Разберемся, что такое возмещение НДС и как осуществить возврат налога на добавленную стоимость юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, применяющим общую систему налогообложения.
По итогам каждого отчетного периода (квартала) ИП и организации на ОСНО обязаны сдавать декларации по НДС. В декларации налогоплательщик указывает:

• сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, если сумма налога от реализации оказалась выше «входного» НДС.

ООО «Сталь» реализовало товаров на сумму 1 650 000 руб. (в том числе НДС 251 695 руб.), и закупила материалов на 550 000 руб. (в том числе НДС 83 898 руб.). НДС к уплате в бюджет составит 167 797 руб. (251 695 – 83 898).

• сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета, если сумма «входного» НДС оказалась выше НДС от реализации.

ООО «Сталь» реализовало товаров на сумму 820 000 руб. (в том числе НДС 125 085 руб.), а товаров закупила на сумму 1 450 000 руб. (в том числе НДС 221 186 руб.) Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составит 96 101 руб.

Примечание: важно не путать понятия «налоговый вычет по НДС» и «НДС к возмещению», это два абсолютно разных понятия. Налоговым вычетом называют налог, уплаченный при приобретении товаров, а НДС к возмещению – разницу между НДС от реализации и «входным НДС», подлежащую возврату из бюджета.

Учитывая изложенное, право на возмещение (возврат) из бюджета налога на добавленную стоимость возникает в случае, когда «входной» НДС превышает НДС от реализации. Такая ситуация может возникнуть также если налогоплательщик использует разные ставки налога при реализации и приобретении товаров (работ и услуг). Например, реализует товар по ставке 0% или 10%, а приобретает по основной – 18%.

Обычный (общий) порядок возмещения НДС из бюджета

Используется основным большинством плательщиков НДС. Возврат налога производится по окончании камеральной налоговой проверки.

Возмещение НДС в общем порядке состоит из следующих шагов:

• Сбор документов, подтверждающих обоснованность возмещения налога из бюджета

Данный этап включает в себя подготовку первичных документов, подтверждающих правомерность заявления НДС к вычету и, как следствие, возмещение его из бюджета.

• Заполнение налоговой декларации по НДС

Декларация по налогу на добавленную стоимость, независимо от того заявлен в ней налог на возмещение или на уплату, должна быть сдана в налоговый орган только в электронной форме. Данное правило действует для всех налогоплательщиков с 2015 года. Отчетность представляется в формате электронного документа через операторов телекоммуникационной связи. Сдача декларации на бумаге при обязанности ее представления в электронной форме будет приравнено налоговым органом к непредставлению отчетности вовсе.

В 2019 году декларация по НДС сдается по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (в редакции от 20.12.2016).

налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС).

• Сдача документов в налоговый орган

После того как документы будут собраны и заполнена декларация их необходимо направить в налоговый орган по месту учета.

• Камеральная налоговая проверка

После получения от налогоплательщика налоговой декларации и приложенных к ней документов налоговый орган начинает камеральную проверку (далее КНП), в ходе которой проверяется обоснованность заявленных в декларации налоговых вычетов и сумм налога к возмещению из бюджета. Данная проверка проводится в налоговом органе, без выезда к налогоплательщику (в отличие от выездной, которая проводится на территории проверяемого ИП или организации). Срок КНП – 3 месяца с даты сдачи декларации в налоговый орган.

Обратите внимание, что с 2015 года налоговый орган имеет право на осмотр территории налогоплательщика, а также предметов и документов, если в декларации по НДС налог заявлен к возмещению.

• Вынесение решения о возмещении налога

По окончании КНП налоговым органом в течение 7 дней выносится решение о возмещении налога (полностью или частично) если налоговым органом не выявлено никаких нарушений.

В случае выявления нарушений ИФНС составляется акт камеральной налоговой проверки, в котором излагаются основания отказа в возмещении НДС. На акт налогоплательщик вправе представить свои возражения, которые в последствии рассматриваются налоговым органом и по результатам проверки выносится решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении, которое также в дальнейшем может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган.

• Уведомление налогоплательщика о принятом решении

В случае принятия положительного решения о возмещении НДС из бюджета налоговый орган в течении 5 дней сообщает об этом налогоплательщику, направив соответствующее решение.

• Перечисление средств

Возврат средств ИП или организации производится в течение 5 дней с даты вынесения решения о возмещении, из которых 1 день отводится на направление поручения налоговой в Федеральное казначейство и 5 дней на перечисление средств самим казначейством (с даты получения поручения).

Примечание: перечисление средств в течение 12 дней (7 дней с окончания проверки на вынесения решения о возмещении и 5 дней на перечисление средств казначейством) возможно только, если вместе с декларацией было представлено заявление на возврат или зачет НДС. Если оно представлено не было, то срок перечисления средств налогоплательщику составляет месяц с даты получения налоговым органом такого заявления.

Обратите внимание, что в случае задержки перечисления средств налоговой на сумму налога, подлежащую возврату, начисляются проценты, равные ставке рефинансирования, действовавшей в период задержки. Проценты начисляются на каждый день просрочки.

Заявительный (ускоренный) порядок возмещения НДС

Заявительный порядок возврата НДС могут использовать только некоторые категории налогоплательщиков, отвечающие определенным условиям. В рамках заявительного порядка возврат налога производится до окончания камеральной налоговой проверки.

