Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения

Для целей бухучета инвестиционные вложения предприятия подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Для целей бухгалтерской отчетности долгосрочные финансовые вложения в балансе – это строка 1170. Краткосрочные же отражаются по строке 1240.

Под краткосрочными понимаются вложения на срок до одного года включительно. Активами, в которые инвестируются денежные средства организации, могут быть ценные бумаги других предприятий и организаций, финансы на срочных депозитных счетах кредитных организаций и др. Такие активы характеризуются как наиболее легко реализуемые.

Напротив, долгосрочные финансовые вложения в балансе — это вложения на срок свыше года. Это могут быть, например:

• долевое участие в капитале других организаций;
• предоставление займов другим организациям;
• приобретение ценных бумаг (акций, облигаций и др.) с длительным сроком погашения.

Они рискованные, т.к. требуют стратегического прогноза на длительный период. К примеру, целью подобных инвестиций может являться получение в итоге контрольного пакета акций какого-либо крупного предприятия.

В связи с тем, что в балансе финансовые вложения отражают как долгосрочные, так и краткосрочные активы, к счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» создается аналитический учет. Стоимость вложений, в отношении которых создан такой резерв, соответствует балансовой за минусом соответствующих резервов.

Финансовые вложения можно разделить на активы, в отношении которых подлежит установлению текущая рыночная стоимость, и на вложения, по которым такая стоимость не определяется. Долгосрочные финансовые вложения в балансе не делятся на актив или пассив. Все они подлежат отнесению в актив.

И если одни активы обращаются на рынке, то другие — нет. Те, которые не обращаются на ОРЦБ, учитываются на отчетную дату согласно первоначальной стоимости. Именно по ним предусмотрена необходимость:

• вести контроль обесценивания;
• вводить резерв под обесценение.

Инвестиционные вложения, обращающиеся на ОРЦБ, подлежат учету и отчетности по завершении соответствующего года по текущей рыночной стоимости. Она определяется путем корректировки стоимости, определенной на предыдущую отчетную дату.

Что такое финансовые вложения

Инвестиции компаний в ценные бумаги, выпущенные государством или другой организацией, вклады в уставные капиталы фирм или же предоставление займов организациям, находящимся на территории России и за ее пределами – все это относится к финансовым вложениям. Говоря простыми словами, финансовые вложения – это активы предприятия, которые способны приносить прибыль в виде начисления процентов, дивидендов и т.д. К ним относятся:

• Акция — эмиссионная долевая ценная бумага, позволяющая акционеру получить доход от деятельности акционерного общества в виде дивидендов. Она дает право владельцу участвовать в управлении АО и получить часть имущества при ликвидации общества.
• Вексель — документ, обязывающий должника выплатить кредитору определенную сумму к определенному времени.
• Облигация — эмиссионная ценная бумага, являющаяся подтверждением того, что ее держатель получит назад сумму, эквивалентную стоимости бумаги, плюс проценты, определенные в ней.
• Депозитный (сберегательный) сертификат – ценная бумага на определенную сумму. Дает владельцу возможность получить по истечению определенного срока сумму вклада и процентов, оговоренных в сертификате.

Краткосрочные

Все инвестиции, срок возврата или погашения которых не превышает одного года относятся к краткосрочным. Кроме этого, к таким инвестициям относят покупку ценных бумаг, однако срок по ним не установлен без намерения получать доход более одного года. Данные инвестиции – это форма временного использования свободных денежных средств с целью получения определенного дохода и защиты денег от инфляционных процессов. Они имеют высокую ликвидность, их относят к платежным средствам, поскольку являются обеспечением взятых на себя объектами хозяйствования обязательств.

Долгосрочные

Денежные средства, которые направлены в уставные фонды других организаций сроком, превышающим один год. Долгосрочные финансовые вложения в балансе могут быть направлены на приобретение ценных бумаг или путем предоставления займа, причем вложения можно осуществлять не только в отечественные, но и зарубежные компании. Объектом инвестиций выступают основные и оборотные денежные средства. Ими могут быть целевые вклады, ценные бумаги, интеллектуальная собственность, в которые выполняется инвестирование средств.

Виды финансовых вложений

Положение по бухучету за номером 19/02, строго определяет, что для бухгалтерского учета финансовых вложений нужно включать следующие виды:

• государственные ценные бумаги;
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (сюда же относятся дочерние и зависимые хозяйственных обществ);
• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
• депозитные вклады в кредитных организациях;
• долговые ценные бумаги, где указана дата погашения и стоимость погашения (облигации, векселя);
• займы другим юридическим лицам;
• муниципальные ценные бумаги;
• ценные бумаги организаций;
• вклады организации-товарищества по договору простого товарищества.

