Денежные документы
Содержание
Отражаем в учете возврат электронных билетов, ранее приобретенных для сотрудников
Компания ГАРАНТ
Организация приобретает электронные билеты для своих сотрудников. По разным причинам билеты возвращаются продавцу. Какими бухгалтерскими записями отражаются данные операции?
Прежде всего хотелось бы отметить, что при возврате неиспользованных проездных документов (билетов) с пассажира взимается сбор, предусмотренный п. 157 Правил перевозок пассажиров, багажа и грузобагажа на федеральном железнодорожном транспорте, утвержденных приказом МПС России от 26.07.2002 N 30.
Подобная норма содержится и в п. 93 Правил формирования и применения тарифов на регулярные воздушные перевозки пассажиров и багажа, взимания сборов в области гражданской авиации, утвержденных приказом Минтранса России от 25.09.2008 N 155, согласно которому при добровольном отказе пассажира от полета сбор за бланк билета, сбор за бланк ордера разных сборов, сбор за бланк квитанции оплаты сверхнормативного багажа не возвращаются. Кроме того, при добровольном отказе пассажира от полета взимается плата за операции по аннулированию бронирования перевозки, осуществлению расчетов сумм, причитающихся для возврата, и оформлению возврата сумм, предусмотренная условиями применения тарифа.
Следует учитывать, что на сегодняшний день нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат рекомендаций по вопросу отражения в учете операций, связанных с электронными билетами.
Соответственно, и единой методики в настоящее время не разработано. Специалисты предлагают отражать операции несколькими способами.
Так, одна точка зрения заключается в следующем.
Маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок), а также электронный проездной документ (билет) на железнодорожном транспорте являются бланками строгой отчетности (п. 2 Приказа Минтранса России от 23.07.2007 N 102 «Об установлении формы электронного проездного документа (билета) на железнодорожном транспорте», п. 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 «Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации», письма Минфина России от 04.06.2010 N 03-03-06/1/38, от 27.07.2010 N 03-03-07/25, от 16.08.2010 N 03-03-07/27). Поэтому электронные билеты могут быть учтены в составе денежных документов.
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция) предусматривает, что на субсчете 50-3 «Денежные документы», открытом к счету 50 «Касса», учитываются, в том числе, и оплаченные авиабилеты. Денежные документы учитываются на данном субсчете в сумме фактических затрат на приобретение.
При этом Инструкция не ставит отражение денежных документов на субсчете «Денежные документы» в зависимость от их формы (на обычном бумажном носителе или в электронном виде).
В таком случае приобретенный электронный авиабилет может быть учтен на субсчете «Денежные документы» в сумме фактических затрат на его приобретение.
В результате операции, связанные с электронными билетами, будут отражаться в учете следующим образом:
Дебет 60 Кредит 51
— организацией оплачены электронные билеты;
Дебет 50, субсчет «Денежные документы» Кредит 60
— электронные билеты учтены в качестве денежных документов;
Дебет 71 Кредит 50, субсчет «Денежные документы»
— билеты выданы подотчетным лицам;
Дебет 50, субсчет «Денежные документы» Кредит 71
— подотчетное лицо возвращает неиспользованный билет;
Дебет 60 Кредит 50, субсчет «Денежные документы»
— билет возвращен продавцу;
Дебет 51 Кредит 60
— продавцом возвращена часть стоимости билета;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60
— невозвращенная сумма (удержанный сбор) отнесена на прочие расходы.
Второй вариант отражения операций с электронными билетами заключается в том, что электронные билеты могут учитываться, например, на субсчете «Расчеты за электронные билеты», открытом к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если организацией будет избран этот способ учета, в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие проводки:
Дебет 60 Кредит 51
— организацией оплачены электронные билеты;
Дебет 76, субсчет «Расчеты за электронные билеты» Кредит 60
— получено подтверждение регистрации в электронной системе перевозчика приобретенных билетов;
Дебет 71 Кредит 76, субсчет «Расчеты за электронные билеты»
— отнесена на подотчетное лицо стоимость приобретенного электронного билета;
Дебет 76, субсчет «Расчеты за электронные билеты» Кредит 71
— подотчетное лицо возвращает неиспользованный билет;
Дебет 60 Кредит 76, субсчет «Расчеты за электронные билеты»
— билет возвращен продавцу;
Дебет 51 Кредит 60
— продавцом возвращена часть стоимости билета;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60
— невозвращенная сумма (удержанный сбор) отнесена на прочие расходы.