Возместить НДС в ускоренном порядке могут:

• Организации, уплатившие за 3 последних года налогов на сумму более 7 млрд. руб.;

Учитывается только НДС, акцизы, налог на прибыль и на добычу полезных ископаемых. Иные платежи в расчет не берутся. Данное условие применяется только, если с момента регистрации организации прошло не менее 3-х лет.

• Организации и ИП, представившие вместе с декларацией банковскую гарантию;

Что из себя представляет банковская гарантия, кем она выдается и каким требованиями должна отвечать мы рассмотрим далее в статье.

• Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся резидентами территорий опережающего социально-экономического развития;

При условии предоставления вместе с декларацией копии договора поручительства управляющей компании, определенной Правительством РФ в соответствии с законом “О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации”.

• Организации и ИП, являющиеся резидентами свободного порта Владивосток;

При условии предоставления вместе с налоговой декларацией договора поручительства управляющей компании, определенной законом “О свободном порте Владивосток”.

• Организации и ИП, чья обязанность по уплате НДС обеспечена договором поручительства.

Право налогоплательщиков на ускоренный порядок возврата НДС при наличии поручительства появилось у ИП и организаций сравнительно недавно – с января 2017 года.

Что такое банковская гарантия

Банковская гарантия – это документ, в котором банк поручается за налогоплательщика перед налоговыми органами и обещает вернуть в бюджет сумму НДС, если по итогам проверки налог, заявленный к возмещению, не был подтвержден.

Обратите внимание, что не каждый банк имеет право выдавать гарантию. Для этого он должен отвечать условиям, установленным п.3 ст. 74.1 НК РФ и быть включенным в список, утверждаемый Минфином РФ.

На настоящий момент в данном списке числится 262 кредитные организации, имеющие право выдавать банковскую гарантию.

Сама банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:

• Быть безотзывной и непередаваемой;
• Иметь срок действия – не менее 8 месяцев с даты представления декларации в ИФНС;
• Размер средств, на которые выдана гарантия, должен полностью покрывать сумму НДС, заявленную к возмещению.

Особенности возмещения НДС в заявительном порядке

Возврат налога на добавленную стоимость в ускоренном порядке состоит из следующих шагов:

• Заполнение налоговой декларации по НДС;
• Получение банковской гарантии на сумму, указанную в декларации;
• Сдача декларации и банковской гарантии в налоговый орган;
• Подготовка и направление в ИФНС заявления на применение заявительного порядка (если оно не было приложено к декларации и банковской гарантии);
• Вынесение решения о возмещении НДС в течение 5 дней с даты получения налоговым органом заявления;
• Направление решения в адрес налогоплательщика – не позднее 5 дней с даты его вынесения;
• Перечисление средств на расчетный счет в течение 6 дней с даты вынесения решения.

Запросил контрагент: для чего

Справка о применяемой системе налогообложения обычно входит в число документов, запрашиваемых от потенциальных партнеров перед заключением договора наряду со справкой об отсутствии задолженности перед бюджетом и правоустанавливающими документами (копией свидетельства о постановке на учет, выпиской из ЕГРЮЛ/ЕГРИП, копией устава).

Наличие такой справки необходимо организации, чтобы в дальнейшем у нее не возникло проблем с компенсацией НДС из бюджета. Этот документ послужит подтверждением факта предварительной проверки контрагента по запросу налоговиков.

Ведь если контрагент не перечислит в бюджет НДС, то у организации могут возникнуть проблемы с его возмещением.

Какая информация свидетельствует, что организация является плательщиком НДС? Это нахождение компании на общем налоговом режиме или ОСНО. По умолчанию все организации переводятся на ОСНО, если только не подадут уведомление о переходе на УСН. Поэтому если в выписке из ЕРИП/ЕГРЮЛ отсутствует указание на факт подачи уведомления, то это служит косвенным признаком нахождения на ОСНО и уплаты НДС.

В качестве дополнительного подтверждения помимо справки о применяемом налоговом режиме может применяться копия последней декларации по НДС с отметкой налоговой инспекции или декларации по налогу на прибыль.

Форма справки

Если организации на упрощенке всегда могут запросить в Налоговой инспекции справку о работе на спецрежиме и освобождении от НДС по установленной форме, то для организаций на ОСНО такой документ не предусмотрен. Поэтому строго установленная форма справки отсутствует и она составляется в свободной форме.

Организации, которые давно работают на рынке, могут иметь на руках свидетельство о постановке на учет в качестве плательщика НДС. Но с 2003 года такой документ был упразднен. Более того, он не может гарантировать, что после этого компания не перешла на спецрежим без НДС.

Что должна содержать справка о том, что организация является плательщиком НДС:

• наименование и реквизиты организации-отправителя (ИНН для ИП, ИНН/КПП для ООО);
• реквизиты организации, которой предоставляется справка;
• указание на то, что компания применяет общую сумму налогообложения, уплачивает НДС и сдает декларации по этому налогу;
• желательно прописать дату, с которой применяется этот режим;
• информация о применении спецрежимов;
• исходящий номер и дата выдачи;
• подпись уполномоченного лица;
• контактные сведения;
• перечень приложений (выписка из ЕГРИП, копия титульных листов декларации).

Документ составляется на фирменном бланке организации и скрепляется печатью (при ее наличии).

Подписывается справка о том, что компания платит НДС:

• директором организации;
• индивидуальным предпринимателем;
• лицом, уполномоченным за подписание документов по доверенности;главным бухгалтером.

При наличии большого числа контрагентов организация может создать типовой бланк о применяемом налоговом режиме.

