Общая и специальная норма

Отметим, что отсутствие с 1 января 2015 г. специальной нормы (п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ) не означает отсутствие обязанности восстановления «входного» НДС по товарам (работам, услугам), ранее принятого к вычету при их приобретении.
Согласно положениям п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежат вычету в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, после их принятия на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. Общие принципы применения налоговых вычетов содержатся в п. 3 ст. 172 НК РФ. Так, вычеты сумм налога, предусмотренных пп. 1–8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, производятся на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ. Таким моментом является последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки (п. 9 ст. 167 НК РФ).
В разъяснениях Минфин России (письма от 28.08.15 г. № 03-07-08/49710, от 13.02.15 г. № 03-07-08/6693) подчеркивает, что п. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету этого налога в отношении операций, облагаемых НДС по нулевой ставке, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.
Аргументацию Минфина России подтверждает арбитражная практика. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 4.03.15 г. № А56-3184/2014 также сделан вывод о том, что право на вычет НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования в операциях, облагаемых НДС по ставке 0% (т.е. на экспорт), возникает лишь на момент определения налоговой базы по таким операциям (п. 3 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, суммы «входного» НДС, принятые к вычету при приобретении товаров (работ, услуг), в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке НДС, подлежат восстановлению. Указанные суммы НДС отражаются в графе 5 по строке 100 «Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов» раздела 3 налоговой декларации по НДС, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС России от 29.10.14 г. № ММВ-7-3/558.

Вычет НДС по основным средствам, используемым при производстве и реализации экспортной продукции

Следующим проблемным вопросом является необходимость восстановления «входного» НДС в части основных средств, так или иначе связанных с экспортными поставками.
С одной стороны, в п. 2 ст. 171 НК РФ речь идет только о налоговых вычетах «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемых для осуществления операций, облагаемых по ставке 0%.
С другой стороны, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Статьей 166 НК РФ определен порядок исчисления налога на добавленную стоимость как операций, облагаемых по «обычной» ставке, так и операций, облагаемых по ставке 0%. Порядок определения налоговых вычетов является общим, а дополнительные ограничения налоговым законодательством установлены лишь в части момента принятия «входного» НДС в состав налоговых вычетов (либо после сбора полного пакета документов в соответствии со ст. 165 НК РФ, либо на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта).
Начиная с 1.10.11 г. при использовании основных средств для реализации экспортной продукции «входной» НДС по основным средствам, ранее принятый к вычету, восстанавливается в том отчетном периоде, в котором происходит отгрузка товаров, облагаемых по нулевой ставке. Как мы уже отмечали, п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, обязывающий восстанавливать суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету (в том числе в отношении основных средств), уже не действует.
Таким образом, в настоящее время нет необходимости восстанавливать «входной» НДС в части основных средств, используемый при производстве и реализации экспортной продукции. Иное дело, если речь идет о реализации самого основного средства (например, оборудования) на экспорт. В этом случае действует особый порядок принятия НДС к вычету, установленный п. 3 ст. 172 НК РФ (письмо Минфина России от 27.02.15 г. № 03-07-08/10143).
Однако в отношении основных средств, приобретенных до 1.01.15 г., по-прежнему острым является вопрос о методике восстановления экспортного НДС в части основных средств, использованных для экспортных операций.

Представители финансового ведомства (письмо Минфина России от 1.06.12 г. № 03-07-15/56) разъясняли порядок применения данной нормы следующим образом:

1) восстановление НДС осуществляется пропорционально остаточной (балансовой) стоимости основного средства (без учета переоценки) с учетом доли использования основного средства для экспортных операций;

2) при дальнейшем использовании основного средства для операций, облагаемых по нулевой ставке, НДС повторно не восстанавливается.
На практике такая позиция финансового ведомства порождала все больше вопросов у налогоплательщиков. Однако решением ВАС РФ от 26.02.13 г. № 16593/12 разъяснения финансового ведомства ВАС РФ были признаны не соответствующими налоговому законодательству и соответственно не подлежащими применению. В таблице приведен алгоритм восстановления «входного» НДС по основным средствам, используемым для реализации экспортной продукции, высказанный судьями ВАС РФ.

