Элемент затрат

Классификация затрат по экономическим элементам

Себестоимость складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат.

Затраты на производство включаются в себестоимость продукции, работ и услуг того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.

В себестоимость включаются только затраты, непосредственно связанные с производством продукции и ее реализацией. Ряд фактических и необходимых для работы предприятия затрат, связанных, например, с социально-культурной сферой, покрывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. За счет нее же компенсируются и некоторые затраты предприятия сверх установленных нормативов (сверхнормативная величина расхода на рекламу, командировочные расходы сверх нормы и т. д.).

В себестоимость продукции включаются следующие фактические расходы предприятия:

  • а) на непосредственное производство продукции, что обусловлено его технологией и организацией, что все расходы по контролю производственных процессов и качества продукции (нормоконтроль и технический контроль) отражаются в себестоимости продукции в полной мере;
  • б) на развитие изобретательства и рационализаторства;
  • в) на обслуживание производственного процесса. Однако следует обратить внимание, что затраты на модернизацию оборудования, а также реконструкцию объектов основных фондов в себестоимость не включаются;
  • г) на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности. При расчете себестоимости особо нужно определить тот круг затрат, который не может быть в нее включен:
    • — это затраты на выполнение самим предприятием мероприятий по благоустройству поселков или оплаченные им расходы на эти цели, помощь сельскому хозяйству, если они не связаны с производством продукции непосредственно.
    • — это затраты на строительство, оборудование и содержание (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятий.
    • — расходы на помощь и участие в деятельности других предприятий и организаций.

Организация учета затрат на производство строится с учетом классификации затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции. Затраты по экономическим элементам распадаются на статьи, каждая из которых содержит только один вид расходов. Затраты, образующие себестоимость продукции, работ и услуг, группируются по следующим элементам (в соответствии с экономическим содержанием затрат):

  • — материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
  • — затраты на оплату труда;
  • — отчисления на социальные нужды;
  • — амортизация;
  • — прочие затраты.

Материальные затраты — это затраты на сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов), покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, энергию, износ МБП.

Затраты на оплату труда:

  • — затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия;
  • — выплаты заработной платы, начисленной по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам основного производственного персонала;
  • — выплаты по установленным системам премирования работников предприятия;
  • — расходы на оплату труда сотрудников, работающих в порядке совместительства, а также не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда);
  • — стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Не включаются в себестоимость следующие выплаты в денежной и натуральной формах:

  • — материальная помощь независимо от суммы (в том числе на жилищное строительство);
  • — различные вознаграждения, имеющие единовременный характер;
  • — оплата дополнительно предоставляемых отпусков работникам;
  • — единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
  • — беспроцентная ссуда, выдаваемая работникам на улучшение жилищных условий;
  • — дивиденды и проценты по вкладам членов трудового коллектива;
  • — стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты.

Отчисления на социальные нужды — это обязательные страховые взносы, установленные законодательством РФ в пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по эколисту «затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты труда, на которые социальный налог не начисляется).

Страховые взносы не начисляются на: выплаты, носящие единовременный либо компенсационный характер (командировочные расходы, материальная помощь и т. д.); на пенсии, пособия, дивиденды по акциям, суммы авторских вознаграждений за изобретения, на оплату аренды автомобиля и компенсационные выплаты за использование личного транспорта его владельцами в служебных целях.

Амортизация основных фондов. Сюда входят все суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов по утвержденным нормам амортизации, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

Прочие затраты включают следующие расходы и выплаты:

  • — налоги и сборы, относимые на себестоимость продукции;
  • — платежи по кредитам;
  • — затраты на командировки по установленным законодательством нормам;
  • — оплата услуг связи, банка;
  • — затраты на все виды ремонта и т.д.;
  • — представительские расходы;
  • — затраты на рекламу;
  • — затраты на подготовку и переподготовку кадров.

При группировке затрат по этапам производственного процесса из общей суммы затрат, включаемых в себестоимость изделий или отдельных видов продукции, выделяются расходы, относящиеся к соответствующим процессам, видам работ, операциям и т. п. В учете затраты по этапам группируются на основе первичной документации о расходах, данных учета работы оборудования, вспомогательных производств и т. д. Группировка затрат по этапам производственного процесса используется для:

  • — анализа и контроля за уровнем затрат по отдельным звеньям технологического процесса;
  • — выявления звеньев, в которых процесс протекает с отклонениями от принятой технологии и норм затрат;
  • — выявления экономической эффективности различных способов и схем организации производства как внутри предприятия, так и на различных предприятиях;
  • — сравнительного анализа себестоимости одинаковой продукции, выпускаемой разными предприятиями.

Для определения себестоимости продукции затраты на производство распределяются по календарным периодам таким образом, чтобы доля затрат, включаемая в себестоимость каждого периода, соответствовала количеству продукции, выпускаемой в этом периоде. С этой целью затраты на производство подразделяются на:

  • — текущие, т. е. постоянные, обычные или имеющие частую (менее месяца) периодичность производственные расходы;
  • — единовременные, т. е. однократные или периодически производимые (с периодичностью более месяца) расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени.

К единовременным однократным расходам относятся:

  • — расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, цехов, производств и агрегатов (пусковые расходы);
  • — расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции на действующих предприятиях;
  • — другие единовременные однократные затраты, обеспечивающие производство в течение длительного времени.

К единовременным, периодически производимым (с периодичностью более месяца) расходам относятся:

  • — постоянные расходы сезонных отраслей;
  • — расходы на оплату отпусков и выплату единовременного вознаграждения трудящимся за выслугу лет;
  • — расходы на текущий ремонт основных фондов (при неравномерности этих расходов в течение года);
  • — другие единовременные расходы, имеющие периодический характер.

