Частичное списание основных средств
Содержание
Разукомплектация основного средства (Лунина О.)
Отрасли права Аналитический портал
- Главная
- Новости
- Отрасли права
- Статьи
- Контакты
Бесплатная консультация юриста по телефонам:
- Москва, Московская область
+7 (499) 703-47-96 - Санкт-Петербург, Ленинградская область
+7 (812) 309-56-72 - Федеральный номер
8 (800) 555-67-55 доб. 141
Звонки бесплатны.
Работаем без выходных
Последние новости: 09.01.2019
Законопроектом вносятся изменения в ст. 4 Федерального закона от 19 июля 1998 г. № 115-ФЗ «Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)», предусматривающие исключение ссылки на минимальный размер оплаты труда, в соответствии с которым номинальная стоимость одной акции и минимальный размер уставного капитала народного предприятия устанавливаются в их абсолютном размере.
31.12.2018
В целях устранения правовой неопределенности в ст. 157 Жилищного кодекса РФ предлагается установить положения уточняющие порядок расчета платы за коммунальную услугу по отоплению в многоквартирном доме, в соответствии с которым при наличии общедомового прибора учета и индивидуального прибора учета расчет размера платы за коммунальную услугу по отоплению должен осуществляться на основании указанных приборов учета.
18.12.2018
Из процессуального законодательства исключается термин «подведомственность» как принцип разграничения полномочий между судами общей юрисдикции и арбитражными судами. Исходя из этого законопроектом предлагается п. 1 ст. 11 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации изложить в новой редакции, указав, что защиту нарушенных или оспоренных гражданских прав осуществляет суд, арбитражный суд или третейский суд в соответствии с их компетенцией.
Последние статьи:
Реестр недобросовестных поставщиков: поддержка недобросовестных участников закупок и борьба с ними в законодательстве о контрактной системе и практике его применения (Тасалов Ф.А.)
Дата размещения статьи: 09.01.2019
Особенности налогообложения операций с электронными денежными средствами в Российской Федерации (Бабина К.И., Бабаян З.М.)
Дата размещения статьи: 09.01.2019
Ответственность банковских организаций перед вкладчиками за нарушение положений договора банковского вклада с учетом вносимых изменений в Гражданский кодекс Российской Федерации (Катвицкая М.Ю.)
Дата размещения статьи: 09.01.2019
Все статьи 
Разукомплектация основного средства (Лунина О.)
Дата размещения статьи: 05.06.2016
Особенности проведения разукомплектации ОС
Довольно часто объект основных средств является не отдельным конструктивно обособленным предметом, предназначенным для выполнения определенных самостоятельных функций, а обособленным комплексом конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 41 Инструкции N 157н <1>).
<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
Извлечение из такого комплекса отдельных его частей называется разукомплектацией. Ее еще называют частичной ликвидацией основного средства. При этом изменяется (уменьшается) первоначальная стоимость разукомплектованных объектов. Если стоимость этих составных частей не была выделена в документах поставщика, она должна быть определена комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов. Порядок определения стоимости разукомплектованных частей основного средства и начисленной амортизации, приходящейся на эти части, следует прописать в учетной политике учреждения.
Стоит обратить внимание, что если в сложном основном средстве производится замена вышедших из строя (пришедших в негодность) его составных частей, то имеет место не разукомплектация, а ремонт. Однако о частичной ликвидации может идти речь при проведении работ по реконструкции или модернизации основного средства, когда происходит замена его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта.
При разукомплектации к учету могут приниматься отдельные части этих объектов.
Так как рассматриваемые факты хозяйственной жизни связаны с выбытием отдельных элементов объектов учета, в ряде случаев их необходимо согласовывать с органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя учреждений. У бюджетных и автономных учреждений это касается недвижимости, особо ценного движимого имущества и имущества, приобретенного за счет средств учредителя (п. п. 2 и 3 ст. 298 ГК РФ). Казенные же учреждения должны согласовывать разукомплектацию любого имеющегося у них имущества (п. 4 ст. 298 ГК РФ).
