V2: Учет основных средств

S: Основное содержание основных средств включает в себя

-: исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности

+: часть активов, используемых в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для нужд управления организацией в течение длительного периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, не предназначенных для продажи и способных приносить экономическую выгоду организации в будущем

-: одна из составных частей оборотных активов организации, целиком потребляемых в производственном процессе и полностью переносящих свою стоимость на стоимость производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг

S: Первоначальная стоимость основных средств не может быть изменена в случае их

-: реконструкции

-: достройки

+: капитального ремонта

-: дооборудования

S: с 2011 г. дооценка основных средств, если ранее не проводилась переоценка этих же объектов, отражается проводкой:

-: дебет 01 кредит 84

-: дебет 01 кредит 83

+: дебет 01 кредит 91

S: При выбытии основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 в кредит счета::

-: 91

+: 01

-: 99

S: Основные средства, полученные безвозмездно, отражаются учетной записью

-: дебет 01 кредит 84

+: дебет 08 кредит 98 Д 01 К 08

-: дебет 01 кредит 91

— : дебет 01 кредит 08

S: Выполнены работы по реконструкции цеха. Затраты по реконструкции учитываются

-: по дебету 25

+: по дебету 08

-: по дебету 01

-: по дебету 97

S: Оценка основных средств, полученных безвозмездно производится:

-: по договорной стоимости

+: по рыночной стоимости

-: по справедливой стоимости

-: по стоимости, числящейся у передающей стороны

S: По безвозмездно полученным основным средствам суммы, учтенные на счете 98, списываются с этого счета в кредит счета 91:

-: По мере принятия основных средств к учету

+: По мере начисления амортизации

-: При выбытии основных средств

S: По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основных средств списывается со счета 01 на счет:

-: 02

+: 91

-: 90

-: 84

S: Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств приостанавливается

+: в случае их перевода на консервацию на срок более 3-х месяцев

-: не приостанавливается ни при каких обстоятельствах

-: в случае их реконструкции, продолжительность которой превышает 3 месяца

S: Стоимость основных средств не может быть изменена в случаях их::

-: достройки

+: капитального ремонта

-: реконструкции

-: модернизации

S: Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств после их окончания относят на

-: резервный капитал

+: увеличение первоначальной стоимости объекта

-: относят на затраты предприятия

S: Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств после их окончания относят в дебет счета

-: 83

+: 08

-: 20

S: Амортизация основных средств после окончания срока полезного использования:

-: начисляется в пониженном размере

+: не начисляется

-: начисляется, если объект остается в эксплуатации

S: Излишки основных средств, выявленные при инвентаризации, отражаются бухгалтерским записями:

-: Д 01 К 02

+: Д 01 К 91

-: Д 01 К 99

-: Д 01 К 94

S: Дату и регламент переоценки основных средств определяет:

-: Правительство РФ

+: Экономический субъект

-: Правительство РФ и экономический субъект

S: Бухгалтерская запись : Д 02 К 01 означает::

-: продажу основных средств

+: списание начисленной амортизации на момент выбытия основных средств

-: начисление амортизации по основным средствам

S: У арендатора объекты основных средств, полученные в порядке текущей аренды, отражаются на счете

-: 08

+: 001

-: 01

S: У арендодателя объекты основных средств, переданные в порядке текущей аренды, отражаются на счете

-: 08

-: 001

+: 01

S: Какой из способов переоценки не применяется

-: Метод прямого пересчета

+: Бухгалтерский метод

-: Экспертной оценки

S: Для целей ПБУ 6/01 к основным средствам не относят

-: Оборудование, приобретенное для сдачи в аренду

+: Оборудование, приобретенное для перепродажи

-: Оборудование цеха

S: Оприходование материалов, оставшихся после ликвидации основных средств, отражается в учете записью

-: Д 01 К 94

+: Д 10 К 91

-: Д 10 К 01

S: Перечисление денежных средств в оплату приобретенного объекта основных средств

-: Является расходом организации по обычным видам деятельности

+: Не является расходом организации

-: Является прочим расходом организации

S: ООО Салют в 2008 г. Вынесло решение о переоценке объекта основных средств. Подлежит ли объект основных средств регулярной переоценке

-: Нет

+: Да

-: По усмотрению организации

S: Годовая сумма амортизации по основным средствам, по которым было принято решение начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка, составила 60000 руб. Чему равна ежемесячная сумма амортизационных отчислений

-: 2500

+: 5000

-: 10000

S: Выполнен капитальный ремонт станка силами подрядной организации на сумму 40000 руб. Составлены бухгалтерские записи:

-: Д 08 К 60 — 40000

+: Д 25 К 60 — 40000

-: Д 91 К 60 – 40000

-: Д 44 К 60 — 40000

S: Организация приобрела оборудование стоимостью 50000 руб., срок эксплуатации которого составляет 5 лет. Начисление амортизации решено производить способом уменьшаемого остатка. Чему равна остаточная стоимость оборудования на конец второго года эксплуатации, если коэффициент ускорения равен 3?

-: 10000

-: 18000

-: 30000

-: 20000

+: 8000

S: Организация приобрела оборудование стоимостью 60000 руб., срок эксплуатации которого составляет 5 лет. Начисление амортизации решено производить линейным способом Чему равна ежемесячная сумма амортизационных отчислений?

-: 10000

-: 12000

+: 1000

-: 833

S: Организация приобрела оборудование стоимостью 50000 руб., срок эксплуатации которого составляет 5 лет. Начисление амортизации решено производить линейным способом Чему равна остаточная стоимость оборудования на конец второго года эксплуатации?

-: 10000

-: 18000

+: 30000

-: 20000

-: 8000

S: Организация приобрела оборудование стоимостью 90000 руб., срок эксплуатации которого составляет 5 лет. Начисление амортизации решено производить способом списания по сумме чисел лет срока полезного использования. Чему равна остаточная стоимость оборудования на конец второго года эксплуатации

-: 30000

-: 18000

+: 36000

-: 20000

S: Сумма уценки объектов основных средств сверх сумм ранее проведенной дооценки этих же групп объектов списывается проводкой:

-: дебет 84 кредит 01

+: дебет 91 кредит 01

-: дебет 83 кредит 01

S: Из перечисленных объектов основных средств амортизация начисляется только по

-: библиотечный фонд

+: объектам, полученным безвозмездно

-: объекты природопользования

S: Отражены средства целевого финансирования, направленные на приобретение основных средств в некоммерческой организации:

-: дебет 86 кредит 01

-: дебет 86 кредит 98

+: дебет 86 кредит 83

S: С 2011 г. стоимость активов разрешается включать в зат­раты на производство по мере отпуска их в производство в случае, если эта стоимость не превышает

-: 20000 руб.

-: 10000 руб.

+: 40 000 руб.

S: Доходы и расходы от списания объектов основных средств подлежат зачислению на

-: увеличение или уменьшение добавочного капитала

+: финансовые результаты в качестве прочих доходов и расходов

-: увеличение или уменьшение сумм нераспределенной прибыли (по соответствующим субсчетам)

S: Приказ об утверждении результатов инвентари­зации служит основанием для

+: внесения записей в регистры бухгалтерского учета

-: составления бухгалтерской отчетности

-: составления налоговой отчетности

S: Стоимость объекта основных средств, предназначенного для установки:

-: числится на счете 07 до ввода объекта основных средств в эксплуатацию

+: числится на счете 07 до передачи объекта основных средств в монтаж

-: списывается на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»

S: Инвентарные карточки открываются на

+: группу однородных объектов основных средств

-: группу разнородных объектов основных средств

+: каждый объект основных средств

S: С какой периодичностью может коммерческая организация переоценивать основные средства?

