Недостача материалов в пределах и сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации, по которой не определены виновные лица либо не доказана вина материально-ответственного лица

Справочник

МСФО ПБУ Налоги и взносы (233) Бухгалтерский учет (168) Прочие вопросы учета (399) Кадры (66) Изменения в учете и налогообложении (53) Аудит (2) МСФО (3) 1 С: ЗУП (3) Хотим знать →

Напечатать Отправить 1. Бухгалтерские проводки по недостаче материалов в пределах и сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации, по которой не определены виновные лица либо не доказана вина материально-ответственного лица 2. Счета бухгалтерсого учета используемые в разделе 3. Основные нормативно — законодательные документы регламентирующие бухгалтерский учет с Материалами 4. Прочие нормативные и законодательные документы по учету недостач по материалам 5. Статьи и публикации по по учету недостач по материалам I. Бухгалтерские проводки по недостаче материалов в пределах и сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации, по которой не определены виновные лица либо не доказана вина материально-ответственного лица Название Дебет счета Кредит счета Примечания Отражено списание недостающих материалов 94 10 По стоимости на счете 10 (фактической себестоимости или учетным ценам либо по остаточной стоимости в отношении спецоснастки и спецодежды) Если материалы на счете 10 отражаются по учетным ценам 94 16 Соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца) Списание недостач в пределах норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц или отказе судом во взыскании с виновных лиц убытков 20, 44 94 По фактической себестоимости (либо по остаточной стоимости в отношении спецоснастки и спецодежды) Списание недостач сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц или отказе судом во взыскании с виновных лиц убытков 91 94 По фактической себестоимости (либо по остаточной стоимости в отношении спецоснастки и спецодежды) II. Счета бухгалтерского учета используемые в разделе Счет Название счета бухгалтерского учета 10 Материалы 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 20 Основное производство 44 Расходы на продажу 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей III . Дополнительная информация к разделу Основные нормативно — законодательные документы регламентирующие бухгалтерский учет Материалов 1 Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций >> 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» >> 3 «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» >> 4 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». Пункты 58-62 >> IV. Прочие нормативные и законодательные документы по учету недостач 1 Письмо Минфина РФ от 08.06.2009 N 03-03-05/103 «Какие документы являются основанием для включения организацией сумм похищенных у нее денежных средств во внереализационные расходы при исчислении налога на прибыль? В каком налоговом периоде отражаются эти расходы? Включается ли стоимость похищенного имущества в расходы при приостановлении предварительного следствия, в случае если подозреваемый (обвиняемый) установлен, а также при прекращении дела?» 2 Письмо УМНС РФ по г. Москве от 30.06.2004 N 26-12/43529 «В каком порядке организация, занимающаяся переработкой сырья, учитывает технологические потери для целей налогообложения прибыли?» V. Статьи и публикации по учету недостач 1 Статья «В каком порядке в бухгалтерском и налоговом учете отражается регулирование выявленных инвентаризационных разниц?» Теги: Материалы, Бухгалтерские проводки

Фото Бориса Мальцева. Клерк.Ру

При транспортировке и хранении материально-производственных запасов возникают потери от их недостачи и порчи в виде естественной убыли. Рассмотрим порядок отражения естественной убыли в бухгалтерском учете и признания естественной убыли в целях налогообложения.

Естественная убыль

О понятии естественной убыли говорится в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли (Утверждены Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95).

В них разъясняется, что под естественной убылью товарно-материальных ценностей (ТМЦ) следует понимать потерю в виде уменьшения массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами, которая является следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

Соответственно, норма естественной убыли — это допустимая величина безвозвратных потерь, которая определяется:

• при хранении ТМЦ — за время хранения товара путем сопоставления его массы с массой товара, фактически принятой на хранение;
• при транспортировке ТМЦ — путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.

В Методических рекомендациях особо оговаривается, что к естественной убыли не относятся:

• технологические потери;
• потери от брака;
• потери ТМЦ при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования.

Кроме того, в нормы естественной убыли не включаются потери ТМЦ при ремонте и (или) профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях, а также все виды аварийных потерь.

Нормирование естественной убыли

И в налоговом, и в бухгалтерском учете потери вследствие естественной убыли определяются исходя из норм, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Причем до утверждения «новых» норм продолжают применяться «старые» нормы, которые были утверждены до 1 января 2002 г. (то есть до вступления в силу гл. 25 НК РФ).

