Давальческое сырье

ЕГЭ 2019 Интересные тесты

Главная » Экономисту » Давальческое сырье Вернуться назад на Сырье Ситуации, когда организация передает материалы или товары на сторону для переработки, обработки и доработки, характерны не только для малых производственных предприятий, но и для строительных, торговых предприятий, а также организаций, работающих в сфере оказания услуг. В таких случаях необходимо заключить договор на переработку давальческого сырья. Суть давальческой переработки сводится к тому, что владелец сырья – давалец имеет цель произвести продукцию из своего сырья. Для этого он заключает договор с другой организацией-переработчиком, имеющей подходящую производственную базу. Согласно такому договору переработчик производит из предоставленного сырья продукцию и передает ее давальцу, который обязуется оплатить услуги по переработке. При этом право собственности на давальческое сырье к переработчику не переходит. Договор на переработку давальческого сырья как самостоятельный вид договора законодательством не предусмотрен, поэтому при его заключении следует руководствоваться положениями гл. 37 “Подряд” Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ). По договору подряда одна сторона – подрядчик обязуется выполнить по заданию другой стороны – заказчика определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. В договоре подряда необходимо указать следующее: • точное наименование и описание передаваемого материала, включая данные о его количестве, качестве и стоимости; • порядок, в котором сырье передается подрядчику и уже переработанные материалы (готовые изделия) принимаются заказчиком; • порядок оплаты услуг по переработке материалов (изготовлению изделий); • наличие технологических потерь, порядок учета возвратных отходов в случае их наличия (они могут либо передаваться заказчику, либо оставаться у подрядчика); • иные существенные условия. Особенности договорных отношений Для заказчиков производство продукции из давальческого сырья имеет очевидное преимущество: при большом количестве заказов и нехватке собственных производственных мощностей организация может выполнить часть заказов силами стороннего предприятия, предоставив ему свое сырье в качестве давальческого. Малые предприятия торговли, например, часто передают товар сторонним предприятиям для расфасовки в тару с фирменными логотипами. В свою очередь, организация, оказывающая услуги по изготовлению продукции из материалов заказчика (переработчик), не несет расходов, связанных с ее реализацией, т. к. эту задачу решает заказчик, поэтому риск не реализовать произведенный товар из-за отсутствия спроса на него у предприятия-подрядчика сведен к нулю. Поскольку переработка сырья (изготовление изделий) выполняется полностью или частично из материала заказчика, подрядчик отвечает перед заказчиком за сохранность материала и правильное его использование. Подрядчик обязан: • предупредить заказчика о непригодности либо недоброкачественности переданного заказчиком материала, • представить отчет об израсходовании материала и возвратить неиспользованный остаток. Технологический процесс производства продукции предусматривает образование материальных отходов, т. е. ведет к технологическим потерям. Технологические потери – это отходы, возникающие на безвозвратной основе в связи с условиями использования материальных ресурсов в технологическом процессе производства или преобразования их в другие виды материальных ресурсов. Учет операций Согласно подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ для целей налогообложения технологические потери при производстве (безвозвратные отходы) приравниваются к материальным расходам. В отношении давальческого сырья должны выполняться требования, которые установлены ст. 252 НК РФ, т. е. его расход должен быть обоснован и документально подтвержден. Обоснованность расхода давальческого сырья обеспечивается наличием норм его расхода. Поэтому при заключении договора сторонам целесообразно составить смету на предстоящие работы, где были бы установлены нормы расхода сырья, включая размер технологических потерь. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России № 94н, для учета наличия и движения сырья и материалов заказчика, принятых в переработку, не оплачиваемых организацией-изготовителем, предназначен забалансовый счет 003 “Материалы, принятые в переработку”. Аналитический учет по счету 003 ведется по: • заказчикам; • видам, сортам сырья и материалов; • местонахождению сырья. Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются по ценам, предусмотренным в договорах. Если для учета давальческого сырья не использовать забалансовый счет 003, то это может быть расценено налоговыми органами как грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов, что повлечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. на основании п. 1 ст. 120 НК РФ. Однако следует учесть, что если в договоре на переработку давальческого сырья не определена его стоимость, то нет оснований и для учета переработки как хозяйственной операции, подлежащей отражению на счетах бухгалтерского учета. Стоимость давальческого сырья не формирует ни актива, ни пассива баланса и не является ни доходом, ни расходом предприятия. Поэтому неотражение стоимости давальческого сырья (если его стоимость отсутствует в договоре) на счете 003 не свидетельствует о совершении налогового правонарушения в виде грубого нарушения правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения. Переработчик является плательщиком налога на прибыль и НДС в общеустановленном порядке (как и заказчик). Получение сырья или материалов в переработку не является приобретением, поэтому организация-переработчик учитывает давальческое сырье на забалансовом счете и не имеет права предъявлять к вычету НДС с их стоимости. Тем более, что давалец при передаче сырья не выставляет счет-фактуру, а оформляет накладную, в которой НДС не выделяется. Согласно п. 5 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога на добавленную стоимость. В момент принятия работ по отчету давальцу переработчик выставляет счет-фактуру на стоимость работ по переработке, определенную договором. НДС на стоимость работ по переработке давальческого сырья начисляется по ставке 18% независимо от того, по какой ставке облагаются перерабатываемое сырье и произведенная продукция, т. к. объектом налогообложения является именно выполнение работ, а не реализация продукции. Пример Организация-переработчик ООО “Люкс” получила от заказчика ООО “Фаворит” ткань на сумму 100 000 руб. для изготовления 2000 сорочек. Договором предусмотрено, что ООО “Люкс” использует свои пуговицы и прочие расходные материалы. Согласованная между сторонами стоимость работ составляет 35 400 руб., в т. ч. НДС (18%) – 5400 руб. В соответствии с заключенным договором к переработчику поступила и конфекционная карта с описанием изделия, которое требуется изготовить из переданной ткани. При принятии на склад составляется акт о перемеривании ткани. В случае недостачи ткани заполняется акт об установлении расхождения в количестве при приемке давальческого сырья с указанием ярлычного метража (в соответствии с товарной накладной), фактического метража и недостачи. После этого на основании требования-накладной недостача списывается. Со склада материал передается в раскройный цех, при этом складскими работниками оформляется накладная, где указываются артикул и количество отпускаемой ткани. В бухгалтерском учете ООО “Люкс” делаются записи: Д 003 (“Фаворит” – сорочечная ткань – склад) – 100 000 руб. – отражена стоимость полученных от заказчика материалов; Д 003 (“Фаворит” – сорочечная ткань – раскройный цех) – К 003 (“Фаворит” – сорочечная ткань – склад) – 100 000 руб. – на основании накладной со склада материал перемещен в раскройный цех; К 003 (поставщик – материал – раскройный цех) – 100 000 руб. – после раскроя ткань перемещена в швейный цех; Д 20 – К 10 – 3000 руб. – списана стоимость пуговиц и прочей фурнитуры; Д 20 – К 26, 25, 70, 69 – 17 000 руб. – отражены прочие расходы по переработке давальческого сырья; Д 90-2 – К 68-2 – 5400 руб. – отражен НДС со стоимости выполненных работ; Д 90-2 – К 20 – 20 000 руб. – списаны фактические расходы, связанные с выполнением работ для ООО “ Фаворит”; Д 51 – К 62 – 35 400 руб. – отражена оплата работ, выполненных заказчиком; К 003 (поставщик – материал – склад) – 100 000 руб. – списана стоимость давальческого сырья при передаче готовой продукции. В бухгалтерском учете ООО “Фаворит” указанные операции отражаются следующим образом: Д 10-7 – К 10-1 – 100 000 руб. – переданы материалы в переработку на сторону (для учета материалов, передаваемых организацией подрядчику на переработку, предусмотрен субсчет 10-7 “Материалы, переданные в переработку на сторону”. При передаче материалов на сторону в качестве давальческого сырья их стоимость не списывается с баланса, а продолжает числиться на счете 10 “Материалы” (на отдельном субсчете). Операция по передаче сырья оформляется накладной на отпуск материалов (форма № М-15), подписываемой обеими сторонами); Д 20 – К 10-7 – 100 000 руб. – списана стоимость ткани (эта бухгалтерская запись делается при передаче подрядчику давальческого сырья); Д 20 – К 60 – 30 000 руб. – списаны расходы на оплату работ по переработке; Д 19 – К 60 – 5400 руб. – выделен НДС; Д 60 – К 51 – 35 400 руб. – оплачены выполненные работы по переработке; Д 68 – К 19 – 5400 руб. – принят к вычету НДС; Д 43 – К 20 – 130 000 руб. – принята к учету готовая продукция. После выполнения работ, предусмотренных договором, подрядчик передает готовую продукцию давальцу, представляет ему отчет переработчика о расходе сырья и акт приема-передачи выполненных работ. Отчет переработчика содержит данные о количестве: • полученного, использованного и неиспользованного сырья (материалов); • произведенной из этого сырья готовой продукции; • отходов (если таковые имеются). Акт приема передачи выполненных работ содержит данные о фактически выполненных работах и их стоимости. Произведенная продукция передается заказчику в соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”. На основании п. 7 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении определяется самой организацией, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Таким образом, в фактическую себестоимость готовой продукции у заказчика будут включены: • давальческое сырье по стоимости его приобретения за минусом НДС и других возмещаемых налогов; • стоимость переработки сырья, заплаченная подрядчику, за минусом НДС и других возмещаемых налогов; • прочие расходы заказчика, связанные с производством продукции. Расходы по заработной плате и ЕСН работников организации-подрядчика заказчик уже оплатил в составе стоимости переработки сырья и, следовательно, отнес на себестоимость. Для целей налогового учета давалец будет формировать стоимость готовой продукции в соответствии со ст. 318, 319 НК РФ. При этом согласно п. 2 ст. 319 НК РФ оценка готовой продукции производится, исходя из суммы всех прямых расходов, уменьшенных на сумму тех из них, которые приходятся на незавершенное производство. При давальческих операциях затруднения чаще всего возникают с определением состава прямых и косвенных расходов и оценкой незавершенного производства. Рассмотрим более подробно классификацию расходов для целей налогообложения прибыли у организации-давальца. Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам относятся: • затраты на приобретение сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом; • затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика; • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также суммы ЕСН, начисленные на эту оплату (без пенсионных взносов); • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Все остальные расходы относятся к косвенным. Исключение составляют внереализационные расходы, определяемые в соответствии со ст. 265 НК РФ и осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного периода. Какие расходы у организации-давальца будут относиться к прямым, а какие к косвенным? Прямыми расходами у давальца являются только затраты на приобретение сырья, материалов. Других прямых расходов, связанных с давальческими операциями, у организации-давальца не возникает, т. к. в процессе производства (переработки) затраты, связанные с переработкой сырья, материалов, несет организация-переработчик. Не возникает у собственника сырья и основных средств, задействованных в производстве продукции. Таким образом, все остальные расходы на производство и реализацию конкретной продукции, в т. ч. затраты на переработку, у собственника сырья относятся к косвенным. Ископаемые ресурсы Агробизнес и использование ресурсов АПК Политическая цена ресурсных конфликтов Производственные ресурсы организации Ресурсосбережение и материально-техническая база производства Солнечные ресурсы Калькуляция себестоимости продукции Себестоимость продукции | | Вверх

