Дебет 66 кредит 52

На сегодняшний день вести предпринимательскую деятельность практически невозможно без привлечения кредитов. В свою очередь, перед бухгалтером встает задача грамотного учета кредитных операций — тем более что затраты по кредиту помогают уменьшить налогооблагаемую прибыль. Краткосрочный или долгосрочный?Итак, кредит можно взять в банке или получить заем от других фирм. Если компания получила кредит (заем) на срок менее одного года, то он считается краткосрочным, если более одного года — долгосрочным.

Расчеты по краткосрочным кредитам (займам) отражают на счете 66, а по долгосрочным — на счете 67.

Взял кредит — учитывайПолучение и возврат денежного кредита (займа) в рублях (в иностранной валюте) отражаются следующими проводками:

Дебет 51 (50, 52) Кредит 66 (67)
получен денежный кредит (заем);

Дебет 66 (67) Кредит 51 (50, 52)
возвращен кредит (заем).

Если сумма кредита (займа) выражена в договоре в иностранной валюте или в условных денежных единицах, то в результате изменения курса валюты может возникнуть курсовая разница. Отразить ее следует так:

Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
учтена отрицательная курсовая разница;

Дебет 66 (67) Кредит 91-1
отражена положительная курсовая разница.

Если кредит или заем получен в иностранной валюте или в условных денежных единицах, бухгалтеру необходимо:

— учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств, или по курсу, установленному соглашением сторон;

— скорректировать задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств или на дату составления бухгалтерской отчетности, или по курсу, установленному соглашением сторон;

— учесть отрицательную (положительную) курсовую разницу в составе прочих расходов (доходов).

Пример

Согласно договору ООО «Нептун» получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 долл. США. Сумма кредита была перечислена на валютный счет «Нептуна» 1 февраля 2007 года. Кредит был возвращен 1 марта 2007 года.

Предположим, что официальный курс доллара США составил:
на 1 февраля 2007 года — 31,60 руб./USD;
на 1 марта 2007 года — 31,70 руб./USD.

1 февраля 2007 года бухгалтер «Нептуна» должен сделать проводку:

Дебет 52 Кредит 66
31 600 руб. (1000 USD × 31,60 руб. / USD) — получен кредит от иностранного банка.

1 марта 2007 года бухгалтеру надо сделать записи:

Дебет 66 Кредит 52
31 700 руб. (1000 USD × 31,70 руб. / USD) — возвращен кредит;

Дебет 91-2 Кредит 66
100 руб. (31 700 — 31 600) — отражена отрицательная курсовая разница.

Об учете затрат

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (п. 30 ПБУ 15/01).

Не забудем про затратыПри получении кредита (займа) фирма несет определенные затраты, которые делятся на основные и дополнительные.

К основным затратам относятся:

  • проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам);
  • курсовые разницы по процентам по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Основные затраты в бухучете должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены. Поэтому понадобится еще одна проводка:

Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
учтены основные затраты по кредиту (займу).

Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы, а отрицательная курсовая разница — уменьшает.

В налоговом учете проценты по долговым обязательствам уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе внереализационных расходов при следующих условиях:

  • если их сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам;
  • в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по рублям), или в пределах 15% годовых (по валюте) (п. 1 ст. 269 НК РФ).

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), затраты на оплату консультационных услуг, экспертиз, услуг связи и др.

учетная политика фирмы должна предусматривать возможность отражения дополнительных затрат.

Возможность отражения дополнительных затрат может быть предусмотрена в учетной политике фирмы, и для этого существует несколько вариантов:

1) в составе расходов будущих периодов с последующим их равномерным включением в состав прочих расходов в течение срока действия кредитного договора (договора займа). При этом проводки будут такими:

Дебет 97 Кредит 60
отражены дополнительные затраты по кредиту (займу);

Дебет 91-2 Кредит 97
часть дополнительных затрат списана в состав прочих расходов.

2) единовременно в составе прочих расходов. При этом выполняется проводка:

Дебет 91-2 Кредит 60
учтены дополнительные затраты по кредиту и займу.

Об учете процентов

Начисленные суммы процентов в бухгалтерском учете следует учитывать обособленно. Сроки начисления процентов стороны указывают в договоре займа (кредитном договоре) или рассчитывают, исходя из требований Гражданского кодекса России: ежемесячно до дня возврата суммы займа. При этом задолженность по полученным займам или кредитам показывают с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Инвестиционные активыЕсли фирма на приобретение и (или) строительство основного средства затратила много времени и средств, то его можно считать инвестиционным активом. Затраты по кредитам и займам, взятым на покупку инвестиционного актива, необходимо включить в его первоначальную стоимость до постановки на учет этого актива (п. 23, 25 ПБУ 15/01), но при следующих условиях:

  • инвестиционный актив подлежит амортизации;
  • фирма несет расходы по приобретению, строительству, содержанию этого актива;
  • строительные работы должны быть начаты по строящемуся объекту;
  • расходы по кредитам и займам уже произведены;
  • фирма получит в будущем экономические выгоды от использования такого актива или актив необходим для ее управленческих нужд.

