Дата получения дохода

Содержание

Дата фактического получения дохода в 6-НДФЛ, порядок оформления

Самая полная таблица с датами по НДФЛ: точные сроки уплаты и образцы платежекИнформация о файле

Дата фактического получения дохода для 6-НДФЛ – это та дата, которую вы проставите в строке 100 указанной формы. Она не всегда совпадает с днем, когда деньги падают работнику на карточку или он получил их в кассе.

Внимание! Изменился порядок отчетности по 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года

В зарплатных отчетах за I квартал учтите изменения, которые вступили в силу в 2019 году. Эксперты журнала «Зарплата» обобщили все изменения по 6-НДФЛ. Читайте, как инспекторы сравнивают показатели отчетов между собой. Если проверите их сами, избежите уточненок и сможете пояснить любую цифру из отчета. Все главные изменения по зарплате посмотрите в удобной презентации и специальном сервисе.

Главные изменения по 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года

Важно! Дата получения дохода, дата удержания налога и срок перечисления налога в 6- НДФЛ – это разные дни, хотя они и могут совпадать.

Что считать днем начисления выплат, оговорено в ст. 223 НК РФ. Так же разъяснения по этому поводу содержаться в письме ФНС России от 13.11.2015 № БС-4-11/19829.

Датой получения средств, как материальных, так и не материальных, может быть:

  • Последнее число месяца, за который производится выплата;
  • Непосредственно день выдачи дохода;
  • Дата передачи средств натурального характера.

Самое главное не путайте это число с днем, когда работник получает деньги на руки или банкомат. Это может быть один и то же день, а могут быть и разные.

Теперь перейдем непосредственно к форме 6-НДФЛ. Она включает в себя 1 и 2 Раздел. Строка 100, в которой отражается, именно дата фактического получения дохода, относится ко 2 Разделу. Но она напрямую влияет на показатели Раздела 1.

В Разделе 1 вы раскрываете сумму начисленных денежных средств нарастающим итогом с начала года. И если начисление денег пришлось у вас на один отчетный период, а выплатили деньги в другом, то эта сумма будет разбита на два отчета:

  1. В Разделе 1 вы включите ее по дате начисления, которая чаще всего и есть дата фактического получения дохода;
  2. В Раздел 2 по факту удержания и выплаты НДФЛ.

Такая разбивка бывает постоянно там, где зарплата платится в начале следующего месяца, при увольнении или болезни работника (разбирать каждую выплату подробно, мы будем ниже).

Дата фактически полученного дохода у зарплаты в 6-НДФЛ

Внимание! Для 6-НДФЛ датой получения зарплаты будет последний день месяца, за который она и платится.

При этом не важно, когда деньги были перечислены на руки. В строке 100 6-НДФЛ вы всегда пишите последний день месяца. Но тут есть определенные загвоздки. В частности это касается авансов, досрочных выплат, и перечисление денег в следующем месяце.

НК РФ определяет, что для зарплаты:

  • число фактического получения заработка – последний день месяца;
  • дата удержания налога – это день выдачи зарплаты;
  • срок перечисления налога в 6-НДФЛ – следующие сутки после удержания.

Вот эта схема обычно вызывает трудности, так как обозначенные даты могут не совпадать. Поэтому обратимся к примеру.

Например. Зарплата на предприятии бывает 6 числа каждого месяца. Это значит, что, предположим, за июнь деньги сотрудники получат 6 июля. При этом для 6-НДФЛ датой фактического получения дохода будет 30 июня, датой удержания налога – 6 июля, а срок перечисления НДФЛ – 7 июля.

А теперь самое важное! Этот блок вы заполните только в отчете 6-НДФЛ за 9 месяцев, в полугодие его включать не нужно. Несмотря на то, что дата получения денег относится к отчетному периоду за 2 квартал, отразите их только в третьем.

Но зато в полугодовой отчет вы включите:

  • насчитанную сумму в 1 Раздел в строку 020;
  • НДФЛ с нее в том же периоде в строку 040.

Что же касается аванса, то он отдельным блоком не выделяется в 6-НДФЛ, потому что подоходный вы сможете удержать только со всей зарплаты. Это значит, что сумма аванса приплюсуется к остальной части зарплаты. Соответственно днем фактического получения аванса так же будет последнее число месяца начисления.

Новые правила расчета аванса в апреле 2019 года от МинтрудаИнформация о файле

Даты фактического получения дохода в 6-НДФЛ, таблица

В качестве обобщения всего вышесказанного мы собрали в единую таблицу даты фактического получения доходов по разным видам выплат.

Виды выплат

Дата получения дохода для 6-НДФЛ

Дата удержания налога

Срок перечисления налога

Авансовые выплаты

Последний день месяца, за который происходит выплата

Зарплата

Дата, когда деньги были отданы работникам

Следующий день после выдачи на руки

Пособие при увольнении

  • Последний день работы, если перед увольнением работник не уходит в отпуск;
  • Последний день работы перед отпуском, после которого он увольняется

Дата, когда деньги фактически были отданы сотруднику

Следующий день после фактической выдачи средств

Отпуск

День, когда средства были выплачены

День, когда средства были выплачены

Последний день месяца, в котором случилась фактическая выплата

Больничный

Иные выплаты в денежной форме

День, когда средства были выплачены

День, когда средства были выплачены

Следующий день после выдачи

Выплаты в натуральной форме

День передачи натуральных выплат

Первый же день, на который придется выплата каких-либо средств в денежной форме

Следующий день, после того как были выплачены какие-либо средства в денежном выражении