-: раз в квартал

+: не чаще одного раза в год

-: не реже одного раза в три года

S: Стоимость имущества, предоставляемого за плату во временное владение или пользование, отражается по группе статей «Доходные вложения в материальные ценности» по

+: стоимости приобретения

-: остаточной стоимости

-: восстановительной стоимости

S: На земельные участки и объекты природопользования

-: амортизация начисляется в обязательном порядке

-: производится начисление износа в конце отчетного года

+: амортизация не начисляется

S: К фактическим затратам на приобретение оборудования относятся

+: стоимость оборудования по счетам поставщиков

-: транспортные расходы по доставке оборудования

+: складские расходы

+: таможенные пошлины и иные платежи

S: В отечественной практике бухгалтерского учета применяют следующие виды оценки основных средств

+: первоначальная стоимость

+: восстановительная стоимость

+: остаточная стоимость

-: ликвидационная стоимость

S: Общехозяйственные расходы включаются в первоначальную стоимость

-: в любых случаях

+: в любых случаях, если они непосредственно связаны с приобретением основных средств

-: в случаях, предусмотренных законодательством РФ

S: Стоимость ОС после их переоценки называется

+: восстановительной

-: остаточной

-: ликвидационной

-: первоначальной

S: Внутреннее перемещение ОС оформляется первичным учетным документом

-: форма № ОС-1

-: форма № ОС-6

+: форма № ОС-2

-: форма № ОС-14

S: В инвентарной карточке отражаются следующие показатели:

+: дата поступления объекта

-: количество

+: норма амортизации

+: наименование поставщика

+: дата ввода в эксплуатацию

+: срок полезного использования

-: ликвидационная стоимость

S: Безвозмездное поступление ОС отражается в учете по

-: фактическим затратам

-: остаточной стоимости

+: текущей рыночной стоимости

-: договоренности сторон

S: Порядок учета основных средств. При продаже объектов ОС их первоначальная стоимость списывается следующей записью:

-: дебет 90 кредит 01

-: дебет 91 кредит 01

-: дебет 91 кредит 08

+: дебет 01.1 кредит 01.2 (внутренняя запись)

S: При продаже объектов ОС договорная стоимость сражается следующей проводкой:

+: дебет 76, 62 кредит 91.1

-: дебет 51 кредит 01.1

-: дебет 76 кредит 90.1

-: дебет 51 кредит 08

S: При ликвидации объектов ОС в результате их полного износа принятие к учету остающихся материальных ценностей отражается следующей записью:

-: дебет 10 кредит 01

-: дебет 10 кредит 62

+: дебет 10 кредит 91

-: дебет 10 кредит 60

S: Прибыль от продажи объекта ОС отражается следующей записью (в конце месяца):

+: дебет 91 кредит 99

-: дебет 99 кредит 91

-: дебет 99 кредит 01

-: дебет 01 кредит 99

S: Амортизационные отчисления по объектам основных средств начинают начис­ляться

-: со дня введения объекта ОС в действие

+: с первого дня месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету

-: с первого числа месяца введения ОС в действие

S: На стоимость произведенного подрядным способом ремонта в учете может быть сделана запись:

-: дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

+: дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-: дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»

S: Передача объектов основных средств в лизинг, если балансодержателем является лизингодатель, от­ражается записью по дебету счета 03 «Доходные вло­жения в материальные ценности» и кредиту счета

-: 011 «Основные средства, сданные в аренду»

-: 01 «Основные средства»

+: 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Тест по бухгалтерскому учету, по теме «Учет основных средств». Тестирование подходит для студентов различных специальностей. Правильные ответы выделены символом «+».

Основное содержание основных средств включает в себя

-: исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности

+: часть активов, используемых в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для нужд управления организацией в течение длительного периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, не предназначенных для продажи и способных приносить экономическую выгоду организации в будущем

-: одна из составных частей оборотных активов организации, целиком потребляемых в производственном процессе и полностью переносящих свою стоимость на стоимость производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг

Первоначальная стоимость основных средств не может быть изменена в случае их

-: реконструкции

-: достройки

+: капитального ремонта

-: дооборудования

с 2011 г. дооценка основных средств, если ранее не проводилась переоценка этих же объектов, отражается проводкой:

-: дебет 01 кредит 84

-: дебет 01 кредит 83

+: дебет 01 кредит 91

При выбытии основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 в кредит счета::

-: 91

+: 01

-: 99

Основные средства, полученные безвозмездно, отражаются учетной записью

-: дебет 01 кредит 84

+: дебет 08 кредит 98 Д 01 К 08

-: дебет 01 кредит 91

— : дебет 01 кредит 08

Выполнены работы по реконструкции цеха. Затраты по реконструкции учитываются

-: по дебету 25

+: по дебету 08

-: по дебету 01

-: по дебету 97

Оценка основных средств, полученных безвозмездно производится:

-: по договорной стоимости

+: по рыночной стоимости

-: по справедливой стоимости

-: по стоимости, числящейся у передающей стороны

По безвозмездно полученным основным средствам суммы, учтенные на счете 98, списываются с этого счета в кредит счета 91:

-: По мере принятия основных средств к учету

+: По мере начисления амортизации

-: При выбытии основных средств

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основных средств списывается со счета 01 на счет:

-: 02

+: 91

-: 90

-: 84

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств приостанавливается

+: в случае их перевода на консервацию на срок более 3-х месяцев

-: не приостанавливается ни при каких обстоятельствах

-: в случае их реконструкции, продолжительность которой превышает 3 месяца

Стоимость основных средств не может быть изменена в случаях их::

-: достройки

+: капитального ремонта

-: реконструкции

-: модернизации

Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств после их окончания относят на

-: резервный капитал

+: увеличение первоначальной стоимости объекта

-: относят на затраты предприятия

Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств после их окончания относят в дебет счета

-: 83

+: 08

-: 20

Амортизация основных средств после окончания срока полезного использования:

-: начисляется в пониженном размере

+: не начисляется

-: начисляется, если объект остается в эксплуатации

Излишки основных средств, выявленные при инвентаризации, отражаются бухгалтерским записями:

-: Д 01 К 02

+: Д 01 К 91

-: Д 01 К 99

-: Д 01 К 94

Дату и регламент переоценки основных средств определяет:

-: Правительство РФ

+: Экономический субъект

-: Правительство РФ и экономический субъект

Бухгалтерская запись : Д 02 К 01 означает::

-: продажу основных средств

+: списание начисленной амортизации на момент выбытия основных средств

-: начисление амортизации по основным средствам

У арендатора объекты основных средств, полученные в порядке текущей аренды, отражаются на счете

-: 08

+: 001

-: 01

У арендодателя объекты основных средств, переданные в порядке текущей аренды, отражаются на счете

-: 08

-: 001

+: 01

Какой из способов переоценки не применяется

-: Метод прямого пересчета

+: Бухгалтерский метод

-: Экспертной оценки

Для целей ПБУ 6/01 к основным средствам не относят

-: Оборудование, приобретенное для сдачи в аренду

+: Оборудование, приобретенное для перепродажи

-: Оборудование цеха

Оприходование материалов, оставшихся после ликвидации основных средств, отражается в учете записью