Затраты по обслуживанию кредитов и займов нужно отразить в составе прочих расходов, если:

  • амортизация по инвестиционному активу не начисляется;
  • условия включения затрат в первоначальную стоимость инвестиционного актива не выполнены;
  • объект не является инвестиционным активом.

В налоговом учете начисленные проценты за пользование заемными средствами нужно отразить в составе внереализационных расходов с учетом ограничений статьи 265 НК РФ.

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 91-1

– 40 000 руб. (20 000 USD × (29 руб./USD − 27 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница от переоценки безналичной иностранной валюты.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер указал по строке 2340 положительную курсовую разницу в сумме 40 000 руб.

К прочим также относят доходы, возникшие вследствие чрезвычайных обстоятельств. Например, в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.):

· стоимость оставшихся от утраченного имущества материалов, лома, деталей и т. п., оприходованных по цене возможного использования;

· страховое возмещение убытков и т. п.

Строка 2350 «Прочие расходы»

По этой строке отчета о финансовых результатах указывают расходы, связанные с получением соответствующих доходов.

В частности, к ним относят затраты по сдаче имущества в аренду, предоставлению за плату прав на патенты, продаже и списанию прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.).

Кроме того, по этой строке отражают расходы на ликвидацию основных средств и затраты по оплате услуг банка. В отчете о финансовых результатах их указывают по строке 2350 в круглых скобках.

Как учесть расходы по сдаче имущества в аренду

К расходам по сдаче имущества в аренду, в частности, относят:

· суммы начисленной амортизации, если в аренду передано основное средство;

· затраты на его ремонт (если обязанность по оплате таких расходов возложена на арендодателя);

· расходы на оплату услуг связи и коммунальных услуг (если в аренду передано здание или помещение).

Расходы по предоставленному в аренду имуществу относят к прочим и отражают по строке 2350, если сдача активов фирмы в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе. В противном случае суммы расходов, связанных с предоставлением имущества в аренду, отражают в составе расходов по обычным видам деятельности. В отчете о финансовых результатах их показывают по строке 2120 «Себестоимость продаж».

Амортизацию по сданному в аренду основному средству отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02

– начислена амортизация по объекту, переданному в аренду.

Затраты на оплату услуг связи и коммунальных услуг, а также расходы на ремонт переданного в аренду имущества учтите так:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 (10, 70, 69…)

– отражены расходы, связанные со сдачей имущества в аренду.

Пример

В отчетном году ОАО «Символ» сдало в аренду производственное помещение. Эта деятельность не является основной. Первоначальная стоимость помещения – 600 000 руб. Годовая норма амортизации по помещению – 10%.

Сумма ежемесячной амортизации по сданному в аренду помещению составит 5000 руб. (600 000 руб. × 10% : 12 мес.).

Бухгалтер «Символа» ежемесячно делает проводку:

Дебет 50 (52, 60, 62, 66, 76…) Кредит 91-1

123

Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль (п.2 ст.250 НК РФ).

Отрицательные курсовые разницы образуются:

ü при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;

ü при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;

ü при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумма отрицательной курсовой разницы включается в состав прочих расходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 66, 76…)

Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль (п.5 ст.265 НК РФ).

Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал

Если в составе учредителей организации имеются учредители — нерезиденты, они могут вносить средства в уставный капитал в иностранной валюте.

Операции по отражению формирования уставного (складочного) капитала и образования задолженности за собственниками по вкладам в него отражаются в бухгалтерском учете на дату приобретения статуса юридического лица.

Поскольку юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации (п.2 ст.51 ГК РФ), отражение формирования уставного капитала должно быть осуществлено на дату регистрации фирмы:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал», Кредит 80 «Уставный капитал»

— на сумму задолженности иностранного учредителя по взносу вклада в уставный капитал на день государственной регистрации юридического лица или соответствующих изменений в уставе.

Внесение вклада в уставный капитал отражается в рублевой оценке по курсу Банка России на дату поступления средств (п.9 ПБУ 3/2006). В связи с этим возможно формирование разницы между рублевой оценкой валюты на дату поступления платежа и рублевой задолженностью учредителя, отраженной на дату регистрации фирмы.