№ п/п	Алгоритм восстановления «входного» НДС по основным средствам, действующий до 1.01.15 г.
	Восстановлению подлежит «входной» НДС, ранее принятый к вычету по основным средствам, используемым для операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0% То есть по основным средствам, использованным для производства экспортных товаров (работ, услуг), «входной» НДС не восстанавливается (например, фрезеровальный станок для изготовления деталей, отгружаемых на экспорт), а по основным средствам, использованным для реализации экспортных товаров (работ, услуг), «входной» НДС должен быть восстановлен (например, погрузочно-разгрузочная машина, транспортировочная лента)
	Восстановлению подлежит «входной» НДС, ранее принятый к вычету по основным средствам, в полном объеме. При этом не производится расчет никаких долей, в которых основное средство используется для экспортных операций
	Единожды восстановленный НДС, который впоследствии принимается к вычету, восстанавливается вновь при использовании для экспортных операций. То есть процесс восстановления «входного» НДС может быть бесконечным до той поры, когда основное средство не перестанет использоваться для экспортных операций

Арбитражная практика

При разрешении спорных ситуаций, связанных с необходимостью восстановления «входного» НДС по основным средствам, следует принимать во внимание уже сложившуюся арбитражную практику.
По мнению судей, в п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ речь идет о расходах, связанных с реализацией продукции, а не с их производством и выпуском. Указанный подход по средствам труда (основным средствам), используемым в производстве, изложен в решении ВАС РФ от 26.02.13 г. № 16593/12. Применительно к основным средствам правила, установленные п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, относятся только к средствам труда, используемым в операциях по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ по налоговой ставке 0%. Судебные коллегии разных округов приходили к выводу о том, что в п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ упоминается о товарах (работах, услугах) и имущественных правах, которые в дальнейшем используются для осуществления операций по реализации экспортных товаров, а не в их производстве (постановления ФАС Московского округа от 12.01.15 г. № А40-142318/2013, ФАС Северо-Кавказского округа от 19.05.15 г. № А32-6437/2014 и от 18.08.14 г. № А53-16177/2013, Пятого арбитражного апелляционного суда от 4.12.13 г. № А51-11475/2013).
Таким образом, с 1 января 2015 г. если основные средства (аналогичное требование относится и к нематериальным активам) участвуют в экспортных операциях, то по ним не нужно восстанавливать «входной» НДС, принятый ранее к вычету при их приобретении.
Но что делать тем налогоплательщикам, которые восстановили «входной» НДС по основным средствам в 2014 г. и не успели принять его к вычету после 1 января 2015 г.?
Подобную ситуацию озвучивали представители Минфина России на семинарах – восстановленная сумма НДС в части основных средств и нематериальных активов, использованных для осуществления операций по реализации экспортных товаров, подлежит вычету на дату подтверждения нулевой ставки НДС. Это означает, что как только налогоплательщик соберет полный пакет экспортных документов, восстановленный ранее «входной» НДС в части основных средств можно принять к вычету.

Период восстановления экспортного НДС по товарам (работам, услугам)

