Корректировка дебиторской и кредиторской задолженности в налоговом учете

Корректировка задолженности представляет собой изменение дебиторской или кредиторской задолженности контрагента в рамках одного договора. Корректировка задолженности выполняется в случаях, не связанных с операциями поступления (расхода) денежных средств и операциями приобретения (выбытия) имущества, работ, услуг, прав. В этой статье методисты фирмы «1С» расскажут о том, как корректировать задолженность в конфигурациях «Бухгалтерский учет», «Призводство+Услуги+Бухгалтерия», Комплексной конфигурации «Бухгалтерия + Торговля + Склад + Зарплата + Кадры» системы программ «1С:Предприятие».

Отражение корректировки задолженности в налоговом учете

Для отражения корректировки задолженности в налоговом учете следует использовать документ типовой конфигурации «Корректировка задолженности» (меню «Налоговый учет — Прочие хозяйственные операции — Корректировка задолженности») (рис. 1).

Рис. 1. Документ «Корректировка задолженности»

Каждая строка документа соответствуют корректировке задолженности в рамках одного договора.

Реквизит «Контрагент» определяет контрагента, задолженность которого корректируется. Реквизит «Договор» определяет договор, по которому изменилась задолженность. Тип задолженности по договору (дебиторская или кредиторская) определяется значением реквизита «Признак задолженности».

Реквизит «Сумма» определяет величину корректировки — сумму, на которую изменилась задолженность. Положительное число означает увеличение задолженности, отрицательное — списание.

Если по кредиторской задолженности был выделен или начислен НДС, то при корректировке этой задолженности следует также скорректировать сумму НДС. Следует иметь в виду, что корректировка НДС должна соответствовать записям в журналах учета полученных и выданных счетов-фактур, книге покупок и книге продаж.

Формирование проводок по счетам налогового учета

При проведении документа формируются проводки по вспомогательным забалансовым счетам учета дебиторской и кредиторской задолженности. В качестве объектов аналитического учета используются значения реквизитов «Контрагент» и «Договор». Суммы сформированных проводок всегда больше нуля вне зависимости от значений реквизитов документа.

Признак задолженности	Сумма	Проводка	Сумма проводки
Дебиторская	Больше нуля	Дебет Н13.01 «Движение дебиторской задолженности»	Сумма
	Меньше нуля	Кредит Н13.01 «Движение дебиторской задолженности»	Сумма
Кредиторская	Меньше нуля	Дебет Н13.02 «Движение кредиторской задолженности»	Сумма
		Дебет Н13.03 «НДС по кредиторской задолженности»	НДС в т.ч.
	Больше нуля	Кредит Н13.02 «Движение кредиторской задолженности»	Сумма
		Кредит Н13.03 «НДС по кредиторской задолженности»	НДС в т.ч.

Автоматическое заполнение документа «Корректировка задолженности»

Конфигурация «Бухгалтерский учет»

Для того чтобы выполнить автоматическое заполнение, следует в открытом документе нажать кнопку «Заполнить». При этом табличная часть документа заполнится сведениями о следующих операциях, отраженных в бухгалтерском учете:

• Зачет авансов, отнесенных на служебный договор «Без договора (служебный; для платежей без указания договора)»;
• Продажа товара, принятого на комиссию.

Операции зачета авансов отражаются в бухгалтерском учете проводками:

Расчеты с поставщиками:

Дебет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 60.2 «Расчеты по авансам выданным»;

Расчеты с покупателями

Дебет 62.2 «Расчеты по авансам полученным»
Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Каждая операция зачета аванса отразится в документе двумя строками. Первая строка отразит списание задолженность контрагента по исполненному обязательству, вторая строка — списание задолженности, отнесенной на служебный договор.

Операции продажи товаров, принятых на комиссию, отражаются в бухгалтерском учете проводками:

Дебет 62.4 «Расчеты с покупателями по товарам комитента»
Кредит 76.5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Каждая операция продажи товаров, принятых на комиссию, отразится в документе двумя строками. Первая строка отразит начисление задолженности покупателя, вторая строка — начисление задолженности комитента (собственника проданного товара). Если покупатель оплатил товар авансом, то с него будет списана кредиторская задолженность, если оплата от покупателя не поступала, то будет начислена дебиторская задолженность.