Нормы естественной убыли при транспортировке

В настоящее время применяются следующие нормы естественной убыли при транспортировке:

Нормы естественной убыли при транспортировке продовольственных товаров и сельхозпродукции

	Нормативный документ	Вид продукции	Транспорт (способы перевозки)
1	Приказ Минсельхоза России N 3, Минтранса России N 2 от 14.01.2008	Бахчевые культуры, картофель, овощи	Автомобильный, железнодорожный, речной и морской
2	Приказ Минсельхоза России N 426, Минтранса России N 139 от 21.11.2006	Сырье и побочная продукция сахарной промышленности (сахар- сырец, сахарная свекла, меласса)	Железнодорожный, автомобильный, морские пути сообщения
3	Приказ Минсельхоза России N 425, Минтранса России N 138 от 21.11.2006	Мясо и мясопродукты (охлажденные, замороженные), включая субпродукты, жир-сырец, шпик, бекон, колбасы и копчености	Авторефрижераторы, автомобильный, железнодорожный, водные виды (речной, морской), воздушный в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях
4	Приказ Минсельхоза России N 424, Минтранса России N 137 от 21.11.2006	Мясо и субпродукты птицы и кроликов	Авторефрижераторы
5	Приказ Минсельхоза России N 405, Минтранса России N 137 от 20.08.2008	Этиловый спирт	Различные
6	Постановление Госснаба СССР от 07.04.1989 N 24	Спиртованные соки и морсы	Железнодорожный (в дубовых бочках)
7	Постановление Госснаба СССР от 26.12.1988 N 99	Соль	Речной
8	Постановление Госснаба СССР от 21.10.1988 N 82	Виноград, вишни, груши, персики, сливы, черешня и яблоки	Воздушный
9	Постановление Госснаба СССР от 18.12.1987 N 153	Виноматериалы, вина, коньячные спирты и коньяки	Железнодорожный, водный, автомобильный
10	Постановление Госснаба СССР от 18.12.1987 N 152	Зерно	Вагоны-зерновозы
11	Постановление Госснаба СССР от 22.01.1987 N 6	Виноград свежий, сыры, а также масла растительные, стеарин пальмовый и жиры технические (наливом в танкерах)	Морские пути сообщения
12	Постановление Госснаба СССР от 05.12.1986 N 165	Растительное масло	Железнодорожные, в цистернах
13	Постановление Госснаба СССР от 02.06.1986 N 63	Зерно, зерносмеси и отходы первой категории, семена масличных культур и трав, хлебопродукция, отруби, жмых, комбикорм	Автомобильный
14	Постановление Госснаба СССР от 25.03.1986 N 38	Фруктовые эссенция и патока в бочках, уксус в бочках	Речной
15	Постановление Госснаба СССР от 08.01.1986 N 5	Спиртованные соки и морсы	Железнодорожные и автомобильные цистерны
16	Постановление Госснаба СССР от 23.08.1985 N 93	Рыба соленая, холодного копчения, вяленая, балычные изделия	Железнодорожный
17	Постановление Госснаба СССР от 04.05.1982 N 39	Лимоны свежие	Железнодорожный
		Цикорий корневой свежий	Автомобильный
		Различные товары, в том числе зерно, солод, фрукты, ягоды, орехи	Речной
		Различные товары, в том числе семена льна и конопли, горчичный порошок и т.д.	Железнодорожный
18	Постановление Госснаба СССР от 01.04.1976 N 36	Жиры рыб и морских млекопитающих	Железнодорожный
		Мороженая неглазированная рыба естественной морозки	Воздушный (по авиалиниям Якутской АССР)

Нормы естественной убыли при хранении

В настоящее время применяются следующие нормы естественной убыли при хранении:

Нормы естественной убыли при хранении продовольственных товаров и сельхозпродукции

	Нормативный документ	Сфера применения и виды продукции
1	Приказ Росрыболовства от 31.07.2009 N 676	Масса мороженой неглазированной продукции из рыбы (при хранении на холодильниках)
2	Приказ Минсельхоза России от 14.01.2009 N 3	Зерно, продукты переработки зерна (крупы, отруби и т.д.) и семена различных культур (по климатическим поясам)
3	Приказ Минсельхоза России от 26.06.2008 N 273	Этиловый спирт — при закупке, хранении, поставке, а также при производстве и обороте алкогольной продукции и продукции винодельческой промышленности
4	Приказ Минсельхоза России от 16.08.2007 N 395	Мясо и мясопродукты, в том числе: — мясо и субпродукты парные, охлажденные, подмороженные и замороженные; — колбасы и копчености; — полуфабрикаты
5	Приказ Минсельхоза России от 12.12.2006 N 463	Этиловый спирт
6	Приказ Минсельхоза России от 28.08.2006 N 270	Продукция и сырье сахарной промышленности (сахар-песок, сахар кусковой, сахар- сырец, сахарная свекла)
7	Приказ Минсельхоза России от 28.08.2006 N 269	Мясо кроликов и птицы
8	Приказ Минсельхоза России от 28.08.2006 N 268	Столовые корнеплоды (морковь, свекла, редис, редька, репа), картофель, плодовые (томаты, огурцы, перец, баклажаны) и зеленные (салат, укроп, петрушка, зеленый лук и др.) овощные культуры
9	Приказ Минсельхоза России от 28.08.2006 N 267	Творог и сыры
10	Приказ Минсельхоза России от 28.08.2006 N 266	Сливочное масло, упакованное монолитами в пергамент и пакеты-вкладыши из полимерных материалов
11	Постановление Госснаба СССР от 29.07.1983 N 81	Шрот подсолнечный и подсолнечные соапстоки
12	Постановление Госснаба СССР от 04.05.1982 N 39	Семена подсолнечника (при хранении на предприятиях масло-жировой промышленности), а также горчичный порошок и цикорий корневой свежий

При этом согласно п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.11.2002 N 814, организации торговли и общественного питания должны руководствоваться нормами, разработанными и утвержденными Минпромторгом России.