Поступление из переработки на 08 счет

Рекламное место пустует

Вход | Регистрация

	Я
YFedor 25.07.17 — 09:48	Поднимаю тему: v8: бп 3.0, поступление из переработки Все-таки отдали свои материалы в переработку Дт 10.07 Кт 10.01 Теперь стоимость этих материалов нужно отнести на определенный объект строительства на 08.03. Как это сделать правильно
h-sp 1 — 25.07.17 — 10:10	(0) ну когда будет поступление из переработки, там поставьте счет 08.03.
YFedor 2 — 25.07.17 — 10:12	(1) не ставится там в типовом функционале 08.03, только 20.01 и 23 Наверняка неспроста. Причем поступление из переработки само не делает проводок по счету затрат — наверное они делаются при закрытии месяца — не смотрел еще. Я предлагаю требованием-накладной
YFedor 3 — 25.07.17 — 10:43	Опишу ситуацию подробнее: Мы строим будущее основное средство, пока оно на 08.03 лежит как объект строительства. Подрядчик его тоже «строит» из наших материалов. Как оформить передачу ему материалов и списание этих материалов в стоимость строящегося объекта на 08.03?
YFedor 4 — 25.07.17 — 10:57	ау
alexey123perm 5 — 25.07.17 — 11:11	Вариант 1 (если хочется именно переработку) 1. Передача сырья в переработку 2. Поступление из переработки на счет 10 (только не очень понятно, чего). 3. Требование-накладная. Списание непонятно чего на 08,03. Здесь нужно понимать, что на закладке «услуги» док-та «Поступление из переработки» указываются услуги, которые были оказаны при выпуске продукции. Например, продукция — пальто, услуга — пошив одежды. Вариант 2. Если нужен просто контроль того, что передали. 1. Перемещение на склад «Подрядные работы» в момент передачи подрядчику. 2. Требование-накладная со склада «подрядные работы» на 08,03 в момент отчета. Да, еще получился третий вариант, как смесь первых двух:) 1. Передача сырья в переработку 2. Поступление из переработки. Ни продукцию, ни услуги не заполняете, в таб. части «возвращенные материалы» указываете те, за которые перед вами отчитались. 3. Эти материалы списываете «Требованием-накладной»….
YFedor 6 — 25.07.17 — 11:33	(5) По варианту 1 Не понял как оформить это в документе: 1) На вкладке продукция — указать это непонятно что? Но как тогда быть с суммой — вручную придумывать? + через 20 или 23 счет все пройдет — нехорошо это 2) Т.е. факт передачи подрядчику материалов не будет зафиксирован? 3) понятный вариант — но странный. 4) Тупой вариант с ручным редактированием проводок. Указать все-таки в счетах затрат 08.03, потом вручную отредактировать проводки указав там субконто 08.03. Блин нормального варианта нету чтоли? Вроде схема не какая-то там замудреная.
Джинн 7 — 25.07.17 — 11:41	(6) Не парьтесь с этой сторонней переработкой. Это для продукции. Относите сразу на 08 счет как услуги по «переработке», так и стоимость материалов.
alexey123perm 8 — 25.07.17 — 11:41	>1) На вкладке продукция — указать это непонятно что? Но как тогда быть с суммой — вручную придумывать? Можете себестоимость написать, если знаете. Но да, это нехороший вариант. >2) Т.е. факт передачи подрядчику материалов не будет зафиксирован? Нет. Можете печ. форму сделать, которую подрядчик подписывать будет. Можете склад назвать по названию подрядчика.
YFedor 9 — 25.07.17 — 11:41	(7) Как в БП 2.0 это сделать?
alexey123perm 10 — 25.07.17 — 11:41	(7). Тут, видимо, нужен факт передачи материалов заказчику. Рекламное место пустует
alexey123perm 11 — 25.07.17 — 11:42	Конечно, самый простой и понятный вариант: 1. Требование-накладная для ТМЦ на 08,03 2. ПТУ для услуг на 08.03
YFedor 12 — 25.07.17 — 11:42	(10) Да фиг знает нужен ли, но хотят вести бухучет правильно 🙂
YFedor 13 — 25.07.17 — 11:44	(11) А, т.е. сразу со счета, где лежат материалы передавать из на стоимость объекта.
El_Duke 14 — 25.07.17 — 11:49	(9) ПТиУ Дт 08.03 Кт 60
YFedor 15 — 25.07.17 — 11:50	(14) А материалы забыл?
alexey123perm 16 — 25.07.17 — 12:04	(12) Связка ПТУ + ТН тоже будет правильная. Смотри по-другому: работники подрядчика приходят к нам на объект и из наших материалов что-то делают. Т.е. оказывают услугу. Пример. В одной организации заказали распил для шкафа. Этот распил для шкафа привезли. Вторая организация собирает и выставляет счет. Никто ведь не оформляет передачу распила организации-сборщику…
alexey123perm 17 — 25.07.17 — 12:04	(12) Пусть бухи тогда проводки скажут. 🙂 Может, и не будет там 10.07.
Джинн 18 — 25.07.17 — 12:04	(10) По сути при переработке они все равно остаются на балансе. Конечно передачу по залоговой стоимости распечатать нужно, но если это разовая операция, то и нарисовать можно. Была бы реальная строительная организация — не вели бы учет в БП, а скорее всего в специализированном решении, где нет этой проблемы. (13) Да. Но только после подписания акта. По факту. Может что вернется не использованное.
El_Duke 19 — 25.07.17 — 12:22	(15) Тут без ТН не обойтись Дт 08.03 Кт 10.х