Командировочные

Последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет

Первый же день, на который придется выплата каких-либо средств в денежной форме

Следующий день, после того как были выплачены какие-либо средства в денежном выражении

Материальная выгода от приобретения

День приобретения

Первый же день, на который придется выплата каких-либо средств в денежной форме

Следующий день, после того как были выплачены какие-либо средства в денежном выражении

Материальная выгода от экономии на процентах от заемных средств

Последний день каждого месяца на всем протяжении действия займа

В 6-НДФЛ дата получения дохода отображается в Разделе 2 в разрезе последних трех месяцев отчетного периода. Согласно ст. 223 НК РФ, этот параметр обычно привязан к периодам, за которые произведены начисления, или ко дню выплаты дохода. Правила заполнения отчета прописаны в Приказе ФНС № ММВ-7-11/450@ от 14.10.2015 г.

Какие даты ставить в 6-НДФЛ

В Разделе 2, который посвящен суммам полученных доходов и удержанного налога, отражаемым только за последний квартал (в отличие от раздела 1, где данные указываются по нарастанию с начала года), присутствуют 3 строки для проставления дат:

  • Строка 100 – дата фактически полученного дохода, в 6-НДФЛ она определяется по нормам ст. 223 НК РФ. В общем случае – это день выплаты дохода физлицу, а применительно к зарплате указывается последний день месяца, за который она начислена персоналу (независимо от того, когда деньги были перечислены или выданы работнику).
  • Дата удержания налога в 6-НДФЛ – строка 110. Какую дату ставить в этой ячейке – число, которым произведено удержание подоходного налога (день выплаты дохода физлицу – п. 4 ст. 226 НК РФ).
  • Строка 120 – дата перечисления налога, но не фактическая, а крайний срок перевода денег в бюджет. В стандартных случаях этот день наступает на следующий день после выплаты дохода, а перечисление НДФЛ из отпускных и больничных может производится последним днем месяца, в котором они выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Например, работники получают зарплату 3 числа следующего за расчетным месяца. Заработная плата за март в апреле в 6-НДФЛ найдет отражение в разделе 2 отчета за полугодие, и будет разбита по датам так:

  • в строку 100 надо вписать последний день марта, независимо от того, рабочий это день или выходной) – 31.03.2018;
  • в строке 110 удержание налога будет показано датой выплаты зарплаты — 03.04.2018;
  • в строку 120 вносят срок, установленный для уплаты налога — 04.04.2018.

Дата фактического получения дохода в 6-НДФЛ: возможные варианты

Доходы могут быть получены физлицом в денежной или натуральной форме. Не всегда источником доходных поступлений выступает зарплата, это могут быть дивиденды, отпускные, больничные, премии и т.д.

В случае с заработной платой персонала, продолжающего трудиться у работодателя, в строке 100 всегда будет отражаться последний день месяца, за который осуществлены начисления. Если последний день месяца выпадает на выходной или праздник, в отчете все равно указывается эта дата (Письмо ФНС от 16.05.2016 г. № БС-3-11/2169@).

Если же работник увольняется и получает расчет до окончания месяца, в строке 100 показывают дату последнего рабочего дня увольняющегося.

В случае когда зарплата выдана в день начисления, т.е. последним числом расчетного месяца, дата удержания НДФЛ в 6-НДФЛ будет совпадать с днем фактического получения дохода (строки 100 и 110). Если таким образом выплачена зарплата за последний месяц квартала, вся операция попадет в раздел 1 Расчета 6-НДФЛ за текущий период (строки 020, 040, 070). А в раздел 2 Расчета она попадет уже в следующем отчетном периоде, поскольку крайний срок перечисления налога наступает на следующий день после даты, отраженной в строке 110 (Письмо ФНС от 15.12.2016 N БС-4-11/24063). Например, если выплата зарплаты за июнь и удержание налога произведено 30 июня, а срок перечисления налога – 1 июля, сумма дохода и налога отразится в разделе 1 Расчета за полугодие, а в раздел 2 эти суммы войдут уже в 6-НДФЛ за 9 месяцев.

Читайте также: 6-НДФЛ нулевой. Сдавать или нет?

По отпускным при заполнении 6-НДФЛ дата фактического получения дохода (отпускные) совпадает с днем перечисления средств работнику. Аналогичный подход используется при отражении в Расчете больничных. Значения строк 100 и 110 будут идентичными, в графу 120 надо внести дату последнего дня месяца выплаты.

Например, отпускные были получены работником 12 июля, а больничные перечислены 16 августа. При заполнении расчета за 9 месяцев во втором разделе эти выплаты будут выглядеть так:

  1. Отпускные:
    • строка 100 – 12.07.2018;
    • строка 110 – 12.07.2018;
    • строка 120 – 31.07.2018.
  2. Выплата по листу нетрудоспособности:
    • строка 100 – 16.08.2018;
    • строка 110 – 16.08.2018;
    • строка 120 – 31.08.2018.

Дата фактически полученного дохода в 6-НДФЛ будет совпадать с датой фактического перечисления физическому лицу или выдачи ему средств наличностью и для таких доходов:

  • премия, выписанная работодателем единоразово;
  • материальная помощь;
  • дивидендные выплаты;
  • доходы, которые были выданы в неденежной форме.