Приказом данного ведомства от 01.03.2013 N 252 «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания» утверждены Нормы естественной убыли для организаций торговли и общественного питания.

Бухгалтерский учет потерь

Наличие утвержденных норм не означает, что можно автоматически списывать суммы, исчисленные по нормам, в расходы.

Нужно сначала выявить фактическую недостачу или расхождение между данными сопроводительных документов и реальным наличием имущества при его приемке — то есть установить сам факт потерь и определить их общую величину.

В бухгалтерском учете суммы выявленных потерь и недостач относятся в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Затем рассчитывается предельная величина потерь исходя из установленных норм.

В расходы относится меньшая из указанных величин.

Хранение

Если поступившее на предприятие сырье до передачи его в производство хранится какое-то время на складах (холодильниках, морозильниках), может возникнуть его естественная убыль.

Кроме того, возникновение убыли возможно в отношении выпущенной, но нереализованной пищевой продукции.

Выявленная недостача отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту соответствующего счета (10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»). В первом случае (при выявлении потери сырья) убыль в пределах норм будет являться частью себестоимости выпущенной продукции и, соответственно, отражаться на счетах учета затрат (25 «Общепроизводственные расходы», 20 «Основное производство»).

Во втором случае (при выявлении потерь товара и готовой продукции) убыль в пределах норм следует отразить по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Все сверхнормативные потери отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы».

Пример

Партия замороженной черной смородины в деревянных ящиках массой нетто 1000 кг поступила на склад 10 августа и была реализована в декабре частями:

• 600 кг — 14 декабря;
• 394 кг — 21 декабря.

Продолжительность хранения смородины составила:

1. для первой части партии смородины — 4 полных месяца и 5 дней 5-го месяца;
2. для второй части партии смородины — 4 полных месяца и 12 дней 5-го месяца.

Фактические потери — 6 кг (1000 — 600 — 394).

При норме убыли за 4 месяца хранения, равной 0,65%, и за 5 месяцев — 0,77%, естественная убыль (ЕУ) в пределах норм составит 6,78 кг (4,02 + 2,76), где:

• 4,02 кг (600 кг x (0,65% + (0,77% — 0,65%) : 31 календ. дн. x 5 календ. дн.) : 100) — ЕУ первой части смородины;
• 2,76 кг ((400 кг — 4,02 кг) x (0,65% + ((0,77% — 0,65%) : 31 календ. дней x 12 календ. дн.) : 100)) — ЕУ второй части смородины.

Как видим, фактическая недостача (6 кг) соответствует нормам ЕУ и полностью списывается на расходы.

Учет недостачи в пределах норм естественной убыли

Согласно п. п. 58, 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке:

• сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и НДС, относящиеся к ним, не учитываются. Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета 94 и относятся на транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) или на счета отклонений в стоимости материальных запасов (счет 16). Суммы НДС в части, которая приходится на потери в пределах норм естественной убыли, можно принять к вычету в общем порядке (Письма Минфина России от 09.08.2012 N 03-07-08/244, от 11.01.2008 N 03-07-11/02).

Учет недостачи сверх норм естественной убыли

Недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости, в которую включаются (п. 58 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов):

• стоимость недостающих и испорченных материалов без учета НДС, по подакцизным товарам — с учетом акцизов;
• сумма ТЗР, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам;
• сумма НДС, относящаяся к стоимости материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Сверхнормативные потери нужно взыскивать с виновных лиц, в том числе путем предъявления претензий к перевозчикам или применения положений трудового законодательства о возмещении ущерба материально ответственными лицами.

Когда это невозможно — к примеру, если виновное лицо не установлено или если организация решит простить виновника, — сверхнормативные потери списываются на уменьшение финансового результата в бухгалтерском учете (в состав прочих расходов, на счет 91 «Прочие доходы и расходы») и не принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

В случае выставления претензии перевозчику, фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», и списывается с кредита счета расчетов.

Пример.

Организация закупила 2000 кг замороженного мяса в тушах по цене 275 руб. за кг (в том числе НДС — 25 руб.). При приемке выявлена недостача в размере 20 кг. Расстояние, которое преодолел перевозчик, — 200 км. Организация списывает отклонения в пределах норм естественной убыли на счет 20 в месяце приобретения сырья. В отношении недостачи, превышающей нормы естественной убыли, она выставляет претензию перевозчику.

В соответствии с Приложением 3 к Приказу Минсельхоза России N 425, Минтранса России N 138 от 21.11.2006 норма естественной убыли при перевозке автомобильным транспортом замороженного мяса в тушах на расстояние 200 км составляет 0,25%. Таким образом, норма естественной убыли мяса при перевозке — 5 кг, что соответствует 1375 руб. (в том числе НДС — 125 руб.). Сверхнормативная недостача мяса (15 кг) на сумму 4125 руб. (в том числе НДС — 375 руб.) предъявляется перевозчику.