Учет денежных средств (счета 50, 51, 52, 55, 57). Правила расчета по кассовым операциям

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

В процессе своей деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты как внутри организации (расчеты с персоналом по заработной плате, с подотчетными лицами, с персоналом по прочим операциям), так и вне ее (расчеты с поставщиками за приобретенную у них продукцию, с подрядчиками за выполненные работы и услуги, уплата налогов, получение выручки за реализованную продукцию от покупателей и др.).

В соответствии с законодательством РФ платежи между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность, ведутся путем наличных и безналичных расчетов. В случаях, установленных законодательством РФ расчеты могут производиться в иностранной валюте.

Основной формой денежных расчетов являются безналичные, осуществляемые путем перечисления денег со счета плательщика на счет продавца. Все безналичные расчеты осуществляются через банк или через какое-либо другое кредитное учреждение, имеющее на это правомочия (лицензию).

Счет 50 «Касса»

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»,

50-2 «Операционная касса»,

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Счет 51 «Расчетные счета»

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Счет 52 «Валютные счета»

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»,

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Счет 55 «Специальные счета в банках»

денежное средство учет кассовый

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Счет 57 «Переводы в пути»

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

Учет наличных денежных средств на счет 50 – “Касса”

Бухгалтерский счет 50 предназначен для учета движения наличных денежных средств, то есть для учета кассовых операций. Дебет 50 предназначен для отражения поступления наличных средств, кредит 50 — для отражения выбытия наличных.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Документальное оформление кассовых операций

Все поступления и выплаты наличных средств должны быть отражены в кассовой книге уставного образца, её ведение обязательно для каждой организации. Все записи в кассовую книгу делаются на основании первичных документов: приходный и расходный кассовый ордер. Оприходование наличных средств в кассу оформляется приходным кассовым ордером унифицированная форма КО-1, списание наличных денег из кассы – расходным кассовым ордером форма КО-2.

Анализ 50 счета показывает, что счет 50 – активный, предназначен для отражения активов (наличных денег), его сальдо всегда дебетовое. Увеличение актива отражается по дебету, уменьшение – по кредиту.

Операции с наличными денежными средствами обязательно предусматривают применение ККМ, за исключением некоторых видов деятельности, по которым можно использовать бланки строгой отчетности, подробнее об этом читайте в этой статье.

Для каждой организации устанавливается лимит остатка кассы, то есть та сумма наличных денежных средств, которая может оставаться в кассе на конец дня, сумма сверх лимита сдается в обязательном порядке в банк в конце каждого рабочего дня. При передачи наличности в банк оформляется препроводительная ведомость к сумке. Сверхлимитную сумму наличных можно оставлять только для выплаты заработной платы и пособий, но не более пяти рабочих дней, включая день выдачи денег банком.

В кассе могут храниться не только наличные деньги, но и денежные документы (оплаченные билеты, путевки).

Ведение кассовых операций регулируется определенными нормативными документами, которые необходимо изучить для грамотного учета наличных денежных средств и правильного ведения кассы.

Нормативные документы кассовых операций:

1. Положение “О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации”, утверждено Банком России 12.10.2011 №373П – это основной документ, регламентирующий кассовые операции.
2. Положение по применению ККМ №745 1993г (ред. 08.08.2003г.)
3. Указание банка России от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами между юридическими лицами». На настоящий момент предельная величина наличных расчетов между юридическими лицами ограничено величиной 100 тыс. руб.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Учет безналичных денежных средств на счет 51 – “Расчетный счет”

Все безналичные расчеты могут осуществляться при наличии расчетного счета. Открывается он в кредитной организации, иначе называемой, банк. Как открыть расчетный счет и какие документы при этом необходимо предоставить, читайте в этой статье.

Для учета движения безналичных денежных средств организации предназначен 51 счет бухгалтерского учета.

Активный он или пассивный?

Анализ счета 51 доказывает, что он является активным, на нем ведется учет активов предприятия (безналичных денег), он всегда имеет дебетовое сальдо. Дебет 51 счета предназначен для отражения поступления безналичных денежных средств (увеличение актива), по кредиту счета 51 – списание безналичных денег (уменьшение актива).