Если в отчете отражаются суммы сверхлимитных командировочных, подлежащих налогообложению НДФЛ, необходимо делать отсылку на последнее число месяца, в котором было осуществлено утверждение авансового отчета.

Например, работник вернулся из служебной поездки 16.07.2018, на следующий день он подал авансовый отчет с учетом сумм выплаты сверхнормативных командировочных выплат. В течение рабочего дня отчет с приложениями был проверен бухгалтером и согласован руководителем предприятия. В 6-НДФЛ в строке 100 по сверхнормативным командировочным будет указана дата 31.07.2018.

  • Титульный лист
  • Раздел 1. Обобщенные показатели
  • Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физически лиц
  • Комментарии и разъяснения

Строки «ИНН» и «КПП» в каждом разделе расчета указываются автоматически из карточки регистрации клиента в системе «СБИС». Порядковый номер страницы также заполняется автоматически.

Титульный лист

В титульном листе налоговым агентом заполняются все реквизиты, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».

При заполнении показателя «Номер корректировки» в первичном расчете автоматически проставляется «0», в уточненном за соответствующий период необходимо указать номер корректировки (например, «1», «2» и т. д.).

Поле «Период представления (код)» заполняется в соответствии с кодами, приведенными в справочнике. Например, при сдаче отчета за I квартал указывается код «21», за полугодие – «31» и т.д.

В поле «Налоговый период (год)» автоматически указывается год, за налоговый период которого представлен расчет.

При заполнении поля «Представляется в налоговый орган (код)» отражается код налогового органа, в который представляется расчет. Он выбирается из справочника. По умолчанию в поле автоматически проставляется код, который был указан при регистрации клиента в системе.

В поле «По месту нахождения (учета) (код)» выбирается код места представления расчета налоговым агентом из соответствующего справочника. Так, агенты, являющиеся обычными организациями, выбирают код «214», крупнейшими налогоплательщиками – «213», ИП – «120» и т.д.

При заполнении поля «Налоговый агент» отражается краткое наименование организации в соответствии с учредительными документами, а если такого нет – полное наименование. Предприниматели, адвокаты, нотариусы указывают полностью (без сокращений) фамилию, имя, отчество (при наличии).

Внимание!
Поля «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» и «ИНН/КПП реорганизованной организации» заполняют только те организации, которые в отчетном периоде реорганизуются или ликвидируются.

В поле «Код по ОКТМО» указывается ОКТМО муниципального образования. Данный код выбирается из соответствующего классификатора. Узнать свой код ОКТМО можно с помощью электронных сервисов ФНС «Узнай ОКТМО» или «Федеральная информационная адресная система» (http://nalog.ru, раздел «Все сервисы»).

Внимание!
Расчет 6-НДФЛ заполняется отдельно по каждому ОКТМО.

При заполнении показателя «Номер контактного телефона» автоматически отражается номер телефона налогового агента, указанный при регистрации.

При заполнении показателя «На ____ страницах» указывается количество страниц, на которых составлен расчет. Значение поля заполняется автоматически и пересчитывается при изменении состава расчета (добавлении/удалении разделов).

При заполнении показателя «с приложением подтверждающих документов или их копий на ___ листах» отражается количество листов подтверждающих документов и (или) их копий (при их наличии), например, оригинал (или заверенная копия) доверенности, подтверждающей полномочия представителя налогового агента (если расчет подает представитель налогового агента).

В разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений подтверждаю: » указывается:

1 — если документ представлен налоговым агентом,

2 — если документ подается представителем налогового агента. При этом указывается наименование представителя и документа, подтверждающего его полномочия.

Также на титульном листе, в поле «Достоверность и полноту сведений подтверждаю» автоматически указывается дата.

Раздел 1. Обобщенные показатели

В разделе 1 указываются общие суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога.

Внимание!
Если налоговый агент выплачивал физическим лицам доходы, облагаемые по разным ставкам налога, то строки 010 – 050 заполняются отдельно для каждой ставки. При этом строки 060 – 090 являются итоговыми по всем ставкам.

В строке 010 указывается соответствующая ставка налога.

По строке 020 отражается общая сумма дохода, начисленная физическим лицам нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если налоговый агент начислял физическим лицам доходы в виде дивидендов, то они указываются в строке 025.

По строке 030 отражается нарастающим итогом общая сумма налоговых вычетов, уменьшающих налогооблагаемый доход, указанный в строке 020.

По строке 040 отражается сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала года, которая определяется как общий итог сумм НДФЛ, начисленных с доходов всех сотрудников.

По строке 045 отражается сумма исчисленного налога с дивидендов.

Внимание!
Налог с дивидендов рассчитывается по налогоплательщику отдельно при каждой выплате дохода, а не нарастающим итогом.

В строке 050 указывается сумма фиксированных авансовых платежей, которые заплатил иностранец при получении патента. На эту сумму налоговый агент может уменьшить сумму исчисленного налога при наличии соответствующих документов (заявление от сотрудника, уведомление из ИФНС, квитанции об уплате фиксированных платежей).

По строке 060 отражается количество человек, которые получали доход в течение соответствующего периода.

Внимание!
В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица, его считают только один раз.

По строке 070 указывается сумма удержанного налога, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода.

Внимание!
Если налоговый агент отражал данные по авансам в строке 050, то сумма налога в строке 070 должна указываться за вычетом этих авансов.