Согласно еще одной точке зрения (смотрите, например, материал «Электронный билет на самолет: проблемы бухгалтерского учета и документального подтверждения расходов (Ю.В. Щербинина, «Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет», N 10, октябрь 2009 г.»)) типовая схема проводок при приобретении электронного билета не применяется.
По мнению автора, покупка организацией электронного билета отражается следующим образом:
Дебет 60 Кредит 51
— организацией оплачены электронные билеты;
Дебет 97 Кредит 60
— отражена стоимость электронных билетов;
Дебет 71 Кредит 97
— отнесена на подотчетных лиц стоимость приобретенных билетов.
Следовательно, в случае возврата билетов будут сделаны записи:
Дебет 97 Кредит 71
— подотчетное лицо возвращает неиспользованный билет;
Дебет 60 Кредит 97
— билет возвращен продавцу;
Дебет 51 Кредит 60
— продавцом возвращена часть стоимости билета;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60
— невозвращенная сумма (удержанный сбор) отнесена на прочие расходы.
Согласно п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.
Таким образом, окончательный вариант учета целесообразно закрепить в учетной политике организации.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена
Учет и отражение расходов на приобретение проездных билетов для командировок
Проездные билеты (как и почтовые марки, маркированные конверты) в соответствии с п.169 Инструкции к Единому плану счетов № 157н относятся к денежным документам. Но если приобретаемые билеты выдаются спортсменам сторонней организацией, то формально здесь имеют место операции с денежными документами, но оснований для отражения их оборотами по фондовой кассе нет, т.к. через кассира они не проходят. Основания для отражения денежных документов по фондовой кассе имеются:
— когда денежные документы приобретаются по безналичному расчету;
— когда денежные документы приобретает за наличные деньги один сотрудник, а расходует другой;
— когда приобретенные денежные документы выдаются сотрудникам по частям, а не выданный остаток хранится в кассе.
Поэтому, порядок, применяемый Вашим учреждением необходимо закрепить в учетной политике. Расходы на приобретение билетов, в данной ситуации следует отразить по коду КОСГУ 222 как услуги.
Как отразить в бухучете покупку учреждением проездных билетов для командированного сотрудника
Покупку учреждением проездных билетов для командированного сотрудника учтите на счете 201.35 «Денежные документы» (п. 169 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Когда авансовый отчет сотрудника будет утвержден, стоимость использованного проездного билета спишите на расходы.
В учете автономных учреждений:
Покупку и выдачу проездного билета командированному сотруднику отразите проводками:
| № | Дебет счета | Кредит счета | |
| 1. | Приобретен проездной билет сотруднику, направленному в командировку | 0.201.35.000 | 0.302.22.000 |
| 2. | Выдан проездной билет сотруднику, направленному в командировку | 0.208.22.000 | 0.201.35.000 |
| 3. | Принят к учету входной НДС со стоимости билета, использованного сотрудником в командировке | 2.210.12.000 | 0.208.22.000 |
| 4. | Списана стоимость проездного билета (без НДС), использованного сотрудником в командировке | 0.109.ХХ.222 | 0.208.22.000 |
|
XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета. Если в учетной политике закреплено, что данные расходы не формируют себестоимость работ (услуг), то списывайте их на счет 0.401.20.000. |
|||
Такой порядок установлен в пунктах 89, 90, 109 Инструкции № 183н.
Учет почтовых расходов на электронные письма
Какие проводки придется сделать в учете
Учреждение в установленных случаях обязано оплатить услуги связи (Правила № 234). Например, когда надо отправить заказное или ценное письмо.
Расходы на оплату услуг по пересылке почтовых отправлений следует отражать по подстатье 221 «Услуги связи» КОСГУ (Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Пример.
Казенное учреждение оплатило услуги по отправлению заказного письма. Суммы перечислены через лицевой счет.