Таким образом, общая сумма затрат на производство продукции в каждом периоде складывается из текущих расходов и части единовременных расходов, относимых на продукцию, изготовляемую в данном периоде, в размерах, определяемых с помощью специального расчета. Полные затраты каждого периода разделяются на часть, относящуюся к незавершенному производству, и часть, образующую себестоимость готовой продукции.

Приведенная группировка классификации затрат по экономическим элементам является обязательной и единой для всех отраслей народного хозяйства. Она показывает структуру отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

28. Классификация себестоимости продукции по экономическим элементам.

Экономическим элементом называется первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разделить на составные части.

В экономике предприятия принято выделять следующие экономические элементы:

1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов):

— затраты на сырье;

— на запасные части для ремонта;

— комплектующие изделия;

— затраты на топливо и энергию со стороны;

— услуги сторонних организаций производственного характера;

2. Затраты на оплату труда, включая выплаты работникам организации в денежной и натуральной форме; стимулирующие доплаты и надбавки; компенсирующие выплаты; премии и единовременные поощрительные выплаты, а также затраты, связанные с содержанием работника, предусмотренные контрактом.

3. Отчисления на социальные нужды (в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования).

4. Амортизация основных средств.

5. Прочие затраты.

Классификация по экономическим элементам одинакова для всех предприятий независимо от их размера и отраслевой принадлежности.

Выделение экономических элементов необходимо для установления плановых и фактических затрат по предприятию в целом, а также для определения фонда оплаты труда, объема закупаемых материальных ресурсов, размера амортизации и т.д.

В основу классификации положен принцип экономической однородности затрат, независимо от места их возникновения и направления.

Подразделение затрат по элементам позволяет определить все затраты на производство и реализацию продукции и отразить их в смете затрат на производство.

29. Классификация себестоимости продукции по статьям калькуляции.

Статьей калькуляции называется вид затрат, образующих как себестоимость отдельных видов продукции, так и всей продукции в целом.

В основу классификации положено отношение затрат к способу включения их в себестоимость отдельных видов продукции (прямо или косвенно).

При группировке затрат по статьям калькуляции учитывается и место возникновения затрат, и их направление.

Единого порядка калькуляции себестоимости не существует. Порядок определения себестоимости регламентируется отраслевыми методическими рекомендациями по учету, планированию и калькулированию себестоимости.

Типовая классификация статей по калькуляции (обрабатывающие отрасли промышленности):

1) сырье и основные материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4) вспомогательные материалы;

5) топливо и энергия на технологические цели;

6) основная заработная плата производственных рабочих;

7) дополнительная зарплата производственных рабочих – это зарплата за непроработанное время (отпуски, время выполнения государственных обязанностей). Она устанавливается в процентах.

8) отчисления на социальные нужды;

9) расходы на подготовку и освоение производство (в соответствии с нормативными документами).

10) общепроизводственные расходы в зависимости от размера и вида деятельности предприятия можно разделить на:

— цеховые расходы;

— расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

11) общехозяйственные расходы;

12) потеря от брака;

13) прочие производственные расходы;

14) внепроизводственные или коммерческие расходы.

Затраты на производство продукции включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты тех или иных расходов.

Классификация затрат по видам деятельности

В таблице 3. представлена классификация затрат по видам деятельности, которая будет более детально рассмотрена ниже.

Таблица 3

Классификация затрат по видам деятельности

№ п/п

Классификация

Признаки классификации

Виды затрат

Состав затрат по созданию и хранению материалов

  • — по компонентам затрат;
  • — по степени взаимодействия на общую сумму затрат;
  • — по отношению к объему поставок;
  • — по видам работ;
  • — по месту возникновения затрат.
  • — затраты на содержание запасов;
  • — затраты, связанные с размером партии;
  • — затраты, связанные с дефицитом запасов;
  • — затраты на управление запасами.
  • — регулируемые;
  • — нерегулируемые.
  • — вмененные;
  • — релевантные.
  • — погрузо-разгрузочные;
  • — транспортные.

Зависит от организационной структуры управления и поэтому на каждом предприятии разрабатывается своя индивидуальная номенклатура статей затрат.

Состав затрат на производство

  • — по составу;
  • — по видам;
  • — по назначению;
  • — по отношению к объему производства;
  • — по способу отнесения на себестоимость;
  • — по характеру затрат;
  • — по степени охвата планом;
  • — по эффективности;
  • — по возможности формирования;
  • — по периодам возникновения.
  • — одноэлементные;
  • — компонентные.
  • — элементы расходов;
  • — статьи калькуляции.
  • — основные;
  • — накладные.
  • — постоянные;
  • — переменные.
  • — прямые;
  • — косвенные.
  • — производственные;
  • — внепроизводственные.
  • — планируемые;
  • — непланируемые.
  • — производительные;
  • — непроизводительные.
  • — нормируемые;
  • — ненормируемые.
  • — текущие;
  • — единовременные.

Состав затрат, связанных с организационной деятельностью

— по местам возникновения

  • — общепроизводственные;
  • — общехозяйственные.