В настоящее время организации разрешено иметь несколько расчетных счетов. Бухгалтерский счет 51 () может быть разбит на несколько аналитических, на каждом из которых будет вестись учет по каждому отдельному расчетному счету предприятия.

Первичным документом, подтверждающим факт списания и поступления безналичных денежных средств, является выписка из банка, которая содержит информацию обо всех поступивших и списанных суммах с расчетного счета организации.

Списание денежных средств происходит на основании платежного поручения, которое составляется в 2-х экземплярах и относится в банк, на одном из экземпляре ставится отметка банка о том, что поручение принято, и возвращается обратно. При внесении денег из кассы на расчетный счет оформляется объявление на взнос наличными.

ЛЕГКО: Учет кассовых операций

Бухгалтерский учет денежных средств, проходящих по КТТ, осуществляется на счете 50 «Касса». К нему могут быть открыты субсчета: 50/1 «Касса организации»; 50/2 «Операционная касса»; 50/3 «Денежные документы» и другие.

Приведу простой пример. Бухгалтер получил деньги в кассе и передал их сотруднику под отчет. В этом случае в учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 50-1 Кредит51

Дебет 71 Кредит 50-1

— 30 000 – выданы денежные средства под отчет сотруднику.

Информация о наличии и движении средств в ККТ компании обобщается на счете 50 «Касса», на соответствующих субсчетах. В конце дня средства, поступившие в кассу предприятия, должны быть внесены на расчетный счет. Бухгалтером будут сделаны следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 50

— 130 000 – внесены на расчетный счет организации наличные денежные средства.

Операции по поступлению средств в рублях в ККТ организации оформляются следующими записями:

Дебет 50/1 Кредит 51

— оприходованы в кассу денежные средства, снятые с расчетного счета по чеку. Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке;

Дебет 50/1 Кредит 75/1

— получены денежные средства в кассу от учредителей (участников) организации;

Дебет 50/1 Кредит 71

— получены денежные средства в кассу от подотчетного лица;

Дебет 50/1 Кредит 73/1

— работником погашен ранее полученный от организации заем;

Дебет 50/1 Кредит 73/2

— сотрудником возмещен материальный ущерб, причиненный организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей;

Дебет 50/1 Кредит 79

— получены средства по внутрихозяйственным расчетам;

Дебет 50/1 Кредит 62, 76

— поступили деньги от покупателей и прочих дебиторов;

Дебет 50/1 Кредит 66, 67

— получен краткосрочный (долгосрочный) кредит (заем).

Операции по выдаче из кассы средств в рублях оформляются следующими записями:

Дебет 51 Кредит 50/1

— выданы средства для зачисления их на расчетный счет;

Дебет 70 Кредит 50/1

— выдана заработная плата работникам, сюда же относятся премии, вознаграждения, пособия и т.п.;

Дебет 71 Кредит 50/1

— из кассы выданы средства под отчет;

Дебет 73/1 Кредит 50/1

— выдан заем работнику;

Дебет 75/2 Кредит 50/1

— выплачены дивиденды учредителям организации;

Дебет 79 Кредит 50/1

— выплачены денежные средства из ККТ по внутрихозяйственным расчетам;

Дебет 60, 76 Кредит 50/1

— погашена задолженность перед поставщиками и прочими кредиторами;

Дебет 66, 67 Кредит 50/1

— возвращен краткосрочный (долгосрочный) кредит (заем).

Дата публикации: 05 Февраля 2014, 10:55 — + 0

Годовой отчет — не забудьте про 50 счет

• 09.02.2007
• Рубрика:

При расчетах с покупателями, выдаче подотчетных сумм, выплате зарплаты сотрудникам нужно обязательно соблюдать порядок работы с наличными деньгами. Кроме того, в балансе необходимо указать остаток денежных средств на конец 2006 года.

Кассовые правила

Согласно Указаниям Центробанка от 14 ноября 2001 г. № 1050-У, предельный размер операций с наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен в 60 000 рублей. Следовательно, если стоимость договора выше утвержденного предела, то расчет наличными по нему запрещен. Кроме того, чиновники ФНС в письме от 30 августа 2006 г. № ММ-6-06/869@ обязали нижестоящие инспекции пользоваться разъяснениями Центробанка от 17 июля 2006 г. № 08-17/2540. Суть этого документа заключается в следующем. Наличные расчеты с индивидуальными предпринимателями также не должны превышать установленный лимит.