Ни ст. 171, ни ст. 172 НК РФ не дают ответа на вопрос: в каком периоде должно производиться восстановление экспортного НДС? А если изначально (т.е. в момент приобретения товаров, работ, услуг) налогоплательщик по объективным причинам может не знать, в каких операциях, облагаемых НДС, будут использованы данные товары (работы, услуги) – по ставкам 10 и 18% на внутреннем рынке или по ставке 0% при реализации товаров в таможенном режиме экспорта? Положения абзаца 1 п. 3 ст. 172 НК РФ устанавливают обязанность применения вычетов в налоговом периоде определения налоговой базы только в отношении операций, облагаемых по ставке 0%.
Предусмотренные главой 21 НК РФ положения не детализируют порядок восстановления сумм НДС в случае, когда до подтверждения нулевой ставки налогоплательщик заявил к возмещению соответствующие суммы НДС по внутреннему рынку. В отношении иных операций по общему правилу вычеты могут быть заявлены ранее – в момент получения документов, достаточных для применения вычетов, и до налогового периода, в котором возникает обязанность по исчислению налога с налоговой базы.
Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
В этом смысле показательным является арбитражный спор одного из налогоплательщиков, который касается правомерности использования методики восстановления экспортного НДС (организация реализует продукцию по ставкам 18% на внутренний рынок РФ и 0% на экспорт), закрепленной им в учетной политике (постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.08.15 г. № А19-2281/2015).
Так, при невозможности отнесения затрат на определенный вид готовой продукции распределение НДС производится следующим образом:
— сумма «входного» НДС и налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), используемым в производстве готовой продукции и реализуемым по разным ставкам НДС, определяется пропорционально стоимости готовой продукции, отгруженной за отчетный период, без НДС;
— НДС остатков товаров (сырья), не использованных в производстве, подлежит возмещению в полном объеме, при этом налог, принятый к вычету, восстанавливается в налоговом периоде, в котором сырье было использовано в производстве готовой продукции, отгруженной в режиме экспорта;
— в периоде отсутствия отгрузки, в том числе и на экспорт, НДС по товарам (работам, услугам) возмещается в полном объеме в соответствии с НК РФ и в последующих периодах восстанавливается по мере списания затрат в производство и возмещается по мере подтверждения ставки 0%.
Таким образом, по товару, приобретенному и не использованному при производстве продукции (остаток на складе), направление реализации которого в отчетном периоде неизвестно, НДС возмещается по разделу 3 налоговой декларации, а по товару, приобретенному в прошлых отчетных периодах и не использованному при производстве продукции (остаток на складе), при его использовании для производства продукции, отгруженной в таможенном режиме экспорта, НДС восстанавливается по строке 100 налоговой декларации и возмещается пропорционально собранному пакету документов в соответствии со ст. 165 НК РФ в разделе 4 налоговой декларации.
Такая методика не противоречит положениям действующего законодательства о налогах и сборах и обусловлена налоговой политикой экспортера, особенностями приобретения и реализации им товаров, непрерывностью процесса их поставки.
В письме Минфина России от 28.08.15 г. № 03-07-08/49710 также отмечено, что данную обязанность по восстановлению экспортного НДС налогоплательщик должен исполнить не позднее налогового периода, в котором производится выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта.
Напомним, что для целей обложения НДС товар считается экспортируемым с момента его помещения под таможенный режим экспорта. В соответствии с частью 3 ст. 157 ТК РФ днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.
То есть восстановление «входного» НДС при экспорте товаров (работ, услуг) не влечет необходимость в подаче уточненной налоговой декларации за период, в котором ранее был заявлен вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

Статья актуальна на 26.10.2015

Учет экспортного НДС в «1С:Бухгалтерии 8»

В программе «1С:Бухгалтерия 8» автоматизирован учет НДС по приобретенным товарам, реализуемым с применением ставки НДС 0 % (для экспортных операций и сходных случаев). Регламентная операция подтверждения ставки 0 % позволяет зарегистрировать факт подтверждения или не подтверждения ставки НДС 0 % по таким операциям. Е.В. Барышникова, консультант, на практических примерах рассматривает порядок учета экспортного НДС в программе «1С:Бухгалтерия 8».

В соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ при осуществлении операций по реализации товаров (продукции) на экспорт налогообложение производится по ставке 0 %, при этом налогоплательщик обязан подтвердить свое право на применение данной ставки. Пакет документов для подтверждения права применения ставки 0 % налогоплательщик обязан предоставить в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров (продукции) под таможенный режим экспорта. В том случае, если налогоплательщик не смог в установленные сроки подтвердить свое право на применение налоговой ставки 0 %, он обязан исчислить НДС с суммы реализации по ставке 18 % (10 %).