Классификация затрат по созданию и хранению материалов в соответствии с целями управления основана на следующих принципах:

  • 1) по компонентам затрат;
  • 2) по степени взаимодействия;
  • 3) по отношению к объему поставок;
  • 4) по видам работ;
  • 5) по месту возникновения затрат. По компонентам затраты делятся на:
  • 1. Затраты на поддержание запасов, т. е. связанные с владением запасами: коммерческие затраты (проценты, страхование, налоги); затраты на хранение (содержание складов, операции по перемещению запасов); затраты, связанные с риском потерь в результате устаревания, порчи, замены одного вида материала на складе другим; замедления темпов потребления данного продукта, т. е. снижение спроса на продукт; возможности получения прибыли путем вложения средств в увеличение производственной мощности; снижение стоимости продукции; капиталовложения в другие предприятия; выплата дивидендов.
  • 2. Затраты связанные с размером партий, т. е. затраты, пропорциональные количеству заказанных партий, а не количеству выпускаемых изделий: выдача закрытие заказов; ведение переговоров; подготовка производства (наладка оборудования; испытание первого образца изделия; потери времени на период освоения операций); потеря мощности при изменении видов работ; затраты на перемещение партий, оперативное планирование и расходы, которые связаны с ускорением оборота оборотных средств; риск исчерпания запасов.
  • 3. Затраты, связанные с дефицитом запасов, т. е. возникающие при отсутствии необходимых материалов: ускорение доставки поступающих материалов (расходы на связь, разъезд; оплата агента; премии за быструю доставку изделий); ускорение движения запасов на предприятии (затраты на изменение графика очередности заказов; дополнительные затраты, связанные с дроблением партий); ускорение поставки отгружаемых материалов (расходы на связь; расходы на перевозку отваров отдельными партиями; премии за быструю транспортировку); коммерческие убытки и расходы (потери прибылей и рост доли накладных расходов, который связан с сокращением объема продаж из-за отсутствия требуемых товаров).
  • 4. Затраты на управление запасами: затраты на обучение технического персонала, управленческого аппарата; затраты на содержание технического персонала, конторских служащих.

По степени воздействия на общую сумму затрат их группируют на регулируемые и нерегулируемые.

К регулируемым относятся затраты, величина которых находится в прямой зависимости от воздействия на них менеджера. В данном случае ответственными за эти затраты являются заведующие складами, менеджеры групп закупки материалов, групп подготовки производства и контроля за издержками производства и т. д.

В том случае, когда менеджеры не могут влиять на величину затрат, затраты классифицируются как нерегулируемые. Например, затраты на содержание персонала управления складом, амортизация складских помещений и т. д.

По отношению к объему поставок затраты бывают вмененные и релевантные.

Вмененные затраты — это инвестиции в запасы. Крупные предприятия вкладывают оборотные средства в создание крупных активов. Вмененные издержки отражаются на прибыли, которая могла быть получена, если бы средства не были иммобилизованы при инвестировании в запасы, а использованы по другим направлениям. К ним относятся издержки, которые зависят от количества купленных единиц запаса. В связи с этим важна информация о вмененных издержках, чтобы инвестиции не становились неоправданно большими и приносили доход.

Релевантные — это затраты, связанные с хранением запасов и выполнением заказа. В стоимость хранения обычно входят дополнительные затраты по страхованию; дополнительные затраты на складское хранение и стоимость хранения запасов; дополнительные расходы на обработку материала; затраты вследствие морального износа и ухудшения характеристик запасов.

По видам работ издержки делят в соответствии с технологией хранения запасов: погрузочно-разгрузочные; транспортные работы, сортировка, складирование, физико-химические анализы и т. д. Классификация по видам работ закладывается в основу построения смет затрат и системы контроля за издержками. Однако эта группировка не позволяет с достаточной степенью достоверности подготовить информацию для организации системы контроля по центрам ответственности, так как один и тот же вид работ будет выполняться для разных мест одним или несколькими исполнителями, внутренними подразделениями пи т. д.

Классификация затрат по местам их возникновения зависит от организационной структуры управления и поэтому на каждом предприятии разрабатывается своя номенклатура статей.

Нормативными документами по планированию и учету себестоимости затрат продукции предусмотрены следующие группировки затрат на производство: по составу — одноэлементные и комплексные; по видам —«элементы затрат и статьи калькуляции; по назначению — основные и накладные; по отношению к объему производства — постоянные и переменные; по способу отнесения на себестоимость отдельных изделий — прямые и косвенные; по характеру затрат — производственные и внепроизводственные; по степени охвата планом — планируемые и непланируемые; по эффективности — производительные и непроизводительные; по возможности формирования — нормируемые и ненормируемые; по временным периодам осуществления — затраты предстоящих периодов, данного периода и будущих периодов; по периодичности возникновения — текущие и единовременные.

По составу (однородности) различают затраты одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента, например, заработная плата, амортизация и т. д.

Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

По видам расходы группируются по элементам затрат и по статьям калькуляции.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты (телефонные, командировочные, на рекламу и т. д.).

Полученные по элементам расходов данные необходимо при разработке бизнес-планов, определении закупок материальных ресурсов, фонда оплату труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости) и ряда других показателей.

При учете расходов по элементам не выделяются расходы на законченную производством продукцию и незавершенное производство.

Статьи калькуляции — это установленные организацией совокупность затрат для исчисления все продукции или ее отдельных видов. Типовая группировка расходов по статьям калькуляции выглядит следующим образом: сырье и материалы; возвратные расходы; покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятия и организаций; топливо и энергия на технологические цели; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; расходы на подготовку и освоение производства; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; прочие производственные расходы; расходы на продажу.

По назначению затраты делятся на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы; заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По отношению к объему производства затраты делятся на постоянные и переменные.

Переменные затраты в сумме изменяются в прямой пропорции по отношению к изменению объема производства, но рассчитанные на единицу продукции. Например, затраты сырья и основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих.

Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, относительно постоянны, но рассчитанные на единицу, зависят от уровня производства. Например, амортизация оборудования, зданий; заработная плата управленческого персонала; налог на имущество.

Некоторые затраты нельзя отнести ни к постоянным, ни к переменным. Такие затраты называют полупеременные, которые имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Часть таких затрат изменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода. Например, ежемесячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних и международных телефонных разговоров.

По способу отнесения на себестоимость отдельных изделий затраты можно разделить на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут прямо или непосредственно отнесены на его себестоимость (сырье, основные материалы, зарплата производственных рабочих, потери от брака и т. д.).

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы; часть расходов на продажу и т. д.

По характеру затраты можно их разделить на производственные и внепроизводственные.

Производственные затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ оказанием услуг. Они включаются в себестоимость продукции. К таким затратам можно отнести материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводственные расходы и т. д.

Внепроизводственные затраты непосредственно не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость. К расходам такого характера относят расходы по продажи продукции (коммерческие расходы).

По степени охвата планом или по отражению в бизнес-плане затраты бывают планируемыми, т. е. производственные затраты планируются и непланируемыми, которые как правило не планируются.

По эффективности различают затраты производительные и непроизводительные.

Производительные затраты считают затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и т. д.).

По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые и ненормируемые.

Нормируемые затраты — это затраты, поддающиеся нормированию и включаются в нормативную базу организации — материальные затраты, заработная плата производственных рабочих и т. д.

Ненормируемые — это затраты, по которым нормы не уставлены (потери от простоев, оплата сверхурочных работ).

Кроме рассмотренных выше видов затрат, в западном финансовом учете различают следующие виды затрат.

Смешанные затраты — это затраты, которые возникают в результате учета на одном счете более одного вида затрат, как переменных, так и постоянных. Примером такого вида затрат может служить счет затрат на ремонт и эксплуатацию оборудования.

Альтернативные затраты — величина, которая теряется или приносится в жертву, когда в условиях ограниченности ресурсов выбор одного альтернативного варианта требует отказа от другого. Альтернативные затраты не отражаются в финансовых документах.

Необратимые затраты — это затраты, которые уже были произведены и не могут быть изменены, какое бы в настоящее время решение ни было принято (например, балансовая стоимость оборудования или сумма накопленного износа).

Финансово-сбытовая деятельность как часть общей системы производства сопровождается затратами. Затраты такого рода деятельности предприятия можно классифицировать на: затраты, связанные со сбытом продукции; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовыми и другими посредническими предприятиями; затраты на сбор и распространение текущей маркетинговой информации; затраты по маркетинговым исследованиям; оплата маркетинговых услуг сторонних фирм; рекламные расходы; представительские расходы; другие расходы, связанные с финансово-сбытовой деятельностью.

Затраты, связанные со сбытом продукции, включают в себя:

  • — услуги вспомогательных цехов, связанных с изготовлением тары и упаковки; стоимости тары, приобретенной на стороне; расходов по ремонту и содержанию тары, оплаты стоимости упаковки изделий сторонними организациями в случаях, когда стоимости тары и упаковки не оплачивается дополнительно покупателем;
  • — содержание складов готовой продукции, амортизации складских помещений, погрузо-разгрузочных машин и оборудовании;
  • — транспортные расходы по доставке продукции на станцию или пристань отправления, погрузке в вагоны, контейнера, суда; оплаты услуг специализированных транспортно-экспедиционных услуг.

Комиссионные сборы (отчисления) уплачиваются оптовым сбытовым или другим посредническим предприятиям в соответствии с заключенными договорами с целью расширения рынков сбыта и объема продаж.

Затраты на сбор и распространение текущей маркетинговой информации — услуги сторонних организаций по сбору внешней информации; расходы на содержание дистрибьюторов, розничных торговцев и других лиц, занимающихся сбором информации о конкурентах; время, затраченное на чтение книг, журналов и других специализированных изданий, на беседы с клиентами, поставщиками и т. д.

Затраты по маркетинговым исследованиям состоят из затрат по исследованию потребительских предпочтений и мотиваций, рекламных текстов, эффективности рекламы, проблем информирования потребителей, реакции на новый товар, потенциальных возможностей рынка, определение каналов сбыта готовой продукции и т. д. Эти услуги могут быть выполнены специализированными фирмами или отделом предприятия.

Расходы по рекламе — это затраты на рекламную деятельность, стоимость рекламных обращений, включая расходы по частоте появления объявлений; стоимость конкретных носителе.» рекламы; стоимость средств стимулирования сбыта — образцы, купоны; участие в выставках, ярмарках, демонстрациях товаров и т. д.

Представительские расходы, которые связаны с коммерческой деятельностью, состоят из расходов на проведение официальных приемов представителей других предприятий и организаций, прибывших на переговоры по осуществлению мероприятий, связанных с установлением и поддержанием выгодного двустороннего сотрудничества; буфетное обслуживание во время переговоров и мероприятий культурной программы; транспортные расходы во время проводимых мероприятий.

В состав других расходов входят затраты на содержание финансово-сбытового отдела (заработная плата работников с начислениями, командировочные, почтовые, расходы телефонной связи и т. д.); содержание торговых представительств (заработная плата с начислениями, аренда помещений, телефонные и другие расходы на услуги связи); расходы по сертификации продукции; амортизация нематериальных активов (торговых знаков, марок).

Специфика финансово-сбытовой деятельности в качестве основного признака классификации затрат определяет классификацию затрат для принятия управленческих решений и планирования. Затраты в этом случае делятся на релевантные и иррелевантные. Такое деление затрат необходимо для принятия решений о цене реализации, расформирования сегментов рынка, об увеличении объемов продаж.