По строке 080 отражается сумма налога, не удержанная налоговым агентом. Это налог, который организация не сможет удержать до конца года, и который по окончании календарного года будет отражаться в справках 2-НДФЛ с признаком «2». Если же организация до конца года сможет удержать его, то такой налог в этой строке не показывается (письмо ФНС России от 14.06.2016 № БС-3-11/2657@).

По строке 090 указывается сумма налога, возвращенная налоговым агентом (например, в случае излишнего удержания налога из доходов работника).

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физически лиц

В разделе 2 указывают даты получения и удержания налога, а также предельный срок, установленный для перечисления налога в бюджет. Чтобы правильно заполнить раздел, необходимо распределить общий доход за последние 3 месяца отчетного периода по датам выплаты, удержания и срокам перечисления налога.

По строке 100 указывается фактическая дата получения дохода, отраженного в строке 130.

Внимание!
Год фактического получения дохода, отражаемый в дате по строке 100, может быть равен предыдущему году в случае начисления дохода в прошлом году, а получения в текущем.

По строке 110 указывается дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130.

Внимание!
Дата удержания налога в строке 110 должна быть более ранней, чем срок перечисления налога, указанный по строке 120.

По строке 120 указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога.

Внимание!
Если срок перечисления налога, отражаемый по строке 120, выпадает на выходной или праздничный день, то указывается ближайший следующий за ним рабочий день.

По строке 130 указывается общая сумма фактически полученного дохода на дату, отраженную в строке 100.

Внимание!
Сумма фактически полученного дохода указывается без уменьшения на суммы удержанного налога (письмо ФНС России от 14.06.2016 № БС-3-11/2657@).

По строке 140 указывается сумма удержанного агентом налога в срок, отраженный по строке 110.

Внимание!
Если различные виды доходов фактически получены одной датой, но имеют различные сроки перечисления налога, то строки 100 — 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.

Комментарии и разъяснения

Нужно ли сдавать нулевой расчет 6-НДФЛ?

Нет, не нужно, т.к. расчет сдают только налоговые агенты. А если организация или ИП не начисляли и не выплачивали доходов физическим лицам, не перечисляли налог в бюджет, то они не признаются налоговыми агентами (письма ФНС России от 23.03.2016 № БС-4-11/4901, 04.05 2016 № БС-4-11/7928@).

Внимание!
Если организация или ИП не сдадут расчет 6-НДФЛ, то налоговый орган может заблокировать расчетный счет и выписать штраф 1000 руб. Чтобы обезопасить себя от претензий со стороны налоговых органов, можно направить письмо о том, что организация или ИП не являются налоговыми агентами.

Какие операции отражаются в разделе 2 расчета?

Отражаются только те операции, которые произведены за последние три месяца текущего отчетного периода (письмо ФНС России от 27.04.2016 № БС-4-11/7663). Например, при сдаче расчета за полугодие 2016 г. в разделе 1 приводятся данные за период с 1 января по 30 июня 2016 г., а в разделе 2 – с 1 апреля по 30 июня 2016 г.

Как заполнить строки 100-120 раздела 2 расчета?

Вид дохода Дата фактического получения дохода (стр. 100) Дата удержания налога (стр. 110) Срок перечисления налога (стр. 120)
Зарплата, премии и доплаты (письма ФНС России от 12.02.2016 № БС-3-11/553@, 15.03.2016 № БС-4-11/4222@) Последний день месяца, за который начислена зарплата День выдачи зарплаты День, следующий за выдачей зарплаты
Например, зарплата за май выплачена 6 июня. Эта операция отражается так: по стр. 100 – 31.05.2016, по стр. 110 – 06.06.2016, по стр. 120 – 07.06.2016
Отпускные и больничные (письма ФНС России от 12.02.2016 № БС-3-11/553@, 24.03.2016 № БС-4-11/5106) День выплаты отпускных и больничных Последний день месяца, в котором работник получил деньги
Например, работнику 10 июня выплачены отпускные. Эта операция отражается так: по стр. 100 – 10.06.2016, по стр. 110 – 10.06.2016, по стр. 120 – 30.06.2016
Окончательный расчет с уволенным работником (п. 2 ст. 223 НК РФ) Последний рабочий день сотрудника День выплаты дохода День, следующий за выплатой дохода
Например, работник уволен 20 апреля. Эта операция отражается так: по стр. 100 – 20.04.2016, по стр. 110 – 20.04.2016, по стр. 120 – 21.04.2016
Доход в натуральной форме (письмо ФНС России от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@) День передачи дохода в натуральной форме День выплаты ближайшего дохода День, следующий за выплатой дохода
Например, работнику 16 мая был выплачен доход в натуральной форме. Эта операция отражается так: по стр. 100 – 16.05.2016, по стр. 110 – 16.05.2016, по стр. 120 – 17.05.2016
* При невозможности удержания налога с дохода в натуральной форме (подарки бывшим работникам и др.) операция отражается так: по стр. 100 – 16.05.2016, по стр. 110 – 00.00.0000, по стр. 120 – 00.00.0000 (письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984)
Сверхлимитные суточные (п.п. 6 п.1 ст. 223 НК РФ) Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет День выплаты ближайшего дохода День, следующий за выплатой дохода
Материальная выгода от экономии на процентах (письмо ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/5106) Последний день каждого месяца, в котором действует договор займа
Например, в августе организация выдала работнику беспроцентный займ. Налог с материальной выгоды был удержан из зарплаты работника, которая выплачена 5 сентября. Эта операция отражается так: по стр. 100 – 31.08.2016, по стр. 110 – 05.09.2016, по стр. 120 – 06.09.2016
Дивиденды (письмо ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507) День выплаты дивидендов Не позднее месяца с даты выплаты дивидендов
Например, АО выплатило 5 сентября работнику дивиденды. Эта операция отражается так: по стр. 100 – 05.09.2016, по стр. 110 – 05.09.2016, по стр. 120 – 05.10.2016
** При выплате дивидендов ООО срок перечисления налога – день, следующий за выплатой дохода.
Прочие доходы, не связанные с оплатой труда (п.п.1 п.1 ст. 223 НК РФ) День выплаты дохода (вознаграждения) День, следующий за выплатой дохода (вознаграждения)
Вознаграждение подрядчику (п.п.1 п.1 ст. 223 НК РФ)
Например, подрядчику 12 апреля выплачен доход. Эта операция отражается так: по стр. 100 – 12.04.2016, по стр. 110 – 12.04.2016, по стр. 120 – 13.04.2016