Рассмотрим порядок отражения операций по учету экспортного НДС в «1С:Бухгалтерии 8».

В регистре сведений «Учетная политика организаций» на закладке «Учет НДС» необходимо установить флаг «Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0%». При установке данного флага включается механизм использования партионного учета, необходимый для отслеживания партий реализации с НДС и НДС 0 %.

Порядок действий пользователя при экспортных операциях представлен в таблицах 1 и 2. Он зависит от того, подтверждена или нет ставка 0 %.

Таблица 1

Право применения ставки 0 % подтверждено налогоплательщиком

№	Хозяйственная операция	Документ / Отчет	Проводки по учету НДС
	Поступление товара (ставка 18 %)	«Поступление товаров и услуг»	Дебет 19.03 Кредит 60.1
	НДС поставщика предъявлен к вычету	«Формирование записей книги покупок»	Дебет 68.02 Кредит 19.03	Предъявление НДС к вычету осуществляется, если не известно, что товар будет реализован на экспорт
	Формирование книги покупок	«Книга покупок»
	Реализация товара на экспорт (ставка 0 %)	«Реализация товаров и услуг»	Дебет 19.07 Кредит 19.03
	Восстановление НДС ранее принятого к вычету	«Восстановление НДС»	Дебет 19.03 Кредит 68.02	Документ используется в том случае, если ранее НДС поставщика был принят к вычету; восстановленный НДС отражается в дополнительном листе книги покупок за период, в котором НДС был принят к вычету
	Налогоплательщиком получено подтверждение права применения налоговой ставки 0 %	«Подтверждение нулевой ставки НДС»		В табличной части документа в колонке «Событие» выбрать — «Подтверждена ставка 0 %»
	Предъявление суммы НДС к вычету	«Формирование записей книги покупок»	Дебет 68.02 Кредит 19.07	В документе установить флаг «Предъявлен к вычету НДС 0 %»
	Формирование книги покупок	«Книга покупок»		На панели отчета установить флаг «Формировать дополнительные листы»

Таблица 2

Право применения ставки 0% не подтверждено

№	Хозяйственная операция	Документ / Отчет	Проводки по учету НДС
	Поступление товара (ставка 18 %)	«Поступление товаров и услуг»	Дебет 19.03 Кредит 60.1
	НДС поставщика предъявлен к вычету	«Формирование записей книги покупок»	Дебет 68.02 Кредит 19.03	Предъявление НДС к вычету осуществляется, если не предполагается реализация на экспорт
	Формирование книги покупок	«Книга покупок»
	Реализация товара на экспорт (ставка 0 %)	«Реализация ТМЦ и услуг»	Дебет 19.07 Кредит 19.03
	Восстановление НДС ранее принятого к вычету	«Восстановление НДС»	Дебет 19.03 Кредит 68.02	Документ используется в том случае, если ранее НДС поставщика был принят к вычету; восстановленный НДС отражается в дополнительном листе книге покупок за период, в котором НДС был принят к вычету
	Налогоплательщиком не получено подтверждение права применения налоговой ставки 0 %	«Подтверждение нулевой ставки НДС»	Дебет 68.22 Кредит 68.02 Дебет 91.02 Кредит 68.22	В табличной части документа в колонке «Событие» выбрать — «Не подтверждена ставка 0 %», в колонке «Ставка НДС» выбрать соответствующую ставку НДС для начисления налога. На закладке «Дополнительно» указать статью прочих расходов
	Начисление НДС	«Формирование записей книги продаж»		В документе установить флаг «По реализации со ставкой 0%»
	Формирование книги продаж	«Книга продаж»		На панели отчета установить флаг «формировать дополнительные листы»
	Предъявление суммы НДС к вычету	«Формирование записей книги покупок»	Дебет 68.02 Кредит 19.07	В документе установить флаг «Предъявлен к вычету НДС 0 %»
	Формирование книги покупок	«Книга покупок»		На панели отчета установить флаг «формировать дополнительные листы»