Ранее этот вопрос не находил однозначного ответа. Так, в письмах УФНС по г. Москве от 23 января 2006 г. № 22-12/4732, от 21 ноября 2005 г. № 09-24/85819 налоговики признали, что данный предел не распространяется на порядок наличных расчетов между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. Следовательно, фирмы могли принимать наличные средства от частников в неограниченном количестве. В то же время в решении ВС от 26 февраля 2004 г. № ГКПИ 04-163 подчеркивается, что наличные расчеты между компаниями и предпринимателями, превышающие 60 000 рублей, должны производиться в безналичном порядке.

При нарушении системы ведения кассовых операций на должностных лиц компании налагается штраф в размере от 4000 до 5000 рублей, а на фирму — от 40 000 до 50 000 рублей (ст. 15.1 КоАП). При этом из буквального толкования положений данной статьи можно сделать вывод, что привлечь к ответственности вправе только организацию. О наказании предпринимателя там ничего не сказано. Чтобы не выходить за пределы лимита кассы, можно выдавать сумму превышения кому-нибудь подотчет. А когда деньги понадобятся — оформить их как возврат неизрасходованных подотчетных сумм. Поступление денег

Деньги поступают в кассу с банковских счетов компании, от покупателей, подотчетных лиц, сотрудников фирмы и учредителей. Приход наличных оформляют приходным кассовым ордером по форме № КО-1. Документ состоит из двух частей: приходного кассового ордера и отрывной квитанции к нему, которую выдают лицу, сдавшему деньги в кассу. Если суммы поступили из кредитного учреждения, то квитанцию прикладывают к банковским документам. Если компания занимается реализацией товаров и услуг за наличный расчет и в течение дня таких операций производится сразу несколько, то на всю сумму дневной выручки составляется один приходный ордер. Выписанный «приходник» нужно зарегистрировать в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов и подшить к отчету кассира.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации применяют счет 50. Поступление наличных отражают по дебету счета:

Дебет 50 Кредит 62
– поступили деньги от покупателей;

Дебет 50 Кредит 51
– поступили деньги с расчетного счета компании;

Дебет 50 Кредит 71
– возврат подотчетных сумм. Расход наличных

Выдача денег из кассы осуществляется на выплату заработной платы, премий, отпускных, больничных, предоставление подотчетных сумм сотрудникам, сдачу наличных в банк и выплаты поставщикам и учредителям. Такие операции оформляют расходным кассовым ордером. Помимо этого деньги можно выдавать по платежной или расчетно-платежной ведомости. Эти документы обычно составляют при выдаче зарплаты сотрудникам компании.

Расход денег из кассы учитывают по кредиту счета 50. Бухгалтер делает следующие проводки:

Дебет 70 Кредит 50
– выдана зарплата сотрудникам;

Дебет 71 Кредит 50
– выдана сумма подотчет;

Дебет 57 Кредит 50
– переданы деньги инкассаторам;

Дебет 60 Кредит 50
– оплачена задолженность поставщику.

Движение денежных средств отражают в кассовой книге, которая должна быть прошнурована, пронумерована, опечатана и заверена подписями руководителя и главного бухгалтера.

Остаток наличных денежных средств — как в рублях, так и в валюте — на конец года следует отражать в балансе в строке 260. Кроме того, данную сумму заносят в форму № 4 «Отчет о движении денежных средств».

Ю. Горбик Источник материала —

Четыре типа хозяйственных операции

Стр 1 из 16

Существует всего 4 типа хозяйственных операций. Все операции, происходящие в организации, могут быть отнесены к одной из этих четырех групп,
или четырех типов.

Операции 1-го типа. К этой группе относятся операции, в результате которых одна активная статья баланса увеличивается, а другая активная статья баланса уменьшается. Например, с расчетного счета организации денежные средства поступают в кассу. Одна статья актива (касса) увеличивается, другая статья баланса (расчетные счета) уменьшается. Оба счета активные.

Дт 50 Кт 51

В этом случае в организацию не поступает никакого имущества, никаких активов. Но ничего и не выбывает. Просто имущество, которое было в виде безналичных денег в банке, превратилось в наличность. Размер активов не изменился. В то же время и размер пассивов не изменился, ведь организация не стала больше или меньше должна кому-либо. Валюта баланса не изменилась.