Таким образом, справка о применении ОСНО и уплаты НДС – это документ, который имеет свободную форму. Обязанность представления справки никак не регламентируется законодательством, но она может служить обязательным условием для заключения выгодных контрактов.

Образец справки вы можете скачать по .

Дорогие читатели, информация в статье могла устареть. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, звоните по телефонам:

• Москва: +7 (499) 110-86-72.
• Санкт-Петербург: +7 (812) 245-61-57.

Или задайте вопрос юристу на сайте. Это быстро и бесплатно!

Минфин запустил единый реестр возмещения НДС

Об этом сообщает пресс-служба Минфина.

В данный момент происходит наполнение реестра информацией.

«Согласно законодательству (Постановление КМУ №26 «Об утверждении Порядка ведения Реестра заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость»), реестр будет доступен в первый рабочий день апреля, 3 числа. Теперь каждый предприниматель сможет в онлайн-режиме проверить, на каком этапе находится его платеж», — пояснили в Минфине.

Как подчеркнули в ведомстве, работа нового реестра будет выглядеть следующим образом:

— Всю входную информацию в реестр формирует Государственная фискальная служба (ГФС) на основании заявок бизнеса и закрепляет это электронной цифровой подписью.

— ГФС вносит эту информацию в реестр;

— После этого на согласование суммы отводится не более 30 дней (в предусмотренных законом случаях – 60 дней) и происходит автоматическое возмещение на следующий день после окончания этого срока.

«Возмещение происходит в хронологическом порядке (предприниматель, который первый подал, первым получает средства при всех прочих равных условиях) и на ежедневной основе. Ранее НДС возмещали в течение последних пяти дней месяца. При таком подходе предприниматели не имели возможности заблаговременно планировать свои действия. Теперь возвращать НДС будут в любой день месяца после согласования суммы, поэтому бизнес сможет лучше планировать свою деятельность и получит дополнительные оборотные средства, начиная с 10-х чисел каждого месяца», — добавили в Минфине.

В ведомстве выразили уверенность, что прозрачный и автоматический реестр сделает невозможной коррупцию при возмещении НДС, восстановит доверие бизнеса, создаст равные условия для каждого предпринимателя и облегчит ведение бизнеса в Украине.

• 31 марта Президент Украины Петр Порошенко заявил, что автоматический реестр возмещения налога на добавленную стоимость (НДС) на сайте Министерства финансов Украины должен заработать в полном объеме с 1 апреля текущего года.
• 4 марта Александр Данилюк заявил, что Министерство финансов Украины должно запустить реестр автоматического возмещения НДС до первого апреля.
• 25 января сообщалось, что единый реестр заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость (НДС) будет администрировать Министерство финансов Украины. Так, ведомство обеспечит ежедневное опубликование реестра на своем сайте.

Вычеты по НДС: документальное подтверждение

Недавно до всеобщего сведения были доведены два определения Конституционного Суда РФ (от 12.07.06 № 266-О, № 267-О), в которых была рассмотрена проблема документального подтверждения вычета по НДС одновременно с подачей налоговой декларации. О.Н. Толмачева, к.ю.н., начальник Департамента частного права ЗАО «БФ — Юрист» комментирует названные определения КС РФ.

Предметом рассмотрения КС РФ* стали нормы НК РФ о камеральных проверках (ст. 88) и о налоге на добавленную стоимость (ст.ст. 171, 172 и 176), а также нормы АПК РФ о полномочиях суда при разрешении дел об оспаривании решений и действий государственных органов (ч. 4 ст. 200 АПК РФ).

Примечание:
* Определение КС РФ от 12.07.2006 № 266-О «По жалобе ЗАО «Производство продуктов питания» на нарушение конституционных прав и свобод отдельными положениями статьей 88, 171, 172 и 176 Налогового кодекса РФ» и определение КС РФ от 12.07.2006 № 267-О «По жалобе ОАО «Востоксибэлектросетьстрой» на нарушение конституционных прав и свобод положениями частей третьей и четвертой статьи 88, пункта 1 стать 101 Налогового кодекса РФ и части 4 статьи 200 АПК РФ».

Конституционный суд РФ не стал выносить постановления по указанным делам, так как посчитал, что согласно Федеральному конституционному закону «О конституционном суде Российской Федерации» в данных случаях этого не требуется. Тем не менее, выводы, содержащиеся в этих определениях, представляются очень важными для дальнейшего формирования судебной практики. Особенно это актуально для Московского региона (Москва и область), где судебная практика была отрицательной*, в отличие, например, от Северо-Западного округа (Санкт-Петербург и др.), где суды, как правило, занимали сторону налогоплательщика**.

Примечание:
* Постановление ФАС МО от 09.03.2006 № А40-37845/05-143-324; постановление ФАС МО от 21.09.2006 № КА-А40/8667-06; постановление ФАС МО от 23.05.2006 № КА-А40/4343-06; постановление ФАС МО от 05.07.2006 № КА-А40/5778-06.
** Постановление ФАС СЗО от 26.12.2005 № А42-2859/2005; постановление ФАС СЗО от 21.04.2005 № А56-40317/04; постановление ФАС СЗО от 21.07.2005 № А56-27972/04; постановление ФАС СЗО от 03.06.2005 № А26-12618/04-29.

Проблема заключалась в том, что очень часто налоговые органы отказывали налогоплательщикам в применении вычетов по НДС на том основании, что налогоплательщики, представляя в налоговый орган декларации по НДС, не представляли вместе с ними документы, подтверждающие вычеты по НДС, заявленные в данных налоговых декларациях.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ для применения вычетов по НДС налогоплательщик должен иметь следующие первичные документы: счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документы, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС.