Конфигурация «Производство + Услуги + Бухгалтерия»

Организация налогового учета в конфигурации не подразумевает обязательного ввода документов «Корректировка задолженности», поэтому их автоматическое заполнение не предусмотрено.

Комплексная конфигурация «Бухгалтерия + Торговля + Склад + Зарплата + Кадры»

Автоматическое заполнение происходит на основании оперативных документов «Корректировка долга» и бухгалтерских операции введенных вручную.

Заполнение по документам «Корректировка долга поставщика (покупателя)»

Каждая операция корректировки долга контрагента отразится отдельной строкой в налоговом документе «Корректировка задолженности».

В качестве примера можно привести операцию зачета авансов, в тех случаях, когда аванс был оформлен по одному договору, а хозяйственная операция, по которой возникает денежное обязательство — по другому. Такая ситуация отражается в оперативном учете двумя документами «Корректировка долга поставщика (покупателя)». Один документ ликвидирует задолженность в регистре взаиморасчетов по виду долга «Аванс», а другой, в этом же регистре, ликвидирует задолженность по виду долга «Долг за товары».

Описанная выше операция отразится в налоговом документе двумя строками. Первая строка отразит списание задолженности контрагента по одному договору (поступление аванса), вторая строка — списание задолженности по другому договору, возникшей в результате хозяйственной операции (отгрузка товара).

С какого момента отсчитывать срок исковой давности

Ситуация	С какого момента отсчитывать течение срока
Дата погашения долга заранее определена (например, прописана в договоре)	Со дня, следующего после окончания установленной даты платежа
Срок исполнения обязательства договором не определен	С момента, когда последний раз направлялось должнику требование об уплате задолженности
На возврат денег дано лицу определенное время	По окончании последнего дня этого срока

Если в течение трехлетнего срока исковой давности предпринимались какие-либо действия по взысканию задолженности с должника, срок исковой давности прерывается и начинает отсчитываться заново. Время, которое прошло до перерыва срока, в новый расчет не включается (ст. 203 ГК РФ).

Например, подписан с должником акт сверки и он признал задолженность. Либо Организация подала на должника в суд. Или должник частично оплатил свой долг, подал заявление на взаимозачет — все эти действия прерывают срок исковой давности и его надо начинать отсчитывать заново (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18).

Подтвердят признание долга в таком случае следующие документы: акты сверки, заявления, письменные просьбы должника, переписка и др.

Кроме этого, не признается безнадежным долгом дебиторская задолженность контрагента, которую можно зачесть в счет погашения встречной кредиторской задолженности перед ним (Письмо Минфина от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620).

Вместе с тем обращаем Ваше внимание на такое ограничение: срок давности не может превышать 10 лет со дня, когда право было нарушено. Причем даже если срок прерывался. Поэтому бесконечно откладывать списание долга нельзя.

Отнести на расходы дебиторскую задолженность нужно будет по истечении 10 лет с момента просрочки.

— организация-должник ликвидирована или прекращение деятельности предпринимателя;

Ликвидация организации может быть произведена по решению суда, учредителей или в результате банкротства (ст. ст. 61, 65 и 419 ГК РФ). Предприниматель заканчивает деятельность по своему решению или в результате банкротства (ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ и ст. 25 ГК РФ). Завершается ликвидация компании или прекращается деятельность индивидуального предпринимателя в тот момент, когда соответствующая запись внесена в Единый государственный реестр юрлиц (ЕГРЮЛ) или Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

Основанием для списания дебиторской задолженности является выписка из ЕГРЮЛ (ЕГРИП). Она подтвердит, что должника нет, и позволит списать долг, не дожидаясь истечения срока исковой давности.

Или можно распечатать соответствующую информацию с сайта ФНС России http://www.nalog.ru/.

— организация-должник 01.09.2014 или позднее исключена из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, п. п. 1, 3 ст. 3 Закона N 99-ФЗ, Письмо Минфина от 23.01.2015 N 03-01-10/1982);

Нельзя признать долг безнадежным в том периоде, когда ИФНС исключила организацию-должника из ЕГРЮЛ по причине того, что она фактически прекратила свою деятельность, если запись об этом внесена в ЕГРЮЛ до 01.09.2014 (Письмо Минфина от 27.02.2013 N 03-03-06/1/5556). Такой долг станет безнадежным только по истечении срока исковой давности.

— судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.