Документальное оформление разукомплектации ОС
Комиссия учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов при проведении разукомплектации должна составить акт. Форма такого документа Приказом N 52н <2> не предусмотрена, поэтому в соответствии с п. 6 Инструкции N 157н учреждение может разработать ее самостоятельно и утвердить в приложении к учетной политике.
<2> Приказ Минфина России от 30.03.2015 N 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».
Напомним, что такие формы должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, перечисленные в п. 7 Инструкции N 157н, а именно:
— наименование документа;
— дату составления документа;
— наименование субъекта учета, составившего документ;
— содержание факта хозяйственной жизни;
— величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
— наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
— подписи лиц, перечисленных выше, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Если выполняются работы по реконструкции или модернизации основных средств с применением разукомплектации, то составляется акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103). Кроме этого, отметка о частичной ликвидации (разукомплектации) основного средства должна проставляться в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031).
Как мы сказали выше, в некоторых случаях требуется согласование частичной ликвидации объектов основных средств. Так как при списании основных средств учреждения руководствуются Положением об особенностях списания федерального имущества, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 N 834 (далее — Положение N 834), при разукомплектации, по нашему мнению, тоже оно применимо. Согласно этому документу оформленный комиссией акт о списании имущества (а в нашем случае — о разукомплектации) подлежит согласованию с органом власти, осуществляющим полномочия собственника имущества учреждения (п. 10 Положения N 834).
До утверждения в установленном порядке акта реализация мероприятий, предусмотренных им, не допускается (п. 11 Положения N 834).
Перечень документов, представляемых на согласование, утвержден Приказом Минэкономразвития России N 96, Минфина России N 30н от 10.03.2011. К ним относятся:
— перечень объектов, решение о разукомплектации которых подлежит согласованию;
— копия решения о создании постоянно действующей комиссии по подготовке и принятию решения о списании федерального имущества (с приложением положения о данной комиссии и указанием ее состава, утвержденных приказом руководителя организации) в случае, если такая комиссия создается впервые, либо в случае, если в ее положение либо состав внесены изменения;
— копия протокола заседания постоянно действующей комиссии по подготовке и принятию решения о частичной ликвидации объектов имущества;
— акты о разукомплектации и другие документы.
Указанные документы направляются сопроводительным письмом, содержащим полное наименование организации.
Отражение в учете операций по разукомплектации
При отражении в учете операций по разукомплектации объектов основных средств следует руководствоваться Инструкциями N N 162н <3>, 174н <4> и 183н <5>, а также Письмом Минфина России от 23.09.2013 N 02-06-10/39403. При этом нужно учитывать, что стоимость амортизируемого имущества будет уменьшаться за счет амортизации, если оно полностью самортизировано. Остаточная стоимость подлежит списанию в уменьшение доходов.
<3> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.
<4> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
<5> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.
При проведении частичной ликвидации в случае реконструкции или модернизации объекта, кроме изменения его балансовой стоимости, может быть пересмотрен срок полезного использования данного объекта. Это тоже должно быть соответствующим образом отражено в бухгалтерском (бюджетном) учете. Согласно п. 85 Инструкции N 157н, если изменяется срок полезного использования амортизируемого объекта основного средства в связи с изменением его первоначально принятых нормативных показателей функционирования, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации, начиная с месяца, в котором был скорректирован срок полезного использования, расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным способом, исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной с учетом оставшегося срока полезного использования на дату изменения срока использования.
В связи с тем что Инструкция N 157н не содержит прямой нормы оценки имущества после проведенных реконструкции, переоборудования, по мнению Минфина, для отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете в стоимостной оценке указанных операций допустимо использовать данные независимых экспертов.
