Дт 90 Кт 50

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1. – отражена выручка от продажи продукции;

– отражена выручка от продажи продукции;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43 (20)

– списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– начислен НДС.

В конце месяца спишите сумму общехозяйственных расходов и определите финансовый результат от продажи готовой продукции (работ, услуг):

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26

– включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 90-9 (99) КРЕДИТ 99 (90-9)

– отражена прибыль (убыток) от продажи готовой продукции (работ, услуг).

Пример

В учетной политике ООО «Пассив» установило, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж.

В отчетном году «Пассив» продал готовую продукцию на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Себестоимость проданной продукции составила 150 000 руб.

Общехозяйственные расходы за отчетный период равны 16 000 руб.

Бухгалтер «Пассива» сделал в учете проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 236 000 руб. – отражена выручка от продажи продукции;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 236 000 руб. – поступила оплата от покупателей;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

– 150 000 руб. – списана себестоимость проданной продукции;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 36 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26

– 16 000 руб. – списаны на себестоимость продаж общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 34 000 руб. (236 000 – 36 000 – 150 000 – 16 000) – отражена прибыль от продажи продукции.

Общехозяйственные расходы в сумме 16 000 руб. бухгалтер «Пассива» должен отразить по строке 2220 «Управленческие расходы» Отчета о финансовых результатах за отчетный год.

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»

По этой строке показывают прибыль (убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

Финансовый результат от продаж в учете отражают проводками:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– получена прибыль от продажи товаров (продукции, работ, услуг)

или

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9

– получен убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

В строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» укажите разницу между строкой 2110 и строками 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы», 2220 «Управленческие расходы».

Тот же результат можно получить, если из валовой прибыли (строка 2100) вычесть коммерческие (строка 2210) и управленческие расходы (строка 2220).

Если организация получила убыток, отразите его по строке 2200 в круглых скобках.

Пример

ООО «Ритм» за отчетный год получило выручку в размере 150 000 руб. Себестоимость продаж составила 45 000 руб. Понесено общехозяйственных расходов на сумму 17 000 руб. За прошлый год эти показатели равны соответственно 60 000 руб., 52 000 руб. и 18 000 руб.

Отчет о финансовых результатах за отчетный период бухгалтер ООО «Ритм» заполнит так:

(тыс. руб.)
Пояснения Наименование показателя Код За год 2013 г. За год 2012 г.
Выручка
Себестоимость продаж ( 45 ) ( 52 )
Валовая прибыль (убыток)
Управленческие расходы ( 17 ) ( 18 )
Прибыль (убыток) от продаж ( 10 )

Прочие доходы и расходы

В состав прочих включают все доходы и расходы фирмы, которые не относятся к ее обычному виду деятельности. Их отражают по строкам 2310 и 2350.

О том, как определить, какие доходы (расходы) считаются полученными по обычным видам деятельности, а какие нет, смотрите раздел «Отчет о финансовых результатах» → подраздел «Выручка» → ситуацию «Строка 2110 «Выручка»».

В отчете о финансовых результатах отдельно указывают:

· проценты к получению (например, по займам, которые выдала ваша фирма);

· проценты к уплате (например, по займам, которые получила ваша фирма);

· доходы от участия в других фирмах (например, дивиденды);

· доходы и расходы от продажи основных средств или материалов;

· курсовые разницы, штрафы, уплаченные за нарушение фирмой условий договоров, и др.

В бухгалтерском учете все эти суммы учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета 1 «Прочие доходы» и субсчета 2 «Прочие расходы».

К счету 91 лучше открыть дополнительные субсчета второго порядка, которые соответствуют строкам отчета о финансовых результатах.

Тогда заполнять его будет легче.

Например, для учета доходов можно открыть следующие субсчета:

· 91-1-1 «Проценты к получению»;

· 91-1-2 «Доходы от участия в других фирмах»;

· 91-1-3 «Прочие доходы».