Документами являются акт о невозможности взыскания долга и постановление об окончании исполнительного производства. Они выдаются Организации, если Организация выиграла дело в суде, но исполнить решение суда не удалось из-за того, что у должника нет ни денег, ни имущества, чтобы погасить долг.

Тогда Организации возвращается исполнительный лист, выносится постановление об окончании производства и выдается акт о невозможности взыскания долга.

На основании этих документов, можно списать дебиторскую задолженность.

— Гражданин-должник умер или его признали безвестно отсутствующим.

Такая ситуация возможна, например, когда Организация выдала сотруднику деньги под отчет, а потом его не стало — он умер или пропал (ст. ст. 42, 45 и 418 ГК РФ).

В связи с этим взыскать долг с него невозможно.

В таком случае, чтобы подтвердить факт смерти, Организации понадобится свидетельство о смерти гражданина (его копия, заверенная нотариально) или решение суда о признании его умершим. А для обоснования пропажи — решение суда о признании безвестно отсутствующим.

— Произошли обстоятельства, не зависящие от воли сторон, из-за которых погасить долг невозможно.

Например, пожар, наводнение и прочие природные (чрезвычайные) условия (ст. 416 ГК РФ).

Если наличие таких обстоятельств подтверждено документально, Организация сможет списать долг.

Обоснует сложные обстоятельства заключение или акт специальной инстанции — МЧС, Торгово-промышленной палаты (Письмо Минфина России от 02.07.2009 N 03-02-07/1-336 и Положение, утвержденное Постановлением Правления ТПП РФ от 30.09.1994 N 28-4). Или решение суда, которым доказано, что взыскать долг нереально (Постановления ФАС Московского округа от 29.09.2004 N КГ-А40/8877-04 и ФАС Поволжского округа от 24.01.2006 N А06-3101/2-16/04).

Документальное оформление списания дебиторской задолженности

Согласно п. 77 Положения по ведению бухучета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение)

«Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации».

Таким образом, Для того чтобы списать «дебиторку», следует подготовить следующие документы:

1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Форма акта может быть как произвольная, так и унифицированная (N ИНВ-17), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

2) бухгалтерская справка. В ней указываются все сведения о задолженности и приводится обоснование причины списания дебиторской задолженности.

На основании этих документов оформляется приказ руководителя о списании «дебиторки»., в котором также указывается сумма списываемой задолженности.

Отражение списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете

Если Организация создавала резерв по сомнительным долгам, то в этом случае списывается задолженность следующей проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (71, 73, 76…) — списана за счет резерва «дебиторка».

Если же резерв не создавался или его величины недостаточно, то дебиторская задолженность списывается сразу на прочие расходы с помощью следующей проводкой (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 62 (71, 73, 76…) — отнесена на финансовые результаты дебиторская задолженность (задолженность, не покрытая резервом).

Делать такие проводки следует в том отчетном периоде, когда взыскать задолженность становится нереально.

Например, когда истек срок ее исковой давности, произошли иные обстоятельства. При этом дата списания не обязательно должна совпадать с датой наступления данных обстоятельств. Главное, чтобы задолженность была отнесена на расходы к моменту составления бухгалтерской отчетности.

Таким образом, в бухучете дебиторская задолженность списывается за счет созданного резерва по сомнительным долгам.

Если его не создавали, долг относится сразу на финансовые результаты, то есть на счет 91, субсчет «Прочие расходы» (п. 77 Положения).

Учет списанной безнадежной дебиторской задолженности за балансом

Списание безнадежной «дебиторки» не является аннулированием долга.

Поэтому в течение пяти лет с того момента, как была списана дебиторская задолженность, следует отразить задолженность за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

В учете производится запись:

Дебет 007 — отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.

В течение этого времени необходимо следить за тем, изменилось ли имущественное положение должника, чтобы не пропустить возможность снова обратиться за взысканием долга.

Если у должника появятся средства и он вернет вам долг или его часть, то на поступившую сумму следует восстановить резерв, сделав следующие проводки:

Дебет 63 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» — восстановлен резерв в части погашения дебиторской задолженности.

Кредит 007- списан безнадежный долг, погашенный должником.

Если резерв не создавался, то следует сделать проводки:

Дебет 62 (71, 73, 76…) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» — восстановлена дебиторская задолженность.

Кредит 007- списан безнадежный долг, погашенный должником.

Налоговый учет

В налоговом учете при УСН сумму списанной «дебиторки» расходом не признается.