Пример 1. Подтверждение на право применения ставки НДС 0 % получено

Организация ООО «РМС» осуществляет реализацию товара, в т. ч. на экспорт. 15 февраля 2008 года была реализована партия товара на экспорт. 15 июля 2008 года получено подтверждение на право применения ставки НДС 0 %.
ООО «РМС» приобретена партия товара на общую сумму 5 000 000 руб. (в т. ч. НДС 18 % — 763 711,86 руб.). 15 февраля 2008 года партия товара реализована на экспорт.

Для отражения факта реализации товара используется документ «Реализация товаров и услуг (главное меню Продажа -> Реализация товаров и услуг).

В табличной части документа при реализации на экспорт в колонке «% НДС» установить значение — 0 %.

При проведении документа формируются проводки:

Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 — списана себестоимость товара; Дебет 19.07 Кредит 19.03 — отражен НДС при реализации по ставке НДС 0 %; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 — отражена выручка от реализации товара; Дебет 62.01 Кредит 62.01 — зачтен аванс от покупателя (проводка формируется в случае перечисления предоплаты от покупателя за товар).

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные поставщиком, по товарам, реализованным по ставке НДС 0 %, могут быть предъявлены к вычету после подтверждения права применения нулевой ставки.

Подтверждение права применения должно быть получено налогоплательщиком в течение 180 дней с момента реализации.

В том случае, если НДС, предъявленный поставщиком, был ранее принят к вычету, то по факту реализации партии товара на экспорт, необходимо провести операцию по восстановлению НДС. Документ заполняется автоматически, если есть суммы к восстановлению. При проведении документ формирует проводки:

Дебет 19.03 Кредит 68.02 — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.

Восстановленные суммы НДС отражаются на дополнительном листе книги покупок за период, в котором НДС был принят к вычету. Для этого в документе «Восстановление НДС» необходимо установить флаг «Запись доп. листа» и указать в соответствующей колонке корректируемый период, а при формировании отчета «Книга покупок» установить флаг «формировать Дополнительные листы» и установить период (за текущий или корректируемый).

В случае, если НДС поставщика ранее к вычету не принимался — документ «Восстановление НДС» не используется.

Факт получения подтверждения права применения нулевой ставки регистрируется в системе документом «Подтверждение нулевой ставки НДС» (главное меню Продажа -> Ведение книги продаж -> Подтверждение нулевой ставки НДС). По кнопке «Заполнить» в табличную часть документа вносятся данные обо всех операциях по реализации с применением ставки НДС 0 %. По условиям примера, в табличной части документа отразятся данные по партии товара, реализованного на экспорт 15 февраля 2008 года (см. рис. 1).

Рис. 1

В колонке «Событие» для подтверждения права необходимо выбрать значение «Подтверждена ставка 0%» (по умолчанию система сама определяет данное значение, при необходимости пользователь редактирует значение этой колонки).

При проведении документ не формирует проводок по подтверждению ставки 0 %.

Для отражения в Книге покупок сумм НДС, предъявленных поставщиком по товарам, реализованным по ставке 0 %, необходимо воспользоваться документом «Формирование Книги покупок» (главное меню Покупка -> Ведение книги покупок -> Формирование книги покупок).

Документ имеет два режима:

• принятие НДС к вычету по ценностям, используемым для операций, облагаемых НДС по ставкам 18 %, 10 % и т. п., кроме ставки 0 %;
• принятие НДС к вычету по ценностям, использованным для операций, облагаемых НДС по ставке 0 %.