Типовые операции при этом будут выглядеть следующим образом:
|
Казенное учреждение (Инструкция N 162н) |
Бюджетное учреждение (Инструкция N 174н) |
Автономное учреждение (Инструкция N 183н) |
|||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
Отражение начисленной амортизации по демонтируемой части основного средства |
|||||
|
1 104 xx 410 |
1 101 xx 410 |
0 104 xx 410 |
0 101 xx 410 |
0 104 xx 000 |
0 101 xx 000 |
|
Списание остаточной стоимости демонтируемой части основного средства |
|||||
|
1 401 10 172 |
1 101 xx 410 |
0 401 10 172 |
0 101 xx 410 |
0 401 10 172 |
0 101 xx 000 |
|
Принятие к учету основных средств, полученных при частичной ликвидации, в том числе при реконструкции (модернизации) |
|||||
|
1 101 xx 310 |
1 401 10 172 |
0 101 xx 310 |
0 401 10 172 |
0 101 xx 000 |
1 401 10 172 |
|
Принятие к учету материальных запасов, полученных при разукомплектации основного средства |
|||||
|
1 105 3x 340 |
1 401 10 172 |
0 105 3x 340 |
0 401 10 172 |
0 105 3x 000 |
1 401 10 172 |
Рассмотрим несколько практических примеров.
Пример 1. В бюджетном образовательном учреждении принято решение о разукомплектации компьютера, в котором пришел в негодность оптический привод DVD-RV.
Компьютер учитывается в составе основных средств — иного движимого имущества учреждения, используемого в деятельности по выполнению государственного задания. Его балансовая стоимость составляет 42 000 руб. Срок полезного использования — 3 года (36 месяцев).
На момент разукомплектации компьютер использовался 19 месяцев. За это время по нему начислена амортизация в сумме 22 166,67 руб. (42 000 руб. / 36 мес. x 19 мес.). Оставшийся срок полезного использования составляет 17 месяцев (36 — 19). Остаточная стоимость компьютера — 19 833,33 руб. (42 000 — 22 166,67).
Комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов установила балансовую стоимость оптического привода DVD-RV в размере 2000 руб. Исходя из нее амортизация, приходящаяся на данную часть, начислена в размере 1055,56 руб. (2000 руб. / 36 мес. x 19 мес.). Остаточная стоимость ликвидируемой части равна 944,44 руб. (2000 — 1055,56). Остаточная стоимость компьютера после разукомплектации составит 18 888,89 руб. (19 833,33 — 944,44).
В соответствии с Постановлением Правительства от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» электронно-вычислительная техника (компьютер) относится к машинам и оборудованию и включается во вторую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет. Таким образом, компьютер следует учитывать на счете 4 101 34 310 «Машины и оборудование — иное движимое имущество учреждения».
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения данные операции будут отражаться в соответствии с Инструкцией N 174н следующим образом:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
|
Списана стоимость оптического привода DVD-RV в размере начисленной амортизации |
4 104 34 410 |
4 101 34 410 |
1055,56 |
|
Списана остаточная стоимость оптического привода DVD-RV |
4 401 10 172 |
4 101 34 410 |
944,44 |
|
Начислена амортизация на оставшуюся часть компьютера в течение оставшегося срока полезного использования (18 888,89 руб. / 17 мес.) |
4 109 60 271 |
4 104 34 410 |
1111,11 |
Рассмотрим пример, когда разукомплектация связана с модернизацией.
Пример 2. В автономном образовательном учреждении принято решение о разукомплектации компьютера, в котором пришел в негодность жесткий диск на 500 Гб.
Компьютер учитывается в составе основных средств — иного движимого имущества учреждения, используемого в приносящей доход деятельности. Его балансовая стоимость составляет 45 000 руб. Срок полезного использования — 3 года (36 месяцев).
На момент разукомплектации компьютер использовался 24 месяца. За это время по нему начислена амортизация в сумме 30 000 руб. (45 000 руб. / 36 мес. x 24 мес.). Оставшийся срок полезного использования составляет 12 месяцев (36 — 24). Остаточная стоимость компьютера — 15 000 руб. (45 000 — 30 000).
Комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов установила балансовую стоимость жесткого диска на 500 Гб в размере 3500 руб. Исходя из нее амортизация, приходящаяся на данную часть, начислена в размере 2333,33 руб. (3500 руб. / 36 мес. x 24 мес.). Остаточная стоимость ликвидируемой части равна 1166,67 руб. (3500 — 2333,33). Остаточная стоимость компьютера после разукомплектации составит 13 833,33 руб. (15 000 — 1166,67).
Взамен вышедшего из строя и изъятого жесткого диска принято решение купить новый, более мощный жесткий диск с объемом памяти 1 Тб. Стоимость данного диска — 6000 руб. Он приобретен за счет средств от приносящей доход деятельности.
Комиссией после установки нового жесткого диска принято решение увеличить срок полезного использования модернизированного компьютера на 6 месяцев. Остаточная стоимость компьютера после модернизации составит 19 833,33 руб. (13 833,33 + 6000). Сумма ежемесячной амортизации при этом равна 1101,85 руб. (19 833,33 руб. / (12 + 6) мес.).
Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, запасные (составные) части для вычислительной техники приобретаются за счет статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.
В данном случае стоимость компьютера сначала должна быть уменьшена на стоимость жесткого диска с объемом памяти 500 Гб, а затем увеличена в рамках его дооборудования на стоимость другого жесткого диска (1 Тб).
Данные операции в бухгалтерском учете автономного учреждения будут отражены в соответствии с Инструкцией N 183н следующим образом:
Частичное списание основных средств: принтер в составе компьютера
- 8 июля 2015
- 1191
Вопрос
Как правильно списать часть основного средства, а именно принтер находящегося в комплекте (компьютер в составе: тонкий клиент, монитор, системный блок, мышь и принтер.)? Как определить стоимость частей объекта в составе комплекта? Какую необходимо приложить документацию к списанию ОС?
Ответ
Разукомплектовать компьютер и списать отдельную его часть — принтер возможно, так как принтер может являться отдельным основным средством.
Оптимальный способ – определить первоначальную стоимость ликвидированной части основного средства по учетным данным. Например, если в первичных документах, представленных поставщиком при покупке основного средства, стоимость ликвидированной части выделена отдельной строкой, в этом случае сумму амортизационных отчислений, приходящихся на ликвидированную часть, можно рассчитать по формуле, приведенной ниже в материалах «Системы Главбух».
Если определить первоначальную стоимость ликвидируемой части основного средства исходя из учетных данных невозможно, ее может рассчитать:
При этом должна быть определена доля ликвидируемого имущества в процентном отношении к какому-либо физическому показателю, характеризующему основное средство. С учетом этой доли рассчитывается стоимость и сумма амортизации, приходящиеся на ликвидируемое имущество.
В бухгалтерском учете данную ситуацию отразите проводками:
Дебет 0.104.00.000 Кредит 0.101.00.000– отражена ликвидация части амортизации основного средства (принтера);
Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.101.00.000– отражена ликвидация части основного средства(принтера)
Частичная ликвидация основного средства оформляется по такому же принципу, как и обычное списание основного средства.
Как оформить списание основного средства приведено ниже в материалах «Системы Главбух».
Обоснование
Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России
Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении частичную ликвидацию основных средств
Ситуация: как определить на момент окончания частичной ликвидации основного средства сумму, на которую нужно уменьшить его первоначальную стоимость, и сумму начисленной амортизации
Порядок уменьшения стоимости основного средства после его частичной ликвидации законодательством не установлен. Поэтому учреждение должно разработать его самостоятельно.