Однако НК РФ ни в этой статье, ни в иных статьях не предусматривает обязанности налогоплательщика представлять указанные документы в налоговую инспекцию одновременно с декларацией по НДС, в которой учитываются соответствующие вычеты по НДС.

Но, несмотря на положения НК РФ, в некоторых случаях налоговые инспекции, поддерживаемые впоследствии и судами, считали, что налогоплательщик должен представить такие документы одновременно с декларацией по НДС, и никак не позже.

Иногда ситуация развивалась несколько по иному «сценарию». Налоговая инспекция, получив декларацию по НДС, присылала налогоплательщику требование о предоставлении документов, подтверждающих вычеты по НДС, указанные в данной налоговой декларации.

Некоторые налогоплательщики не представляли в налоговую инспекцию запрашиваемых документов вообще, считая, что налоговая инспекция превышает свои полномочия, фактически проводя выездную налоговую проверку, а не камеральную, так как объем запрашиваемых документов очень часто был огромен. Другие налогоплательщики представляли документы, но либо не все по тем или иным причинам (например, по недосмотру бухгалтера), либо документы содержали какие-либо недочеты (объективные или надуманные налоговой инспекцией, как, например, отсутствие или наличие печати на счете-фактуре и т. п.).

В любом случае, результат был одинаков всегда: налоговая инспекция отказывала налогоплательщику в признании вычетов по НДС и, соответственно, доначисляла налог (НДС) к уплате, а также пени и штраф.

При этом впоследствии, когда налогоплательщик представлял в суд недостающие и/или исправленные документы, в большинстве случаев суды (особенно это касается Московского региона, как было отмечено выше) отказывали в удовлетворении требований налогоплательщиков. Отказ в признании соответствующего решения налоговой инспекции недействительным суды мотивировали тем, что они не обладают контрольными функциями и не могут проверять документы, которые «не видела» налоговая инспекция.

Отметим также, что налогоплательщики, как правило, не имели возможности представить в налоговую инспекцию свои возражения (объяснения). Налоговая инспекция, не получив всех необходимых документов, подтверждающих вычеты по НДС, одновременно с декларацией по НДС либо по своему запросу (требованию), выносила решение об отказе в применении соответствующих вычетов.

И вот Конституционный Суд РФ, разобравшись с описанной выше проблемой, встал на сторону налогоплательщиков. В частности, судом в этой связи было сделано три важных вывода.

Первый — о том, что налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку налоговой декларации налогоплательщика, обязан требовать от него представления объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, а также уведомлять его о дате и месте рассмотрения материалов проверки руководителем налогового органа. Другими словами, если у налогового органа имеются сомнения в обоснованности заявленных в налоговой декларации вычетов по НДС, то он обязан затребовать от налогоплательщика соответствующие подтверждающие документы и объяснения, а также предоставить ему право на возражения согласно правилам, применяемым в отношении выездных налоговых проверок (ст. 100 и 101 НК РФ).

Второй — о том, что часть 4 статьи 200 АПК РФ предполагает, что налогоплательщик вправе предоставить, а суды обязаны исследовать документы, которые являются основанием для применения налоговых вычетов по НДС независимо от того, были ли эти документы исследованы налоговым органом или нет. Таким образом, КС РФ подтвердил право налогоплательщиков представлять в суд документы, подтверждающие вычеты по НДС, даже в том случае, если они не были представлены налогоплательщиком по тем или иным причинам в налоговый орган.

Третий — о том, что ни положения статьи 88, ни пунктов 1 и 2 статьи 171, ни пункта 1 статьи 172, ни пунктов 1-3 статьи 176 НК РФ не обязывают налогоплательщика одновременно с подачей декларации по НДС представлять в налоговый орган также и документы, подтверждающие правильность применения вычетов по НДС. Налоговый орган, как было отмечено выше, при наличии у него каких-либо сомнений, должен потребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правильности применения налогоплательщиком вычетов по НДС, указанных в соответствующей налоговой декларации.

Позитивный эффект от принятия Конституционным Судом РФ рассмотренных определений нельзя переоценить. Теперь налогоплательщики могут быть уверены, что, заявляя в декларации по НДС соответствующие вычеты, они будут иметь меньше проблем и больше шансов на положительное разрешение могущих возникнуть в этой связи споров с налоговым органом.

Что касается тех налогоплательщиков, которые пострадали от сложившейся негативной практики и имеют на руках отрицательные судебные решения, посоветуем обратиться в надзорную инстанцию, если не пропущен 3-месячный срок, исчисляемый со дня вступления в силу обжалуемого судебного акта, либо в суд с заявлением о пересмотре судебного акта по вновь открывшимся обстоятельствам.

В заключение отметим, что с 1 января 2007 года вступят в силу очередные изменения в Налоговый кодекс РФ, которые затронули в числе прочих вопросы камеральных проверок и вопросы вычетов по НДС. Подробнее об изменениях в налоговом администрировании читайте .

Согласно новым правилам налоговые органы теперь будут обязаны составлять акты по результатам камеральных проверок (а не только по результатам выездных налоговых проверок, как ранее), а налогоплательщик будет иметь право на представление возражений. Закреплено также правило о том, что налоговые органы не вправе требовать предоставления каких-либо подтверждающих документов одновременно с налоговой декларацией, если иное прямо не оговорено в Налоговом кодексе РФ. Что касается документов, подтверждающих вычеты по НДС, то обязанности у налогоплательщика по представлению таких документов одновременно с налоговой декларацией по НДС, как и ранее, не имеется. Напротив, НК РФ теперь прямо закрепляет, что налоговый орган вправе истребовать такие документы, если у него появляются какие-либо сомнения в обоснованности заявленных в налоговой декларации вычетов.