Выбор режима осуществляется при помощи флага «Предъявлен НДС к вычету 0%» — если он установлен, используется режим, связанный с применением ставки НДС 0 % по реализации. Заполнение документа осуществляется автоматически по кнопке «Заполнить» — см. рис. 2.

Рис. 2

При проведении документ формирует проводки:

Дебет 68.02 Кредит 19.07 — предъявлен НДС к вычету.

Для формирования Книги покупок используется отчет «Книга покупок» (главное меню Покупка -> Ведение книги покупок -> Книга покупок).

Пример 2. Подтверждение на право применения ставки НДС 0 % в течение 180 дней не получено

Организация ООО «РМС» осуществляет реализацию товара, в т. ч. на экспорт. 15 февраля 2008 года была реализована партия товара на экспорт. В течение 180 дней организацией не получено подтверждение на право применения ставки НДС 0 %.

При невозможности подтверждения применения ставки НДС 0 %, налогоплательщик обязан начислить НДС по реализации. Для этой цели используется документ «Подтверждение нулевой ставки НДС». На закладке «Документы реализации» в колонке «Событие» выбрать значение — «Не подтверждена ставка 0%». Определение суммы НДС зависит от выбранного варианта начисления НДС в «Учетной политике организаций».

Для определения суммы НДС возможно использование двух вариантов (см. рис. 3):

• НДС выделяется с выручки;
• НДС рассчитывается сверху.

Рис. 3

В связи с тем, что в НК РФ четко не установлен порядок начисления НДС при невозможности подтверждения правомерности применения ставки НДС 0 %, то выбор варианта начисления НДС предоставлен на усмотрение пользователя.

На закладке «Дополнительно» следует указать статью прочих расходов.

При проведении документ формирует проводки:

Дебет 68.22 Кредит 68.02 — начислен НДС по реализации; Дебет 91.02 кредит 68.22 — списана сумма НДС на расходы.

Сумма начисленного НДС должна быть отражена в книге продаж — для этого необходимо воспользоваться документом «Формирование Книги продаж», указав в соответствующих колонках корректируемый период и необходимость отражения данной операции на дополнительном листе книги продаж.

Сумма предъявленного НДС к вычету должна быть отражена в книге покупок — для этого необходимо воспользоваться документом «Формирование Книги покупок».

При заполнении Декларации по НДС суммы налога по ставке 0 % разделяются по кодам операций. Заполнение данных с распределением по кодам осуществляется вручную.

>Налогообложение экспортно-импортных операций

Налогообложение экспортных операций

Определение 1

Экспортные операции – это операции по реализации товаров и услуг за рубеж. Такие операции играют существенную роль в развитии экономики страны, так как экспорт стимулирует объемы товарооборота, привлекает денежные ресурсы в страну и является объектом налогообложения.

Налог на прибыль при экспортных операциях начисляется, исходя из базы налогообложения – стоимости реализованных товаров и услуг. При экспорте товаров такая стоимость выражена в иностранной валюте, но для целей налогообложения она учитывается в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации и суммируется с выручкой, полученной от реализации товаров на территории РФ.

База налогообложения может рассчитываться по-разному. При методе начисления, такая база определяется по факту отгрузки реализованных товаров. Причем внешнеэкономическим контрактом могут быть подтверждены условия перехода права собственности на товар.

При кассовом методе, базой налогообложения является сумма фактически поступивших на расчетный (валютный) счет денежных средств от иностранного покупателя (заказчика).

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

У расчету также принимаются и курсовые разницы, которые могут быть, как положительными, так и отрицательными. Ставка налога на прибыль при экспортных операциях составляет 20%.

Налог на добавленную стоимость

В части налогообложения экспортных операций налогом на добавленную стоимость, такие операции облагаются по ставке 0%. Данное условие в отечественной налоговой системе предусмотрено для стимулирования экспорта. Однако для подтверждения нулевой ставки в налоговые органы необходимо предоставить пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта товаров.

