Учет компенсации за пользование личным имуществом сотрудника

Между АО «Светофор» и сотрудником отдела продаж Коноваловым К.Д., заключен договор, по которому Коновалов передает свой автомобиль «Светофору» для использования в производственных целях. Договором предусмотрено, что:

• автомобиль используется Коноваловым для доставки продукции АО «Светофор» заказчиками;
• оплата за пользование автомобилем ежемесячно составляет 3.840 руб.;
• АО «Светофор» компенсирует Коновалову стоимость ГСМ, затраченных при использовании автомобиля.

По итогам марта 2015 Коновалов израсходовал топливо на сумму 4.125 руб.

Операции по выплате компенсации Коновалову отражены в учете такими записями:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
44	73.01	Отражено начисление средств в качестве компенсации за пользование личным автомобилем Коновалова	3.840 руб.	Договор на оказание услуг
73.01	51	На банковскую карту Коновалова перечислены средства в счет оплаты компенсации за пользование личным автомобилем	3.840 руб.	Платежное поручение
44	73.01	Отражение начисление суммы, которая компенсируется Коновалову за израсходованные ГСМ	4.125 руб.	Путевой лист
73.01	51	На банковскую карту Коновалова перечислены средства в счет оплаты компенсации за израсходованные ГСМ	4.125 руб.	Платежное поручение
99	68 Налог на прибыль	Отражена сумма постоянного налогового обязательства (4.125 руб. * 20%)	825 руб.	Бухгалтерская справка-расчет

Выдача займов за счет организации

Сотруднику АО «Мега Строй» Быковой Л.П. выдан заем в размере 104.000 руб. Заем выдан 01.08.2015, срок погашения установлен 31.01.2016. Согласно условий договора:

• процент за пользование займом — 3% годовых;
• сумма займа погашается ежемесячно равными частями, сумма процентов — разово по факту полного погашения долга;
• средства в счет погашения удерживаются из зарплаты Быковой Л.П.

Ставка рефинансирования ЦБ за весь период действия договора — 9,5%.

Для отражения займа в учете бухгалтер АО «Мега Строй» сделал расчет:

• сумма процентов по договору — 1.564 руб. (104.000 руб. * 3% / 365 дней * 183 дня);
• сумма процентов с учетом 2/3 ставки рефинансирования — 2.795 руб. (104.000 руб. * 8% *2/3 / 365 дней * 183 дня);
• размер налоговой базы НДФЛ — 1.231 руб. (2.795 руб. — 1.564 руб);
• сумма НДФЛ для удержания с дохода Быковой — 430 руб. (1.231 руб. * 35%).

В учете АО «Мега Строй» были сделаны записи:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
73.01	51	На банковскую карту Быковой перечислена сумма выданного займа	104.000 руб.	Платежное поручение
70	73.01	Из зарплаты Быковой удержана месячная сумма долга за август 2015 (104.000 руб. / 6 мес.)	17.333 руб.	Зарплатная ведомость
73.01	91.1	Начислена ежемесячная сумма процентов (1.564 руб. / 6 мес.)	261 руб.	Договор займа
70	73.01	Отражено последнее удержание из зарплаты Быковой — погашение за январь 2015 и проценты за весь период (17.333 + 1.564 руб.)	18.897 руб.	Зарплатная ведомость
70	68 НДФЛ	Из зарплаты Быковой удержан НДФЛ	430 руб.	Зарплатная ведомость
68 НДФЛ	51	Сумма НДФЛ перечислена в бюджет	430 руб.	Платежное поручение

73 счет бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Расчёты с персоналом по прочим операциям». Рассмотрим для учета каких операций используется счет 73, с какими счетами корреспондирует счет 73, а также типовые проводки по счету 73 на примере операций выдачи займа сотруднику, компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях и списание недостачи.