Для заполнения отчета будет достаточно указать кредитовый (доходы) или дебетовый (расходы) оборот по тому или иному субсчету за отчетный период в соответствующей строке отчета.

НДС и акцизы в составе прочих доходов, как и в составе выручки, в отчете о финансовых результатах не показывают (п. 3 ПБУ 9/99).

Экспортные пошлины из состава выручки не исключаются. Основание – примечание 5 к форме отчета о финансовых результатах в приложении № 1 к приказу Минфина РФ от 2 июля 2010 года № 66н. Минфин России подчеркнул это и в своем письме от 9 января 2013 года № 07-02-18/01.

Экспортные пошлины не уменьшают доходы и в целях налогообложения прибыли (п. 1 Методических рекомендаций, утв. приказом МНС РФ от 21 августа 2002 г. № БГ-3-02/458).

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях»

По этой строке отчета отражают:

· доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм;

· прибыль, полученную от совместной деятельности.

Как учесть доходы от участия в уставных капиталах

Фирма может вкладывать свои деньги или имущество в уставные капиталы других предприятий.

При этом она получает часть прибыли от их деятельности (дивиденды).

В бухгалтерском учете эти доходы относят к прочим и отражают по строке 2310 отчета, если получение прибыли от вкладов в уставные капиталы других фирм (дивидендов по акциям) не является обычным видом деятельности фирмы. Такие поступления отразите проводкой:

Дебет 90/2 Кредит 43 — 750 руб

4. Дебет 90/2 Кредит 43 — 750 руб.

Поскольку три четверти готовой продукции было уже реализовано, то из 1 000 руб. отклонений фактической себестоимости от плановой — 750 руб. списывается со счета 43 «Готовая продукция» на счет 90/2 «Себестоимость продаж».

В результате сальдо счета 20 «Основное производство» показывает фактическую себестоимость незавершенного производства.

Сальдо счета 43 «Готовая продукция» показывает остаток готовой продукции на складе по фактической себестоимости. При этом в аналитическом учете суммарный стоимостной остаток должен составить не 11 000 руб., а 10 000 руб., ибо коллация должна проводиться по плановой, а не по фактической себестоимости. Теоретически правильнее было бы проводить коллацию по счету в сумме 11 000 руб. (или 9 000 руб.), если делалась сторнировочная запись, но в этом случае пришлось бы все отклонения разносить по каждому наименованию готовой продукции, что, конечно, возможно.

Самый плохой из-за трудоемкости вариант, когда по каждому наименованию корректируется приход, расход и остаток изделий. Несколько лучше, когда корректируется только остаток, так как это менее трудоемкая процедура. Со своей стороны мы придерживаемся взгляда, что аналитический учет лучше вести по плановой себестоимости, так же как и текущий учет синтетический. Тем более, что в конце отчетного периода его сравнительно легко и просто откорректировать и представить его данные уже и по фактической себестоимости.

И, наконец, вспомним, что дебетовый оборот счета 90/2 «Себестоимость продаж» — теперь показывает реальную себестоимость проданной готовой продукции.

2. Промежуточный способ

Из предыдущего примера мы видели, что все сложности учета затрат на производство связаны с невозможностью вести текущий учет по фактической себестоимости, как это требуют основополагающие принципы бухгалтерского учета.

Придавая такое огромное значение возникающим в таком случае отклонениям, бухгалтеры разработали вариант, связанный с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». И наш пример в этом случае примет следующий вид:

1. Дебет 43 Кредит 40 — 40 000 руб. — оприходована готовая продукция, поступившая из производства по плановой себестоимости;

2. Дебет 90/2 Кредит 43 — 30 000 руб. — списывается реализованная готовая продукция по плановой себестоимости;

3. Дебет 40 Кредит 20 — 41 000 руб. — списывается фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции;

4. Дебет 43 Кредит 40 — 250 руб.