*** Если срок перечисления налога, отражаемый по строке 120, выпадает на выходной или праздничный день, то в строке указывается ближайший следующий за ним рабочий день.

Как заполнить расчет, если зарплата начислена в одном отчетном периоде, а выплачена в другом?

В этом случае при заполнении расчета следует учесть, что «переходящие» выплаты отражаются в том отчетном периоде, когда операция завершена. При этом показатели раздела 1 заполняются нарастающим итогом, а раздел 2 – за последние три месяца отчетного периода.

Например, зарплату за март выплатили в апреле. Тогда сумму мартовской зарплаты, вычеты и сумму начисленного налога необходимо отразить в разделе 1 расчета за I квартал по строкам 020-040. НДФЛ с мартовской зарплаты будет удержан в апреле в момент выплаты дохода, поэтому отражать его нужно в разделе 2 расчета за полугодие (письма ФНС России от 12.02.2016 № БС-3-11/553@, 25.02.2016 № БС-4-11/3058@, 16.05.2016 № БС-4-11/8609).

Как заполнить расчет, если доходы были начислены и выплачены только один раз в году?

Например, доходы начислены и выплачены только во II квартале. В этом случае за I квартал расчет сдавать не надо. Но за полугодие, девять месяцев и за год расчеты сдать придется. Причем в расчете за девять месяцев и за год нужно заполнить только раздел 1 (письмо ФНС России от 23.03.2016 № БС-4-11/4958@).

Как сдавать расчет, если организация (обособленное подразделение) в течение года изменила свое местонахождение?

В данном случае в налоговый орган по новому месту нахождения организация (обособленное подразделение) должна представить:

  • расчет 6-НДФЛ, заполненный за период постановки на учет по старому адресу с указанием ОКТМО по прежнему месту нахождения;
  • расчет 6-НДФЛ, заполненный за период после постановки на учет по новому адресу с указанием ОКТМО по новому месту нахождения.

Внимание!
В обоих расчетах указывается КПП организации (обособленного подразделения), присвоенный по новому адресу (письмо ФНС России от 29.12.2016 № БС-4-11/25114@)

Как отразить в 6-НДФЛ возврат налога работнику при предоставлении имущественного вычета?

Если работник обратился к работодателю за имущественным вычетом не с начала года, то работодателю зачастую приходится возвращать ему излишне удержанный налог за те месяцы налогового периода, за которые налог уже был удержан.

Порядок отражения данных в расчете 6- НДФЛ в этой ситуации следущий:

  • 1. Имущественный вычет по работнику указывается в строке 030 расчета, начиная с периода, когда он принес уведомление из налоговой. При этом подавать уточненные 6-НДФЛ за прошлые периоды не надо.
  • 2. НДФЛ, который был ранее удержан с работника, а затем возвращен, должен так и отражаться по строке 070. Сумма возвращенного налога указывается в строке 090 за тот отчетный период, в котором она была возвращена работнику.

Возврат налога производится налоговым агентом за счет текущих и будущих платежей по НДФЛ за этого и других работников. Если на возвращенный работнику налог работодатель уменьшает текущие платежи по всем работникам, то в строках 070 и 140 НДФЛ с их зарплаты все равно отражается полностью. В итоге сумма удержанного налога в 6-НДФЛ может быть больше суммы, перечисленной в бюджет и отражаемой в КРСБ налогового агента. Это нормально. Главное, чтобы сумма платежей не была меньше разницы между удержанным и возвращенным налогом, т.е. разницы строк 070 и 090 (п. 2.1 Контрольных соотношений).

Пример. В организации работает 10 человек. Сумма начисленного дохода в целом по организации за полугодие составила 3000000 руб., исчисленный НДФЛ с зарплаты всех работников — 390000 руб. (3000000 * 13%). Удержанный налог составил 377000 руб.

В расчете за полугодие эти данные отражаются так:

Один из работников в сентябре принес уведомление на имущественный вычет 2000000 руб. и подал заявление на возврат излишне удержанного НДФЛ. Его зарплата 50000 руб., сумма налога, удержанного с его дохода с января по август – 52000 руб. (50000 * 8 * 13%). Начиная с сентября, налог с зарплаты этого работника не удерживается, т.к. сумма вычета превышает его доход.