Корреспонденция счета 73 с другими счетами

Таблица 1. По дебету счета 73:

Дт	Кт	Описание проводки
73.02	20, 29,23	Нанесённый ущерб основному, обслуживающему или вспомогательному производству списан на виновные лица
73.02	28	Брак списан на виновные лица
73.01	50, 51, 52, 57, 62	Выдан займ из кассы, с расчётного или валютного счета, путём перечисления переводов или за счёт индоссирования векселей покупателей
73.03	50, 52	Выплата аренды личного имущества или возмещение сумм использования личного имущества через кассу или расчётный счёт
73.03	68	Удержание НДФЛ с прочих операций
73.03	69	Задолженность по страховым взносам по прочим операциям
73.03	76	Отражены страховые платежи по личному страхованию
73	79	Перенос задолженности при переводе из обособленного подразделения
73.03	81	Выдача собственных акций
73.01	91.01	Проценты по выданным займам
73.02	94	Списаны суммы недостачи и ущерба в пределах балансовой стоимости
73.02	98.4	Разница между взыскиваемой и балансовой стоимостью, недостачи за прошлые годы
73.02	99	Списаны суммы ущерба от чрезвычайных событий (пожар, авария) на виновные лица

Таблица 2. По кредиту счета 73:

Дт	Кт	Описание проводки
20	73.03	Начисление аренды личного имущества или возмещаемых сумм использования личного имущества через кассу или расчётный счёт
41	73	Оприходование товаров за счёт оплаты задолженности
50, 51, 52	73	Поступление оплаты от сотрудников (оплата займа, возмещение недостач, потерь от брака)
70	73	Удержание из оплаты труда задолженности сотрудника
76	73	Суммы возмещения по страховому договору сотрудника
91.02	73	Списание нереальной к получению задолженности
94	73	Иск по недостачам не обоснован, списание задолженности по недостачам
99	73	Списание задолженности в связи с чрезвычайными ситуациями, при которых сотрудник погиб

Примеры использования счета 73 в бухгалтерском учете

Пример 1. Учет займа сотруднику по счету 73

01 декабря сотруднице Петровой А.С. выдан займ в размере 70 000 руб. сроком на 1 год под 6%. Займ погашается удержаниями из заработной платы в размере 6 000 руб. ежемесячно. Ставка рефинансирования ЦБ составляла 10%.

Произведем расчет:

• Проценты — 70 000 руб. * 6% / 366 дней в году * 31 календарный день =355,74 руб.;
• Материальная выгода – 70 000 руб. * (2/3 * 10% — 6%) / 366 дней в году * 31 календарный день = 39,53 руб.;
• НДФЛ – 39,53 *35% = 13,84 руб.

Решение примера с проводками по счету 73 в таблице:

Дата	Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма, руб.	Описание проводки
01 декабря	73.01	51	70 000	Выдана сумма займа на расчётный счёт
03 декабря	73.01	91.01	355,74	Начислены проценты
10 декабря	51	73.01	355,74	Сотрудник оплатил проценты
31 декабря	70	68	13,84	Начислен НДФЛ на материальную выгоду

Пример 2. Учет компенсации за использование личного автомобиля по счету 73

Сотрудник Петров Е.П. по соглашению с работодателем использует свой личный автомобиль для служебных поездок. Сумма ежемесячной компенсации установлена в размере 2 000 руб. (в пределах нормы — 1 200 руб. и 800 руб. сумма сверх нормы).

Решение примера с проводками по счету 73:

Дата	Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма, руб.	Описание проводки
Бухгалтерский учёт
01 декабря	44	73.03	2 000	Начислена компенсация за использование личного автомобиля
31 декабря	73.03	50	2 000	Компенсация выплачена
Если применяется ПБУ 18/02
НУ	44	73.03	1 200	Компенсация в пределах нормы
ПР	44	73.03	800	Компенсация сверх нормы

Важно! На суммы возмещения за использование личного имущества НДФЛ не начисляется, также эти суммы не облагается страховыми взносами (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Пример 3. Выявлены недостачи при инвентаризации

Торговое предприятие ООО «Теле Системы Фон» произвело инвентаризацию товаров на складах по состоянию на 01 декабря. В результате инвентаризации выявлена недостача на общую сумму 5 000 руб. Сумма в пределах норм естественной убыли списана на коммерческие расходы – 4 000 руб., остальное — на виновные лица.