-: Д 01 К 94

+: Д 10 К 91

-: Д 10 К 01

Перечисление денежных средств в оплату приобретенного объекта основных средств

-: Является расходом организации по обычным видам деятельности

+: Не является расходом организации

-: Является прочим расходом организации

ООО Салют в 2008 г. Вынесло решение о переоценке объекта основных средств. Подлежит ли объект основных средств регулярной переоценке

-: Нет

+: Да

-: По усмотрению организации

Годовая сумма амортизации по основным средствам, по которым было принято решение начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка, составила 60000 руб. Чему равна ежемесячная сумма амортизационных отчислений

-: 2500

+: 5000

-: 10000

Выполнен капитальный ремонт станка силами подрядной организации на сумму 40000 руб. Составлены бухгалтерские записи:

-: Д 08 К 60 — 40000

+: Д 25 К 60 — 40000

-: Д 91 К 60 – 40000

-: Д 44 К 60 — 40000

Организация приобрела оборудование стоимостью 50000 руб., срок эксплуатации которого составляет 5 лет. Начисление амортизации решено производить способом уменьшаемого остатка. Чему равна остаточная стоимость оборудования на конец второго года эксплуатации, если коэффициент ускорения равен 3?

-: 10000

-: 18000

-: 30000

-: 20000

+: 8000

Организация приобрела оборудование стоимостью 60000 руб., срок эксплуатации которого составляет 5 лет. Начисление амортизации решено производить линейным способом Чему равна ежемесячная сумма амортизационных отчислений?

-: 10000

-: 12000

+: 1000

-: 833

Организация приобрела оборудование стоимостью 50000 руб., срок эксплуатации которого составляет 5 лет. Начисление амортизации решено производить линейным способом Чему равна остаточная стоимость оборудования на конец второго года эксплуатации?

-: 10000

-: 18000

+: 30000

-: 20000

-: 8000

Организация приобрела оборудование стоимостью 90000 руб., срок эксплуатации которого составляет 5 лет. Начисление амортизации решено производить способом списания по сумме чисел лет срока полезного использования. Чему равна остаточная стоимость оборудования на конец второго года эксплуатации

-: 30000

-: 18000

+: 36000

-: 20000

Сумма уценки объектов основных средств сверх сумм ранее проведенной дооценки этих же групп объектов списывается проводкой:

-: дебет 84 кредит 01

+: дебет 91 кредит 01

-: дебет 83 кредит 01

Из перечисленных объектов основных средств амортизация начисляется только по

-: библиотечный фонд

+: объектам, полученным безвозмездно

-: объекты природопользования

Отражены средства целевого финансирования, направленные на приобретение основных средств в некоммерческой организации:

-: дебет 86 кредит 01

-: дебет 86 кредит 98

+: дебет 86 кредит 83

С 2011 г. стоимость активов разрешается включать в зат­раты на производство по мере отпуска их в производство в случае, если эта стоимость не превышает

-: 20000 руб.

-: 10000 руб.

+: 40 000 руб.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств подлежат зачислению на

-: увеличение или уменьшение добавочного капитала

+: финансовые результаты в качестве прочих доходов и расходов

-: увеличение или уменьшение сумм нераспределенной прибыли (по соответствующим субсчетам)

Приказ об утверждении результатов инвентари­зации служит основанием для

+: внесения записей в регистры бухгалтерского учета

-: составления бухгалтерской отчетности

-: составления налоговой отчетности

Стоимость объекта основных средств, предназначенного для установки:

-: числится на счете 07 до ввода объекта основных средств в эксплуатацию

+: числится на счете 07 до передачи объекта основных средств в монтаж

-: списывается на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»

Инвентарные карточки открываются на

+: группу однородных объектов основных средств

-: группу разнородных объектов основных средств

+: каждый объект основных средств

С какой периодичностью может коммерческая организация переоценивать основные средства?

-: раз в квартал

+: не чаще одного раза в год

-: не реже одного раза в три года

Стоимость имущества, предоставляемого за плату во временное владение или пользование, отражается по группе статей «Доходные вложения в материальные ценности» по

+: стоимости приобретения

-: остаточной стоимости

-: восстановительной стоимости

На земельные участки и объекты природопользования

-: амортизация начисляется в обязательном порядке

-: производится начисление износа в конце отчетного года

+: амортизация не начисляется

К фактическим затратам на приобретение оборудования относятся

+: стоимость оборудования по счетам поставщиков

-: транспортные расходы по доставке оборудования

+: складские расходы

+: таможенные пошлины и иные платежи

В отечественной практике бухгалтерского учета применяют следующие виды оценки основных средств

+: первоначальная стоимость

+: восстановительная стоимость

+: остаточная стоимость

-: ликвидационная стоимость

Общехозяйственные расходы включаются в первоначальную стоимость

-: в любых случаях

+: в любых случаях, если они непосредственно связаны с приобретением основных средств

-: в случаях, предусмотренных законодательством РФ

Стоимость ОС после их переоценки называется

+: восстановительной

-: остаточной

-: ликвидационной

-: первоначальной

Внутреннее перемещение ОС оформляется первичным учетным документом

-: форма № ОС-1

-: форма № ОС-6

+: форма № ОС-2

-: форма № ОС-14

В инвентарной карточке отражаются следующие показатели:

+: дата поступления объекта

-: количество

+: норма амортизации

+: наименование поставщика

+: дата ввода в эксплуатацию

+: срок полезного использования

-: ликвидационная стоимость

Безвозмездное поступление ОС отражается в учете по

-: фактическим затратам

-: остаточной стоимости

+: текущей рыночной стоимости

-: договоренности сторон

Учет затрат по текущему и капитальному ремонту основных средств

Для поддержания объектов основных средств в рабочем состоянии, а также приведения их в соответствие с требованиями научно — технического прогресса на объектах проводятся работы по их восстановлению.

К работам по восстановлению объектов основных средств относятся работы капитального характера в части их реконструкции, расширения, технического перевооружения и модернизации, а также некапитальные работы по содержанию объектов и их ремонту — текущему, среднему и капитальному.

Согласно ПБУ 6/01 организация самостоятельно определяет исходя из результатов капитальных работ (в части работ по модернизации и реконструкции объектов): списывать затраты по ним на увеличение первоначальной стоимости объекта или на затраты (себестоимость) продукции (работ, услуг). Решение принимается организацией на основании технологической документации (проекта и сметы на капитальные работы), которая определяет степень улучшения первоначально установленных технических показателей функционирования объекта в результате произведенных работ. Это касается таких показателей, как увеличение срока полезного использования объекта, увеличение его производительности, улучшение качества продукции и т.п. При соблюдении данных показателей должно происходить увеличение стоимости данного объекта с одновременным увеличением добавочного капитала.

Таким образом, порядок учета затрат на восстановление объектов основных средств зависит от того:

• — в рамках каких работ оно производится — капитального ремонта или капитальных вложений (реконструкции объектов);
• — за счет каких источников финансируются работы — амортизации на полное восстановление основных средств или прибыли, предусмотренной в плане.

Исходя из этого, а также принимая во внимание изменения в системе бухгалтерского учета, касающиеся порядка учета амортизации основных средств, можно предположить следующий порядок учета расходов по ремонту, модернизации и реконструкции объектов основных средств.