НДФЛ с зарплаты всех работников за сентябрь (кроме работника с имущественным вычетом) составил 58500 руб. ((500000 — 50000) * 13%). Из этой суммы 52000 руб. налога были возвращены в сентябре работнику с налоговым вычетом, т.е. организация фактически перечислила в бюджет только 6500 руб. (58500 — 52000). Несмотря на это, по строке 140 расчета удержанный с работников налог нужно отражать полностью.

С учетом всех рекомендаций, расчет за 9 месяцев был заполнен следующим образом:

Строка 130 в отчете 6-НДФЛ: что туда входит

Название «Сумма фактически полученного дохода» способна сбить с толку и опытного бухгалтера. Нередко начисленная сумма и фактически выданная работнику из кассы не совпадают. Например, один сотрудник пользуется стандартными вычетами на детей, у другого из зарплаты производятся удержания по исполнительному листу, третий не полностью отчитался по подотчетным суммам.

Причин может быть много, результат одинаковый: бухгалтер начисляет одну сумму, а работнику выплачивает другую, в меньшем размере. Какую из них указывать? Сумму начисленную или выплаченную?

Ответ содержится в п.4.2 Порядка заполнения отчета по форме 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@). В строке 130 указывается сумма, начисленная в пользу работника до удержаний и без учета вычетов.

В первом разделе расчета суммы приводятся нарастающим итогом с начала года. Во второй раздел попадают начисления, если налог с них был удержан за последние три месяца. Строка 130 находится во втором разделе формы и содержит сведения о начислениях, налог по которым удержан за последние три месяца отчетного периода.

Например, в расчете за 6 месяцев 2019 года данные приводятся в таком порядке:

  • В первом разделе приводятся суммарные данные с начала года,
  • Во втором разделе приводятся данные за апрель, май и июнь 2019 года.

Строка 130 в отчете 6-НДФЛ: особенности заполнения

Какие суммы включать в строку 130? В ней отражаются доходы, начисленные в пользу работников:

  • Заработная плата,
  • Премии,
  • Сверхнормативные суточные,
  • Отпускные,
  • Материальная помощь,
  • Выплаты в рамках гражданско-правовых договоров,
  • Другие доходы, облагаемые НДФЛ.

Если работодатель не начисляет выплат в пользу работников, то можно совсем не сдавать 6-НДФЛ. Например, если деятельность компании приостановлена, а все работники отправлены в административный отпуск или уволены. Тогда данных для отражения просто нет. Предприятие в этом случае не является налоговым агентом по НДФЛ и не обязано сдавать отчет 6-НДФЛ.

Однако налоговики могут наложить арест на расчетный счет компании, если вовремя не получат отчетность. Поэтому даже при отсутствии обязанностей сдавать отчетность по НДФЛ советуем известить свою налоговую инспекцию одним из способов:

  • Сдать нулевой расчет,
  • Написать письмо об отсутствии работников, начислений и обязанностей налогового агента.

Как заполнить строку 130, если доход, начисленный в пользу работника, не облагается налогом? Здесь возможны два варианта:

Вид дохода

Как отразить

Доход полностью не облагается НДФЛ

Не отражать в строке 130

Доход частично облагается НДФЛ (например, подарок стоимостью свыше 4 000 руб.)

Всю сумму отразить в строке 130

Как заполнить строку 130, если сумма вычета превышает сумму дохода, начисленного в пользу работника? Такое может быть, например, если работник имеет несовершеннолетних детей, а значит, вправе получать налоговые вычеты. При этом он является внешним совместителем и работает, например, на 0,5 или 0,25 ставки. Сумма дохода у него будет небольшой, ведь совместители получают зарплату пропорционально отработанному времени. Даже если вычеты превысили начисленный доход, начисление отражается в полном размере.

Строка 130 в 6-НДФЛ: начислено или выплата, образец заполнения

Теперь покажем несколько примеров заполнения

Пример 1

31 мая начислена зарплата работникам организации в сумме 185 000 руб. Никто из работников не имеет права на вычеты, НДФЛ составляет 24 050 руб. (185 000 * 13%). Зарплата выплачена из кассы 5 июня 2019 года. В разделе 2 формы 6-НДФЛ эти операции будут отражены так:

Пример 2

Компания выплатила работнику единовременную помощь в связи со смертью члена его семьи. В соответствии с п.8 ст.217 НК РФ такая помощь не облагается налогом на доходы физических лиц в полном размере.

Работодатель не будет отражать эту выплату ни в первом, ни во втором разделе формы 6-НДФЛ. Также не облагается налогом, а значит, не отражается в 6-НДФЛ материальная помощь, выплаченная пострадавшим в результате стихийного бедствия или в результате теракта.

Пример 3

Перед очередным оплачиваемым отпуском 20 июня 2019 г. работнику выплатили материальную помощь в размере 9 000 руб. Эта матпомощь не облагается налогом в размере 4 000 руб. А сумма превышения (5 000 руб.) облагается НДФЛ, налог составляет 650 руб. (*13%).