В бюджетном учете бухгалтер сделал такие записи:
| Дебет | Кредит | |
| Начислены расходы на оплату почтовых услуг | 1 401 20 221 «Расходы на услуги связи» | 1 302 21 730 «Увеличение кредиторской задолженности по услугам связи» |
| Оплачен счет за почтовые услуги | 1 302 21 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по услугам связи» | 1 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» |
Статьи и подстатьи КОСГУ в 2018 году
Коды КОСГУ группируют хозяйственные операции по экономическому содержанию. Используют КОСГУ в бухучете – распределяют операции по бухгалтерским счетам. В таблице смотрите, как отнести расходы на статьи и подстатьи КОСГУ.
| Закупки товаров, работ, услуг | ||
| Услуги связи | ||
|
Услуги почтовой связи: Покупка: |
221 «Услуги связи» | Раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина от 01.07.2013 № 65н |
| Услуги фельдъегерской и специальной связи | ||
| Услуги местной, внутризоновой и междугородней связи | Письмо Минфина от 05.06.2014 № 42-7.4-18/3.3-277 | |
| Транспортные услуги | ||
| Провозная плата по договорам перевозки пассажиров и багажа | 222 «Транспортные услуги» | Раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина от 01.07.2013 № 65н, письма Минфина от 11.11.2016 № 02-05-11/66377, от 07.11.2016 № 02-05-11/64901, от 08.04.2016 № 02-05-11/20288 |
| Услуги перевозки на основании договора автотранспортного обслуживания, по которому контрагент выполняет в том числе: – техобслуживание предоставляемых автомобилей; – ремонт автомобилей, диагностику, профилактические работы; – заправку автомобилей; – покупку запчастей и ГСМ; – подбор водительского состава; – страхование по ОСАГО; – поддержку санитарного состояния транспорта |
||
|
Покупка проездных документов на все виды общественного транспорта: Возмещение этих расходов, если сотрудников и депутатов не обеспечили проездными документами по законодательству |
||
Учет служебных проездных билетов в бюджетном учреждении
Баланс-бюджет №, 29.04.2013
Богдан ПОЛИЩУК, консультант по вопросам бухгалтерского учета
УЧЕТ СЛУЖЕБНЫХ
ПРОЕЗДНЫХ БИЛЕТОВ
В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ
Довольно часто в бюджетных учреждениях возникает необходимость в приобретении проездных билетов для использования их работниками в рабочее время при выполнении служебных заданий. Как оформлять такие операции, как учитывать и списывать проездные билеты, облагать ли их стоимость, мы расскажем в данной консультации.
Приобретение служебных проездных билетов
Постановлением КМУ от 22.08.97 г. № 000 утвержден Порядок возмещения расходов на проезд пас-
сажирским транспортом отдельным категориям работников бюджетных учреждений и организаций в связи с выполнением ими служебных обязанностей (далее — Порядок № 000). Согласно п. 2 данного Порядка проезд работников в городском пассажирском транспорте — автобусе, трамвае,
троллейбусе, метрополитене и на внутригородских линиях речного и морского транспорта осуществляется по проездным билетам длительного пользования (месячные, квартальные и др.).
Приобретение проездных билетов длительного пользования для работников, пользующихся пассажирским транспортом для служебных поездок, осуществляется бюджетными учреждениями по безналичному расчету на предприятиях транспорта (п. 4 Порядка № 000).
Следует отметить, что возмещение расходов на служебные поездки работников осуществляемся бюджетными учреждениями, в которых они работают, за счет средств, предусмотренных на содержание этих учреждений в соответствии с утвержденными сметами (п. 5 Порядка № 000).
Таким образом, в смете бюджетного учреждения на текущий год обязательно должны быть утверждены расходы по КЭКР 2250 «Расходы на командировки» для приобретения служебных проездных билетов.
Обращаем внимание, что согласно п. 22 Порядка составления, рассмотрения, утверждения и основных требований к исполнению смет бюджетных учреждений, утвержденных постановлением КМУ от 28.02.02 г. № 000 (далее — Порядок № 000), все показатели расходов бюджета, которые включаются в смету, должны быть обоснованы соответствующими расчетами по каждому КЭКР и детализированы по видам и количеству товаров (работ, услуг) с указанием стоимости за единицу. То есть в расчетах к смете бюджетное учреждение указывает количество служебных проездных билетов, их стоимость и обязательно указывает должности лиц, которые будут ими пользоваться. Все расчеты являются неотъемлемой частью сметы и подписываются в том же порядке, что и смета (п. 37 Порядка № 000).