Решение примера с проводками по счету 73:

Дата	Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Списание потерь
01 декабря	94	41	5 000	Выявлена недостача	Акт списания товаров ТОРГ-6
01 декабря	44	94	4 000	Недостача списана на коммерческие расходы в пределах норм
01 декабря	73.02	94	1 000	Недостача списана на ответственное лицо

>
Теория бухгалтерского учета

Синтетический и аналитический учет затрат основного производства

• 

1. Система счетов для учета затрат на производство
2. Последовательность учета затрат на производство
3. Организация аналитического учета затрат на производство

1. Система счетов для учета затрат на производство

Для учета затрат на производство планом счетов бух­галтерского учета предусмотрены счета:

20 «Основное производство» — для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции. Счет по отношению к балансу — активный,

сальдовый, по назначению — калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов:

ДТ 20 КТ 10 – отпущено сырье и материалы на изготовление продукции по учетным ценам;

ДТ 10 КТ 20 – стоимость сэкономленных материалов, возврат отходов, сданных на склад;

ДТ 20 КТ 10, 16 — сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащих включе-нию в себестои­мость продукции;

ДТ 20 КТ 02,05 — амортизация НМА, основных средств;

ДТ 20 КТ 70 — расходы на оплату труда работников, занятых выпуском продукции;

ДТ 20 КТ 69 — взносы во внебюджетные фонды;

ДТ 20 КТ 96 — резерв на оплату отпусков;

ДТ 20 КТ 97 — расходы на освоение новых видов продукции и производства;

ДТ 20 КТ 25.1, 25, 26, 28 – списание расходов, связанных с производством продукции;

ДТ 28 КТ 20 — фактическая себестоимость окончательного брака продукции;

ДТ 43 КТ 20 — фактическая себестоимость готовой продукции, сданной на склад;

ДТ 90 КТ 20 — фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг).

23 «Вспомогательные производства» — для определения себестоимости продукции и услуг вспомогательных производств. По назначению, экономическому содержанию и по отношению к балансу этот счет соответствует счету 20 «Основное производство»:

ДТ 23 КТ 10 – Стоимость, отпущенных товарно-материальных ценностей вспомо- гательным производствам по учетным ценам;

ДТ 10 КТ 23 — стоимость сэкономленных материалов, возврат отходов, сданных на склад;

ДТ 23 КТ 70, 69 – расходы на оплату труда (с начислением) рабочим вспомогательных производств;

ДТ 23 КТ 96 — резерв на оплату отпусков

ДТ 23 КТ 25.1, 25, 26, 26, 28 — списание расходов, связанных с производством продукции;

ДТ 28 КТ 23 – фактическая себестоимость окончательного брака;

ДТ 23 КТ 23 — плановая стоимость встречных услуг, оказанных цехам вспомогатель-ных производств.

25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — учет расходов по управлению и обслуживанию производств ведут на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяй­ственные расходы». На счете 25 отражаются затраты цеха, на счете 26 учитывают расходы по управлению предприятием. Счета 25 и 26 активные, сальдо не имеют, в балансе не отражаются. Затраты, отнесенные в течение месяца на эти счета, в конце месяца распределяются между видами продукции пропорционально принятой базе распределения:

ДТ 25.1 КТ 10 – учетная стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание машин и оборудования;

ДТ 25.1 КТ 70, 69, 96 – расходы на оплату труда рабочих по наладке и обслуживанию оборудования;

ДТ 25.1 КТ 05 – амортизация НМА;

ДТ 25.1 КТ 02 – амортизация оборудования и внутрицехового транспорта;

ДТ 25.1 КТ 60 – услуги, полученные со стороны на содержание оборудования и рабочих мест;