ПБУ 3/2006 установлено, что это — курсовая разница, возникающая при формировании уставного капитала организации. Она определяется как разность между рублевой оценкой вклада учредителя в уставный капитал, указанной в учредительных документах, и рублевой оценкой суммы вклада, исчисленной по курсу Банка России на дату ее поступления. Такую курсовую разницу необходимо учитывать в составе добавочного капитала организации.

При поступлении денежных средств на валютный счет будут сделаны проводки:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 75-1

— отражено погашение задолженности иностранного учредителя по оплате номинальной стоимости акций или доли в уставном капитале (в аналитике конкретных акционеров).

Для осуществления записи применяется официальный курс валюты платежа к рублю, установленный Банком России на дату поступления средств на счет.

Если поступившая сумма в рублевом эквиваленте окажется больше рублевой задолженности, то возникает положительная курсовая разница:

Дебет 75-1 Кредит 83 «Добавочный капитал» субсчет «Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал»

— отражен доход в виде разницы между рублевой оценкой валюты на дату поступления платежа и на дату создания организации (положительная курсовая разница).

Если поступившая сумма в рублевом эквиваленте окажется меньше рублевой задолженности, возникает отрицательная курсовая разница. Однако при отражении отрицательных курсовых разниц возникает следующая проблема.

Поскольку отражение отрицательной курсовой разницы, возникшей при формировании уставного (складочного) капитала, является ничем иным, как «использованием» добавочного капитала, то ее списание должно осуществляться в пределах суммы, имеющейся на счете 83 субсчет «Курсовые разницы при формировании уставного (складочного) капитала».

Счет 83 «Добавочный капитал» иметь дебетового сальдо не может, ведь это пассивный счет по правилам бухгалтерского учета. А прочие составляющие добавочного капитала (прирост стоимости имущества по переоценке, эмиссионный доход и т.п.) формируются уже в процессе деятельности организации, то есть много позднее оплаты ее уставного капитала. Прямое же выполнение положений ПБУ 3/2006 в этом случае иногда ведет к дебетовому остатку счета. Может случиться, что кредитового сальдо на этом счете вообще нет или оно меньше величины отрицательной курсовой разницы.

Поэтому, в случае отсутствия или недостатка кредитового сальдо по счету 83 субсчет «Курсовые разницы при формировании уставного (складочного) капитала», сумма отрицательных курсовых разниц, возникших по расчетам с учредителями по вкладам в уставный капитал, может быть отражена следующей проводкой:

Дебет 84 (91-2) Кредит 75-1.

Как учесть курсовую разницу
при покупке основных средств

Стоимость основных средств, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату перехода права собственности от продавца к покупателю.

после оприходования основных средств их стоимость не пересчитывается.

Как произвести операцию в иностранной валюте,
если ее курс по отношению к рублю не установлен

По некоторым иностранным валютам Центральный банк РФ не устанавливает официальные курсы обмена. В этом случае мы рекомендуем вам произвести следующие действия:

сначала переведите некотируемую Банком России валюту в конвертируемую валюту (например, в доллары США);

затем пересчитайте полученную сумму в рубли.

Учет на счете 52

На основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов формируются проводки по счету 52. Поскольку счет 52 – активный, поступление иностранной валюты отражается по дебету этого счета, а списание – по кредиту.

Так, поступление безналичной иностранной валюты в зависимости от источника средств может быть отражено так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 52 – Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 57 «Переводы в пути», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.

Соответственно, выбытию денег с валютного счета могут соответствовать такие проводки:

Дебет счетов 60, 62, 66, 57 и др. – Кредит счета 52

Если средства с валютного счета были списаны ошибочно или были неверно зачислены на счет организации, 52 счет корреспондирует со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

Можно сказать, что учет на валютном счете ведется в целом аналогично учету по расчетному счету организации. Но есть и принципиальное отличие. Поскольку операции на валютном счете совершаются в иностранной валюте, а бухгалтерский учет необходимо вести в рублях, валютные операции отражаются одновременно в двух измерениях: в валюте расчетов и в рублях (п. 20 ПБУ 3/2006). При этом в рубли валютные суммы поступлений и выбытия по валютному счету пересчитываются по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции (п. 5 ПБУ 3/2006). Кроме того, остатки по валютному счету пересчитываются и на конец каждого месяца (п. 7 ПБУ 3/2006). Возникающие в результате пересчета разницы по валютному счету именуются курсовыми и отражаются так:

Дебет счета 52 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Или Дебет счета 91 – Кредит счета 52

Подробнее о курсовых разницах мы рассказывали в отдельном материале.

В бухгалтерском балансе рублевое дебетовое сальдо счета 52, пересчитанное по курсу ЦБ РФ на отчетную дату, отражается по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).