К работам по ремонту объектов основных средств относятся работы по текущему, среднему и капитальному ремонту.

Работы по ремонту подразделяются по видам на:

• — обслуживание объектов;
• — текущий и средний ремонт объектов;
• — капитальный ремонт объектов.

Работы по обслуживанию состоят в осмотре и уходе за действующими объектами. Их целью является проверка технического состояния зданий и сооружений, машин и оборудования, устранение мелких неисправностей, а также выявление дефектов, подлежащих устранению при очередном ремонте.

К работам по текущему и среднему ремонту основных средств относятся работы с периодичностью проведения до одного года по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержания в рабочем состоянии, как правило, в зависимости от видов основных средств.

Работы по обслуживанию и проведению среднего и текущего ремонта должны подразделяться на:

• — профилактические работы, которые количественно определяются и заранее планируются по объему и времени их проведения и выполнения;
• — непредвиденные работы, которые количественно выявляются только в процессе эксплуатации и выполняются, как правило, в срочном порядке по мере необходимости.

Работы по текущему и среднему ремонту производятся в период между проведением капитального ремонта основных средств, в так называемый межремонтный цикл.

К капитальному ремонту относятся, как правило, сложные работы с периодичностью проведения свыше одного года.

Капитальный ремонт зданий и сооружений включает комплекс технических мероприятий, направленных на восстановление или замену изношенных конструкций и деталей на более прочные и экономичные, кроме полной замены основных конструкций (стены, фундаменты, междуэтажные перекрытия и др.), срок службы которых на данном объекте является наибольшим.

При капитальном ремонте оборудования, машин и транспортных средств осуществляется полная разборка машины или агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена всех изношенных деталей и узлов на новые, более современные, сборка, регулирование и испытание машин и оборудования под нагрузкой. В результате капитального ремонта основные технические характеристики объектов восстанавливаются и доводятся до уровня их новых видов.

Состав затрат по ремонту объектов зависит от вида ремонта, способа выполнения работ и от вида объектов основных средств, на которых производятся работы по ремонту.

Работы по техническому обслуживанию, текущему и среднему ремонту объектов производятся, как правило, с использованием калькуляций, составляемых на основании перечня ремонтных работ.

При проведении работ хозяйственным способом в состав калькуляций включаются, как правило, прямые расходы, в частности расходы: на используемые в процессе данных работ смазочные, горюче — смазочные и обтирочные материалы, воду, пар, сжатый воздух и другие виды энергии; на оплату труда ремонтных рабочих; на отчисления в фонды социального назначения от расходов на оплату труда; другие аналогичные расходы.

При проведении данных работ подрядным способом их стоимость определяется договором подряда.

Работы по капитальному ремонту зданий и сооружений производятся на основании смет, составленных в порядке, установленном для определения стоимости строительно-монтажных работ.

При проведении данных работ собственными силами (данные работы выполняются только специализированными организациями, т.е. организациями, имеющими лицензии на выполнение данных работ) они производятся, как правило, на основании смет и калькуляций, которые включают прямые и косвенные (накладные) расходы.

При выполнении ремонтных работ сторонними организациями (подрядным способом) их стоимость определяется договором.

Затраты по всем видам ремонта отражаются в бухгалтерском учете, как правило, в отчетном периоде их производства. При этом организации могут учитывать предварительно данные расходы как расходы будущих периодов, списывая их затем равномерно на затраты по производству продукции (работ, услуг).

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт в затраты на производство продукции (работ, услуг) в отчетном периоде организации могут принять решение в учетной политике об образовании резерва расходов на ремонт основных средств.

Резерв расходов (средств) создается:

• — исходя из сметной стоимости ремонта — на основании годовых смет затрат;
• — по видам ремонта, с разделением по значительным объектам основных средств;
• — ежемесячно путем производства ежемесячных отчислений от себестоимости продукции (работ, услуг). При этом общая сумма планируемых расходов по всем видам ремонта основных средств на отчетный год делится на 12.

По окончании отчетного года производится инвентаризация средств резерва. На остатке могут быть только средства по незавершенному ремонту отдельных объектов, как правило, по их капитальному ремонту.

При образовании резерва затраты по ремонту списываются за счет средств данного резерва.

Прием объектов основных средств из капитального ремонта оформляется актом типовой формы N ОС-3 «Акт приемки — сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов».

Бухгалтерский учет затрат по обслуживанию и ремонту объектов основных средств ведется в следующем порядке.

Учет затрат по выполнению среднего и текущего ремонта при наличии подразделений, занятых обслуживанием и ремонтом основных средств, целесообразно вести (по перечню расходов, установленных в плановых калькуляциях) предварительно на счете 23 «Вспомогательные производства». По окончании работ по ремонту их фактическая стоимость списывается с кредита счета 23 в дебет счетов учета затрат по использованию основных средств (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.). При отсутствии у организации указанных подразделений учет затрат по ремонту основных средств допускается вести непосредственно на счетах 20, 23, 25 и др.

Учет затрат по капитальному ремонту зданий и сооружений, машин и оборудования ведется по каждому их виду (или группе) по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов в случае их производства сторонними организациями. Строительные организации работы по капитальному ремонту собственных зданий и сооружений, производимые собственными силами, учитывают как строительные работы на счете 20 «Основное производство».

По окончании ремонтных работ затраты, учтенные на счете 23 «Вспомогательные производства» (или 20 «Основное производство»), списываются в дебет счетов учета использования основных средств (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.).

При проведении крупных ремонтных работ в целях правильного определения себестоимости продукции (работ, услуг) организация может принять решение об образовании резерва расходов (средств) на ремонт основных средств.

Пример. Резерв: 1 000 000 руб., в том числе на капитальный ремонт здания 600 000 руб. со сроком производства шесть месяцев начиная с 1 октября; фактические расходы по ремонту — 890 000 руб., в том числе по капитальному ремонту 290 000 руб.

Делаются записи:

Д-т сч. 20, 26 и др. К-т сч. 96 — образован резерв за отчетный год в сумме 1 000 000 руб. (700 000 + 600 000 : 6 х 3);

Д-т сч. 96 К-т сч. 23 — списаны фактические расходы по ремонту объектов: 600 000 руб. (890 000 — 290 000);

Д-т сч. 20, 26 и др. К-т сч. 96 — сторнированы излишне начисленные суммы по резерву (кроме капитального ремонта) — 100 000 руб.

Таким образом, на остатке числятся средства резерва в сумме 300 000 руб., предусмотренные на покрытие затрат по капитальному ремонту здания, работы по которому предстоит завершить в первом квартале следующего года.

Реконструкция или капитальный ремонт: учитываем расходы

Организация в январе 2009 года приобрела помещение под офис по договору долевого участия и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию как основное средство. В сентябре 2009 года был заключен договор на строительно-отделочные работы этого помещения. В сентябре же подписан акт на эти работы. Перечень работ — возведение стен-перегородок из газобетона, отделка стен, потолков и так далее. Может ли организация включить затраты на отделку в первоначальную стоимость офиса в бухгалтерском и налоговом учете? Каков порядок бухгалтерского учета и налогообложения в данной ситуации? Как производится документальное оформление выполненных работ?