5. Дебет 90/2 Кредит 40 — 750 руб.

— доводится до фактической себестоимости плановая себестоимость готовой продукции как проданной, так и оставшейся на складе.

Основное достоинство этого варианта сводится к большей наглядности. Со счета 20 «Основное производство» списывается готовая продукция уже по фактической себестоимости, т.е. в отличие от предыдущего варианта и по дебету, и по кредиту счет показывает теперь обороты в одной оценке, он перестает быть смешанным, когда по дебету фиксировались фактические затраты, а списание по кредиту проводилось по плановой себестоимости.

Сумма отклонений выявлялась на счете-экране 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», она естественно возникала как разность между оборотом готовой продукции, данном в двух оценках: по кредиту — по плановой себестоимости, по дебету — по фактической себестоимости. Общая сумма отклонений списывается сразу же (в соответствующих долях) и на счет 43 «Готовая продукция», и на счет 90/2 «Себестоимость продаж».

Если величина незавершенного производства составит 21 000 рублей, то в этом случае должны возникать следующие проводки (см. схему 1):

Схема 1.

В этом случае мы получаем самые правильные и поэтому самые бессмысленные записи, связанные с отражением операции 4:

Дело в том, что записывая экономию по дебету счета 40 «Готовая продукция», мы закрываем этот счет, что и требовалось, но получаем запись по кредиту счетов 43 «Готовая продукция» — в нашем примере 250 руб. и 90/2 «Себестоимость продаж» — 750. Эти кредитовые записи лишены смысла, ибо создается иллюзия, что на 250 руб. выбывала готовая продукция, чего не было, а на 750 руб. увеличивается прибыль, чего, естественно, тоже не было.

Поэтому в данном случае более разумно сделать следующие записи (см. схему 2):

Схема 2

В этом случае счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается традиционной записью, а дебетовые обороты по счетам 43 «Готовая продукция» и 90/2 «Себестоимость продаж» доводятся до фактической себестоимости, фиктивные обороты по этим счетам, которые возникают при традиционном варианте — исключаются.

В жизни часто прибегают к сторнировочной записи, которая позволяет правильно отразить кредитовые обороты, но искажает оборот дебетовый по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Для этого составляется сторнировочная запись:

Дебет 43 «Готовая продукция» Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В этом случае счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражает обороты по фактической себестоимости, и величина плановой себестоимости исчезает совсем.

Информация о работе «Балансовый счёт 20 в новом плане счетов» Раздел: Бухгалтерский учет и аудит
Количество знаков с пробелами: 43173
Количество таблиц: 4
Количество изображений: 2

Похожие работы

69929 53 0

… средства, сданные в аренду» обособленно. К плану счетов разработана инструкция по его применению, приводится типовая корреспонденция счетов. 3 Направления совершенствования Плана счетов На основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических ( …

69866 46 0

… средства, сданные в аренду» обособленно. К плану счетов разработана инструкция по его применению, приводится типовая корреспонденция счетов. 3. Направления совершенствования плана счетов На основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических ( …

51967 1 3

… и формирование его с помощью остатков на счетах представлены на схеме 1. Начальные остатки на счетах Схема 1 — Взаимосвязь счетов с балансом 4. Понятие двойной записи и её контрольное значение Существующая ныне система бухгалтерского учёта основывается на принципах двойной записи. Двойная бухгалтерия, возникшая несколько …

75108 4 0

… величину бухгалтерской прибыли. Амортизационная стоимость основных средств согласно ст. 257 НК РФ переоценке не подлежит, и, таким образом, в настоящее время переоценка не влияет на налогооблагаемую прибыль. III Учет наличия, поступления и перемещения основных средств в ООО «Новый дом» Краткая экономическая характеристика ООО «Новый дом» и организация в нем учетной работы ООО «Новый дом» — это …

Оценка
и учет движения товаров в организациях торговли

Д 90 — К 41 — списана на реализацию продажная стоимость товаров без НДС;

Д 90 — К 44 — списаны расходы торгового предприятия (издержки обращения);

Д 50 — К 90 — получена в кассу выручка в сумме продажной цены товаров;

Д 90-К 68-2 — начислен НДС от продажной цены (без НДС);

Д 90 — К 42 — сторнирована сумма торговой наценки;

Д 90-К 99 — финансовый результат (прибыль);

Д 99-К 90 — финансовый результат (убыток).