ДТ 25.1 КТ 23 – услуги вспомогательных производств

ДТ 28 КТ 25.1 – списание части затрат на исправление брака продукции

ДТ 20 ,23 КТ 25.1 – списание остальной части затрат на продукцию основного и вспомогательных производств и их распределение между видами работ и изделиями;

ДТ 25 КТ 10 – учетная стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание зданий, сооружений, цехов и т.п.;

ДТ 25 КТ 70, 69 — расходы на оплату труда (с начислениями)рабочих цеха по охране труда и прочим работам;

ДТ 25 КТ 70, 69, 96 — расходы на оплату труда (с начислениями) управленческого персонала цеха;

ДТ 25 КТ 02 — амортизация прочих основных средств цеха

ДТ 25 КТ 05 – амортизация НМА;

ДТ 25 КТ 60 — услуги, полученные со стороны на содержание зданий, сооружений, цеха;

ДТ 25 КТ 71 — расходы из подотчетных сумм на содержание зданий, сооружений, цеха, охраны труда и технику безопасности;

ДТ 28 КТ 25 — списание части затрат на исправление брака продукции;

ДТ 20, 23 КТ 25 — списание остальной части затрат на продукцию основного или вспомогатель­ных производств и их распределение между видами работ и изделиями (заказами).

ДТ 26 КТ 10 — учетная стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание зданий, сооружений заводоуправления, лабораторий;

ДТ 26 КТ 70, 69 — расходы на оплату труда (с начислениями) управленческого персонала цеха;

ДТ 26 КТ 02 — амортизация прочих основных средств общехозяйственного назначения;

ДТ 26 КТ 05 — амортизация НМА;

ДТ 26 КТ 96 — суммы ежемесячных списаний расходов будущих периодов (подписка на техническую литературу и др.);

ДТ 26 КТ 60 — услуги, полученные со стороны на содержание зданий, сооружений, лабораторий;

ДТ 26 КТ 71 — расходы на командировки, почтовые расходы;

ДТ 23 КТ 26 — списание части затрат на работы, выполненные цехами вспомогательных производств на сторону

ДТ 20 КТ 26 — списание остальной части затрат на продукцию основного производства и их распределение между видами работ и изделиями (заказами).

28 «Брак в производстве» — учет затрат на исправление брака и средств, затрачен­ных на окончательный брак. Счет активный, калькуляционный, сальдо не имеет, в балансе не отражается:

ДТ 28 КТ 10 — учетная стоимость товарно-материальных ценностей, израсходован­ных на исправление брака продукции;

ДТ 28 КТ 70, 69, 96 — расходы на оплату труда (с начислениями) рабочих за исправление брака продукции;

ДТ 28 КТ 25.1 — расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, списание на исправление брака продукции;

ДТ 28 КТ 25 — общепроизводственные расходы, списанные на исправление брака продукции

ДТ 28 КТ 20, 23 — списывается фактическая себестоимость окончательного брака;

ДТ 10 КТ 28 — оприходовано лома и отходов от списания окончательного брака;

ДТ 73.2 КТ 28 — списано расходов на виновников окончательного и исправимого брака — рабочих;

ДТ 60 КТ 28 — списано (отнесено) расходов на виновников брака — поставщиков материалов;

ДТ 20, 23 КТ 28 — списываются потери от брака на выпущенную готовую продукцию и выполненные работы.

96 «Резервы предстоящих расходов» — производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует создания на предприятии резервов для предстоящих расходов и платежей (например, резерв на оплату отпуска рабочих). Для этих целей используют отчетно-распределительный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет пассивный, характеризует состояние хозяйственных процессов:

ДТ 20, 25, 23 КТ 96 — образование резерва в текущем месяце на оплату отпусков рабочим всех производств и цехов;

ДТ 25, 26 КТ 96 — образование резерва в текущем месяце на ремонт оборудования прочих основных средств цеха;

ДТ 96 КТ 70 — сумма отпускных, начисленных рабочим всех производств и цехов;

ДТ 96 КТ 10, 60 и др. — списание затрат отчетного месяца по ремонту основных средств, производимому за счет ранее созданного резерва.