Поскольку такой вид затрат не поименован в закрытом перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Такая же точка зрения отражена в Письме Минфина России от 13.11.2007 N 03-11-04/2/274.

Пример 1

ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения, в июне 2012 г. поставило контрагенту товары на сумму 80 000 руб. По договору поставки они должны быть оплачены до 29 июня 2012 г. включительно.

В установленный срок деньги так и не поступили. В течение трех лет ООО не принимало никаких попыток взыскать с контрагента сумму «дебиторки».

30 июня 2015 г. ее срок исковой давности истек.

Руководитель ООО принял решение о списании дебиторской задолженности в связи с истекшим сроком исковой давности. Для этого на основании акта инвентаризации расчетов и бухгалтерской справки он издал приказ о списании задолженности за счет средств созданного резерва (неиспользованный остаток резерва по состоянию на октябрь 2015 г. составил 100 000 руб.).

В бухгалтерском учете ООО будут сделаны следующие записи:

в июне 2015 г.

Дебет 63 Кредит 62

— 80 000 руб. — списана за счет резерва «дебиторка» за неоплаченные товары с истекшим сроком давности;

Дебет 007

— 80 000 руб. — отражена сумма списанной дебиторской задолженности за балансом.

В налоговом учете при УСН списание дебиторской задолженности у Организации никак не отражается.

Пример 2

Воспользуемся данными Примера 1.

При этом резерв по сомнительным долгам в части данной задолженности не формировался.

Тогда проводки будут следующими:

Списание задолженности для бухгалтеров всегда будет актуальным. «Исчезнувшие» клиенты и неплательщики есть и будут всегда.

Но какими проводками отображать в 2019 году списание дебиторских долгов? Все плательщики налога на прибыль руководствуются данными бухучета при расчете суммы к уплате.

Но наличие долгов усложняет процесс четкого представления о реальном состоянии дел. Как оформить списываемую дебиторскую задолженность в 2019 году бухгалтерскими проводками?

Общие моменты

Задолженность по дебету и кредиту, в отношении которой завершился срок требования и иные долги, признанные безнадежными, подлежат списанию в неукоснительном порядке.

Для бухучета своевременное списывание задолженности позволяет обеспечить достоверность отчетности.

Показатели по кредиторской и дебиторской задолженности это неотделимые элементы активов и пассивов любой организации.

В налоговом учете необходимость списывания задолженности обусловлена потребность в правильном корректировании налоговой базы.

Достоверность данных оказывает непосредственное влияние на налог к уплате. На первый взгляд особых сложностей при списании задолженности возникать не должно.

Чего уж проще – определил, какие долги нужно списать и уменьшил на их сумму размер реального капитала.

Но простота только кажущаяся. На самом деле любое списание нужно правильно оформить, надлежащим образом отобразить в учете, документально обосновать.

Определения

Дебиторской задолженностью именуется часть оборотных средств организации. Эта сумма являет собой величину обязательств сторонних лиц в пользу предприятия.

Исходя из срока погашения, различают дебиторскую задолженность:

Краткосрочную	Которая должна быть выплачена в течение двенадцати месяцев
Долгосрочную	Выплачиваемую позже, чем через один год

Непогашенная в положенный срок задолженность именуется просроченной. В зависимости от причины просрочки долг может быть:

Сомнительным	То есть задолженность не погашена в установленный срок и при этом не обеспечена гарантиями или залогом. Возможно, она будет погашена, но доподлинно это неизвестно
Безнадежной	Когда взыскать долг практически нереально

Списание дебиторского долга означает, что он больше не будет отображаться в активах компании. Это позволит оценить реальное финансовое состояние и размер капитала.

Но зачем списывать задолженность? Ежегодно организация обязана провести инвентаризацию долгов и выявить просроченные обязательства контрагентов.

Невозможный к истребованию долг подлежит списанию. Просроченная задолженность входит в актив баланса и поэтому сумма долгов включается в бухгалтерскую отчетность.

Распорядиться этими средствами организация не может и, следовательно, не сможет с их помощью получить экономическую выгоду.

За счет этого отчетность утрачивает свою достоверность. Наличие долгов по дебету имеет определенные негативные следствия.

Например, банк одобрил заявку на кредит, руководствуясь балансом организации. По мнению специалистов, долг может быть возвращен за счет дебиторской задолженности.