Налоговый учет

В рассматриваемой ситуации возможны два варианта учета затрат на проведение строительно-отделочных работ. При этом в целях налогообложения прибыли следует правильно квалифицировать выполненные работы (ремонт, реконструкция, модернизация и т.п.) для последующего их учета в расходах.

Налоговое законодательство не содержит определения «ремонт», но содержит определение понятия «реконструкция».

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ в целях главы 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

В своем письме от 23.11.2006 № 03-03-04/1/794 Минфин России указывает, что при определении терминов «капитальный ремонт» и «реконструкция» следует руководствоваться:

• Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279;
• Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения» (утв. приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312, далее — ВСН № 58-88);
• письмом Минфина СССР от 29.05.1984 № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

В соответствии с пунктом 5.1 ВСН № 58-88 капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории.

Согласно пункту 5.3 ВСН № 58-88 при реконструкции зданий (объектов) исходя из сложившихся градостроительных условий и действующих норм проектирования помимо работ, выполняемых при капитальном ремонте, могут осуществляться:

• изменение планировки помещений, возведение надстроек, встроек, пристроек, а при наличии необходимых обоснований — их частичная разборка;
• повышение уровня инженерного оборудования, включая реконструкцию наружных сетей (кроме магистральных сетей);
• улучшение архитектурной выразительности зданий (объектов), а также благоустройство прилегающих территорий.

Таким образом, основное отличие реконструкции от капитального ремонта заключается в том, что при реконструкции меняется технико-экономические показатели основного средства, например, после реконструкции меняется назначение помещения (здания).

В рассматриваемой ситуации организация при осуществлении строительно-отделочных работ произвела перепланировку.

По мнению налоговых органов, расходы организации (собственника здания), понесенные в связи с перепланировкой и реконструкцией как в целом здания, так и его отдельных помещений, увеличивают первоначальную стоимость здания (письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.09.2007 № 20-12/089231.1).

Арбитражная практика показывает, что суды в вопросах разграничения расходов на ремонт и реконструкцию, как правило, встают на сторону налогоплательщиков.

Так, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 07.11.2006 № А56-13460/04, от 25.09.2006 № А56-28039/2005, ФАС Московского округа от 28.09.2006 № КА-А40/7292-06 судьи отметили, что переустройство существующих объектов основных средств не было связанно с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, не осуществлялось по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

В постановлении ФАС Уральского округа от 28.11.2006 № Ф09-10509/06-С7 суд сделал вывод, что перепланировка является элементом как реконструкции, так и капитального ремонта и сама по себе не определяет характера выполненных работ.

В данном случае организация представила суду заключение экспертизы работ, выполненных в оспариваемых помещениях проектным предприятием, имеющим лицензию на осуществление проектирования зданий и сооружений. Согласно этому заключению технико-экономические показатели и функциональное назначение помещений не изменились, работы по увеличению объема здания (надстройка, пристройка) не проводились, в связи с чем данные работы признаны капитальным ремонтом.

По вопросам об отнесении тех или иных работ к капитальному ремонту или реконструкции специалисты Минфина России в письме от 23.11.2006 № 03-03-04/1/794 рекомендуют обращаться в Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству.

Кроме того, согласно письму Минфина России от 14.01.2004 № 16-00-14/10 основанием для определения видов ремонта должны являться соответствующие документы, разработанные техническими службами организаций в рамках системы планово-предупредительных ремонтов.

В связи с этим в целях правильного отражения расходов на проведение ремонтов в бухгалтерском и налоговом учете в организации должны быть соответствующие локальные, организационно-распорядительные и первичные документы, такие как:

положение о ремонтах, приказ на осмотр зданий и сооружений, приказ о создании комиссии по осмотру, акт технического обследования объекта ремонтно-восстановительных работ с указанием обнаруженных дефектов, мер по их устранению и сроков выполнения, дефектная ведомость.

Наличие перечисленных документов позволит обосновать тот факт, что осуществленные работы являются ремонтом и затраты по этим работам относятся в целях налогообложения на расходы в соответствии со статьей 260 НК РФ.

От характера произведенных работ — реконструкция или капитальный ремонт — зависит порядок учета затрат в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Если организация произвела реконструкцию основного средства, то согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ понесенные затраты увеличивают первоначальную стоимость этого основного средства и подлежат списанию для целей налогообложения через механизм амортизации в соответствии со статьями 256-259 НК РФ.

Затраты же на капитальный ремонт рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты в размере фактических затрат (статьи 260 и 272 НК РФ). В целях налогообложения глава 25 НК РФ не делит ремонт на капитальный и текущий.

Согласно пункту 3 статьи 260 НК РФ для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК РФ.

Если организация не формировала резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, датой осуществления расходов будет являться день подписания акта приемки-передачи выполненных работ (письмо УМНС России по г. Москве от 16.01.2003 № 26-12/3640).

Обращаем внимание, что все расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Расходы должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Для документального подтверждения выполненных строительно-отделочных работ необходимо иметь соответствующий договор, сметную и техническую документацию, распорядительные документы организации. Для документального оформления приемки объектов по окончании реконструкции или капитального ремонта используется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).

Бухгалтерский учет

Согласно пунктам 7, 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» затраты, связанные с приобретением объекта недвижимости и приведением этого объекта в состояние, пригодное для использования, включаются в первоначальную стоимость этого объекта. Таким образом, все расходы, связанные с приобретенным объектом недвижимости до ввода его в эксплуатацию, формируют его первоначальную стоимость.

Из пункта 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, далее — Методические указания) следует, что у организации возникнет обязанность по переводу основного средства (здания (помещения здания)) на счет 01 «Основные средства» после окончания капитальных вложений по приведению здания в состояние, пригодное для использования, то есть после ввода здания (помещения) в эксплуатацию.

Отметим, что законодательством о бухгалтерском учете ни понятие реконструкции, ни понятие ремонта объекта основных средств не определено.

Бухгалтерский учет при классификации работ как реконструкция

В бухгалтерском учете основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).

Пунктом 8 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. При этом к фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств относятся также суммы, уплачиваемые за приведение его в состояние, пригодное для использования (т.е. в данном случае — затраты на строительно-отделочные работы).

Учитывая, что строительно-отделочные работы необходимы для использования помещения в запланированных целях, эти работы относятся к капитальным вложениям. Затраты по отделочным работам до подписания акта выполненных работ отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». После завершения работ все затраты на них включаются в первоначальную стоимость основного средства. Стоимость основного средства увеличивается.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60 (76)
— отражены затраты по строительно-отделочным работам;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
— учтен НДС по строительно-отделочным работам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— НДС по строительно-отделочным работам принят к вычету;
Дебет 01 Кредит 08
— увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат по отделочным работам.

Бухгалтерский учет при классификации работ как капитальный ремонт

Пунктом 66 Методических указаний установлено, что восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются в бухгалтерском учете на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат (п. 67 Методических указаний).

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных) (п. 69 Методических указаний).

Бухгалтерские записи (капитальный ремонт):

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60 (76)
— отражены строительно-отделочные работы;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
— учтен НДС по строительно-отделочным работам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— принят к вычету НДС по строительно-отделочным работам.

С. Николаев, В. Горностаев,
эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Статья размещена в журнале
«Вестник бухгалтера московского региона»
№12 декабрь 2009

Что отличает капитальный ремонт?