Учет служебных проездных билетов
Служебные проездные билеты относятся к денежным документам, поэтому учет их в бюджетном учреждении осуществляется по субсчету 331 «Денежные документы в национальной валюте» по их номинальной стоимости. Хранятся они в кассе бюджетного учреждения.
Оприходование в кассу и выдача служебных проездных билетов осуществляется по приходным и расходным кассовым ордерам типовых форм ^2 КО-1 и № КО-2 (соответственно приложения 2 1 3 к Положению о ведении кассовых операций
в национальной валюте в Украине, утвержденному постановлением Правления НБУ от 15.12.04 г. № 000). На ордерах в верхнем правом углу ставится штамп («фондовый» или делается такая же надпись от руки красным цветом. Данные о выданных и полученных служебных проездных билетах вносятся в кассовые ордера в денежном эквиваленте . Учет этих операций ведется отдельно от операций с денежными средствами. То есть регистрация и нумерация приходных и расходных фондовых ордеров осуществляется отдельно от регистрации и нумерации документов, которыми оформляются операции с наличностью. Регистрация их может осуществляться в конце Журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов типовой формы № КО-3 (приложение 4 к данному Положению) на отдельных листах.
Исходя из норм постановления КМУ от 14.05.12 г. № 000 «Некоторые вопросы использования бланков ценных бумаг, документов строгой отчетности, хозяйственная деятельность по изготовлению которых подлежит лицензированию» служебные проездные билеты не относятся к бланкам строгой отчетности, поэтому учитывать их на забалансовом счете 08 «Бланки строгого учета» не нужно.
Условие относительно обеспечения работников бюджетного учреждения служебными проездными билетами предусматривается в коллективном договоре. В нем указываются должности работников, имеющих право пользоваться проездными.
Ответственное лицо за хранение, выдачу и учет служебных проездных билетов назначается приказом руководителя бюджетного учреждения (см. образец 1 в конце консультации). Такому лицу служебные проездные билеты выдаются под отчет. Также в приказе указываются должности работников бюджетного учреждения, которые пользуются служебными проездными билетами для выполнения своих должностных обязанностей.
С целью контроля за использованием служебных проездных билетов ответственное лицо ведет журнал, в котором указывается должность, Ф. И. О. работников, которым выдаются такие проездные, время их выдачи, маршрут перемещения, время их возврата (см. образец 2 в конце консультации).
После истечения срока годности служебных проездных билетов ответственное лицо составляет акт их списания в произвольной форме. Акт под-
писывается членами комиссии по списанию материальных ценностей и утверждается руководителем бюджетного учреждения. В нем обязательно указывается вид, количество, стоимость использованных служебных проездных билетов. Вместе с использованными служебными проездными билетами акт передается в бухгалтерию.
В бухгалтерском учете хозяйственные операции со служебными проездными билетами отражаются бухгалтерскими проводками согласно Инструкции о корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отражения основных хозяйственных операций бюджетных учреждений, утвержденной приказом Госказначейства от 01.01.2001 г. № 61.
Пример
Городская больница № 7 приобрела за счет средств общего фонда два служебных проездных билета на все виды транспорта на февраль 2013 года по 300 грн. каждый (в т. ч. НДС 20 % -50 грн.) на общую сумму 600 грн. Приобретенные проездные выданы под отчет ответственному лицу, назначенному приказом руководителя. После окончания срока их годности ответственное лицо составило акт списания служебных проездных билетов и передало его в бухгалтерию.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций со служебными проездными билетами покажем в таблице:
(грн.)
|
№ |
Бухгалтерский учет |
|||
|
п/п |
Дт |
Кт |
Сумма |
|
|
Оприходованы служебные проездные билеты на ^основании накладной и фондового приходного кассового ордера типовой формы № КО-1 |
||||
|
Отнесена на расходы учреждения сумма НДС |
||||
|
Перечислены средства поставщику после получения служебных проездных билетов по договору |
||||
|
Выданы под отчет ответственному лицу служебные проездные билеты на основании фондового расходного кассового ордера типовой формы № КО-2 |
||||
|
Списаны с подотчета ответственного лица использованные служебные проездные билеты на основании акта списания |
Налогообложение
Если приобретенные бюджетным учреждением проездные билеты используются работниками для служебных поездок только в рабочее время и не распределяются персонально между ними для использования в иное, нежели рабочее, время, то стоимость таких билетов с целью налогообложения рассматривается как средства, полученные под отчет плательщиками НДФЛ и в соответствии с пп. 165.1.11 Налогового кодекса не включается в расчет общего месячного налогооблагаемого дохода, то есть не является объектом обложения НДФЛ.