Но активы, прописанные в балансе, безнадежны и срок их давности давно истек. Если с выплатой займа возникнут проблемы, то банк может обвинить организацию в мошенничестве и умышленном искажении данных.

Или планируется, к примеру, крупная сделка. Потенциальный партнер изучил отчетность. Но отметил большую величину по дебиторской задолженности.

Обоснованно опасаясь невозможности исполнения обязательств контрагентом, в заключении договора с большой вероятностью будет отказано.

Почему она возникает

Основаниями для образования дебиторской задолженности могут становиться разные причины:

• выдача авансов партнерам;
• наличие неисполненных обязательств покупателей;
• долги филиалов и дочерних компаний;
• предоставление займов физическим лицам;
• неисполненные обязательства учредителей.

Дебиторская задолженность, по сути, это те долги, которые должны организации. Если осуществляется продажа продукции (услуг, работ) с оплатой по факту, то дебиторской задолженности не возникает.

Продукция реализуется, и оплата сразу поступает в кассу. Но такая схема более характерна для сферы розничной торговли.

Чаще сделки осуществляются по договору, когда одна сторона обязуется свершить определенное действие в обмен на оплату.

С момента исполнения обязательства исполнителя до времени получения оплаты сумма долга отображается в разделе долгов дебиторов.

Но порой выплата просрочивается или вообще не вносится. Так образуется дебиторская задолженность, отражаемая в общем составе активов.

Нормативная база

В соответствии с п.77 ПБУ, ратифицированного Приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998, организации обязаны списывать своевременно дебиторскую задолженность, признанную неосуществимой к взысканию.

Безнадежным считается долг с истекшим периодом давности. Причем по ст.196 ГК РФ давностным сроком признается три года.

Кроме того к задолженности безнадежной относятся долги, какие взыскивать не получается в силу обстоятельств.

Например, взыскать долг при помощи исполнительного производства не получилось, поскольку у должника отсутствуют средства на погашение.

Или организация-дебитор признана банкротом, ликвидирована и утратила статус юрлица. Списание невыполнимой к взысканию задолженности выгодно и для кредитора при налогообложении.

«Дебиторка» учитывается при определении чистой прибыли организации и увеличивает итоговый показатель.

Бухгалтерские проводки списания дебиторской задолженности

Списывая долги, организация, обязана обосновать доподлинную невозможность возврата имеющейся задолженности.

Подтвердить истечение давностного срока можно:

Документами, удостоверяющими отгрузку покупателю продукции	За какую плата так и не была получена
Платежной документацией	Указывающей на дату передачи аванса поставщику, который своих обязанностей не исполнил;
Актами сверки по расчетам и т. д	—

По ст.203 ГК РФ продолжение периода давности прерывается в случае свершения должником каких-либо действий, удостоверяющих признание обязательства.

Это становится точкой для отсчета для нового давностного срока. Списывая «дебиторку», которую нереально взыскать, также требуется подготовить документы для обоснования:

• определение арбитража об окончании конкурсного производства и последующей ликвидации должника;
• выписку из ЕГРЮЛ об исключении из реестра должника;
• уведомление ликвидатора (или судебное решение) о неосуществимости удовлетворения требования по причине отсутствия имущества у ликвидируемого юрлица;
• акт судебного исполнителя о невозможности взыскания долга и т. п.

Не имея подтверждающей документации, организация не вправе приступить к списанию задолженности.

Причем указанные документы и первичная документация должны сохраняться не менее пяти лет с момента списания долга.

Как проводится подготовка

До того как начать списание долгов, нужно провести подготовку к процедуре. Списывать задолженности нужно не общей суммой, а «поименно».

Потому обязательным считается проведение инвентаризации с целью выявления долгов, подлежащих списанию. Осуществляется инвентаризационная проверка на основании приказа руководства.

Перед началом инвентаризации готовится бухгалтерская справка о текущем состоянии задолженности по дебету и кредиту на дату проверки.

Справка становится приложением к инвентаризационному акту. В ней досконально расписываются данные по каждому отдельному дебитору (название, контакты), объем долга, причина и период возникновения, имеющиеся подтверждения.

Итоги инвентаризации фиксируются актом. Причем прописывается, какая задолженность подтверждена дебиторами, а какая – нет, также определяются долги с истекшим давностным сроком.