Список тем форума Обновить ветку

Рекламное место пустует Рекламное место пустует TurboConf 5 — расширение возможностей Конфигуратора 1С ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку «Обновить» в браузере. Тема не обновлялась длительное время, и была помечена как архивная. Добавление сообщений невозможно.
Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!
Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000 человек. Рекламное место пустует

Правила | Описание | Реклама на сайте | Поиск | Секции | Рейтинг | Книга знаний | Вики-миста (КЗ2) | Мобильная | Архив | Модераторы | Галерея | Регистрация | 18+

Учет операций по переработке у давальца

Cырье, предоставляемое для дальнейшей его переработки в готовую продукцию, другому предприятию, с условием возврата готовой продукции владельцу сырья, называется давальческим сырьем. В большинстве случаев к использованию давальческого сырья прибегают из-за ограниченного доступа к сырью или его недоступности производителем готовой продукции.

Передача материалов или сырья на сторону для дальнейшего их преобразования типична не только производственным предприятиям. Широко используется данная система в строительных и торговых организациях, в предприятиях сферы услуг.

Особенность операций с давальческими материалами заключается в том, что за сырьем, переданным в переработку, сохраняется право собственности, и готовая продукция остается у передающей стороны.

Функция переработчика – оказание необходимых услуг по производство необходимых изделий с последующей передачей заказчику готовой продукции.

Бухгалтерский учет у давальца

Аналитический учет давальческого материала (сырья) ведется в разрезе контрагентов, по наименованиям, по местам хранения и переработке, по количеству и стоимости. Списание с баланса материалов, переданных в переработку, не допускается. Их учитывают на отдельном субсчете.

Основные операции, отражаемые в бухучете по приобретению сырья для дальнейшего перепроизводства.

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Приобретение сырья, предназначенного для дальнейшей переработки	10-1	60
Отражение суммы НДС по закупленным (приобретенным) материалам	19	60
Отражены расчеты с поставщиками	60	51
Отражение возмещения суммы НДС	68	19
Сырье передано давальцем на переработку	10-7	10-1

Передача материалов оформляется только по накладной на отпуск материалов со склада. Форма накладной М-15, подписывается обеими сторонами.

По окончании выполненных работ подрядчиком, готовые изделия от переработчика передаются давальцу по акту приема-передачи выполненных работ. Одновременно переработчик отчитывается об израсходованном материале.

В отчете об израсходованном материале указывается информация: сколько получено, использовано и сколько осталось неиспользованного сырья, сколько произведено готовых изделий и сколько было отходов по материалам. Также в акте раскрывается информация о работах, которые были фактически выполнены, и их стоимость.

Хозяйственные операции, отражаемые у давальца после получения Акта приема-передачи выполненных работ

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Списание суммы переданного в переработку сырья на расходы по производству готовой продукции	20	10-7
Списание на расходы производства суммы выполненных работ (оказанных услуг) подрядчиком	20	60
Отражение суммы НДС по оказанным услугам	19	60
Отражение себестоимости готового изделия	43 (10)	20
Отражен у давальца возврат неиспользованных материалов подрядчиком	10-1	10-7

Учет давальческого сырья у давальца в строительстве

Строительные организации, которые используют услуги субподрядчиков для выполнения необходимых им работ с использованием сырья (материалов) генподрядчика, применяют аналогичные проводки для отражения операций в бухучете. Только счет 20 «Основное производство» заменяют счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Учет давальческого сырья у давальца в торговле

Торговые организации также прибегают к использованию давальческого материала. Такая необходимость возникает, например, при передаче большой закупленной партии товара на ее расфасовку. В таких случаях изменяется вес, стоимость и номенклатура готовых изделий.

Отражение в учете операций по фасовке товара

Проводки по данной операции аналогичны операциям по переработке давальческого сырья промышленными учреждениями.