Релевантные затраты — это будущий прирост денежной наличности, величина которого зависит от рассматриваемого решения, т. е. релевантные затраты — это будущие издержки, которые изменяются в зависимости от выбранного варианта решения.

Содержание отделов управления, аппарата управления влечет за собой возникновение определенных затрат. Они неизбежны, как и производственные расходы. Расходы по управлению в силу специфичности функции управления позволяет выделить их из состава накладных расходов и классифицировать их.

По местам возникновения расходы подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные.

В состав расходов по организационной деятельности, которая носит производственный характер, входят: расходы по производственному управлению; затраты, связанные с подготовкой и организацией производства, на содержание аппарата управления производственными подразделениями; амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание и стоимость ремонта зданий, сооружений, инвентаря; затраты на обеспечение нормальных условий работы; затраты на профориентацию и подготовку кадров.

Расходы организационной деятельности общехозяйственного характера делятся на: затраты административно-управленческие; затраты по техническому управлению, по снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой деятельностью; затраты на оплату услуг, оказываемых внешними организациями; расходы на рабочую силу — набор, отбор, обучение, переподготовка, повышение квалификации руководителей; затраты на оплату обязательных сборов, налогов, платежей, отчислений, процентов в соответствии с установленным законодательством.

Такая группировка используется для нормирования расходов, составления смет, контроля по исполнению смет, распределения расходов по объектам учета и калькулирования. Тем не менее эта классификация не обеспечивает полного раскрытия содержания затрат, и как следствие, текущего контроля за их формированием и экономической целесообразностью. Поэтому в составе расходов по организационной деятельности предлагается выделить следующие группы: расходы организационной деятельности, связанные с выполнением целевых функций; расходы по обеспечению функционирования служб и отделов предприятия; расходы общеорганизационной и общеуправленческой деятельности.

Такая группировка затрат позволяет проследить за процессом формирования затрат, связанных с управленческой деятельностью предприятия.

Все службы предприятия и каждая в отдельности направляют свою работу на решение стоящих перед ним задач: увеличение объема производства и реализации продукции, улучшение ее качества, роста прибыли и повышения рентабельности производства и т. д. В этой связи можно считать классификацию затрат на организационную деятельность по направлениям с разбивкой внутри направлений по статьям: административно-управленческие расходы, по техническому управлению, управлению производством, материально-техническому обеспечению, маркетингу и сбыту продукции, обязательные налоги, сборы и отчисления, прочие расходы.

Такая группировка затрат по направлениям расхода показывает содержание расходов и особенности организационной структуры предприятия.

Состав затрат по элементам

По элементам затраты подразделяются на следующие категории, представленные в таблице.

Таблица. Классификация затрат по экономическим элементам

Наименование элемента затрат Что входит
Материальные В этот элемент входят затраты, произведенные хозяйствующим субъектом:

  • представленные в денежном выражении затраты на истраченные при производстве продукции предприятия сырье и материалы;
  • сумма, отражающая стоимость истраченных на производство продукции полуфабрикатов и комплектующих изделий;
  • сумма затрат на истраченные в процессе производства продукции энергию и топливо и др.
На оплату труда По этому элементу затрат отражаются расходы, произведенные хозяйствующим субъектом на следующие цели:

  • на выплаты заработной платы сотрудникам хозяйствующего субъекта по сдельной форме оплаты труда;
  • на выплаты заработной платы сотрудникам хозяйствующего субъекта по повременной форме оплаты труда;
  • выплаты компенсирующего характера сотрудникам предприятия, которые учитывают определенный режим работы или особые условия труда.
На отчисления на социальные нужды В этот элемент затрат входят затраты хозяйствующего субъекта, направленные на отчисления во внебюджетные фонды, а именно:

  • в фонд медицинского страхования;
  • в фонд социального страхования;
  • в фонд пенсионного страхования.
Амортизационные По этому элементу отражаются затраты, связанные с амортизационными отчислениями хозяйствующего субъекта по основным средствам и нематериальным активам. При этом здесь отражаются затраты на указанные цели как на собственные основные средства, так и на те, которые были взяты хозяйствующим субъектом в аренду.
Прочие К этому элементу относятся те затраты, которые не вошли в предыдущие элементы затрат. Например, в составе этого элемента отражаются налоги, сборы, отчисления, которые входят в себестоимость продукции.

Например, как видно из таблицы, по элементу «затраты на оплату труда» отражаются выплаты компенсирующего характера сотрудникам предприятия, которые учитывают определенный режим работы или особые условия труда. Среди них можно отметить выплаты за:

  • то время, когда сотрудник хозяйствующего субъекта совмещал профессии;
  • время, когда сотрудник хозяйствующего субъекта работал в ночное время;
  • время, когда сотрудник хозяйствующего субъекта выполнял работу, являющуюся сверхурочной, и т.д.

Группировка затрат по элементам позволяет определить структуру затрат. Она едина для всех отраслей экономики и дает возможность устанавливать, сколько и каких средств израсходовано, независимо от того, где они произведены и на что израсходованы. Эта группировка используется для составления сметы затрат на производство.

Элементами затрат являются схожие (однородные) по составу затраты хозяйствующих субъектов, понесенные ими при производстве и реализации продукции.

Потребленные ресурсы (в денежном выражении) при производстве и реализации продукции хозяйствующего субъекта собираются в однородные виды, называемые элементами.

При классификации затрат по элементам осуществляются сбор и группировка затрат в стоимостном выражении по всем произведенным хозяйствующим субъектом расходам. На основании этих данных затем будет рассчитана себестоимость конкретных видов продукции.