Оптимальный способ – определить первоначальную стоимость ликвидированной части основного средства по учетным данным. Например, если в первичных документах, представленных поставщиком при покупке основного средства, стоимость ликвидированной части выделена отдельной строкой, в этом случае сумму амортизационных отчислений, приходящихся на ликвидированную часть, можно рассчитать по формуле:
| Амортизационные отчисления, приходящиеся на ликвидированную часть основного средства | = | Первоначальная стоимость ликвидированной части основного средства | : | Первоначальная стоимость всего основного средства | × | Начисленная амортизация на момент окончания ликвидации |
Если определить первоначальную стоимость ликвидируемой части основного средства исходя из учетных данных невозможно, ее может рассчитать:
- комиссия, созданная из сотрудников учреждения и представителя уполномоченного органа власти;
- независимый оценщик.
- комиссия, созданная из сотрудников учреждения и представителя уполномоченного органа власти;
- независимый оценщик.
При этом должна быть определена доля ликвидируемого имущества в процентном отношении к какому-либо физическому показателю, характеризующему основное средство. С учетом этой доли рассчитывается стоимость и сумма амортизации, приходящиеся на ликвидируемое имущество.
Например, по зданиям (сооружениям) первоначальную стоимость и амортизационные отчисления, приходящиеся на ликвидированную часть, можно определить расчетным путем:
| Первоначальная стоимость, приходящаяся на ликвидированную часть здания (сооружения) | = | Площадь ликвидированной части здания (сооружения) | : | Общая площадь здания (сооружения) до ликвидации | × | Первоначальная стоимость здания (сооружения) |
| Амортизационные отчисления, приходящиеся на ликвидированную часть здания (сооружения) | = | Площадь ликвидированной части здания (сооружения) | : | Общая площадь здания (сооружения) до ликвидации | × | Начисленная амортизация на момент окончания ликвидации |
Применяемый вариант корректировки первоначальной стоимости и суммы начисленной амортизации после частичной ликвидации основного средства закрепите в учетной политике для целей бухучета и для целей налогообложения.
После частичной ликвидации амортизацию по основному средству продолжайте начислять исходя из его стоимости, скорректированной на стоимость ликвидированной части.
Такой порядок подтвержден письмом Минфина России от 27 августа 2008 г. № 03-03-06/1/479. Хотя это письмо содержит ссылки на старую редакцию Налогового кодекса РФ, выводы, сделанные в нем, можно применять и сейчас с поправкой на действующие нормы права.
Сумму, на которую была скорректирована первоначальная стоимость основного средства после частичной ликвидации, отразите в инвентарной карточке учета нефинансовых активов по форме № 0504031 ( № 0504032). Такой порядок установлен в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н.
Бухучет: частичная ликвидация
Порядок отражения в бухучете частичной ликвидации основных средств зависит от типа учреждения.
В учете бюджетных учреждений:
Частичную ликвидацию основного средства отразите следующим образом:
Дебет 0.104.11.410 (0.104.21.410, 0.104.31.410…) Кредит 0.101.11.410 (0.101.21.410, 0.101.31.410…)
– списана сумма амортизационных отчислений, приходящаяся на ликвидированную часть основного средства;
Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.101.11.410 (0.101.21.410, 0.101.31.410…)
– списана остаточная стоимость ликвидированной части основного средства.
Такой порядок установлен пунктом 3.6 проекта приказа Минфина России от 18 сентября 2014 г., Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 101.00, 104.00, 401.10).
2.Справочники: Основные изменения, которые планируют внести в Инструкцию по бухучету для бюджетных учреждений № 174н
Справочная таблица подготовлена на основе проекта Минфина России от 18 сентября 2014 г., который вносит изменения в Инструкцию № 174н (см. проект). В Системе размещена для предварительного ознакомления.
| Измененные положения и нововведения | До внесения изменений | После внесения изменений |
| Изменения в Плане счетов | ||
| Изменения в Инструкции к Плану счетов | ||
| Раздел I «Нефинансовые активы» | ||
| Учет основных средств | ||
| Новые проводки по выбытию основных средств |
Добавлены новые проводки по отражению в учете: 1. Дебет 0.104.00.000, 0.401.10.172 Кредит 0.101.00.000 2. Дебет 0.104.00.000, 0.401.10.172 Кредит 0.101.00.000 Одновременно: Дебет 0.101.00.000 Кредит 0.104.00.000, 0.401.10.172 ( п. 3.6 проекта Минфина России от 18 сентября 2014 г. б/н) |
|
3.Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение компьютера
Ситуация: можно ли в бухучете отразить составные части компьютера (системный блок, монитор и т. п.) как отдельные объекты основных средств
Нет, нельзя.