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Приобретение товара для последующей реализации	41-1	60
Отражение суммы НДС от стоимости приобретенного товара	19	60
Отражение передачи части товара на расфасовку	41-5	41-1
Отражение списания суммы расфасованного товара (после получения Акта приема-передачи по выполненным работам)	20	41-5
Отражение всей стоимости услуг по фасовке	20	60
Оприходование расфасованных товаров по новой цене (возможно оприходование в другом количестве)	41-1	20

В случаях, когда торговое учреждение не использует в бухгалтерском учете 20 счет «Основное производство», можно открыть субсчет на счете 41 «Товары», на котором будут аккумулироваться затраты на изготовление готовых изделий.

Учет у давальца на общей системе налогообложения

Предприятия-давальцы, работающие на общей системе налогообложения, рассчитывают налоговую базу по налогу на прибыль согласно Налоговому Кодексу РФ. Определенных ограничений по данным операциям кодексом не предусмотрено. Налоговая база по прибыли — это разница между полученными доходами от реализации произведенных работ и расходами, которые соответствуют критериям 25 главы НК РФ.

Упрощенная система налогообложения

В отличие от общесистемных предприятий, учет давальческого материала у давальца-упрощенца имеет ряд особенностей.
Определение объекта налогообложения рассчитывается путем уменьшения полученных доходов на материальные расходы, принимаемых для целей налогообложения (п.п.5, п.1 ст. 346.16 НК РФ). При этом материальные расходы должны соответствовать критериям п.1 ст. 252 НК РФ и порядку, указанном в ст. 254 НК РФ.

Списать на затраты расходы налогоплательщик может только после фактической их оплаты (п.2 ст. 346.17 НК РФ).

Иными словами, все материальные затраты подтверждаются документально, должны быть экономически оправданными и направлены исключительно на получение дохода.
Согласно ст. 254 НК РФ, к материальным затратам относят:

• Затраты по приобретению материалов и сырья, необходимых для производства продукции.
• Затраты по приобретению работ производственного характера, выполняемыми предприятиями со стороны или структурными подразделениями предприятия. К таким работам относят: техническое обслуживание основных средств; контроль за установленными технологическими процессами; выполнение некоторых операций по производству необходимой продукции и др.

Согласно (п.6 ст. 254 НК РФ) стоимость возвратных отходов идет на уменьшение суммы материальных расходов. Возвратные отходы – это оставшееся сырье или материалы, получаемые в процессе производства готовых изделий; частичная утрата потребительских качеств материалов, в результате чего они не могут быть переданы для последующей переработки.

К возвратным отходам запрещено относить остатки ТМЦ, передаваемых в качестве полноценного материала в другие подразделения для изготовления других товаров; попутная тара, которая получается как результат технологического процесса.

Согласно письму МНС России (№ СА-6-22/657 от 11.06.2003) с изменениями и дополнениями, предприятия-единщики, используемые кассовый метод определения доходов и расходов, имеют право включать в состав расходов только те материальные затраты, которые соответствуют критериям (п.п.1 п.3 ст. 273 НК РФ). Этот подпункт допускает учет в расходах только тех материальных затрат, которые были полностью погашены путем списания с расчетного счета, а также израсходованные средства на оплату труда. Возможно погашение из кассы.

Переработка сырья считается фактическим его использованием в производственном процессе. Поэтому учреждения-упрощенцы, вправе включать в расходы затраты на приобретение, переработку материалов в составе расходов.

После получения от переработчика отчета об использовании сырья и Акта приема-передачи выполненных работ, предприятия на упрощенной системе налогообложения отражают следующие операции в книге учета доходов и расходов:

• Всю сумму оплаченных переработчику услуг;
• Стоимость приобретенных и оплаченных материалов без учета стоимости возвратных отходов и остатков.

Если продукты переработки поступили в дальнейшее производство в следующем периоде после их поступления от переработчика, то списывать эти продукты нужно по нулевой стоимости, так как эти расходы уже были учтены раньше.

Давальческое сырье – это собственные материально-производственные запасы, которые заказчик (давалец) передает переработчику для выполнения работ по доработке, переработке или обработке. Затем получает от переработчика доработанные материалы или готовую продукцию для дальнейшей реализации. Как отразить в проводках операции с давальческим сырьем у давальца (заказчика) и у переработчика рассмотрим далее.