Представим этот тип операций в виде «самолетиков», при этом движение средств обозначим значками: знак «+» для поступления средств на счет и знак «—» для списания средств со счета.

Таблица 5.1

Активный счет
Дт +	Кт

Активный счет
Дт	Кт —

Операции 2-го типа. Это операции, при которых активная статья баланса увеличивается, но и пассивная статья баланса увеличивается тоже. Например, организация берет заем на 6 месяцев. С одной стороны, на ее расчетный счет поступили денежные средства, поэтому мы увеличиваем количество средств на активном счете 51 «Расчетные счета». Это для нас означает дебет 51. С другой стороны, просто так займы не поступают. Теперь мы должны нашему заимодавцу, а это уже пассивная статья, ведь нам нужно отразить источник имущества. Используем пассивный счет 66 «Краткосрочные кредиты и займы». Как мы знаем, у пассивного счета увеличение средств отражается по кредиту. Так что увеличение кредиторской задолженности для нас означает кредит счета 66.

В результате получаем проводку:

Дт 51 Кт 66

В этом случае в организацию поступает имущество, она стала иметь больше, чем имела до этого. Количество активов возросло. Но и задолженность ее выросла, потому что вместе с имуществом появился и источник этого имущества, еще один ответ на вопрос «Откуда взяли средства?». И пассивы выросли на ту же сумму, что и активы. Валюта баланса выросла на сумму операции.

Соответственно схематически операция выглядит так:

Таблица 5.2

Активный счет
Дт +	Кт

Активный счет
Дт	Кт +

Операции 3-го типа. В этом случае активная статья баланса уменьшается, но и пассивная статья баланса уменьшается тоже. Если взятый заем возвращается, происходит операция 3-го типа. С расчетного счета списывается сумма в погашение долга, и количество средств на активном счете 51 «Расчетные счета» уменьшается, что отразится как кредит 51. Но и долг перед заимодавцем гасится, мы больше не будем должны. И пассивный счет 66 должен уменьшиться, а это в пассивном счете отражается по дебету.

В результате получаем проводку:

Дт 66 Кт 51

В этом случае имущество фирмы выбывает, она стала иметь меньше средств, чем имела до этого. Количество активов уменьшилось. Но и задолженность уменьшилась, потому что вместе с имуществом ушел и источник имущества, в отношении этого имущества больше не возникнет вопроса «Откуда взяли средства?». И пассивы уменьшились на ту же сумму, что и активы. Валюта баланса уменьшается на сумму операции.

«Самолетики» отразят операцию в следующем виде:

Таблица 5.3

Активный счет
Дт —	Кт

Активный счет
Дт	Кт —

Операции 4-го типа. К этой группе относятся операции, в результате которых одна пассивная статья баланса увеличивается, а другая пассивная статья баланса уменьшается. Например, фирма имеет задолженность перед поставщиком, и эта задолженность учитывается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В связи с тем, что фирма не может сейчас погасить задолженность, банк погашает задолженность за своего клиента, предоставляя тем самым фирме-клиенту кредит. Теперь фирма не должна поставщику, но должна банку, и это отражается по кредиту пассивного счета 66.

Перед нами два пассивных счета: 66 и 60 (потому что когда фирма должна своим поставщикам, счет 60 выступает как пассивный). Уменьшение задолженности поставщиками — это запись по дебету пассивного счета 60, но в то же время имеет место увеличение задолженности перед банком, а это запись уже по кредиту счета 66. Активы организации не уменьшились и не увеличились. Обязательства тоже не уменьшились и не увеличились,
но одно обязательство заменено другим. Валюта баланса не изменилась.

Таблица 5.4

Активный счет
Дт	Кт +

Активный счет
Дт —	Кт

Итак, посмотрите, пожалуйста, на «самолетики» во всех четырех вариантах. Вы видите, что к какому бы из четырех типов ни принадлежала операция, какие бы счета ни принимали в ней участие, всегда в проводке участвует дебет одного счета и кредит другого. Те проводки, которые мы рассмотрели, подтверждают это правило. Никаких исключений из этого правила нет.