Для ответа на этот вопрос обратимся к отраслевым нормативным актам, в частности к Методике определения стоимости строительной продукции на территории РФ МДС 81-35.2004 <1>. В ней сказано, что к капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели. Капитальным ремонтом наружных инженерных коммуникаций и объектов благоустройства признаются работы по ремонту сетей водопровода, канализации, теплогазоснабжения и электроснабжения, по озеленению дворовых территорий, ремонту дорожек, проездов и тротуаров и т.д. Предупредительный (текущий) ремонт заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций, отделки, инженерного оборудования, а также по устранению мелких повреждений и неисправностей.

<1> Утверждена Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1.

Из данных определений ясно, чем отличается капитальный ремонт от текущего: во-первых, масштабом и стоимостью работ, во-вторых, периодичностью проведения, в-третьих, характером работ. В частности, капитальный ремонт — это не предупредительное, а, скорее, восстановительное мероприятие по эксплуатации здания. Пожалуй, названных отличий достаточно, чтобы понять: правила учета капитального и текущего ремонта могут различаться.

Иногда проведение капитального ремонта нецелесообразно: когда намечается снос зданий или сооружений в связи с предстоящим строительством на занимаемом ими участке другого здания или сооружения, предполагается реконструкция здания, намечается разборка здания вследствие общей ветхости. В этих случаях должны осуществляться работы по поддержанию конструкций здания или сооружения в состоянии, обеспечивающем их нормальную эксплуатацию в течение соответствующего периода (до сноса или реконструкции).

Скажем несколько слов о реконструкции объектов капитального строительства. Это изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта, а также замена или восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов конструкций на аналогичные или восстановления этих элементов (п. 14 ст. 1 ГрК РФ). Представим на схеме перечисленные понятия.

———————————¬
¦Виды восстановления объектов ОС¦
LT—————T—————T-
———— ¦ L————¬
————+———¬ ————+————¬ ———-+———¬
¦ Текущий ремонт ¦ ¦ Капитальный ремонт ¦ ¦ Реконструкция ¦
L——————— L————————- L———————

По сути, капремонт занимает промежуточное положение между текущим ремонтом и реконструкцией объектов капстроительства. Поэтому логично и в бухгалтерском учете выбрать нечто среднее между отражением текущих расходов и капитальных затрат (расходы на реконструкцию увеличивают стоимость объекта основных средств).

Отражение затрат на капремонт в бухгалтерском учете

Пункт 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» <2> гласит: затраты на восстановление объекта основных средств посредством проведения ремонта отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

<2> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Нетрудно заметить, что в ПБУ 6/01 не разделен ремонт на капитальный и текущий, поэтому логично предположить, что независимо от того, какой ремонт производится, затраты на его проведение согласно ПБУ 6/01 считаются текущими. Этот способ учета прост и рационален, но насколько такая позиция отвечает методологии учета и принципам признания затрат в уменьшение полученных доходов? Попытаемся по-новому взглянуть на порядок учета затрат на капитальный ремонт объектов основных средств.

Как правило, такой ремонт проводится после определенного срока эксплуатации здания (сооружения), то есть считать данные затраты текущими не совсем корректно, ведь, по сути, они относятся к нескольким периодам, в течение которых отремонтированное здание будет эксплуатироваться и приносить доход. Значит, именно в течение этого времени целесообразно списывать расходы на проведение капитального ремонта.

Кроме того, нередко капитальный ремонт стоит достаточно дорого (по сравнению с текущим предупредительным ремонтом) и распределение стоимости ремонта по отчетным (налоговым) периодам позволит существенно снизить неравномерность признания расходов по отношению к получаемым от эксплуатации здания доходам.

Как же распределить во времени расходы на капремонт зданий, сооружений и иных объектов ОС? Механизм капитализации данных затрат в составе стоимости объекта не подойдет, так как капитальный ремонт — это не модернизация существующего и не создание нового объекта амортизируемого имущества, а всего лишь затраты, не имеющие материально-технической формы. Ранее в отечественном законодательстве была закреплена возможность создания резервов на ремонт основных средств, но с 2011 г. в бухгалтерском учете такие резервы не создаются (это следует из обновленной редакции раздела «Капитал и резервы» Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ <3> и из примеров, приведенных в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» <4>). Однако, по мнению автора, механизм резервирования для капитальных ремонтов может быть заменен списанием затрат на их проведение (обратите внимание!) через механизм расходов будущих периодов.

<3> Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
<4> Утверждено Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н.

В таком случае пригодится обновленный п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, который рекомендует затраты одного отчетного периода списывать на расходы следующих отчетных периодов в порядке, установленном для списания актива соответствующего вида. Такой порядок бухгалтеру придется установить самостоятельно. При этом в отличие от механизма резервирования списание затрат через расходы будущих периодов не только «выравнивает» дорогостоящие затраты во времени. Равномерное списание расходов после их осуществления позволяет отнести их именно к тому периоду, в течение которого будут получены доходы от использования отремонтированного объекта, что позволит объективно оценить экономическую выгоду (прибыль), связанную с эксплуатацией здания после ремонта.

Пример 1. Строительная организация приняла решение отремонтировать здание собственными силами. Для этого были приобретены материалы на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 тыс. руб.). Остальные расходы на капитальный ремонт составили 500 000 руб.

Согласно учетной политике расходы на капремонт первоначально отражаются на счете учета расходов будущих периодов, с которого равномерно ежемесячно списываются.

Установленный срок службы здания — 35 лет.

Налог на прибыль и отложенные налоги (по обязательствам и активам) в примере не рассматриваются.

При списании затрат через расходы будущих периодов нужно определить соответствующий срок. Есть несколько вариантов. Можно взять время, в течение которого отремонтированный объект будет эксплуатироваться до следующего капремонта или реконструкции. Если таких данных нет (в том числе в технической документации на объект капитального строительства), бухгалтеру предстоит самостоятельно решить, сколько же будет эксплуатироваться объект до следующего восстановления. В качестве базиса можно взять период, который прошел с момента ввода объекта в эксплуатацию до его капитального ремонта, и немного его скорректировать (уменьшить с учетом общего износа здания). В частности, допустим, что в рассматриваемом случае с момента ввода здания в эксплуатацию до проведения капитального ремонта прошло 20 лет. Бухгалтер может взять этот показатель и уменьшить его на пять лет исходя из оставшегося срока амортизации (15 лет). Сумма ежемесячного списания расходов будущих периодов составит 5555 руб. (1000 тыс. руб. / (15 лет x 12 мес.)).

В бухгалтерском учете строительной организации будут сделаны следующие проводки:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходованы материалы	10	60	500 000
Учтен НДС со стоимости материалов	19	60	90 000
Предъявлен к вычету НДС	68	19	90 000
Произведен расчет с продавцом материалов	60	51	590 000
Отражены материальные затраты на капремонт здания	97	10	500 000
Отражены расходы на оплату труда, страховые взносы, амортизацию и т.д. в связи с капремонтом здания	97	70, 69, 02	500 000
Ежемесячно в течение предполагаемого срока службы после капремонта
Списана часть затрат будущих периодов	20, 26	97	5 555

Напомним, что выполнение СМР для собственного потребления облагается НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Но стоимость работ по ремонту собственных или арендованных зданий, сооружений, оборудования, выполненных собственными силами организации, затраты по которым в бухгалтерском учете учитываются на счетах затрат на производство, не относится к строительно-монтажным работам для собственного потребления (п. 22 Приказа Росстата от 23.12.2009 N 314). В тех случаях, когда строительные или монтажные работы не имеют отношения к созданию новых основных средств и не изменяют их первоначальную стоимость, а, например, связаны с ремонтом, объект обложения по НДС не возникает (Постановление ФАС СКО от 31.05.2010 N А53-25533/2009). Таким образом, при выполнении работ по капитальному ремонту здания собственными силами не нужно начислять НДС.