Что не относится к финансовым инвестициям

Однако наряду с этим существует ряд инвестиций, которые нельзя отнести к ФВ предприятия и учесть. К их числу относятся:

• собственные акции, которые были выкуплены у держателей самим акционерным обществом для последующего аннулирования или перепродажи;
• векселя, которые были выданы как расчет за поставленные товары или продукцию, предоставленные услуги или выполненные работы (в счет оплаты этих товаров (работ, услуг), если платит за них сам покупатель;
• инвестирование компании в различного рода имущество, которое имеет материально-вещественную форму и передается во временное пользование за обозначенную договором плату с целью получения от сдачи дохода;
• ювелирные украшения, драгоценные металлы, произведения искусства и подобного рода ценности, приобретение которых не используется для осуществления стандартных видов деятельности.

Условия признания в бухгалтерском учете

Для того чтобы принять к учету финансовые вложения, необходимо осуществление ряда условий, причем только при соблюдении всех их возможен бухучет активов данного типа:

• Должны быть документы, которые свидетельствуют, что организация вправе заниматься инвестициями, наличие подтверждения о праве получения денежных средств либо прочих активов, вытекающих из этого права.
• Организация денежных рисков, которые напрямую связаны с финвложениями. Это может быть риск ликвидности, уменьшение стоимости, неплатежеспособности должника.
• Инвестиции должны быть способны приносить экономическую выгоду организации, которая выражается полученными процентами, приростом стоимости, дивидендами.

Что признается единицей объекта учета

Компании сами по собственному решению выбирают единицу учета финансовых вложений. Делается это так, чтобы была возможность формирования полной и достоверной информации об имеющихся активах и способность контроля за их хранением и движением. В зависимости от характера, порядка покупки и использования единицей ФВ можно, например, партию или серию – все, что удовлетворяет критериям классификации.

Первоначальная стоимость финансовых вложений

Первоначальной стоимостью ФВ, которые были приобретены у других компаний, признается сумма фактических затрат компании на их покупку за исключением НДС и ряда других возмещаемых налогов. Сумма приводится в российских рублях, а активы, приобретенные у иностранных эмитентов, пересчитываются по валютному курсу Центробанка на дату их принятия бухгалтерией. Первоначальная цена ФВ может быть изменена в определяемых нормативными актами случаях.

Фактические затраты на приобретение

Суммы, которая была истрачена на финвложения, являются фактическими затратами. Однако следует учитывать, что общехозяйственные либо другие схожие траты, кроме случаев, когда они напрямую связаны с приобретением ФВ, к ним не относятся. Среди фактических затрат выделяют:

• суммы, подлежащие уплате продавце на основании договора;
• суммы за информационные или консультационные услуги, которые были оказаны при приобретении ФВ;
• плата посредникам, которые участвовали в покупке активов;
• иные затраты, направленные на приобретение активов.

Какие затраты разрешается включать в состав операционных расходов

Если основные затраты по покупке активов приходятся на уплату вознаграждения продавцу согласно договору, остальная сумма из-за несущественности величины может относиться на операционные расходы в том отчетном периоде, когда были приняты к бухучету указанные ценные бумаги. Кроме этого, основная часть расходов, связанных с обслуживанием ФВ, к которым относится оплата за услуги банка и депозитария признается как операционные расходы. К их числу можно отнести суммы, переданные другим организациям в виде займов.

Оценка инвестиций при внесении в счет вклада в уставный капитал

Первоначальной стоимостью инвестиций, которые были внесены в качестве вклада в уставный капитал компании, считается их денежная оценка. Она согласовывает между собственниками организации. Кроме этого, нужно знать, что законодательством не оговаривается, включать или нет в первоначальную стоимость те или иные затраты. Этот вопрос адресуется непосредственно бухгалтерии и рассматривается с точки зрения учетной политики организации. Иногда для определения точной стоимости можно воспользоваться услугами независимого оценщика.

Первоначальная стоимость ценных бумаг полученных безвозмездно от учредителей

Если организации, физлица или сами учредители компании передали ей собственные активы на безвозмездной основе, тогда первоначальной стоимостью, необходимой для учета, считается:

• Текущая рыночная стоимость, которая определяется на дату принятия их на бухучет. Под текущей рыночной стоимостью в данном случае понимается рыночная цена активов, расчет которой был произведен в установленном порядке организатором торгов на рынке.
• Денежная сумма, которая может быть выручена при реализации ценных бумаг на дату принятия активов к бухучету. Сюда относятся инструменты, по которым не рассчитывается рыночная цена организатором торговли на бирже.

Учет финансовых инвестиций

Учет финансовых вложений зависит от того, являются они краткосрочными или долгосрочными. Для этого используются специальные счета и субсчета. Краткосрочные инвестиции отражаются на активном счете «58», к которому бухгалтер имеет право открыть субсчета:

• 58-1 «Краткосрочные ФВ в ценные бумаги»;
• 58-2 «Предоставленные краткосрочные займы».