Как видно, в изменениях к Налоговому кодексу РФ получила частичное отражение позиция Конституционного Суда РФ, изложенная в названных определениях, за исключением разве что обязанности суда принимать в процесс документы, подтверждающие вычеты по НДС, даже в случае, когда они не были предметом рассмотрения налогового органа.

Вычет НДС: правильно оформляем документы

Осенью Минфин России решил уделить пристальное внимание тому, как должны быть оформлены документы, необходимые для вычета НДС. Именно этой проблеме посвящено сразу несколько новых писем финансового ведомства. Так, в сентябре минфиновцы сделали весьма неожиданный для налогоплательщиков вывод, разрешив им принимать НДС к вычету без накладных (Письмо N 03-04-11/252). Кроме того, чиновники разъяснили, как отражать в книге покупок исправленные счета-фактуры (Письмо N 07-05-06/252).

А в октябре министерство сообщило о дополнительных требованиях к платежным документам, которые нужны для вычета НДС (Письмо N 03-04-04/03). Но здесь стоит оговориться: невыгодные разъяснения чиновников касаются лишь 2005 г. Ведь в будущем году требования к оформлению документов для вычета НДС изменятся, причем и для покупателей, и для продавцов, принимающих к вычету налог с авансов (основные требования к документам сведены в таблице на с. 35). Сегодня «Главбух» представляет вашему вниманию исчерпывающие сведения о том, как решить проблемы с оформлением документов, необходимых для вычета. Автор статьи — бухгалтер-практик — в своих рассуждениях основывается на личном опыте, что еще более увеличивает ценность этого материала.

Какие ошибки влияют на вычет НДС

Ошибка в документе	Позиция чиновников	Альтернатива	Вывод
Не тот адрес в счете- фактуре	В счете-фактуре нужно указывать юридические адреса продавца и покупателя и фактическое местонахождение грузоотправителя и грузополучателя	Налоговый кодекс РФ не уточняет, какие адреса нужно указывать в счете-фактуре. А значит, вычет возможен и при неправильном адресе	Если проверяющие запретили вам вычет из-за такой ошибки, обращайтесь в суд. Арбитры наверняка встанут на вашу сторону
Не все реквизиты в счете-фактуре	В счете-фактуре должны быть все реквизиты, которые в нем предусмотрены	Вычет возможен, даже если в счете-фактуре нет КПП и расшифровок подписей	Судьи однозначно поддерживают налогоплатель- щиков, разрешая вычет по счетам-фактурам без КПП и расшифровок подписей. Однако советуем все-таки заполнять эти реквизиты, чтобы избежать лишних споров
Недостоверные сведения о контрагенте в счете- фактуре	Вычет невозможен, если в счете-фактуре указан продавец, которого нет в ЕГРЮЛ	Судебная практика по этому вопросу сложилась противоречивая. Если речь идет о крупных суммах вычета, то можно обратиться в суд. Но сказать, поддержат ли вас судьи, однозначно нельзя	Лучше работать с проверенными поставщиками
Ошибка в накладной	Вычет возможен и без накладной. Поэтому ошибка в ней не влияет на вычет	Чтобы воспользоваться вычетом, товары нужно оприходовать. А это делается именно на основании накладной	Для вычета НДС накладная необходима. Однако ошибка в накладной на вычет не влияет
НДС не выделен отдельной строкой в документе об оплате	Вычет невозможен, если налог не выделен отдельной строкой в документе об оплате	Судебная практика свидетельствует, что вычет возможен, даже если налог не выделен отдельной строкой в документе об оплате	Если проверяющие запретили вам вычет из-за такой ошибки, обращайтесь в суд. Арбитры наверняка встанут на вашу сторону

Об этом свидетельствует Письмо финансового ведомства от 30 сентября 2005 г. N 03-04-11/252. В нем минфиновцы ответили на вопрос налогоплательщиков, можно ли принять к вычету НДС, если в накладной заполнены не все реквизиты. Минфиновцы разъяснили, что такое право у фирмы есть. Более того, сотрудники финансового ведомства сделали следующий вывод: чтобы принять к вычету «входной» НДС, накладные вообще не нужны. По мнению чиновников, документами, подтверждающими право фирмы на вычет, являются счета-фактуры и документы об оплате.

Однако вычет НДС невозможен, если товары не приняты к учету, как того требует п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ. А на учет товары приходуются именно по накладной. Получается, что этот документ, несмотря на Письмо Минфина России, все-таки нужен. Но запретить вычет, если накладная неправильно оформлена, инспекторы не могут.

Как оформлять платежные документы в 2005 году

Платежное поручение. К платежке инспекторы предъявляют, как правило, два необоснованных требования:

• в документе нужно указывать, по каким счетам-фактурам происходит оплата;
• «входной» НДС должен быть выделен в платежном поручении отдельной строкой.

Однако Налоговый кодекс РФ подобные правила не устанавливает. Поэтому судьи поддерживают налогоплательщиков. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 8 августа 2005 г. N А56-38461/2004 высказал мнение, что отсутствие в платежных поручениях реквизитов счетов-фактур не может повлиять на право фирмы воспользоваться вычетом по НДС. Ведь, как справедливо отметили судьи, законодательство не требует указывать такие сведения в платежном документе.