На основании созданного акта готовится письменное обоснование списывания. Затем руководителем издается в произвольной форме приказ на списание долгов, бланк которого можно .

Только по завершении всех перечисленных процедур бухгалтер вправе приступить к списанию дебиторской задолженности.

Порядок отражения в учете

Списываемая задолженность в бухучете относится к расходам. Но порядок отнесения может отличаться в зависимости от характеристики долга.

Так, когда осуществляется списание дебиторской задолженности, проводки по 62 счету проводятся при списании долгов покупателей, а счет 60 используется для списания задолженности поставщиков и подрядчиков.

Кроме того некоторые отличия есть в последствиях списания. Так «забыть» о списанной безнадежной задолженности сразу не получится.

Безнадежные долги нужно учитывать за балансом в течение пяти лет. Вполне возможно, что финансовое положение должника изменится, и долг удастся вернуть.

Другое дело, когда списываются долги безвозвратные. Понятно, что взыскать что-либо с ликвидированного должника не удастся.

Значит, нет необходимости в учете таких сумм и можно сразу осуществлять окончательное списание.

Когда осуществляется списание на убытки дебиторской задолженности, проводки имеют огромное значение, поскольку от них зависит правильность учета.

Сомнительной

Долг, который не выплачен в полагающийся срок, считается просроченным. Когда вероятность погашения мала, есть основания полагать, что контрагент не сможет выполнить обязательство, то задолженность признается сомнительной.

Последствия обналичивания денег через ИП в 2019 году смотрите в статье: последствия обналичивания денег через ИП.

На основании каких документов действует ИП в договорах и соглашениях, .

Под сумму такого долга создается резерв, в который включаются все сомнительные долги. Сумма резерва в учете относится к операционным расходам.

Основой для создания резерва становится прибыль организации, для учета которой применяется счет 63.

Образование резерва отображается проводкой:

Дт61 Кт63

Процесс создания резерва должен регламентироваться учетной политикой, а сумма резерва не может превышать 10 % от прибыли в отчетном периоде.

В то же время создание резерва это право, а не обязанность. Важно! За счет резерва можно списать только тот долг, который участвовал в формировании.

Когда резерв по сомнительным долгам создавался, то проводки в бухучете имеют следующий вид:

Дт63 Кт 62 (60, 76 …)	Долги списаны за счет резерва
Дт007	Списанная задолженность учтена за балансом

Если резерв не был создан, то списание осуществляется следующим образом:

Дт91-1 Кт62 (60, 76 …)	Списание долгов на прочие расходы
Дт007	Списанная задолженность учтена за балансом

Невостребованной

Долги, которые являются невостребованными, но не безвозвратными, при списании продолжают учитывать за балансом. Для забалансового учета используется счет 007.

При списании этот счет дебетуется (Дт007). При ведении забалансовых счетов важно обеспечить детальную аналитику.

Это позволит правильно определить сумму долга и дату списания, а также идентифицировать контрагента и основание списания.

Если впоследствии сумма долга будет возвращена. Она включается в состав внереализационных доходов и делаются проводки:

Дт51 Кт91-1	Включение возвращенного долга во внереализационные доходы
Кт007	Списание возвращенного долга с забалансового счета

Примечательно! Возврат ранее списанного долга порождает вопросы по поводу налогового учета. Нужно ли начислять НДС при возврате списанной дебиторки?

Нет, поскольку уплата налога уже осуществлена при списании долга. Повторное начисление станет причиной двойного налогообложения. Оплатить придется только налог на прибыль.

Безнадежной

Долг, по которому срок исковой давности истек, или взыскать его не представляется возможным, считается безнадежным.

Такие долги списываются за счет резерва по дебету счета 63, кредитуемому со счетами учета расчетов с контрагентами (62, 60, 70, 71, 73, 76).

Для бухучета безнадежная дебиторская задолженность входит в состав прочих расходов на дату осуществления инвентаризации.

Отображение осуществляется на счете 91 субсчете 91-2. Списанная по истечении исковой давности задолженность учитывается на счете 007.

Примечательно, что списание безнадежной задолженности с истекшим сроком давности осуществляется независимо от того были ли попытки вернуть долг или нет.

С истекшим сроком давности (просроченной)

Просроченные долги по дебету списываются отдельно по каждому обязательству на основании итогов инвентаризации, обоснования в письменной форме и приказа руководства.