Схема реализации товаров в розничной торговле (на счете 90) представлена ниже.

Для составления отчета о прибылях и убытках на счете 90 «Продажи» открывают следующие субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы» и т.д., 90-9 «Прибыль/убыток от продаж.

Налоговый учет реализации товаров в торговых организациях осуществляется с использованием двух профилирующих счетов:

• 41 «Товары» — для отражения стоимости приобретаемых товаров;

• 44 «Расходы на продажу» — для отражения издержек обращения, связанных с приобретением и продажей закупленных товаров.

Стоимость товаров на счете 41 «Товары» фиксируется либо по покупной цене (в оптовой торговле и розничной торговле), либо по продажной цене (в розничной торговле).

Поступление и отпуск товаров могут отражаться одним из следующих методов, в соответствии с принятой учетной политикой (см. ст. 268 НК РФ):

• по стоимости первых по времени приобретенных партий (ФИФО);

• по стоимости последних по времени приобретенных партий (ЛИФО);

• по средней стоимости;

• по стоимости единиц товаров.

В соответствии со ст. 320 НК РФ (в редакции Федерального закона от 06.06,2005 г. № 58-ФЗ), издержки обращения торговых фирм подразделяются на прямые затраты и косвенные. В состав прямых затрат входят текущие расходы по доставке товаров транспортной фирмой до склада торговой организации, если они по условиям договора не включены в цену товаров. Расходы по доставке (РД) включают в себя следующие элементы:

• оплату транспортировки товаров;

• стоимость материалов, израсходованных на оборудование и (или) утепление транспортных средств;

• стоимость услуг по погрузке и разгрузке;

• плату за временное хранение в местах погрузки-разгрузки;

• стоимость услуг экспедитора;

• плату организациям железнодорожного транспорта за подачу вагонов, укрепление грузов в вагонах и обслуживание подъездных железнодорожных путей к складу торговой фирмы.

Все остальные расходы торговых компаний относятся к категории косвенных затрат. Для ведения налогового учета целесообразно выделить на счете 44 «Расходы на продажу» два субсчета: 44-П «Прямые расходы» и 44-К «Косвенные расходы».

При реализации товаров, в соответствии со ст. 320 НК РФ, списывается стоимость товаров, часть прямых расходов (т.е. расходов на их доставку, если они не включены в стоимость товаров), исключая прямые расходы на остаток нереализованных товаров, и вся сумма косвенных расходов текущего периода. Если речь идет об оптовой торговле, то в учете могут быть отражены как товары, оставшиеся на складе, так и отгруженные на сторону, но не реализованные в текущем периоде. Такие товары списываются на реализацию в последующие периоды, но для них не предусмотрен процесс выделения доли прямых расходов в отличие от учета реализации готовой продукции промышленных предприятий. Это существенно упрощает учет.

Учет на предприятиях оптовой торговли может быть в общем случае отражен совокупностью следующих проводок.