И с требованием о том, что НДС должен выделяться в платежке отдельной строкой, судьи также не соглашаются. А значит, налог можно принять к вычету, если остальные условия для этого выполняются. Такой вывод сделал, например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 23 августа 2004 г. N Ф04-5738/2004(А67-3710-25).

Чтобы избежать претензий со стороны проверяющих, в платежках надо выделять НДС отдельной строкой. Но если у вас уже были оплаты, по которым налог отдельной строкой не выделялся (хотя банки обычно такие документы не принимают), подтверждающими документами будут счета-фактуры с выделенной суммой налога. Они являются дополнительным доказательством того, что организация заплатила в составе цены НДС.

Кассовый чек и приходный кассовый ордер. Основное требование, которое проверяющие предъявляют к кассовому чеку, — это то, что в нем НДС должен быть выделен отдельной строкой. Продолжая доблестное дело инспекторов, Минфин России недавно также выпустил подобное разъяснение — Письмо от 4 октября 2005 г. N 03-04-04/03. Позиция сотрудников финансового ведомства такова: в чеке должна быть отдельно указана сумма НДС.

Но, как мы уже сказали, такого требования Налоговый кодекс РФ не содержит. И суды не соглашаются с позицией чиновников. Примером является Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 августа 2005 г. N А33-5030/05-Ф02-3884/05-С1.

Что же касается приходного кассового ордера, то в отличие от чека ККТ он вообще не является документом, необходимым для вычета НДС. Такое мнение Минфин России высказал в том же Письме N 03-04-04/03. То есть отсутствие приходника никак не влияет на право фирмы получить вычет из бюджета.

Не тот адрес

У многих наших поставщиков юридические и фактические адреса не совпадают. Контрагенты обычно не придают этому значения и проставляют в счете-фактуре адрес, который у них забит в компьютере. Но такая «небрежность» становится для нас проблемой при проверках. Налоговики считают, что фирмы, отражая в счете-фактуре местонахождение участников сделки, должны строго выполнять Правила, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

А согласно Правилам в графах 2а (адрес продавца) и 6а (адрес покупателя) нужно указывать местонахождение партнеров в соответствии с учредительными документами, то есть юридические адреса. Это означает, что если у продавца или покупателя юридические и фактические адреса различаются, то фактическое местонахождение вообще не нужно указывать в счете-фактуре.

Ошибки в адресах бухгалтеры также допускают, когда заполняют графы 3 и 4 (адреса грузоотправителя и грузополучателя). При этом отметим, что графа 3 заполняется лишь в том случае, если грузоотправителем является не продавец, а другая фирма. А графа 4 заполняется, если груз получает не покупатель. В этих случаях указываются фактические адреса организаций, отправляющих и принимающих грузы.

И, по мнению налоговиков, если в какой-нибудь графе счета-фактуры будет не тот адрес, то принять НДС к вычету не получится. Правда, с этим не соглашаются суды. Примером является Постановление ФАС Уральского округа от 7 сентября 2005 г. N Ф09-3894/05-С2. В этом деле судьи рассмотрели ситуацию, когда в счете-фактуре был указан не юридический, а фактический адрес покупателя. Налоговики запретили фирме принимать «входной» НДС к вычету. Однако арбитры поддержали налогоплательщика, которому помогли следующие аргументы.

В ст. 169 Налогового кодекса РФ сказано, что в счете-фактуре должны быть адреса покупателя и поставщика. Однако здесь не уточняется, о каких адресах идет речь — фактических или юридических. А значит, покупатель вправе принять «входной» НДС к вычету независимо от того, какой адрес указан в счете-фактуре.

Нередко споры с проверяющими разгораются и по поводу того, можно ли в графах 3 и 4 вместо адреса грузоотправителя и грузополучателя указывать «он же», если таковыми являются поставщик и покупатель. Налоговики настаивают, что в этих графах нужно проставлять адреса грузополучателя и грузоотправителя, даже если таковыми являются покупатель и продавец. Иначе вычета покупатель не получит. С этой придиркой, естественно, не соглашаются суды (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 ноября 2003 г. N А26-2569/03-23). Арбитры считают, что вполне можно в графах 3 и 4 ставить «он же».

Однако лучше побеспокоиться о правильном заполнении счетов-фактур до проверки, чтобы не пришлось судиться с чиновниками из-за каждой неточности.

Недостоверные сведения

Налоговики убеждены, что вычет НДС невозможен, если:

• сведения о продавце недостоверны;
• сведения о поставщике достоверны, но он не перечислил НДС в бюджет.

Такой же позиции придерживается и Минфин России — Письмо от 29 июля 2004 г. N 03-04-14/24.

Конечно, точка зрения чиновников незаконна. Ведь Налоговый кодекс РФ не требует, чтобы покупатель проверял данные, указанные поставщиком в счете-фактуре. Однако сложность состоит в том, что судебная практика по этому вопросу сложилась неоднозначная. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 22 декабря 2004 г. N А44-4065/04-С9 признал, что покупатель не должен нести ответственность за поставщика. Однако позже ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 20 января 2004 г. N А28-6249/2003-348/23 поддержал налоговиков в том, что по счету-фактуре, который выписан недобросовестным поставщиком, вычет НДС невозможен.