Представим ситуацию: после того как организация произвела капитальный ремонт здания, было принято решение его продать. В таком случае бухгалтеру целесообразно не накапливать затраты на капитальный ремонт на счете 97, а сразу их учесть в составе текущих расходов, которые вместе с остаточной стоимостью уменьшат доходы от продажи здания. Однако продать объект сразу не так просто, да и решение о реализации может быть принято после того, как организация поэксплуатирует отремонтированное здание какое-то время. Тогда бухгалтер вправе первоначально учесть затраты на капремонт на счете 97, а в момент списания здания с баланса отнести оставшуюся часть несписанных расходов на капремонт на уменьшение доходов от продажи.

Пример 2. Продолжим условия примера 1. Решение продать объект было принято через полтора года, объект продан через два года после того, как был закончен его капремонт. На момент реализации остаточная стоимость составила 10 млн руб., цена продажи — 17,7 млн руб. (в том числе НДС — 2,7 млн руб.).

В целях упрощения примера не рассматриваются нюансы учета, связанные с государственной регистрацией прав на объекты недвижимого имущества.

На момент реализации здания на затраты производства будет списано 133 333 руб. (1 млн руб. x 2 г. / 20 лет) расходов на капитальный ремонт, которые были изначально учтены на счете учета расходов будущих периодов. Остаток несписанных затрат на капремонт составит 866 667 руб. (1 млн руб. — 133 333 руб.).

В учете строительной организации дополнительно будут сделаны проводки:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена реализация здания	62	91-1	17 700 000
Начислен НДС с реализации здания	91-2	68	2 700 000
Произведены расчеты по сделке купли-продажи	51	62	17 700 000
Списана остаточная стоимость объекта	91-2	01-в	10 000 000
Списаны расходы будущих периодов <*>	91-2	97	866 667
Определен результат от продажи здания (17 700 000 — 2 700 000 — 10 000 000 — 866 667) руб.	91-9	99	4 133 333

<*> Оставшаяся часть стоимости капремонта списывается со счета учета расходов будущих периодов на счет учета прочих расходов, а не на затраты по обычным видам деятельности (счета 20, 26 и др.). Объясняется это тем, что здание выбывает и все связанные с ним затраты уменьшают не доходы от эксплуатации (которых уже не будет), а лишь доходы от продажи, которые относятся к прочим доходам организации.

Где указать капремонт в отчетности?

Итак, согласно рассмотренной выше методологии затраты на капремонт не списываются единовременно в периоде их осуществления, а капитализируются на активном счете 97. Поэтому нужно решить, где отражать остаток по данному счету в бухгалтерском балансе. В действующем бланке, утвержденном Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, не предусмотрена отдельная строка для отражения расходов будущих периодов. Очевидно, их нужно указать во внеоборотных активах, так как период их «обращения» — более года. Ряд авторитетных экспертов советуют отражать данные затраты вместе с основными средствами, которые были отремонтированы. Это допускается МСФО, а точнее, п. 14 IAS 16 «Основные средства». В нем сказано, что условием продолжения эксплуатации объекта основных средств (например, воздушного судна) может быть регулярное проведение крупных технических проверок на наличие неисправностей вне зависимости от того, производится при этом замена частей или нет. После каждой такой проверки затраты на нее признаются в балансовой стоимости объекта основных средств в качестве замены при условии соблюдения критериев признания. Исходя из этого затраты на масштабный ремонт, списываемые как расходы будущих периодов, в бухгалтерском балансе могут отражаться в группе основных средств, поскольку сами по себе эти активы являются долгосрочными и связаны с отремонтированными основными средствами.

Однако такая позиция может привести к разногласиям с налоговиками, которые решат проконтролировать размер налоговой базы по налогу на имущество по данным бухгалтерской отчетности. Как бы активы ни назывались в балансе, при определении налоговой базы по налогу на имущество учитываются только те, которые на самом деле являются амортизируемым имуществом. Расходы будущих периодов в виде стоимости капремонта к нему не относятся, поэтому объекты основных средств и затраты на их капитальный ремонт нужно разделить как в бухучете, так и в отчетности. Отдельной строки для расходов будущих периодов на капитальный ремонт нет. Если сумма несущественна, бухгалтер может отразить затраты данного вида в прочих внеоборотных активах, а в приложении к бухгалтерскому балансу или в пояснительной записке дать расшифровку таких активов. При существенности стоимости капитального ремонта имеет смысл выделить ее отдельной позицией во внеоборотных активах, чтобы пользователи отчетности представляли, сколько пришлось дополнительно вложить в основные средства для их дальнейшей эксплуатации в приносящей доход деятельности.

Отличия бухгалтерского и налогового учета расходов на капремонт

Затраты на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии для целей налогообложения прибыли включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). Данный вид затрат относится к косвенным расходам, учитываемым в текущем периоде их осуществления (п. 1 ст. 260 НК РФ), независимо от получаемых организацией доходов от эксплуатации отремонтированных объектов.

К сведению. Отремонтировать здание вправе не только собственник, но и арендатор. При этом, если строительная организация выступает в роли арендодателя, ей нужно знать, что она может учесть в целях налогообложения прибыли расходы на капитальный ремонт принадлежащего ей имущества, выполненный арендатором, при условии компенсации последнему таких расходов, в том числе посредством уменьшения размера арендной платы (Письмо УФНС по г. Москве от 14.07.2011 N 16-15/068841@).

Вернемся к классической ситуации, когда здание ремонтирует его собственник. В таком случае правила бухгалтерского и налогового учета расходов на текущий ремонт (техническое обслуживание) основных средств совпадают. Различается порядок признания затрат на капитальный ремонт, которые списываются в бухучете как расходы будущих периодов. В момент единовременного признания таких затрат в налоговом учете возникает налогооблагаемая разница, формирующая отложенное налоговое обязательство (ОНО) по правилам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» <5>. В дальнейшем, по мере признания затрат на капитальный ремонт в бухучете через механизм списания расходов будущих периодов, ОНО постепенно погашается.

<5> Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Возьмем за основу условия примера 1 и дополним его проводками по начислению и списанию ОНО.

В учете организации будут сделаны следующие проводки:

Бухгалтерский методологический центр (БМЦ) подготовил рекомендации по учету затрат по капитальному ремонту основных средств.

Своевременное проведение ремонтов является одним из условий нормального функционирования объекта основных средств. При единовременном списании расходов на проведение капитального ремонта на себестоимость продукции предприятие сталкивается с проблемой резкого увеличения затрат текущего периода. Однако, факт проведения ремонта при прочих равных обстоятельствах не может рассматриваться в качестве объективной причины роста себестоимости продукции, выпуск которой производится в периоде проведения указанных мероприятий, поскольку данные расходы обуславливают получение экономических выгод в течение определенного периода в будущем.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не регламентирует порядок учета расходов по капитальным ремонтам оборудования: в соответствии с пунктом 27 ПБУ 6/01 затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом данный документ не регламентирует подходы к классификации данных расходов — капитальные или текущие.