Учет реализации товаров в оптовой торговле

П/П

Корреспонденция счетов

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Произведена оплата поставщику товаров

Учтены товары по покупной цене без НДС

Отражен НДС по приобретенным товарам

Принята к вычету сумма НДС по оплаченным товарам

Оплачено транспортным конторам за доставку товаров

44-П

Учтены расходы по доставке (РД) товаров без НДС

Отражен НДС по затратам на доставку товаров

Предъявлена к вычету сумма НДС по оплаченной доставке товаров

44-К

10,76

Учтены материальные расходы

44-К

Начислена оплата труда персоналу

44-К

Учтена сумма ЕСН от оплаты труда персонала

44-К

Начислена амортизация основных средств

44-К

05,68,

69,76

Учтены прочие расходы, в том числе налоги, затраты на страхование, на рекламу, амортизация нематериальных активов

Отгружены товары покупателю без перехода права собственности

Списаны реализованные товары по покупным ценам

Списана часть ранее (в предыдущие периоды) отгруженных покупателям товаров после перехода права собственности к ним

44-П

Списаны на продажи прямые расходы за минусом доли, приходящейся на остаток нереализованных товаров

44-К

Списаны на реализацию все косвенные расходы

Предъявлены счета покупателям

Начислен НДС от реализации товаров

Определен финансовый результат (прибыль)

Перейти на страницу: 1 2 3 4

Дебет 90.2
Кредит 43

Себестоимость продаж. Готовая продукция

  • Отражается списание готовой продукции в реализацию;
    Проводится, в зависимости от принятой учетной политики, по фактической себестоимости (см. ниже проводки Вар. A) или плановой/нормативной (см. Вар. Б и В).

Схемы проводок:

Вариант А. Если готовая продукция приходуется на склад ГП по фактической (производственной) себестоимости

  • Дт 20 Кт 02, 05, 10, 68, 69, 70 и др. – собираются производственные затраты;
  • Дт 43 Кт 20 – готовые изделия сданы на склад готовой продукции;
    Сальдо Дт 20 – продукция в стадии НЗП.
  • Дт 90.2 Кт 43 – списание готовой продукции в реализацию, по фактической себестоимости;
  • Дт 62 Кт 90.1 – предъявлен счет заказчику;
  • Дт 90.3 Кт 68 – НДС
  • Дт 90.9 Кт 99 – финансовый результат.

Вариант Б. Если готовая продукция приходуется на склад ГП по нормативной/плановой себестоимости. Схема без применения счета 40

  • Дт 20 Кт 02, 05, 10, 68, 69, 70 и др. – собираются производственные затраты;
  • Дт 43 Кт 20 – готовые изделия сданы на склад готовой продукции, где оприходованы по учетной (плановой или нормативной) стоимости;
    Далее, по окончании месяца, делается расчет отклонений фактической стоимости от учетной и соответствующая сумма списывается дополнительной проводкой:
  • Дт 43 Кт 20 – в случае перерасхода, или та же запись красным сторно в случае экономии.
    Сальдо Дт 20 – продукция в стадии НЗП.
  • Дт 90.2 Кт 43 – списание готовой продукции в реализацию, по фактической себестоимости;
  • Дт 62 Кт 90.1 – предъявлен счет заказчику;
  • Дт 90.3 Кт 68 – НДС
  • Дт 90.9 Кт 99 – финансовый результат.

Вариант В. Если готовая продукция приходуется на склад ГП по нормативной/плановой себестоимости. Схема с применением счета 40

  • Дт 20 Кт 02, 10, 69, 70… и др. – собираются производственные затраты;
  • Дт 40 Кт 20 – списываются фактические расходы на производство;
  • Дт 43 Кт 40 – изделия списываются на склад готовой продукции по нормативной/плановой стоимости;
  • Дт 62 Кт 90.1 – отгрузка (передача) продукции покупателю;
  • Дт 90.2 Кт 43 – списание в реализацию по нормативной (учетной) стоимости;
  • Дт 90.2 Кт 40 – списание суммы отклонений, приходящейся на стоимость реализованной продукции, в случае, когда фактическая себестоимость оказалась выше нормативной; в обратном случае (когда фактическая себестоимость ниже нормативной), это отражается обратной проводкой: Дт 40 Кт 90.2 или так же Дт 90.2 Кт 40, но красным сторно.