Группировка затрат по экономическим элементам

Экономический элемент характеризует однородность затрат. Эта группировка позволяет определить, что и в каком объеме расходует предприятие на производство продукции. В соответствии с этим признаком затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг), подразделяются на следующие элементы:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2) расходы на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизационные отчисления (износ) основных средств и нематериальных активов;

5) прочие затраты.

Рассмотрим эти экономические элементы.

В элемент «Материальные затраты» включается стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, работы и услуги производственного характера, транспортные услуги сторонних организаций, покупка топлива и энергии всех видов. В стоимость материальных ресурсов включаются платежи предприятий за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) в окружающую среду, а также суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов. К материальным относятся и затраты на приобретение тары и упаковки за вычетом ее стоимости по цене возможной реализации.

Включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится с использованием одного из следующих методов оценки запасов: по средневзвешенным ценам, по учетным ценам с учетом отклонений от фактической стоимости, по ценам последнего приобретения (ЛИФО).

В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов; систем премирования производственного персонала предприятия; выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, сверхурочную работу, за совмещение профессий и другие). В себестоимость продукции не включаются премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальная помощь; оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам и другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг).

В элементе «Амортизационные отчисления основных средств и нематериальных активов» отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление как собственных, так и арендованных основных средств. Амортизационные отчисления определяются исходя из балансовой стоимости основных средств и принятых на предприятии норм амортизации. По усмотрению комиссии начисление амортизации прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения их стоимости на издержки производства.

К элементу «Прочие затраты»в составе себестоимости продукции относятся:

1) налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком и относимые на себестоимость продукции;

2) платежи по страхованию имущества, грузов, риска, непогашения кредитов, страховые взносы по видам обязательного страхования;

3) плата по процентам за ссуды, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, консультационных и информационных услуг;

4) вознаграждения за рационализаторские предложения;

5) расходы на рекламу, оплата работ по спецификации продукции, лизинговые платежи и другие затраты, входящие в себестоимость продукции(работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Группировка затрат по элементам позволяет определить структуру затрат. Она едина для всех отраслей экономики и дает возможность устанавливать сколько и каких средств израсходовано независимо от того, где они произведены и на что израсходованы. Эта группировка используется для составления сметы затрат на производство.

Рассмотрим структуру затрат по молочному производству.

Молочная отрасль обладает высокой материалоёмкостью. Удельный вес материальных затрат в общем объёме затрат иногда достигает 90 %. Как видно из табл. 11.1, на ОАО «Беллакт» наблюдается снижение удельного веса материальных затрат (с 87.2 до82.2), это положительная тенденция, которая свидетельствует об экономии материальных и топливно – энергетических ресурсов.

Таблица 11.1 – Затраты на производство по экономическим

Элементам по ОАО «Беллакт»

Элементы затрат 2000 г. 2001 г. 2002 г. Изменение удельных весов (+/-) в 2002 по сравнению
сумма, тыс. р. удельный вес, % сумма, тыс. р. удельный вес, % сумма, тыс. р. удельный вес, % с 2000, % с 2001, %
Материальные затраты 87.2 83.7 82.2 -5.0 -1.5
Расходы на оплату труда 5.0 6.8 7..5 2.5 0.7
Отчисления на социальные нужды 2.7 3.1 2.8 0.1 -0.3
Амортизация основных средств 1.1 1.7 1.5 0.4 -0.2
Прочие затраты 4.0 4.7 6.0 2.0 1.3
Итого * *

За последние три года наблюдается рост в общем объёме затрат расходов на оплату труда (с 5.0 до 7.5). Это, прежде всего, свидетельствует о росте заработка работников, следовательно, и о росте их благосостояния (одна из важнейших функций предприятий). Однако на предприятии также удалось минимизировать издержки путём сокращения ненужного штата работников и перехода на сдельную оплату труда в зависимости от уровня производства товарной продукции в сопоставимых ценах по сравнению с предшествующем годом.

11.4 Группировка затрат по калькуляционным статьям

При определении себестоимости единицы продукции (работ, услуг) расходы группируются по калькуляционным статьям (статьям затрат). Эта группировка отражает состав затрат в зависимости от направления расходов (на производство или его обслуживание) и мест возникновения (основное производство, вспомогательные службы, обслуживающие хозяйства и другие). Она позволяет определить, на какие цели использованы средства, а также роль каждого вида расходов и подразделений предприятия в формировании себестоимости продукции.

Перечень статей, используемых в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции, называется номенклатурой статей. Номенклатура статей расходов имеет некоторые отраслевые различия, обусловленные организационными и производственными особенностями.

Рассмотрим группировку затрат по статьям расходов в отдельных отраслях агропромышленного комплекса (табл. 11.2).

Таблица 11.2 — Номенклатура статей затрат в отраслях АПК

Статья расходов Вино-дельческая Мясомо-лочная Плодово- овощная Сахар-ная Спиртовая Хлебопекарная
1 Сырье и основные материалы + + + + + +
2 Возвратные отходы (вычитаются) + + + + +
3 Вспомогательные материалы на технологические цели + + + + + +
4 Тара и тарные материалы + +
5 Топливо и энергия на технологические цели + + + + + +
6 Заработная плата производственных рабочих + + + + + +
7 Отчисления на социальные нужды + + + + + +
8 Общепроизводственные расходы, — РСиЭО — цеховые расходы + + + + + + + + + + + +
Итого цеховая себестоимость
90.Общехозяйственные расходы + + + + + +
10. Потери от брака + + + +
11. Прочие производственные расходы + + + + + +
Сопутствующая продукция (вычитается) + + +
Итого производственная себестоимость
12. Коммерческие расходы + + + + + +
Полная себестоимость

Примечание: «+» означает, что статьи затрат включены в номенклатуру статей расхода данной отрасли.