В форме 6-НДФЛ вся сумма матпомощи будет отражена в строке 020, а сумма вычета (4 000 руб.) – в строке 030. А строку 130 бухгалтер заполнит так:

Пример 4

Покажем пример, когда сумма вычетов превышает сумму дохода. 31 мая 2019 г. внешнему совместителю начислил зарплату за май в сумме 5 000 руб. У работника трое несовершеннолетних детей, детские вычеты составляют 5 800 руб. (1 400 + 1 400 + 3 000). Поскольку сумма вычетов превышает сумму дохода, НДФЛ не удерживается. Зарплата за май выплачена 5 июня 2019г. Строку 130 формы 6-НДФЛ бухгалтер заполнит так:

Основные правила заполнения строки 100 в 6-НДФЛ

Порядок, которого надлежит придерживаться при заполнении формы 6-НДФЛ, утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Он предписывает отражать по строке 100 дату фактической выплаты дохода, разделяя данные по ней на нужное количество строк с номером 100 в зависимости от срока уплаты налога по этому доходу (п. 4.2 приложения 2 к приказу № ММВ-7-11/450@).

Это означает, что одна и та же дата выплаты дохода может быть распределена на несколько строк:

  • из-за производящихся частями выплат этого дохода, что обусловливает возникновение разных сроков для платежей по налогу;
  • существования разных сроков оплаты налога для разных видов доходов, выплаченных на одну и ту же дату.

Дату фактически полученного дохода в 6-НДФЛ необходимо определять по правилам ст. 223 НК РФ (письмо ФНС России от 13.11.2015 № БС-4-11/19829), в которой для этих целей выделяются дни:

  • фактической денежной выплаты (подп. 1 п. 1), но устанавливаются свои правила для даты получения дохода по оплате труда (п. 2);
  • оплаты дохода иным способом (подп. 2, 4 п. 1);
  • получения его в виде особых начислений, не влекущих за собой фактической выплаты доходов (подп. 3, 5, 6, 7 п. 1).

Строка 100 входит в раздел 2 формы 6-НДФЛ и, как все строки в этом разделе (письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650), заполняется сведениями, имеющими отношение к выплатам в последнем квартале отчетного периода. При этом сведения, относящиеся к соответствующему кварталу, вносятся в раздел 1 нарастающим итогом и исключительно по дате начисления.

Отражение даты дохода для зарплаты

Датой дохода, получаемого в виде зарплаты, НК РФ (п. 2 ст. 223) требует считать дату его начисления (т. е. последний день месяца, за который он начислен, или последний день работы, если речь идет о расчете при увольнении). Вместе с тем зарплата, как правило, выплачивается позднее той даты, которой ее начисляют, и именно к дате фактической выплаты привязана обязанность удерживать и уплачивать налог с такого дохода (пп. 4 и 6 ст. 226 НК РФ). Одновременно существует запрет на оплату налога за счет средств работодателя (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, по совокупности правил, установленных НК РФ в отношении зарплаты, датой получения такого дохода следует считать день ее начисления, и в разделе 1 формы 6-НДФЛ она отразится по этой дате. Но в раздел 2 этот доход попадет только в период возникновения оснований для уплаты налога по нему.

При этом по строке 100 в качестве даты получения дохода будет указана дата начисления зарплаты, соответствующая последнему числу месяца, за который она рассчитана (письма ФНС России от 12.02.2016 № БС-3-11/553@, от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@, от 15.03.2016 № БС-4-11/4222@, от 27.04.2016 № БС-4-11/7663), независимо от того, что этот день может относиться к предшествующему кварталу или оказаться выходным (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@).

Особых пояснений требуют следующие ситуации:

  • Зарплата выплачивается дважды в месяц (аванс и окончательный расчет). Выплата аванса не влечет за собой уплату в связи с ним налога. В разделе 2 формы 6-НДФЛ налог отразится только при осуществлении платежей по итогам окончательного расчета зарплаты (письмо ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/4999).

Подробнее о внесении данных по авансам в отчет 6-НДФЛ читайте в статье «Как правильно отразить аванс в форме 6-НДФЛ (нюансы)?».

  • Зарплата выдана досрочно (до даты ее начисления). В данной ситуации ФНС РФ сначала предлагала отразить данные в разделе 2 формы 6-НДФЛ по общим правилам: момент удержания налога и срок его оплаты будут иметь более раннюю дату, чем дата начисления дохода (письмо ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/5106). Однако уже в следующем месяце точка зрения налоговиков поменялась. Теперь они считают, что до истечения месяца доход в виде зарплаты не может считаться полученным и НДФЛ до окончания месяца не может быть исчислен и удержан (письмо ФНС России от 29.04.2016 № БС-4-11/7893). Если зарплата выдана досрочно, исчислить с нее НДФЛ можно только в последний день месяца, а удержать этот налог — при выплате денег работникам либо в последний день месяца, либо в следующем месяце. Соответственно, перечислить в бюджет удержанный НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода работникам.

Например, если зарплата всем работникам в сумме 300 000 руб. за март была выплачена 29.03.2019, а зарплата за первую половину апреля — 12.04.2019, то в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I полугодие это следует показать так:

Строка 100: 31.03.2019.

Строка 110: 12.04.2019.

Строка 120: 15.04.2019.

Строка 130: 300 000.

Строка 140: 39 000.

  • Аналогичный подход к отражению дохода в разделе 2 отчета 6-НДФЛ применяется и при выдаче зарплаты в последних числах декабря до окончания года. Зарплата за декабрь, выданная 29.12.2018, найдет свое отражение в разделе 2 отчета 6-НДФЛ за 1-й квартал 2019 года. Это связано с тем, что операция в разделе 2 отчета 6 НДФЛ отражается в том периоде, в котором наступает срок перечисления налога (письма ФНС РФ от 21.02.2017 № БС-4-11/14329@ (вопрос № 3), от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@). В последнем квартале отчетного периода отсутствует выплата зарплаты при наличии ее начислений в нем. В разделе 1 формы 6-НДФЛ начисления показать надо, а раздел 2 по выплатам останется незаполненным (письмо ФНС России от 24.05.2016 № БС-4-11/9194).

