДС по выполненному хозяйственным способом строительству		68				252900
				19-1		220500
				19-3		32400

1 2 3 < Предыдущая Стр 4 из 8 4 5 6 7 8

Соседние файлы в предмете

• # 09.05.2015161.79 Кб34Лекция 2 гравиразведка.doc
• # 09.05.2015101.89 Кб11ЛЕКЦИЯ 5-6.doc
• # 09.05.201544.54 Кб8Лекция от 13.doc
• # 16.03.2016124.93 Кб9Лекция Планирование ЧР (2015).doc
• # 09.05.2015160.27 Кб3Лекция по Теме 1.rtf
• # 09.05.2015659.6 Кб35Лекция по Теме 2.rtf
• # 09.05.20151.97 Mб40Лекция по Теме 3.rtf
• # 16.03.201688.68 Кб40Лекция №1.docx
• # 16.03.201687.68 Кб91Лекция №2-4.docx
• # 16.03.201657.5 Кб34Лекция №5.docx
• # 09.05.2015993.28 Кб26Ливехуд_фазы развития ребенка.doc