Очевидно, чтобы избежать претензий со стороны налоговиков, лучше всего запрашивать сведения о поставщике из Единого государственного реестра юридических лиц. Однако этот способ непрактичен. Например, нашей организации он совершенно не подходит, так как поставщиков у нас очень много. Да и проверяющие придираются не только когда поставщика нет в ЕГРЮЛ, но и когда продавец не перечислил НДС в бюджет. А это мы проверить тем более не можем. Поэтому крупные сделки мы заключаем только с проверенными поставщиками.

Исправление счетов-фактур

Минфин России выпустил Письмо от 21 сентября 2005 г. N 07-05-06/252, разъяснив, как покупателям регистрировать исправленные счета-фактуры в книге покупок. По мнению минфиновцев, исправленный счет-фактуру следует «убрать» из книги покупок в том месяце, в котором покупатель занес документ первоначально. А затем отразить документ в книге покупок вновь, но уже той датой, когда он был исправлен. Причем не важно, какую ошибку исправил в счете-фактуре продавец. В любом случае Минфин России считает, что право на вычет покупатель получит после того, как счет-фактура будет заполнен без погрешностей.

Но если следовать разъяснениям финансового ведомства, то фирме придется платить пени по НДС. Ведь получится, что фирма примет «входной» НДС к вычету в одном месяце, а исправит счет-фактуру позже, в другом месяце. А значит, покупателю придется пересчитывать сумму уплаченного налога, сдавать «уточненку» и платить пени.

На самом деле это не требуется, если речь идет о погрешностях, которые не влияют на сумму НДС. Обычно мы заменяем счета-фактуры с ошибкой на правильные той же датой и тем же номером, что и первоначальный вариант. Поэтому исправленные счета-фактуры в другой месяц книги покупок никак не попадают.

Правда, сложность возникает, когда ошибку в счете-фактуре обнаруживают проверяющие. Тогда налоговики не разрешают просто заменить первоначальный документ на исправленный. Об этом свидетельствует Письмо Минфина России от 8 декабря 2004 г. N 03-04-11/217.

Но суды в такой ситуации поддерживают налогоплательщиков. Арбитры считают, что фирма вправе заменить счета-фактуры на исправленные. Примером является Постановление ФАС Центрального округа от 19 октября 2004 г. N А09-2259/04-31. По мнению судей, главное исправить счета-фактуры до суда. Это означает, что если проверяющие не принимают вычет НДС по исправленным счетам-фактурам и вы готовы отстаивать свои интересы в суде, то принесите документы на слушание дела. И шансы, что арбитры встанут на вашу сторону, велики.

К вычету больше, чем начислено

Инспекторы особо тщательно проверяют документы, если вычет НДС превышает начисленную сумму налога. В этом наша фирма убедилась на собственном опыте. Дело в том, что НДС мы платим по ставке 10 процентов (книжная продукция). А «входной» налог у нас идет по 18-процентной ставке. В итоге начисленная сумма НДС у нас, как правило, меньше, чем вычет.

В этом случае инспекторы вместе с декларациями требуют приносить счета-фактуры поставщиков по крупным сделкам, договоры. То есть на практике камеральная проверка подменяется выездной. В такой ситуации можно, конечно, обратиться в суд, чтобы признать требования инспекторов неправомерными (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15 августа 2005 г. N Ф04-5459/2005 (13982-А27-25)). Однако для нашей фирмы важно быстрее получить возврат НДС из бюджета. Поэтому мы выполняем требования инспекторов и приносим вместе с декларациями дополнительные документы.

Таким образом, бухгалтерия нашей организации в конце каждого месяца детально проверяет, правильно ли оформлены документы, необходимые для вычета. Кроме того, мы готовим документы, которые понесем в инспекцию, — декларации, договоры по крупным сделкам, счета-фактуры.

А.А.Шишкин

Главный бухгалтер

издательства «Эгмонт Россия» Лтд

Что такое НДС к возмещению для экспортера?

Понятие возмещения НДС используется в ст. 165, 176 и 176.1 НК РФ. При этом ст. 165 НК РФ регулирует порядок подтверждения права возмещения НДС при экспорте и другим операциям, облагаемым ставкой 0%. В статьях 176 и 176.1 НК РФ отражен порядок возмещения НДС, т. е. алгоритм действий налоговиков и организации в процессе получения возмещения НДС.

Что касается подтверждения возможности применения ставки 0 процентов по экспортным операциям, то документами на возмещение НДС обычно выступают:

• контракт с контрагентом;
• таможенная декларация;
• товаросопроводительные документы.

В случае если экспортная отгрузка осуществляется в рамках агентского договора, к указанному списку добавляется еще и посреднический договор. Если же отгрузка производится в страны ЕАЭС, то таможенная декларация не представляется (в связи с ее отсутствием) — в этом случае необходимо приложить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов или перечень таких заявлений (п. 4 р. II Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг).

В течение 180 дней налогоплательщику необходимо собрать подтверждающие документы и представить их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС с заполненным разделом 4. Если в этот срок не уложиться, то придется начислять НДС по экспортной отгрузке.

Однако если документы собраны после истечения 180 дней, у организации остается возможность заявить возмещение. В этом случае на основании декларации за период, когда собраны все подтверждающие документы, налоговые органы возмещают начисленный и уплаченный ранее по уточненной декларации НДС.

В соответствии со ст. 176 НК РФ, налогоплательщик может заявить НДС к возмещению при превышении суммы вычетов над начисленным налогом. В этом случае подается декларация по НДС с заполненной строкой 050 в разделе 1 (приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558). Налоговый орган, в соответствии со ст. 88 НК РФ, начинает камеральную проверку, в ходе которой запрашивает документы, обосновывающие применения вычета. Чаще всего это:

• контракты с контрагентами;
• первичные документы;
• счета-фактуры;
• книги покупок и продаж;
• налоговые регистры и регистры бухгалтерского учета.