97 «Расходы будущих периодов» — для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость отчетного периода. К ним относят расходы по освоению новых видов продукции и др. Счет активный, сальдовый, по назначению — отчетно-распределительный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов:

ДТ 97 КТ 51 — расходы, оплаченные с расчетного счета, но не относящиеся к себесто­имости продукции отчетного периода;

ДТ 97 КТ 51 — арендная плата, плата за телефон, подписная плата за техническую литературу и т. п. за несколько месяцев вперед;

ДТ 97 КТ 10, 02, 70, 69, 96 — расходы текущего месяца по освоению новых видов продукции (опытных образцов);

ДТ 20, 26 КТ 97 — списание ранее произведенных расходов на себестоимость продукции отчетного месяца, к которому они относятся.

2. Последовательность учета затрат на производство

Система производственных счетов позволяет сгруппировать затраты и вести их учет в следующей последовательности:

• отражаются элементы затрат за месяц по дебету производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация и т. д.);

• списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы данного месяца;

• общепроизводственные расходы списываются или распределяются между услугами вспомогательных производств;

• суммируются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов;

• определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;

• определяется себестоимость незавершенного производства, основного производства и выпущенной продукции.

3. Организация аналитического учета затрат на производство

Особо важное значение имеют правильная организа­ция аналитического учета и его своевременность. Данные аналитического учета — база сведений или необходимая информация для анализа, контроля, планирования, управ­ления и руководства хозяйственной деятельностью пред­приятия.

Данные аналитического учета используются при со­ставлении внутренней отчетности, строящейся на инфор­мации о видах, количестве, единицах измерения, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство.

По счетам 20 «Основное производство» и 23 » Вспомо­гательные производства» аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельно­сти, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения ра­бот (цех). Для этого разработаны карточки (ведомости) ана­литического учета производства.

Аналитический учет общехозяйственных расходов (счет 26) и других расходов (счет 96 «Резервы предстоящих рас­ходов», счет 97 «Расходы будущих периодов») ведут по ста­тьям смет расходов, по местам возникновения затрат.

На основе первичных документов, фиксирующих опе­рации по отнесению затрат на производство (требований, лимитно-заборных карт, нарядов на выполнение работ и др.), составляются ведомости распределения расхода ма­териалов, транспортно-заготовительных расходов, возврат­ных отходов, начисленной заработной платы, начислений на заработную плату (разработочные таблицы № 1), справ­ки-расчеты бухгалтерии и распределения общехозяйствен­ных и общепроизводственных расходов.

Информация, рассчитанная в разработочных таблицах, заносится в карточки учета производства.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводствен­ные расходы» организуется в ведомости № 12 «Затраты цеха». Это регистр аналитического и синтетического уче­та. Он открывается ежемесячно по каждому цеху в отдель­ности для учета затрат в синтетическом разрезе по дебету счетов 20, 23, 28 и в аналитическом разрезе по счету 25 с кредита корреспондирующих счетов. Данные аналити­ческого учета представляют собой статьи затрат. Так, в счет 25/1 включены статьи: амортизация оборудования и транс­портных средств, эксплуатация оборудования, текущий ремонт оборудования и транспортных средств и пр.

По приведенным выше статьям планируются затраты, а значит, и организуется бухгалтерский учет. Ведомость № 12 имеет шахматную форму графления, в которую за­писываются суммы хозяйственных операций по счетам с ‘разработочных таблиц № 1,6, 9. Преимущества ведомо­сти № 12 — наличие показателей к счету 25: «Итоги за месяц», «По смете за месяц», «Фактически с начала года», «По смете на квартал (год)». Сопоставление этих показа­телей дает возможность выявить резервы для снижения себестоимости продукции, бороться с перерасходами. Дан­ные «Фактически с начала года» используются для анали­за расходов по управлению и обслуживанию производств. Аналитический учет общехозяйственных расходов по счету 26 осуществляется в ведомости № 15 в разрезе статей рас­ходов точно в таком же порядке, как и по счету 25 в ведо­мости № 12.