Относительно начисления ЕСВ отметим следующее. Базой для начисления ЕСВ является сумма начисленной заработной платы по видам выплат.
которые включают основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом от 24.03.95 г. № 000/95-ВР «Об оплате труда», и сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.
Согласно п. 3.20 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5, стоимость проездных билетов при условии, что они не распределяются персонально между работниками, а выдаются только в случае производственной необходимости в рабочее время, не относятся к фонду оплаты труда и поэтому не являются базой для начисления ЕСВ.
образец 1
Городская больница № 7 Приказ
25.01.13 г. № 12/5
О распределении и использовании служебных проездных билетов
Согласно Порядку возмещения расходов на проезд пассажирским транспортом отдельным категориям работников бюджетных учреждений и организаций в связи с выполнением ими служебных обязанностей, утвержденному постановлением КМУ от 22.08.97 г. № 000, и в связи с необходимостью проезда работников в городском пассажирском транспорте в рабочее время для надлежащего выполнения своих должностных обязанностей ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Осуществить в течение 2013 года ежемесячное обеспечение служебными проездными билетами
на все виды транспорта работников, занимающих должности:
• специалиста I категории отдела бухгалтерского учета;
• ведущего специалиста отдела хозяйственного обеспечения.
2. Назначить ответственным за хранение, выдачу и учет служебных проездных билетов ведущего специалиста отдела бухгалтерского учета — кассира
3. Хранить служебные проездные билеты в кассе.
4. Обеспечить своевременную сдачу служебных проездных билетов ответственному за хранение, выдачу и их учет.
5. Ответственному лицу обеспечить ведение журнала учета служебных проездных билетов.
6. Контроль по выполнению данного приказа оставляю за собой. Руководитель (подпись)
образец 2
Городская больница № 7
Журнал учета служебных проездных билетов на 2013 год
|
№ п/п |
Должность работника |
Ф. И. О. |
Дата, время выдачи служебного проездного билета |
Маршрут |
Дата, время возврата служебного проездного билета |
Подпись |
Подпись лица, ответственного за хранение, выдачу и учет служебных проездных билетов |
|
Специалист I категории отдела бухгалтерского учета |
Проценко О. О. |
04.02.13 г., 09.15 |
Городская больница № 7 — УГКСУ в Соломенском районе, ул. Привокзальная, 14 |
04.02.13 г., 11.15 |
Проценко |
Иванова |
|
Ведущий специалист отдела хозяйственного обеспечения |
04.02.13 г., 14.15 |
Городская больница № 7 — УГППС «Укрпочта», ул. Крещатик, |
04.02.13 г., 15.00 |
Куликов |
Иванова |
|||
|
Ведущий специалист отдела хозяйственного обеспечения |
04.02.13 г., 15.30 |
Городская больница № 7 — «Киев-водоканал», ул. Садовая, 1 |
04.02.13 г., 17.15 |
Куликов |
Иванова |
Закрепляем «разъездной» статус
Сотрудникам, чья работа носит разъездной характер, работодатель обязан возместить затраты, связанные со служебными поездками, в частности расходы на проезд. Перечень работ, профессий, должностей «разъездных» работников может устанавливаться коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актамист. 168.1 ТК РФ. Собственно, как и порядок и размеры возмещения расходов на проезд.
Таким образом, организации нужноПисьмо ФНС от 06.08.2010 № ШС-37-3/8488:
1) определить порядок возмещения «разъездных» расходов в локальном нормативном акте (например, в положении о разъездном характере работы), коллективном или трудовом договоре. Вот примерная формулировка:
3.1. В целях возмещения расходов на проезд Работникам с разъездным характером работы ежемесячно не позднее последнего рабочего дня текущего месяца выдается приобретенный за счет средств Работодателя единый проездной билет на автобус, троллейбус, трамвай, метро на следующий месяц. В случае приобретения Работником за собственные средства проездного билета Работнику возмещается его стоимость после представления такого билета в бухгалтерию. Расходы на проезд иными видами транспорта (например, маршрутное такси, пригородные электрички) возмещаются в аналогичном порядке.