По истечении 3-месячного срока, проанализировав представленные документы, налоговый орган принимает решение об отказе в возмещении либо о частичном или полном возмещении. Если в ходе проведения камеральной проверки не было выявлено нарушений, то течение 7 дней инспекция выносит решение о возмещении, уведомив об этом налогоплательщика (на уведомление дается 5 дней). Возмещаемая сумма НДС может быть переведена территориальным казначейством на расчетный счет налогоплательщика в течение 5 дней после получения поручения от налогового органа или зачтена в счет будущих платежей по налогам (на основании заявления налогоплательщика).

Налоговый кодекс также предусматривает заявительный характер возмещения НДС на основании заявления налогоплательщика до завершения проведения камеральной налоговой проверки при соблюдении следующих условий (ст. 176.1 НК РФ):

1. имеется превышение совокупной суммы налогов за 3 предшествующих календарных года в размере 10 миллиардов рублей и более;
2. в наличии банковская гарантия возможности погашения излишне уплаченной суммы НДС в случае отмены решения о возмещения налога;
3. представлен договор поручения об уплате управляющей компанией сумм возмещения в случае отмены решения о возмещении налога для налогоплательщиков — резидентов зон с опережающим экономическим развитием.

В этом случае в течение 5 дней после получения заявления налоговый орган проверяет возможность применения возмещения и принимает соответствующее решение. После принятия положительного решения на следующий день об этом уведомляется территориальное казначейство, которое перечисляет на расчетный счет налогоплательщика суммы НДС в течение 5 дней. Либо налогоплательщик направляет данные суммы на уплату налогов будущих периодов.

При этом если налоговый орган нарушит сроки, отведенные ему на возмещение сумм НДС, то он будет вынужден вместе с возмещаемой суммой вернуть и проценты за просрочку (п. 10 ст. 176 НК РФ).

См. также наш материал «Каков порядок учета и возмещения НДС при экспорте?»

Что такое НДС к возмещению для обычного налогоплательщика?

На основании ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы по следующим операциям:

• приобретению товаров, работ, услуг;
• ввозу товара на территорию РФ;
• выполнению функций налогового агента;
• возврату товаров (работ, услуг) продавцу;
• командировочным и представительским расходам;
• предоплате за товары (работы, услуги) — как у продавца, так и у покупателя;
• выполнению строительно-монтажных работ;
• экспорту в случае отсутствия подтверждающих документов;
• изменению стоимости товаров (работ, услуг) в сторону увеличения — у покупателя, уменьшения — у продавца.

Порядок и условия применения вычета предусмотрены ст. 172 НК РФ. Основными критериями, согласно ей, являются:

1. наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с действующим законодательством;
2. принятие на учет товаров (работ, услуг);
3. уплата НДС (по вычетам, применяемым налоговыми агентами, и по таможенному НДС);
4. использование товаров (работ, услуг) в облагаемой НДС деятельности.

Следует обратить внимание, что основным документом для принятия НДС к вычету является счет-фактура. Порядок оформления счетов-фактур по тем или иным операциям регламентируется постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. При этом п. 7 ст. 168 НК РФ при расчетах в розницу предусматривает замену счета-фактуры на контрольно-кассовый чек. Однако Минфин России в письмах от 03.08.2010 № 03-07-11/335 и 09.03.2010 № 03-07-11/51 настаивает на том, что документом, подтверждающим вычет, должна являться именно счет-фактура.

В судебной же практике распространено мнение, что контрольно-кассовый чек при наличии выделенной в нем суммы НДС все же может быть обосновывающим документом (постановления Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 № 17718/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.07.2009 № Ф04-4134/2009, ФАС Московского округа от 23.08.2011 № Ф05-6832/11, Конституционного Суда РФ от 03.06.2014 № 17-П). Между тем, если налог в чеке ККТ не будет отдельно выделен, в вычете будет отказано (постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2013 по делу № А56-4764/2013 (определением ВАС РФ от 26.12.2013 № ВАС-18613/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Для каждой операции, связанной с применением налогового вычета по НДС, перечень документов, обосновывающих его применение, может меняться. Например, применяя раздельный учет, в случае наличия у организации операций по НДС (как облагаемых, так и необлагаемых) налогоплательщик для подтверждения данных вычетов должен представить помимо стандартного пакета документов (счета-фактуры, книги покупок/продаж, первичные документы, регистры бухгалтерского учета) следующее:

1. учетную политику, в которой предусмотрен порядок ведения раздельного учета (письмо Минфина РФ от 27.06.2012 № 03-07-08/163, постановление ФАС Московского округа от 18.07.2006);
2. справки-расчеты НДС, принятого к вычету, и включенному в стоимость (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2007 № А56-41230/2005);
3. пояснительные записки по ведению раздельного учета НДС (постановления ФАС Московского округа от 30.01.2006 № КА-А40/62-06 и 30.03.2006 № КА-А40/2399-06);
4. карточки бухгалтерского учета и журнал проводок по счету 19 (постановление ФАС Московского округа 04.10.2006 № КА-А40/9529-06).

Однако есть арбитры, которые не придерживаются такого перечня документов в связи с тем, что данные документы не указаны в статьях 165 и 172 НК РФ (постановления ФАС Московского округа от 24.11.2005 № КА-А40/11609-05, ФАС Московского округа от 23.03.2005 № КА-А40/2015-05).