Схема переработки давальческого сырья

Деятельность организации считается производственной, если она передает давальческое сырье в переработку другому предприятию, а затем продает готовую продукцию:

Учет давальческого сырья — проводки у давальца

Заказчик, передающий давальческое сырье на переработку, сохраняет право собственности на сырье, следовательно, сырье отражается на субсчете 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону» счета 10.

При передаче давальческого сырья переработчику оформляется только Накладная, так как передача на переработку не является реализацией и не будет объектом налогообложения НДС.

Пример

ООО «Заказчик» приобрело стройматериалы на сумму 295 000 руб, в т.ч. НДС 18% — 45 000 руб., и передала мебельной фабрике ООО «Переработчик» для изготовления столов. По условиям договора изготовленные столы были переданы ООО «Заказчик». Стоимость работ ООО «Переработчик составляет 41 300 руб, в т.ч. 18% — 6 300 руб.

Заказчик передает переработчику давальческое сырье и получает от переработчика готовую продукцию, которую реализует. При этом:

• Стоимость сырья (материалов) списывается на затраты на производство при поступлении готовой продукции от переработчика;
• Стоимость работ по переработке входит в состав затрат на производство и учитывается в себестоимости готовой продукции.

В бух.учете заказчика формируются следующие проводки:

Счет Дебета	Счет Кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
10.01	60	250 000	Приняты к учету стройматериалы	Товарная накладная ТОРГ-12, Акт приемки
19	60	45 000	Выделен НДС по приобретенным стройматериалам	Счет – фактура полученный
60	51	295 000	Оплата приобретенных стройматериалов	Банковская выписка
68	19	45 000	НДС принят к вычету	Книга покупок
10.07	10.01	250 000	Передача стройматериалов в переработку	Накладная на отпуск материалов на сторону М-15
20	60	35 000	Списание затрат по переработке	Поступление из переработки (Накладная на передачу готовой продукции в места хранения МХ-18
19	60	6 300	Выделен НДС по переработке
20	10.07	250 000	Списана стоимость стройматериалов
43	20	285 000	Принята к учету готовая продукция
60	51	41 300	Оплата работ по переработке	Банковская выписка
68	19	6 300	НДС принят к вычету	Книга покупок

Себестоимость готовой продукции равна стоимость материалов плюс все расходы связанные с переработкой (стоимость работ, транспортные расходы, командировочные расходы и т.д).

Учет давальческого сырья — проводки у переработчика

Рассмотрим этот же пример теперь с позиции переработчика:

Мебельная фабрика ООО «Переработчик» получила от ООО «Заказчик» давальческое сырье на сумму 250 000 руб. для изготовления столов. По условиям договора стоимость работ составляет 41 300 руб., вкл. 18% — 6 300 руб.

Поступление материалов на склад оформляется приходным ордером М-4 с отметкой, что материалы оприходованы на давальческих условиях.

У переработчика операции с давальческим сырьем отражаются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» без двойной записи.

В бух.учете переработчика формируются следующие проводки:

Счет Дебета	Счет Кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
003.01		250 000	Отражена стоимость стройматериалов, принятых на переработку	Приходная накладная
003.02	003.01	250 000	Передача стройматериалов в производство	Требование-накладная (М-11)
20	70 — 69	50 000	Учтены затраты по переработке стройматериалов	Реализация услуг по переработке (Акт об оказании услуг)
62	90.01	41 300	Учтена стоимость работ по переработке согласно условиям договора
90.02	68.02	6 300	НДС со стоимости выполненных работ
90.02	20	50 000	Списание фактических затрат по переработке
	003	250 000	Списание стоимости стройматериалов при передаче готовой продукции
51	62	41 300	Оплата стоимости выполненных работ по переработке	Банковская выписка

Если по условиям договора переработки образовавшиеся отходы остаются у переработчика, то формируются такие проводки:

• По кредиту счета 003 на сумму стоимости давальческого сырья с одновременным принятием к учету на счет 10.01;
• Отразить в учете количество отходов по рыночным ценам Дт 10.06 Кт 98.02.

Договор переработки давальческого сырья

При осуществлении услуг заказчик и переработчик заключают договор переработки давальческого сырья. При заключении договора заказчик и переработчик руководствуются положениями: глава 37 «Подряд» ГК РФ, статьи 702, 703 ГКРФ.

Образец договора на переработку давальческого сырья скачать можно бесплатно здесь ˃˃˃