Задолженность относится к резерву по сомнительным долгам или к финансовым результатам коммерческой организации (увеличение расходов некоммерческой организации).

Видео: списание дебиторской задолженности

К сведению! Списание просроченного долга не аннулирует его. Задолженность продолжает учитываться на забалансовом счете в течение пяти лет.

Если она не погашается, то списание осуществляется за счет чистой прибыли организации. Проводки для списания просроченной дебиторской задолженности таковы:

Дт91.2 Кт 60 (62, 70, 71 …)	Списание просроченной дебиторки
Дт007	Учет списанного долга за балансом

Примеры на ситуациях

Как пример, можно рассмотреть следующую ситуацию. ООО «Рассвет» повел инвентаризацию 1.03.2017. По итогам проверки был создан резерв по сомнительным долгам на сумму 50 000 рублей.

В августе была обнаружена неплатежеспособность покупателя ООО «Долина», поскольку дебитор был признан банкротом. Долг, признанный безнадежным, составил сумму в 70 000 рублей.

Бухгалтером были сделаны такие проводки:

Дт91-2 Кт63 50 000 рублей	Создание резерва
Дт63 Кт62 50 000 рублей	Списание безнадежной задолженности ООО «Долина»
Дт91-2 Кт62 20 000 рублей	Списание части долга, непокрытой резервом

Возникающие нюансы

При списании задолженности нужно учитывать и некоторые иные особенности. Например, наличие дебиторской задолженности по контрагенту не исключает присутствия долга по кредиту в отношении того же контрагента.

Для предотвращения налоговых рисков, связанных с неправильным учетом, нужно осуществить односторонний взаимозачет.

Если дебиторская задолженность не перекроется кредиторской, то оставшаяся часть может быть списана в расходы.

Кроме того отдельные нюансы возникают при списании дебиторской задолженности в госучреждениях и по причине ликвидации контрагента.

В бюджетном учреждении

Причины списания задолженности в государственных организациях аналогичны основаниям для коммерческих предприятий.

Особенность бухучета при списании дебиторской задолженности в бюджетных учреждениях в том, списанная дебиторка отражается за балансом на счете 04 (долги неплатежеспособных дебиторов).

Забалансовый учет бюджетной организации работает по стандартному принципу – поступление по дебету, выбытие по кредиту без корреспонденций.

Проводку по счету 04 осуществляют на основании соответствующего решения инвентаризационной комиссии.

Списанная сумма на счете 04 числится до тех пор, пока имеется возможность взыскания долга в бюджет (пять лет для отслеживания возможности возврата долга).

Если процедура взыскания долга возобновляется, то надлежащая сумма списывается со счета 04 и относится на соответствующий счет баланса.

Окончательно дебиторская задолженность списывается только при признании безнадежности долга по причине смерти должника, ликвидации юрлица и т. п.

В связи с ликвидацией должника

Ликвидация должника, являющегося юридическим лицом, фактически означает, что вернуть долг не получится.

То есть такой долг можно списать как безнадежный, если вернуть его не удалось в процессе конкурсного производства. Но ликвидация не всегда связана с банкротством.

Организация может быть исключена из реестра ЮЛ по инициативе налоговых органов, в связи с длительным бездействием.

К примеру, в течение года не сдавалась отчетность и не велись операции по расчетному счету. И вот здесь возникают некоторые особенности списания долга.

До 1.09.2014 исключение должника из ЕГРЮЛ не считалось ликвидацией. Потому данный факт не мог становиться основанием для дебиторской задолженности.

А вот после указанной даты исключенное из ЕГРЮЛ лицо приравнивается к ликвидированным. Соответственно, на этом основании можно провести списание безнадежной дебиторской задолженности.

В отношении ИП утрата статуса не имеет значения, поскольку предприниматель отвечает по обязательствам имуществом физлица.

Что это такое договор цессии между юридическими лицами узнайте из статьи: переуступка долга между юридическими лицами.

Про реестр розыска должников по исполнительным производствам, .

Какой срок исковой давности по дебиторской задолженности, .

Основанием для списания долга такого дебитора может стать признание банкротства или смерть должника.

В целом процесс списания дебиторской задолженности особой сложности не представляет.

Главное, что нужно запомнить – сомнительные долги списываются в расходы за счет созданного резерва и учитываются за балансом на протяжении пяти лет, а безнадежные долги относятся к расходам предприятия.