Для долгосрочного вида инвестиций выделен счет «6» и подсчета:

• 06-1 «Долгосрочные ФВ в ценные бумаги»;
• 06-2 «Предоставленные долгосрочные займы»;
• 06-3 «Вклады по договору о совместной деятельности».

Дебетовое сальдо этих счетов показывает сумму долгосрочных и краткосрочных финвложений на начало и конец отчетного периода. Данные аналитического учета инвестиций должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверка корректности записей, сделанных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета финансовых вложений. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.

Аналитический учет

В соответствие с пятым и шестым пунктом ПБУ 19/02 осуществляется аналитический учет финансовых вложений, для чего создается специальный реестр. Он призван обеспечить компанию необходимой информацией, к числу которой относятся:

• единицы бухучета;

• название организации-эмитента;
• наименование актива;
• номинальная стоимость;
• цена, за которую актив был приобретен;
• расходы, понесенные при покупке ценных бумаг;
• место хранения активов;
• номер, серия и прочая информация об активах.

Кроме этого организации предоставлено самостоятельное право дополнительного выбора регистров, по которым будет вестись аналитический учет в соответствие со спецификой деятельности компании.

Синтетический учет

Синтетический учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения». К нему могут открываются следующие субсчета:

• Паи и акции;
• Долговые ценные бумаги;
• Предоставленные займы и др.

Счет относится к группе основных и по дебету отражает увеличение финвложений. Он предусмотрен для получения и обобщения данных о сделанных инвестициях в ценные бумаги, долевое участие либо же предоставленные ссуды другим организациям.

Порядок отражения финансовых вложений в отчетности на дату составления

Как уже было замечено, ФВ с целью последующей оценки можно разделить на те, чью рыночную стоимость можно определить и те, для которых эту цифру вычислить не представляется возможным. Первая группа активов отражается в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости на конец отчетного года. Причем происходит корректировка цены с оглядкой на предыдущую оценочную дату. Данную процедуру разрешается проводить как ежемесячно, так и ежеквартально или ежегодно.

Если образовалась разница по итогам оценки, то у коммерческой фирмы она относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов), а у некоммерческой компании – на увеличение доходов или расходов в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. Активы, по которым не осуществлялась текущая оценка рыночной стоимости, отображаются в бухучете и отчетности по первоначальной цене.

Объекты финвложений (кроме займов), которые не были полностью оплачены, отражаются в активе баланса в полной форме фактических затрат их покупки по договору с отнесением непогашенной суммы в пассиве баланса по статье кредиторов, когда к инвестору перешли права на объект. При других случаях суммы, которые были внесенны в счет подлежащих приобретению объектов ФВ, отражаются в активе баланса по статье дебиторов.

Приобретение ценных бумаг

Учет инвестиций в ценные бумаги, которыми являются государственные облигации, простой вексель, депозитные и сберегательные сертификаты и прочие, организуется на счете 58. Ценной бумагой признается документ, имеющий определенную форму и реквизиты. Он удостоверяет имущественные права, причем воспользоваться ими либо передать третьему лицу возможно лишь, предъявив его.

Учет приобретенных акций происходит на субсчете 58-1 (процедура идентична по субсчету 58-4), а вот облигации и векселя учитываются уже на субсчете 58-2. В Налоговом кодексе Российской Федерации нет перечня расходов по приобретению ценных бумаг. При работе юридических лиц с брокерами, а только так бумаги продаются на бирже, НДС начисляется исключительно на затраты, связанные с работой специалиста.

На ценные бумаги налог не насчитывается. Что касается приобретения активов за заемные средства, то проценты, начисленные компанией по предоставленному ей займу до момента принятия финвложений к бухучету, включается в первоначальную стоимость этих вложений. Проценты, начисленные после учета финансовых вложений, отражаются в составе операционных доходов и их необходимо включать в финансовый результат компании.

Вложения в уставный капитал другой организации

Только путем приобретения акций можно внести вклад в уставный капитал другой организации, а вот за сами акции можно рассчитаться как деньгами, так и имеющимся в наличии имущественным эквивалентом. Для учета финансовых вложений, представленных вкладами в уставные капиталы АО, ведут на счете 58, при этом используют субсчет 1. Отражают по дебету счета 58/1 в корреспонденции со счетами денежных средств. Затраты, понесенные при покупке акций первоначально учитывают на счете 08 «Капитальные вложения», а с него фактическая себестоимость акций списывается в дебет счетов 06 или 58.

Если для расчета используется имущество, их стоимость оценивается на договорной основе и отражаются по кредиту счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету этих же счетов: для основных средств и нематериальных активов – по остаточной стоимости, а для товаров и готовой продукции – и по фактической себестоимости. При пополнении уставного капитала организации при помощи материальных активов, налог на начисленные доходы составляет 6%.