Составными частями компьютера являются монитор, системный блок, клавиатура, мышь и т. п. По общему правилу каждая из них выполняет свои функции в составе комплекса, а не самостоятельно. Поэтому эти предметы нужно учесть в составе единого объекта основных средств. Такой порядок следует из пункта 41 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) составные части компьютера относятся к группе «Техника электронно-вычислительная» (код по ОКОФ – 14 3020000). По Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, техника электронно-вычислительная включается во вторую амортизационную группу (код по Классификации – 14 3020000). В бухучете применяется максимальный срок полезного использования, установленный для амортизационных групп ( п. 44 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Следовательно, все элементы компьютера имеют одинаковый срок полезного использования (три года), что приводит к невозможности учета составных частей компьютера как отдельных объектов основных средств. Такой вывод следует из пункта 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
В качестве отдельных объектов основных средств можно учесть только те предметы, без которых компьютер может работать и которые соответствуют критериям основного средства. Например, принтер – код по ОКОФ 14 3020360″Устройства ввода и вывода информации». А также те составные части, которые учреждение планирует эксплуатировать в составе различных комплектаций компьютерного оборудования. Например, монитор предполагается присоединять к разным компьютерам. Расходы на приобретение таких объектов отнесите на статью КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» ( раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Такой вывод подтверждает Минфин России в письме от 23 июля 2012 г. № 02-06-10/2637. При этом указанное письмо содержит еще один вариант, когда составные части объекта могут быть учтены как самостоятельные основные средства. Это случай, когда срок полезного использования составных частей компьютера отличен от иных элементов комплекса. Вместе с тем, такой вариант маловероятен. Это связано с тем, что в ОКОФ поименованы основные элементы компьютера, и все они включены во вторую амортизационную группу (т. е. все имеют одинаковый срок полезного использования – три года).
4.Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств
Со временем основные средства физически изнашиваются и морально устаревают. Если восстановить объект нельзя или дальнейшее его использование экономически нецелесообразно, то его ликвидируют и списывают с учета ( п. 51 Инструкции к Единому плату счетов № 157н).
Когда основное средство состоит из нескольких конструктивно сочлененных предметов, ликвидировать его можно частично. То есть демонтировать только ту часть объекта, которую нельзя восстановить. Например, вместо того чтобы сносить все здание, можно разобрать лишь его отдельный аварийный корпус. Подробнее об этом см. Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении частичную ликвидацию основных средств.
Прежде чем ликвидировать имущество, которое невозможно или невыгодно использовать, придется соблюсти ряд процедур и заполнить необходимые документы. Обычно списание основного средства оформляют в следующей последовательности:
- материально ответственное лицо доводит до сведения руководства информацию о необходимости списания основного средства (например, служебной запиской);
- создают ликвидационную комиссию для определения целесообразности использования объекта;
- при необходимости проводят техническую экспертизу;
- комиссия составляет акт о списании основного средства (либо дает заключение о нецелесообразности списания объекта);
- при необходимости согласовывают списание с вышестоящими органами;
- делают необходимые записи в учетных документах о списании объекта.
Техническая экспертиза
Для подтверждения целесообразности списания основного средства в некоторых случаях учреждение должно провести техническую экспертизу. Ее результаты оформляются актом. Данное требование, как правило, устанавливают вышестоящие ведомства (см., например, приказ Росводресурсов от 23 ноября 2011 г. № 294).