А что является основанием для бухгалтерской проводки? Первичный документ: накладная, акт, счет, отчет, ведомость, выписка банка. Причиной для проводки может быть приказ директора, протокол собрания учредителей, решение суда. В некоторых случаях таким основанием может быть бухгалтерская справка, которая подписывается главным бухгалтером. Существует ряд проводок, которые в обязательном порядке производятся в
конце определенного периода (месяца, квартала, года). Это проводки, отражающие начисление налогов, проводки, которыми определяется финансовый результат (прибыль, убыток) на основании предшествующих хозяйственных операций. В любом случае ни одна проводка не появляется на свет сама по себе. И за каждую проводку бухгалтер отвечает.

6. Как работать
с первичными документами

В организации может происходить одна хозяйственная операция в неделю, а может происходить 500 операций в день. Бухгалтер, сидя в кабинете, узнает о них из документов. Конечно, некоторые операции могут осуществляться и при нем, но это не меняет сути дела. Для бухгалтера любое хозяйственное действие должно быть соответствующим образом оформлено.

К документам предъявляются определенные требования. Они изложены в статье 9 Закона от 21.11.1996 г. № 129-ЗФ «О бухгалтерском учете». Для того чтобы бухгалтер на основании документа отразил операцию в учете, документ должен быть составлен по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Такие альбомы утверждаются Государственным комитетом по статистике РФ или иным уполномоченным органом. Альбомы «тематические», каждый альбом посвящен какой-то
области учета (основные средства, материалы, расчеты с персоналом и т. д.). В дальнейшем, при знакомстве с различными областями учета, вы узнаете об этих унифицированных формах.

Узнать, каким документом утвержден тот или иной бланк, очень просто. На всех унифицированных формах в верхнем правом углу написано, каким нормативным актом он утвержден. Все реквизиты в таких бланках должны быть заполнены, и если какой-то реквизит не может быть заполнен, ставится прочерк.

Если используется унифицированная форма документа, то удалять из нее реквизиты нельзя, но можно при необходимости дополнить этот бланк другими реквизитами, необходимыми для работы именно вашей фирмы.

В альбомах содержатся далеко не все формы документов, которые необходимы в хозяйственной деятельности предприятия. В таком случае для оформления операций фирма применяет бланки (формы), разработанные ею самой. Такой бланк должен быть утвержден приказом руководителя, вверхнем правом углу бланка указываются дата и номер приказа, которым этот бланк утвержден. В любом случае документ должен содержать следующие обязательные реквизиты;

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Если в документе отсутствует хотя бы один из перечисленных выше реквизитов, такой документ не должен приниматься к исполнению.

Содержание первичных документов является коммерческой тайной предприятия. Сотрудники фирмы не обязаны знакомить с этими документами никаких посторонних любопытствующих. Все представители органов, имеющих право доступа к внутренней документации фирмы (представители налоговых, правоохранительных органов и т. д.),
обязаны предъявить соответствующие документы.

Первичные документы должны храниться в организации в течение срока, установленного законодательством, но не менее 5 лет. Существует очень обширный и подробный документ, в котором устанавливаются сроки хранения различных видов документов. Это «Перечень типовых документов, образующихся в деятельности госкомитетов, министерств, ведомств и других учреждений, организаций, предприятий, с указанием сроков хранения» (утвержден Главным архивным управлением при Совете Министров СССР 15.08.1988г.). В этом документе сказано, в частности, что квартальные балансы и кассовые книги хранятся 5 лет, а годовые балансы — 10 лет. Лицевые счета работников должны храниться 75 лет минус возраст сотрудника.

За организацию хранения документов отвечает руководитель предприятия.

Для того чтобы все документы надлежащим образом обрабатывались, они обязательно должны поступать в бухгалтерию. Бухгалтеру следует внимательно следить за тем, чтобы все сотрудники организации, формирующие и получающие от других организаций первичные документы, своевременно представляли их в бухгалтерию. При поступлении
документа в бухгалтерию он должен быть проверен: проверяется правильность заполнения и наличие необходимых подписей, проводится арифметическая проверка, особенно необходимая, если документ заполнен вручную, проверяется законность операции. Документ регистрируется как поступивший (в некоторых случаях эта процедура установлена нормативными документами), на нем проставляется корреспонденция счетов (процедура указания корреспонденции счетов называется контировкой). Если документ передается на компьютерный ввод, следует закрепить за сотрудниками участки работы, чтобы точно знать, кто из сотрудников бухгалтерии отвечает за ввод того или иного вида документов. Рекомендуется на введенных в компьютер документах проставлять отметки, чтобы избежать повторного ввода и, следовательно, избежать ошибок. Документы следует хранить в папках и четко определить, где и почему хранятся те или иные документы.