В случае если документы не будут собраны в срок 180 дней с момента реализации товаров, необходимо будет начислить налог на добавленную стоимость по ставке 10% или 18%, то есть по ставке, которая начисляется при реализации таких же товаров на территории РФ.

Налоговое законодательство РФ регламентирует обязанность ведения раздельного налогового учета по каждой экспортной операции. Как правило, для целей раздельного учета, в бухгалтерском учете организации открывают субсчета к счету 19.

• 19-1 «НДС по товарам, реализованным на территории РФ»
• 19-2 «НДС по товарам, реализованным за рубеж».

При импорте товаров, предприятие является налоговом агентом и уплачивает с такого товара налог на добавленную стоимость при его ввозе на таможенную территорию России. В дальнейшем сумма уплаченного налога на добавленную стоимость подлежит вычету. Но вычету она подлежит только для предприятий плательщиков данного налога. Если предприятие применяет, к примеру, упрощенную систему налогообложения, то вычет такая организация получить не сможет.

Особенности отражения вычетов в декларации по НДС в зависимости от вида экспортируемых товаров

От того, к какой группе относятся экспортируемые товары, зависит порядок заполнения декларации по НДС. Речь идет о разделении экспортируемых товаров на сырьевые и несырьевые. Основной критерий такой классификации — степень участия человека в формировании основных характеристик товара.

Укрупненные группы сырьевых товаров перечислены в п. 10 ст. 165 НК РФ:

Коды сырьевых товаров утверждены постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 № 466.

Товары, не перечисленные в п. 10 ст. 165 НК РФ, относятся к несырьевым (письмо ФНС России от 03.08.2016 № 1-4-05/0021).

Для указанных групп товаров установлен следующий порядок применения налоговых вычетов по НДС:

• Входящий НДС по стоимости предназначенных для экспорта несырьевых товаров принимается к вычету в том квартале, когда товары поставлены на учет и выполняются остальные обязательные условия для вычета.

Об условиях применения вычетов узнайте из материала «Какой порядок применения (принятия) налоговых вычетов по НДС: условия?».

• Входящий НДС по стоимости приобретенных для экспорта сырьевых товаров принимается к вычету в том квартале, когда будет обоснована нулевая ставка налога (п. 1, п. 10 ст. 165, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Как применять вычет по НДС, если товар сырьевой, но его нет в правительственном перечне, узнайте в этой публикации.

Что может помешать вовремя подтвердить экспорт

Даже если экспортер добросовестно подойдет к процедуре сбора документов, нет полной уверенности в том, что он уложится в срок, отведенный НК РФ для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС. Это связано с тем, что в комплект подтверждающих документов входит заявление о ввозе товаров, которое поставщику должен передать покупатель. А на действия покупателя (тем более находящегося за рубежом) повлиять сложно. При этом отсутствие заявления о ввозе товаров лишает продавца налоговой преференции в виде нулевой ставки НДС (если налог покупатель не уплатил).

Основная сложность получения такого документа заключается в том, что белорусский покупатель должен уплатить налог, у своих налоговиков проставить на заявлении отметку об уплате и с такой отметкой передать заявление поставщику.

Случается, что заявление экспортному продавцу получить не удалось, потому что покупатель:

• по какой-то причине не отправил заявление, хотя налог заплатил;
• налог не заплатил и ничего продавцу не отправлял;
• заявление выслал, но без отметки об уплате налога.

Здесь возможны два варианта развития событий:

1. Если белорусский покупатель налог уплатил, ситуация небезнадежна — факт уплаты налога российские налоговики могут проверить по своей базе (в рамках электронного обмена информацией), а сам поставщик — в специальном электронном сервисе на сайте ФНС.
2. Если налог все-таки не уплачен, нулевую ставку российскому экспортному продавцу подтвердить не получится.

Что предпринять поставщику, чтобы обезопасить себя от возможных материальных потерь из-за недобросовестных покупателей, расскажем в следующем разделе.