В отношении имущества субъектов РФ (муниципального имущества) такое требование может быть закреплено в нормативно-правовых актах органов исполнительной власти субъектов РФ или местного самоуправления. Например, в Смоленской области требование о проведении технической экспертизы установлено в отношении списания объекта незавершенного строительства (реконструкции, расширения, технического перевооружения) постановлением администрации Смоленской области от 25 октября 2011 г. № 673.
Расходы на проведение технической экспертизы относите на подстатью КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» ( раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).
Акты технической экспертизы должны быть составлены на каждое основное средство, запланированное к ликвидации. В них указывается:
- наименование объекта;
- инвентарный и серийный номера;
- год выпуска;
- балансовая и остаточная стоимость;
- процент износа, причины и характер неисправности, Обоснование
Рекомендации по теме
Печать (Ctrl+P)
Частичная ликвидация основных средств с оприходованием материалов (через выбытие)
На практике возникают случаи, когда необходимо отразить частичную ликвидацию основных средств. При этом особых требований к учету операций по частичной ликвидации, а также методики отражения частичной ликвидации в нормативных актах не содержится. О частичной ликвидации упоминается лишь в контексте изменения первоначальной стоимости объекта (п. 2 ст. 257 НК РФ, п. 14 ПБУ 6/01 “Учет основных
средств”, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, далее – ПБУ 6/01).
Для правильного отражения таких операций организация может самостоятельно определить методику учета частичной ликвидации, выбрав один из вариантов, а именно: через выбытие объекта или посредством его разделения.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае продажи, прекращения использования вследствие морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности, выявления недостачи или порче активов при их инвентаризации, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, в иных случаях.
При выбытии объекта основных средств, как правило, создается специальная комиссия,
которая определяет целесообразность (пригодность) дальнейшего использования
объекта, возможность и эффективность его восстановления, а также, учитывая
компетенцию, может ответить на вопросы, касающиеся возможности использования
отдельных деталей, узлов, материалов выбывающего объекта с учетом оценки согласно
текущей рыночной стоимости и пр.
Для фиксации полученных результатов, касающихся выбытия основных средств,
организация может разработать собственные формы документов, в которых будут
отражены результаты списания объектов основных средств (ст. 9 Федерального закона
от 06.12.2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”) или воспользоваться
унифицированными формами (Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7) с
занесением результатов о списании объектов основных средств в соответствующие
разделы следующих документов:
- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
- Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);
- Акт о списании групп объектов основных средств (форма № ОС-4б).
В случаях достройки, дообрудования, реконструкции, модернизации, частичной
ликвидации и переоценки основных средств допускается изменение первоначальной
стоимости, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету (п. 14 ПБУ 6/01).
При этом при частичной ликвидации годовую сумму амортизации следует определять по
аналогии с порядком расчета после модернизации (реконструкции, достройки,
дообрудования) объектов, учитывая новую остаточную стоимость основного средства и
оставшийся срок его полезного использования (п. 60 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003
№ 91н, письмо Минфина России от 15.12.2009 № 03-05-05-01/81).
При выбытии основного средства выполняется списание первоначальной стоимости
объекта со счета 01 “Основные средства” и начисленной амортизации со счета 02
“Амортизация основных средств”. При этом согласно п. 22 ПБУ 6/01 необходимо
последний раз начислить амортизацию в месяце выбытия.
Разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации
(остаточная стоимость) определяется при списании объекта основных средств на счете
01 “Основные средства”. Для этого предназначен субсчет 01.09 “Выбытие основных
средств”. Остаточная стоимость объекта основных средств относится в дебет счета
91.02 “Прочие расходы” с последующим списанием на финансовые результаты (убыток
от выбытия).
Согласно п. 79 Методических указаний детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта
основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также
другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания
объектов основных средств.
В целях налогового учета стоимость материалов или иного имущества при демонтаже
или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (кроме
уничтожаемых) включается в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ)
в периоде оприходования. При этом оценка стоимости материалов производится исходя
из рыночных цен с учетом положений статьи 105.3 НК РФ (п. 5, п. 6 ст. 274 НК РФ).