Все эти советы могут на первый взгляд показаться излишними, но на практике совсем не является редкостью бухгалтер, который полдня мучительно пытается вспомнить, куда он мог деть такую нужную сейчас накладную (справку, акт, приказ). Поэтому первый совет начинающему бухгалтеру: не устраивайте на своем рабочем месте беспорядок! Нельзя оправдываться тем, что, дескать, у меня всего десять документов, я помню, где они лежат. Даже если у вас пять документов, они должны быть систематизированы и всегда в полном порядке. Тот факт, что бухгалтер всегда знает, где у него что лежит, в каком состоянии,
что обработано, а что еще следует обработать, является, наряду с прочими признаками, показателем его профессионализма.

Может получиться так, что в первичном документе допущенаошибка. Действия бухгалтера зависят от вида ошибки.

Вариант 1. Ошибка допущена в тексте документа, то есть не затрагивает корреспонденцию счетов. Например, неправильно указана единица измерения. В таком случае применяется так называемыйкорректурный способ: неправильно написанное зачеркивается тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать написанное, затем рядом (сбоку или сверху) пишется правильное значение (текст или сумма). При этом на полях пишется следующий текст: «Написанному в исправление ошибки (далее следует правильный вариант) верить». Дата. Подпись лица, внесшего исправление. Считается, что исправление в документ должны вносить лица, составившие этот документ, но, в принципе, это могут быть и другие лица (главный бухгалтер, руководитель), ведь составивший документ сотрудник может уже не работать в этой организации.

Вариант 2. Ошибка допущена в бухгалтерской записи (проводке), а именно в сумме операции, причем указана сумма, меньшая, чем требуется. Например, требовалось отразить операцию «поступили денежные средства из банка в кассу в сумме 1000 руб.». Вместо записи

Дт 50 Кт 51 1000руб.

Сделана запись

Дт 50 Кт 51 100руб.

В этом случае применяетсяспособ дополнительных проводок, то есть делается добавочная запись на сумму разницы, в нашем случае на 900 руб.

Дт 50 Кт 51 900руб.

Вариант 3. Ошибка допущена в корреспонденции счетов, либо корреспонденция счетов указана правильно, но произошло превышение суммы по сравнению с требуемой суммой. Тогда применяется способ, называемый»красное сторно». Сторнировать сумму — это значит «нейтрализовать», «аннулировать» неправильную проводку другой проводкой, записанной особым способом.

Например, требовалось отразить операцию «поступили денежные средства из банка в кассу в сумме 1000 руб.» Вместо записи

Дт 50 Кт 51 1000 руб.

сделана запись

Дт 51 Кт 50 1000руб.

Чтобы исправить такую ошибку, необходимо произвести следующие действия:

Неправильная запись повторяется красным цветом
Дт 51 Кт 50 1000 руб.
или в прямоугольнике
Дт51 Кт50 | 1000 руб. |

При подсчете сделанная таким образом запись не прибавляется к другим подобным записям, а вычитается из них, тем самым аннулируется та неправильная запись, которая должна быть исправлена. Затем делается правильная запись:

Дт 50 Кт 51 1000 руб.

В банковских и кассовых документах исправления не допускаются. Если в таком документе допущена ошибка, следует выписать другой документ.

7. Принцип начисления
(метод начисления)

То, о чем мы сейчас будем говорить, постарайтесь, пожалуйста, запомнить и усвоить очень хорошо. Это важнейший принцип бухгалтерского учета, принятый во всем мире.