При калькулировании себестоимости продукции в зависимости от полноты затрат различают: цеховую (сумма 9 статей), производственную (сумма 12 статейза вычетом стоимости сопутствующей (побочной) продукции) и полную себестоимость (сумма производственной себестоимости и коммерческих расходов).

Цеховая себестоимость -это сумма затрат на изготовление продукции в цехе (подразделении).

Производственная себестоимостьвключает все затраты от начальной операции производственного процесса до сдачи готовой продукции на склад.

Полная себестоимостьвключает производственные и коммерческие расходы (расходы по сбыту продукции).

Рассмотрим методику расчета расходов по основным статьям калькуляции.

В статью «Сырье и основные материалы»включают стоимость всех видов сырья и материалов, из которых изготавливают данный продукт, и конкретное содержание которых в продукте определяется утвержденной рецептурой или нормой.

В конкретном изделии затраты по этой статье определяют умножением нормы расхода каждого вида сырья и материалов (Нр.i) на их стоимость, которая в свою очередь складывается из закупочной цены (Цi) и транспортно-заготовительных расходов (Ктр):

Зм = ,

где m – номенклатура используемого сырья.

Для определения стоимости каждого вида сырья и материалов составляют специальные калькуляции себестоимости сырья и сметы ТЗР. Из общей суммы расходов на сырье и основные материалы вычитают стоимость возвратных отходов по установленным ценам. Они показываются отдельной статьей.

В статью «Вспомогательные материалы» включают стоимость материалов, которые в состав продукта не входят, но способствуют его изготовлению или присоединяются к основным материалам, чтобы придать им определенные свойства (например, сода для мойки тары, отделочные и упаковочные материалы). К этой статье относят также тару и тарные материалы, бой стеклобанок и бутылок, стоимость картонных коробов, включаемых в отпускную цену.

В тех отраслях, где стоимость тары, тарных и упаковочных материалов в себестоимости имеет значительный удельный вес, их выделяют в самостоятельную статью расходов (плодовоовощной, мясомолочный и др.). Стоимость вспомогательных материалов рассчитывают по ценам приобретения, учитывающим затраты на их заготовку и транспортировку.

К статье «Топливо и энергия на технологические цели» относят затраты на все виды топлива (твердое, жидкое, газообразное) и энергии (тепловой, электрической, холода), полученной со стороны или выработанной самим предприятием, и расходуемых на технологические нужды. Сумму расходов по этой статье определяют умножением нормы расхода на цену топлива с учетом затрат на его заготовку и доставку или тарифа на электро- и теплоэнергию, включая затраты на содержание и эксплуатацию электро- и теплохозяйства.

Если тепловая, электрическая энергия и холод вырабатываются в собственном хозяйстве, то сумму расходов по данной статье определяют умножением нормы расхода конкретного вида энергии на цеховую себестоимость ее единицы.

В статью «Заработная плата производственных рабочих» включают оплату труда рабочих, непосредственно занятых на изготовлении данного вида продукции. В качестве исходных данных принимают сумму оплаты по тарифу за единицу изделия, рассчитанную в карточке трудоемкости, и к ней добавляют премию и различного рода доплаты. Доплаты определяются по соотношению между основной и дополнительной заработной платой рабочих, сложившемуся на данном предприятии в базисном периоде.

Сумма в статье «Отчисления на социальные нужды» рассчитывается по нормативу, утвержденному правительством.

Все рассмотренные статьи расхода прямые, и расчет затрат по ним в себестоимости отдельных видов продукции особых затруднений не вызывает.

Сложнее рассчитывать комплексные расходы, состоящие из нескольких простых элементов затрат и связанные, как правило, с производством не одного, а нескольких видов изделий. По всем статьям комплексных расходов сначала составляют сметы расходов по номенклатуре, предусмотренной отраслевой инструкцией, а затем их распределяют по видам продукции.

По комплексным статьям расходов предварительно составляют сметы, на освоении которых определяют общие плановые суммы затрат, а затем их распределяют по видам продукции. Составлению этих смет предшествует расчет амортизационных отчислений, разработка смет по цехам вспомогательного производства, распределение тех и других по статьям калькуляции и отдельным производствам и хозяйствам.

При определении амортизационных отчислений в качестве исходной информации принимают данные о наличии основных производственных средств на начало планируемого года по группам, план ввода в действие новых основных средств и данные о предполагаемом выбытии основных средств. На основании этих данных находят среднегодовую стоимость основных средств по группам и видам, а затем по принятым нормам амортизации ( ) рассчитывают их сумму:

АГI =

где АГI – сумма амортизационных отчислений, руб.

Затем определяются сметы по цехам вспомогательного производства и остальные комплексные статьи.

Общепроизводственные расходы состоят из РСиЭО и цеховых. В комплексную статью “РСиЭО ” включают амортизацию, затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, износ МБП. Эти расходы на отдельные виды продукции относят по-разному. В большинстве отраслей АПК их распределяют пропорционально заработной плате, в других – пропорционально массе выработанной продукции.