3.2. Указанные в п. 3.1 Работники не позднее 3 рабочих дней по истечении месяца, на который были приобретены проездные билеты, обязаны сдать их бланки в бухгалтерию.
2) утвердить приказом руководителя или соответствующим приложением к локальному акту сводный перечень «разъездных» должностей:
Приложение № 1
к Положению о разъездном характере работы
Перечень профессий и должностей работников ООО «Карамель», постоянная работа которых имеет разъездной характер
1. Курьер.
2. Бухгалтер.
3. Юрисконсульт.
3) прописать в трудовых договорах (или дополнительных соглашениях) конкретных работников по этим должностям, что их работа носит разъездной характерст. 57 ТК РФ. Вот примерная формулировка:
5.1. Работнику устанавливается разъездной характер работы.
5.2. При выполнении Работником трудовой функции он совершает служебные поездки в пределах Москвы, Химок, Мытищ, Долгопрудного.
5.3. Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками, установлены действующим в ООО «Карамель» Положением о разъездном характере работы, утвержденным 17.01.2011.
5.4. Поездки Работника, совершаемые за пределами населенных пунктов, указанных в п. 5.2 настоящего договора, являются служебными командировками и оформляются в установленном законодательством РФ порядке.
Налоговый учет
Если все вышеперечисленное будет сделано, то затраты на проездной билет в зависимости от способа его выдачи — предварительная покупка или последующая компенсация — будут учитываться следующим образом.
| Налоги/взносы | Расходы на проездной билет | |
| Организация сама купила работнику билет | Организация постфактум компенсировала работнику стоимость приобретенного им билета | |
| Налог на прибыль | Включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализациейподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; п. 2 Письма ФНС от 06.08.2010 № ШС-37-3/8488 | |
| НДФЛ | Не облагаются, так как стоимость приобретенного проездного — это не доход работникаст. 41 НК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ | Не облагаются, так как возмещение стоимости проездного — это компенсация, предусмотренная законодательствомп. 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 07.06.2011 № 03-04-06/6-131; ФНС от 10.11.2011 № ЕД-4-3/18794@; подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 Письма ФСС от 02.04.2010 № 02-03-16/08-526П; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ |
| Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС | ||
| Взносы «на травматизм» | ||
| Налог при УСНО (объект «доходы минус расходы») | Не уменьшаютст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 16.12.2011 № 03-11-06/2/174 базу по «упрощенному» налогу* | |
* Сейчас Минфин считает, что компенсации расходов за разъездной характер работы не входят в систему оплаты труда. А как отдельный расход подобные компенсации в закрытом перечне расходов упрощенцев не поименованыст. 346.16 НК РФ.
Однако в ст. 255 НК РФ прямо указано, что к расходам на оплату труда относятся начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, производимые в соответствии с законодательством РФп. 3 ст. 255 НК РФ. То, что «разъездные» компенсации выплачиваются в соответствии с ТК РФ, очевидно. Более того, в 2008 г. Минфин сам говорил, что такие компенсации относятся к расходам на оплату трудаПисьмо Минфина от 04.06.2008 № 03-03-06/1/344. Но споры упрощенцев с налоговиками более чем вероятны, ведь ФНС тоже возражает, чтобы они учитывали «разъездные» расходыПисьмо ФНС от 14.03.2011 № КЕ-4-3/3943.
Налогообложение и исчисление взносов при возмещении иных расходов на проезд (билетов на маршрутку, пригородную электричку и т. д.) производятся в том же порядке.
***
Некоторые организации устанавливают у себя не компенсацию расходов на проезд, а фиксированную надбавку сотруднику за разъездной характер работы. Ее без проблем можно учесть и в расходах для целей налогообложения прибыли, и в «упрощенных» расходах.
Однако в этом случае надбавка будет считаться частью заработной платыст. 129 ТК РФ. А значит, ее придется облагать НДФЛ и страховыми взносамип. 1 ст. 210 НК РФ; Письмо Минздравсоцразвития от 26.05.2010 № 1343-19. Получается, что установление надбавки более-менее выгодно только тем, кто платит взносы по пониженным тарифам.
Добавить комментарий