Давайте попробуем представить себе такую ситуацию. Некая фирма имеет на складе товар, за который она в свое время заплатила 10 000 рублей. Она собирается продать товар за 14 000 руб. 29 сентября приезжает покупатель и говорит: «Я готов купить у вас товар, но, к сожалению, заплатить за него могу только 5 октября. Если вас это устроит, я могу забрать товар хоть сейчас». Поскольку это надежный покупатель, который всегда добросовестно рассчитывался за приобретенный товар, фирма заключает договор купли-продажи, товар
покидает склад продавца и поступает в полное распоряжение покупателя. Теперь у продавца нет товара стоимостью 10 000 руб., но зато у него есть другое — есть задолженность перед ним покупателя в сумме 14 000 руб. То есть продавец имеет право на 14 000 руб. Впоследствии, уже в октябре, покупатель, как и обещал, заплатит за товар. Возникает вопрос: когда фирма-продавец получила прибыль в размере 4000 руб.? Это произошло в тот
момент, когда покупатель увез товар и обязался заплатить за него 14 000 руб., или тогда, когда денежные средства поступили продавцу? Иными словами, если посмотреть на состояние фирмы на конец сентября, была ли у нее в этот момент прибыль в размере 4000 руб.?

Важнейший принцип бухгалтерского учета — принцип начисления — гласит, что хозяйственные операции отражаются по мере их совершения, независимо от движения денежных средств. А это значит, что продажа товара произошла именно 29 сентября. Ведь именно с этого момента продавец имеет право на 14 000 руб. в виде права требовать задолженность с покупателя, а не на 10 000 руб. в виде товара. Тогда возникает вопрос: получена ли прибыль, если покупатель впоследствии не заплатит? Да, прибыль все равно получена. Ведь фирма-продавец может требовать эти деньги в суде, она имеет на них все права. А если судиться невозможно? Все равно, прибыль считается полученной в сентябре,
но при этом бухгалтер впоследствии отражает в учете, что организация получила убыток в виде списанной задолженности покупателя, которую невозможно взыскать. Таким образом, и получение прибыли и получение убытка произведено в учете без движения денежные средств. Да, движения денег не было, но ведь реальные операции-то были и по методу начисления они должны быть отражены. Вот и получается, что фирма денег может в глаза не
видеть, и при этом бухгалтер отразит в учете прибыль, с которой надо платить налоги.

Другой пример. Фирма в мае покупает материалы, но поставщикам за них еще не заплатила. Предположим, что стороны договорились об отсрочке платежа на один месяц. Тем не менее, материалы принадлежат купившейих фирме, она имеет пол-
ное право ими распорядиться. Материалы поступают в цех для переработки в готовую продукцию, продукция затем продается. Возникает вопрос: были ли у фирмы в мае расходы на производство продукции. Да, были. Она израсходовала свои материалы. Именно свои. Да, она не заплатила за них, но до изготовления продукции у фирмы были в собственности материалы, а теперь их нет, значит, она их израсходовала. Опять-таки метод начисления
фиксирует операцию по расходу материалов независимо от движения денег.

Тем не менее наряду с методом начисления существует и так называемый кассовый метод. Суть его заключается в том, что все операции фиксируются в учете только по факту движения денег. При кассовом методе фирма отразит расход материалов не тогда, когда они действительно будут израсходованы, а тогда, когда заплатит за них. Соответственно, и прибыль будет получена не тогда, когда фирма продаст продукцию или товар, а когда поступит оплата от покупателя. Кассовый метод разрешен к применению только для очень ограниченного круга лиц. Поэтому, говоря об отражении операций в бухгалтерском учете, будем подразумевать во всех случаях только метод начисления.

Нюансы выдачи денежных средств под авансовый отчет из кассы (проводка Дт 71 Кт 50)

Основным НПА, регулирующим процесс выдачи денежных средств подотчетникам, является указание банка России «О порядке ведения кассовых операций…» от 11.03.2014 № 3210-У.

Согласно п. 5 этих указаний под отчет разрешено выплачивать средства только своим работникам (как штатным, так и оформленным по договорам ГПХ).

Алгоритм осуществления выплаты:

1. Получить от работника письменное заявление (с 19.08.2017 другим документом, достаточным для выплаты, является распоряжение руководителя, указание Банка России от 19.06.2017 № 4416-У), написанное в произвольной форме с указанием следующих сведений:

• цели получения денежных средств;
• суммы;
• срока, на который выдаются деньги;
• визы руководителя;
• даты.