Как показывают специальные исследования, применяемые методы распределения этих расходов далеки от совершенства, они имеют свои недостатки. Так, если за базу принять оплату труда производственных рабочих, то на трудоемких работах с низким уровнем механизации косвенные расходы значительно завышаются по сравнению с их фактическими затратами. В механизированном производстве происходит обратная ситуация. Это говорит о том, что данный метод приблизителен и несовершенен. Существуют более точные методы распределения косвенных расходов на единицу продукции. Наиболее широко известен метод сметных ставок на один машино-час работы по группам оборудования. Основной его недостаток и причина редкого применения – трудоемкость расчетов. Сущность этого метода заключается в следующем. Оборудование каждого цеха объединяют в группы, однородные по признаку величины затрат, необходимых на один час работы. Затем рассчитывают нормативную величину расходов на один час работы единицы оборудования каждой группы. Здесь учитывается лишь основная часть всех затрат: амортизация, затраты на энергию, зарплата рабочих, обслуживающих оборудование, затраты на ремонт и некоторые другие. Величину затрат по одной из групп оборудования принимают за условную единицу и по отношению к ней рассчитывают коэффициенты привидения (Кпi) по остальным группам; после этого определяют количество приведенных машино-часов (Тпр) на одно изделие:

Тпр = ∑Тi х Kпi,,

где Тi – количество реальных машино-часов, затрачиваемых на изделие по группам оборудования.

Сумму приведенных машино-часов на весь выпуск всех изделий определяют по формуле

∑Тпр = ∑Тпрi х Аi,,

где Аi – объем выпуска i-той продукции, шт.

Коэффициент включения затрат (Кв) в себестоимость отдельных изделий (РСиЭО приходящиеся на один приведенный машино-час) рассчитывается по формуле

Кв = Зс/∑Тпр,

где Зс – расходы по смете РСиЭО.

Сумма расходов (Зп), приходящаяся на каждый вид продукции, равна:

Зп=Кв х Аi х Тпр.

Рассмотрим пример распределения РСиЭО.

Во фруктовом цехе консервного завода планируется выпуск продукции трех наименований: А – 850 туб, Б – 550 туб, В – 380 туб. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования цеха предусмотрены в сумме 25922 тыс. руб. По затратам на один час работы оборудование цеха объединено в три группы: 1 группа – 1.25 руб.; 2 группа – 1.55 руб.; 3 группа – 1.73 руб. Коэффициенты приведения затрат: 1 группа – 1.0; 2 группа — 1.24 (1.55/1.25); 3 группа — 1.38 (1.73/1.25).

Расчеты сведем в таблицы 11.3 и 11.4.

Коэффициент включения затрат Кв= 25922/15903=1,63 тыс. руб./ час.

Таблица 11.3 — Расчет количества приведенных машино-часов на одно изделие и весь выпуск

Вид продукции Кол-во по плану, туб. 1 группа Кпр=1.0 2 группа Кпр=1.24 3 группа Кпр=1.38 Всего приведенных Кол-во приведенных маш-час. на весь выпуск
факт. привед. факт. привед. факт. привед.
Машино-час на единицу продукции
А 1.8 1.8 3.2 3.968 2.0 2.76 8.5
Б 2.1 2.1 3.6 4.464 1.6 2.208 8.8
В 1.8 1.8 4.1 5.084 2.3 3.174 10.1
Итого

Таблица 11.4 — Распределение РСиЭО по видам продукции

Вид продукции Кол-во приведенных машино-часов Коэффициент включения затрат (Кв), тыс. руб. Сумма расходов, тыс. руб.
на ед. продукции на весь выпуск продукции на ед. продукции на весь выпуск продукции
А 8.5 1.63 13.86 11776.8
Б 8.8 1.63 14.34 7889.2
В 10.1 1.63 16.46 6256.0
Итого 25922.0

В статью «Цеховые расходы» включают затраты, связанные с обслуживанием и управлением цехами. В частности, сюда относятся расходы на содержание цехового персонала, на амортизацию, содержание, ремонт зданий, сооружений и инвентаря, расходы на испытания, опыты, исследования, рационализацию и изобретательство, охрану труда, на возмещение износа МБП и другие расходы. Общая величина цеховых расходов по предприятию в целом определяется суммированием этих затрат, рассчитанных для каждого основного цеха отдельно.

К статье «Общехозяйственные расходы» относят затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальные нужды и чернобыльский налог; расходы на командировки, содержание легкового транспорта; канцелярские, почтово-телеграфные и телефонные расходы; амортизация основных средств общезаводского характера, расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; затраты на содержание общезаводских лабораторий, охрану труда, подготовку кадров; отчисления на содержание вышестоящих организаций и др. Цеховые и общехозяйственные расходы по видам продукции распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих.

В статье «Прочие производственные расходы» планируют отчисления

или расходы на научно-исследовательские и опытные работы, затраты на стандартизацию, отчисления на осуществляемую в централизованном порядке техническую информацию. Эти расходы прямо включаются в себестоимость конкретных видов продукции. В случае же невозможности применения такого метода их распределяют пропорционально производственной себестоимости (без этих затрат).

Наконец, статья «Коммерческие расходы». К ним относят затраты, связанные со сбытом готовой продукции; расходы по таре и упаковке, доставке продукции на станцию отправления, погрузке ее в транспортные средства ипрочие расходы по сбыту. Коммерческие расходы относятся на себестоимость продукции прямым путем. При невозможности прямого включения этихзатрат в себестоимость их распределяют пропорционально производственной себестоимости или количеству реализованной продукции.

Перечень статей расходов, их состав, методы распределения по видам продукции в отраслях АПК определяются отраслевыми методическими рекомендациями (инструкциями) по вопросам планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли группировка расходов по

статьям должна обеспечить наибольшее выделение прямых затрат, обусловлен-

ных производством конкретных видов продукции, которые могут быть непосредственно (прямо) включены в их себестоимость.