Когда признаются иные денежные выплаты и доход в натуральной форме

Для иных выплат, осуществляемых деньгами или иным способом, датой получения дохода будет считаться день, в который произошло соответствующее событие (п. 1 ст. 223 НК РФ):

  • выплата денег (подп. 1);
  • выдача дохода в натуральной форме (подп. 2);
  • зачет взаимных требований (подп. 4).

То есть для целей отражения в разделе 2 формы 6-НДФЛ дата получения дохода совпадет с днем выплаты для таких доходов, как:

  • отпускные (письма ФНС России от 11.05.2016 № БС-3-11/2094@, от 11.05.2016 № БС-4-11/8312), при этом обоснованные перерасчеты отпускных в разделе 1 формы 6-НДФЛ учитываются в периоде перерасчета (письмо ФНС России от 24.05.2016 № БС-4-11/9248);
  • больничные (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@);
  • материальная помощь (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@);
  • разовые премии (письма ФНС России от 06.10.2017 № ГД-4-11/20217, от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@, Минфина России от 29.09.2017 № 03-04-07/63400, от 29.09.2017 № 03-04-07/63400);

Подробнее об особенностях момента признания дохода, полученного в виде премии, читайте в статьях:

«Как правильно отразить разовую премию в 6-НДФЛ»;

» Сортируем премии для правильного отражения в 6-НДФЛ».

  • дивиденды;

Об отражении дивидендов в 6-НДФЛ читайте в статье «Как правильно отразить дивиденды в форме 6-НДФЛ?».

  • доходы, выданные в натуральной форме (письмо ФНС России от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@).

Об особенностях заполнения отчета при невозможности удержания налога при натуральных выплатах читайте в статье «Пример заполнения 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года с больничным».

Нюансы заполнения бланка 6-НДФЛ смотрите в материале «Чек-лист по заполнению 6-НДФЛ за 2018 год».

Итоги

Внесение даты фактического получения дохода в форму 6-НДФЛ имеет свои особенности в зависимости от вида дохода. В части выплаты зарплаты существуют дополнительные нюансы, связанные с хронологией начислений и выплат.

Получение дохода и фактическая выплата дохода – это не одно и то же. Получение дохода означает, что у физлица (налогоплательщика) возникла налоговая база по налогу, и его сначала нужно посчитать. Налоговая база определяется с учетом НДФЛ. Фактическая выплата дохода означает, что физлицо получило на руки то, что он заработал. Выдают деньги за минусом НДФЛ. Удержанный налог перечисляют в бюджет.

Особые сроки получения дохода (то есть день, когда нужно рассчитать НДФЛ) установлены:

  • последний день месяца, за который человеку был начислен доход, – для заработной платы;
  • день увольнения – при расчетах с увольняющимся работником;
  • последний день каждого месяца в течение срока, на который выдан льготный займ, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах;
  • последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.

Заработная плата — это вознаграждение за труд, а также компенсационные и стимулирующие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда в компании (ст. 129 ТК РФ).

При направлении работника в служебную командировку ему гарантированы сохранение места работы (должности) и среднего заработка (ст. 167 ТК РФ). Нет никаких сомнений в том, что с суммы среднего заработка нужно удержать НДФЛ. А какой день нужно считать датой фактического получения дохода в виде среднего заработка, сохраняемого за работником на период командировки? Ответ – в письме Минфина России от 9 апреля 2018 года № 03-04-07/23964.

Для расчета средней зарплаты на период командировки учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат. Это значит, что выплата средней зарплаты за время командировки относится к оплате труда. Таким образом, для целей уплаты НДФЛ датой фактического получения дохода в виде среднего заработка признается последний день месяца, за который был начислен указанный доход.

Для всех остальных доходов дата получения дохода, когда нужно рассчитать НДФЛ ― это день его выплаты.

При каждой выплате доходов у агента возникает обязанность удержать НДФЛ и не позднее следующего дня перечислить его в бюджет.

Дата фактического получения дохода определяется как день (п. 1 ст. 223 НК РФ):

  • выплаты дохода – при получении доходов в денежной форме (неважно, из кассы или через банк);
  • передачи доходов в натуральной форме – при получении таких доходов;
  • приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды;
  • зачета встречных однородных требований (предположим, у учредителя компании есть долг перед фирмой (например, полученный заем), а у фирмы, в свою очередь, есть долг перед ним (например, невыплаченные дивиденды);
  • прекращения заемного обязательства.

В случае прекращения заемного обязательства без его исполнения с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет право требовать возврата долга и взыскивать задолженность. В этой связи в момент прекращения обязательства у физлица возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Дата получения дохода при прекращении обязательства налогоплательщика перед компанией-кредитором зависит от того, являются ли заемщик и кредитор взаимозависимыми лицами или нет.

Если они не являются взаимозависимыми, то дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством РФ. Это может быть соглашение об отступном, судебное решение, соглашение о прощении долга.

Если налогоплательщик и организация являются взаимозависимыми лицами, датой фактического получения дохода является день списания безнадежного долга с баланса организации (подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Исчисленную на дату получения дохода сумму налога вы обязаны удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Читайте также «НДФЛ с доходов нерезидента: особенности пересчета»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.