Проверить наличие сальдо у подотчетника. До 19.08.2017 п. 6.3 указания ЦБ РФ № 3210-У запрещал выдавать денежные средства под отчет не отчитавшемуся по ранее полученной сумме сотруднику. С 19.08.2017 этот запрет снят, но проверка все равно не будет лишней, т. к. исключит необоснованные выплаты при наличии остатка, числящегося за подотчетным лицом.

Оформить расходно-кассовый ордер.

Выдать деньги, сделав в бухгалтерском учете запись: Дт 71 Кт 50.

В законодательстве не предусмотрен конкретный срок, на который могут быть выданы деньги. Но если задолженность не погашена в течение длительного промежутка времени, налоговики, вероятнее всего, переквалифицируют такую выплату в заем или посчитают ее доходом работника и доначислят НДФЛ. При этом подобные решения будут приниматься налоговиками с учетом принципа обоснованности расчетов. Так, сумма в 50 000 руб., выданная на 6 мес. командированному на этот же срок сотруднику, не вызовет вопросов. Но вот ситуация с выдачей 50 000 руб. на 6 мес. офис-менеджеру на закупку канцелярских товаров будет выглядеть странно.

Максимальная сумма выдачи под отчет также законом не предусмотрена. При этом правило 100-тысячного лимита не распространяется на выдачу налички сотрудникам под отчет (п. 6 указания ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У).

ВАЖНО! Если сотрудник рассчитывается наличными с контрагентами от имени организации, то по одному договору можно оплатить не более 100 000 руб.

Если сотрудник не израсходовал выданные под отчет средства, он должен их вернуть после принятия АО бухгалтерией. При этом делается проводка Дт 50 Кт 71.

Авансовый отчет: нюансы и проводки

Сотрудник может израсходовать подотчетные суммы:

• на закупку материалов, товаров, ОС, НМА: Дт 10 (41, 08) Кт 71;
• оплату работ, услуг для производственных нужд: Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 71.

Если приобретение совершено с НДС и его сумма выделена в документах на покупку, то величина налога выделяется из общей стоимости приобретенного и по отношению к этому приходу появляется дополнительная проводка: Дт 68 Кт 19.

Если у работника возник перерасход по подотчетным суммам, работодатель вправе его возместить при условии, что АО им принят (т. е. расходы признаны обоснованными).

Подробнее о правилах возмещения ДС по перерасходу читайте в материале «Что делать при перерасходе по авансовому отчету?».

Подотчетный сотрудник обязан отчитаться о потраченной сумме в 3-дневный срок (в рабочих днях) после истечения срока, отведенного на использование денежных средств (п. 6.3 указаний ЦБ РФ № 3210-У).

ВАЖНО! Если в заявлении (распоряжении руководителя) не указан срок использования выданной под отчет суммы или оно не было написано (издано) вовсе, налоговики могут посчитать, что подотчетная сумма была выдана сроком на 1 день. При этом подотчетник должен либо вернуть деньги в тот же день, либо отчитаться за них в 3-дневный срок. Если ни та ни другая операция не была проведена, инспекторы расценят это как нарушение порядка хранения налички. А это грозит штрафом в 50 000 руб. (ст. 15.1 КОАП РФ).

В случае несдачи подотчетником АО работодатель получает право на принятие решения об удержании выданной под отчет суммы из его зарплаты. Такое решение должно быть принято в течение 1 месяца со дня истечения срока, установленного для отчетности по выданным средствам (ст. 137 ТК РФ). Сотрудника необходимо ознакомить с приказом об удержании под расписку. Если сумма превышает 20% от зарплаты, то удержания необходимо производить в течение нескольких месяцев (ст. 138 ТК РФ).

Блок проводок будет выглядеть так:

• Дт 94 Кт 71 – отражена сумма ущерба, соответствующая невозвращенной подотчетной сумме;
• Дт 73 Кт 94 – начислена задолженность сотрудника по возмещению материального ущерба;
• Дт 50 (51, 52, 70) Кт 73 – погашена задолженность по возмещению материального ущерба

При проверке АО особое внимание следует уделить:

• соответствию целей, указанных в заявлении, фактическим расходам;
• полноте комплектности и правильности оформления приложенных к отчету документов.

АО и приложенные к нему подтверждающие документы проверяются налоговиками с особым пристрастием. Поэтому самостоятельную проверку стоит провести тщательно.