Стоимость материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных
при демонтаже (разборке) при ликвидации выводимых из эксплуатации основных
средств, учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли организаций по
мере отпуска в производство (письмо Минфина России от 10.08.2012 № 03-03-
06/1/400).
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли
организаций расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (за
исключением случая продажи с убытком), включая суммы недоначисленной в
соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации,
включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией. Такие расходы можно учесть единовременно на дату подписания
ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного
средства (письмо Минфина России от 09.07.2009 № 03-03-06/1/454).
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (ст. 252 НК РФ). С учетом этого комиссия в акте о частичной ликвидации
указывает причины частичной ликвидации амортизируемого имущества (модернизация,
реконструкция или иная причина), а также определяет долю ликвидируемого
имущества, исчисляемую в процентном отношении амортизируемого имущества,
которая учитывается при расчете первоначальной (остаточной) стоимости и
начисленной амортизации, приходящихся на ликвидируемое имущество (письмо
Минфина России от 27.08.2008 № 03-03-06/1/478).
При положительной реализации ликвидированной части амортизированного имущества
(п. 1 ст. 268 НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от данной
операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ).
В целях налога на имущество частичная ликвидация основного средства изменяет
величину его остаточной стоимости и, следовательно, базу по налогу на имущество
организаций (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).
Более подробно о налоге на имущество см. практический пример “Приобретение
движимого и недвижимого имущества с 01.01.2013 г.”.
Рассмотрим пример, в котором организация проводит частичную ликвидацию основного
средства. Материальные ценности, оставшиеся после ликвидации основного средства,
приходуются на склад по цене возможной реализации (рыночной стоимости). По
оставшейся части объекта продолжает начисляться амортизация с учетом новой
остаточной стоимости основного средства и оставшегося срока полезного
использования.
Пример
Организация ООО “ОптТоргСити” имеет на балансе единый недвижимый
комплекс, частью которого является пристройка, используемая как складское
помещение. Эту часть здания более ранней постройки решено ликвидировать в
целях оптимизации хозяйственной деятельности. По приказу руководителя
комплекс делится на два отдельных объекта (пропорционально площади).
Одновременно с этим основное средство, имеющее один инвентарный номер,
списывается полностью и сразу принимается к учету как два новых инвентарных
объекта. Часть здания ликвидируется по причине ветхости. Демонтаж произведен
силами подрядчика. Материалы, оставшиеся после частичной ликвидации
основного средства, оприходованы по рыночной стоимости.
Выполняются следующие хозяйственные операции:
1. Расчет суммы амортизации до решения о частичной ликвидации
объекта (оформление ведомости амортизации ОС).
2. Списание основного средства (оформление акта о списании объекта
основных средств по форме ОС-4).
3. Принятие к учету двух новых объектов недвижимости в качестве основных средств (составление акта приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1а).
4. Учет выполненных работ по демонтажу объекта основных средств (регистрация акта оказанных услуг и счета-фактуры поставщика).
5. Списание основного средства (ликвидация объекта) (оформление акта о списании объекта основных средств по форме ОС-4).
6. Оприходованы материальные ценности после ликвидации основного средства (оформление приходного ордера по форме № М-4, акта о списании объекта основных средств по форме ОС-4).
7. Расчет суммы амортизации нового объекта (после разделения) (оформление ведомости амортизации ОС).
Пошаговая инструкция:
в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
См. также
Продажа объекта недвижимости
Выбытие основного средства по причине непригодности (неполная амортизация)
Частичная ликвидация основных средств с оприходованием материалов (с выделением части объекта ОС)
Ликвидация основных средств с оприходованием материалов
Реализация безвозмездно полученного имущества
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Бухучет и аудит 
Аналитический и синтетический учет основных средств (на примере администрации муниципального района Прикамский)
Добавить комментарий