Ведомость № 15 открывается ежемесячно и заполняет­ся на основании тех же разработочных таблиц, что и ве­домость № 12.

В ведомости № 15 ведется также аналитический учет по счетам 96 и 97. Обороты по дебету и кредиту счетов 96 и 97 в ведомости № 15 определяются не только за месяц, но и с начала года. Кроме того, эти счета имеют сальдо как на начало года, так и на каждый отчетный период, что также фиксируется в ведомости № 15.

Синтетический учет производственных затрат по цехам и общехозяйственных ограничивается показателями ведо­мостей № 12 и 15, а по предприятию в целом использует­ся журнал-ордер № 10.

Возврат зарплаты

В газете УНП № 7 на стр 13

В рубрике «О чем спорят коллеги» проведен анализа наших рассуждений по данному вопросу:
«На форуме сайта www.audit-it.ru горячо обсуждался вопрос, какими проводками корректнее отражать в бухучете возврат сотрудником в кассу излишне выплаченной ему зарплаты.»
При этом проанализированы три версии решения данного вопроса:
Версия 1.
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 70.
Оценка редакции:
«такая проводка приводит к завышению кредитового оборота по счету 70. »
Версия 2.
ДЕБЕТ 73 (или 76) КРЕДИТ 70
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73 (или 76)
Оценка редакции:
«в данном случае кредитовый оборот счета 70 все равно будет завышен. Однако транзит через счет 73 или 76 позволит сделать более корректные проводки» »
Версия 3.
Сторнирование
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
Оценка редакции:
«такой подход не совсем логичен. Выровняв обороты по счету 70, бухгалтер в этом случае исказит движение наличных средств через кассу. »
И вывод редакции:
«ИЗЛИШНЕ ВЫПЛАЧЕННУЮ ЗАРПЛАТУ СЛЕДУЕТ ПЕРЕВЕСТИ НА СЧЕТ 73
…самым оптимальным вариантом является второй вариант с использованием счета 73. Несмотря на то что этот счет не предназначен для расчетов по оплате труда, его использование более корректно, чем все остальные способы. Подтвердили «УНП» это мнение и в Минфине России.
Так чем же третий вариант лучше первого ? В том, что задействовали цепочку дополнительных счетов
ДЕБЕТ 73 (или 76) КРЕДИТ 70
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73 (или 76)
А в конечном результате хозяйственный смысл данной операции сводится ни к чему иначе как к первому варианту!
С той лишь разницей, что сам возврат денежных средств
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73 (или 76) выглядит «логичнее».
Действительно
ДЕБЕТ 50 — это поступление денежных средств в кассу
КРЕДИТ 73 — поступление это каких-то «невыясненных» денежных средств в кассу.
А вот первая проводка этого варианта:
ДЕБЕТ 73 (или 76) КРЕДИТ 70 — какой логический смысл имеет? И не искажает ли она кредитовый оборот счета 70?
Заботясь о логичности, корректности и не искажения данной хозяйственной операции, авторы в итоге пришли к тому же самому конечному результату.
На мой взгляд, авторы упустили тот факт, что данная хозяйственная операция носит прежде всего характер корректировочной записи.
Как только бухгалтер обнаружит, что проводкой ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 выдана большая сумма, чем положено, а это означает
что по КРЕДИТУ 50 прошла не только сумма начисленной и полагаемой у выплате зарплаты, но и некоторая иная сумма, то он должен на основании
бухсправки внести корректировочные записи:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 сторно на всю сумму;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 — на сумму полагающейся зарплаты;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50 — на сумму излишков.
И дальше принимать решение, что делать с сальдо на счете 73 — то ли это будет возврат по кассе (Д50 К73), то ли удержание в будущем из зарплаты (Д70 К73) , то ли покрыто за счет иных источников (Д91К73) с вытекающими последствиями.
Только так, проводки данной хозяйственной операции — возврат излишне выданной зарплаты — логичны, корректны и не искажают смысла хозяйственной опреации.
ИМХО.