В отечественной практике учета данные расходы включатся в себестоимость готовой продукции в периоде их осуществления. Указанный подход является традиционным. Кроме того, в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, расходы на ремонты, технические осмотры и поддержание основных средств в работоспособном состоянии подлежат отражению в составе затрат на производство. С другой стороны, расходы на капитальный ремонт, производимые организациями с периодичностью более года и являющиеся существенными по стоимости, отвечают критерию признания актива, поскольку обуславливают поступление экономических выгод в организацию в течение периода до следующего капитального ремонта и технического осмотра (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, п. 19 ПБУ 10/99).

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений» изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

Таким образом, в случае, если период списания расходов по капитальному ремонту на затраты был определен неверно, он подлежит уточнению, при этом подлежит корректировке оставшаяся сумма расходов или величина расходов, подлежащая списанию на затраты.

Решение

1. Расходы на проведение капитальных ремонтов основных средств, имеющих существенную стоимость и проводимые с периодичностью свыше 12 месяцев (далее — капитальные ремонты), классифицировать в качестве внеоборотных активов, связанных с основными средствами. Критерий существенности проводимых ремонтов устанавливается экономическим субъектом самостоятельно в учетной политике.

2. В частности, уровень существенности может быть установлен:

• в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной стоимости ремонтируемого объекта основных средств,
• в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной, либо остаточной (балансовой) стоимости соответствующей группы основных средств,
• в виде стоимостного критерия, определяемого для однородной группы основных средств.

3. Затраты на капитальные ремонты капитализируются при условии возможности надежной оценки срока до следующего капитального ремонта.

4. Списание стоимости капитальных ремонтов на затраты необходимо производить в течение срока, равного межремонтному периоду. Срок списания затрат на капитальный ремонт не может превышать оставшегося срока полезного использования основного средства. При выбытии объекта основных средств в результате продажи или ликвидации оставшаяся часть стоимости капитального ремонта, относящаяся к данному объекту, не списанная на затраты, подлежит единовременному признанию в качестве расходов текущего отчетного периода. В случае, если капитальный ремонт относится ко всему оставшемуся сроку полезного использования основного средства, то списание стоимости капитального ремонта производится исходя из оставшегося срока полезного использования основного средства.

Еще смотрите статью «Учет затрат на ремонт основных средств: проводки». 5. Период списания стоимости капитальных ремонтов на затраты устанавливается экономическим субъектом самостоятельно исходя из планов проведения капитальных ремонтов по объектам основных средств, на основании данных соответствующих служб экономического субъекта (например, ответственных за использование и техническое состояние основного средства). Срок списания стоимости капитального ремонта может быть также определен исходя из нормативного срока проведения капитального ремонта, установленного действующим законодательством (например, Ростехнадзором).

6. При изменении планов проведения капитального ремонта по объектам основных средств оставшаяся сумма расходов на капитальный ремонт по данным объектам списывается на затраты в течение нового оставшегося срока до следующего капитального ремонта.

7. В случае если при проведении капитального ремонта объектов основных средств в учете и отчетности продолжают числиться суммы по предыдущему аналогичному капитальному ремонту этих основных средств, указанные суммы подлежат единовременному списанию на расходы текущего отчетного периода.

8. Расходы на проведение капитальных ремонтов в бухгалтерском балансе необходимо отражать в составе раздела «Внеоборотные активы», в составе показателя, детализирующего группу статей «Основные средства».

Источник: Бухгалтерский методологический центр

Все компании, которые имеют в своей собственности основные средства, в любом случае столкнутся с необходимостью их реконструкции, ремонта, модернизации или достройки. При этом осуществляется увеличение стоимости основных средств.

Когда может быть увеличена стоимость ОС

Законодательство установило, что первоначальная стоимость может быть увеличена только в определенных случаях. К таким относятся:

• Достройка;
• Переоценка;
• Дооборудование;
• Модернизация;
• Реконструкция;
• Техническое перевооружение;
• Частичное ликвидирование;
• Иные причины.

Модернизация и реконструкция подразумевают частичное или полное переустройство основных средств, связанное с увеличением их технико-экономических показателей. Подробнее о модернизации ОС читайте в статье.

Достройка подразумевает постройку новых частей сооружений. Вновь построенное здание должно быть единым целым с основным объектом. Это означает, что произвести их отделение друг от друга является невозможным.

Техническое перевооружение – это комплекс мероприятий, которые направлены на повышение экономических и технических показателей ОС или их отдельных частей. Эти мероприятия осуществляются путем введения новых технологий, автоматизация изготовления продукции, замены устаревшего спецоборудования.

Дооборудование подразумевает дополнение ОС доп. частями и деталями, которые будут являться с ними единым целым, а также изменят показатели работы и придадут новые функции.

Расходы на осуществление данных процессов отражаются на 08 счете. Делаются следующие проводки:

• Д08, субсчет «увеличение цены ОС» — К10, 23, 29, 60, 69, 70, 71 – отражение затрат реконструкцию, модернизацию, достройку и так далее;
• Д01 — К Д08, субсчет «увеличение цены ОС» — увеличение первоначальной цены ОС после окончания работ.

Документальное оформление

Затраты на модернизацию (реконструкцию, ремонт и так далее) обязательно должны подтверждаться документами. Это требование устанавливает НК РФ. Однако он не установил, какими именно документами должны подтверждаться данные затраты. Значит, что подтверждающими документами может послужить любая первичная документация.

При осуществлении достройки, модернизации, дооборудовании и реконструкции затраты оформляются следующими документами:

• Акт приема сдачи модернизированных ОС;
• Инвентарная карточка товара (в ней отражается увеличение стоимости основного средства);
• Акт приема работ (при выполнении работ сторонней фирмой);
• Акт о приеме выполненных работ;
• Справка о цене работ;
• Смета затрат;
• Приказ управляющего компании о выполнении работ.

При осуществлении ремонта следует оформить:

• Дефектную ведомость;
• Приказ руководителя фирмы о проведении ремонта;
• Акт о приеме-сдаче отремонтированных объектов.

Если ремонт осуществляется хозяйственным способом, также нужно оформить:

• Накладную на временное перемещение имущества;
• Инвентарную карточку;
• Смету затрат.

Обесценение основных средств

В процессе эксплуатации расходы на обслуживание объекта ОС могут превысить приносимый ими доход. Вот тогда наступает обесценивание основных средств. Его признаки:

• Падение рыночной оценки объекта.
• Изменение конъектуры не в лучшую для компании сторону.
• Превышение балансовой стоимости над рыночной.
• Устаревание или износ ОС.
• Длительное неиспользование оборудования.
• Предстоящее прекращение деятельности компании.
• Объект ОС предполагается к выбытию.
• Ухудшение экономических результатов использования данного ОС.

Если объекту присущ один из признаков обесценивания, то проводится его проверка на этот предмет. Ее процедура закреплена в стандарте IAS 36 «Обесценение активов» и заключается в сравнении балансовой стоимости с возмещаемой. При этом балансовая стоимость не должна быть выше. Возмещаемая стоимость рассчитывается как разница между:

• Справедливой (рыночной стоимостью).
• Затратами на продажу или демонтаж со стоимостью материалов или деталей годных к использованию.

Еще одним критерием эффективности в использовании ОС компанией являются оборачиваемость и ликвидность.

Обесценение ОС описано в данном видеоролике: