Бюджетный учет основных средств

Содержание

Учет основных средств

10.1.К основным средствам относятся материальные объекты независимо от их стоимости срок полезного использования, которых более 12 месяцев.

10.3.Инвентарные номера присваиваются на основные средства путем приклеивания скотчем, написанного на бумаге номера или путем нанесения номера несмываемой краской, маркером.

10.4.Вести раздельный учет видов имущества на счетах бухгалтерского учета:

— недвижимое и особо ценное движимое имущество;

— иное движимое имущество.

К объектам особо ценного движимого имущества относить имущество, стоимостью:

— более 50000 (пятидесяти тысяч) рублей;

— менее50000 (пятидесяти тысяч) рублей, без которого функционирование отдела невозможно.

10.5.Поступление, принятие к учету, внутреннее перемещение объектов основных средств оформляется в следующем порядке:

— внутреннее перемещение объекта основных средств между материально ответственными лицами учреждения отражать на основании первичного учетного документа – Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф.0306032)

Срок полезного действия объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии:

— внутреннее перемещение объекта основных средств между материально ответственными лицами учреждения отражаются на основании первичного учетного документа – Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф.0306032);

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии:

— с информацией, содержащейся в законодательстве Российской Федерации, устанавливающем сроки полезного действия имущества в целях начисления амортизации;

— при отсутствии информации в законодательстве Российской Федерации, исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества;

— при отсутствии информации в законодательстве Российской Федерации и документах производителя, на основании решения комиссии учредителя по выбытию основных средств.

10.7.По объектам основных средств амортизацию следует начислять в следующем порядке:

10.7.1.на объекты основных средств стоимостью до 3000 (трех тысяч) рублей включительно амортизацию не начислять;

10.7.2. на объекты основных средств стоимостью от 3000 (трех тысяч) до 40000 (сорока тысяч) рублей включительно амортизацию начислять в размере 100% балансовой стоимости при выдаче в эксплуатацию для вновь приобретенных с 01 января года;

10.7.3. на объекты, приобретенные до 01 января года стоимостью от 3000 (трех тысяч) до 20000 (двадцати тысяч) рублей, продолжать начислять в прежнем порядке;

10.7.4. на объекты основных средств, стоимостью свыше 40000 (сорока тысяч) рублей, в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

10.8. Списание основных средств производиться:

— стоимостью до 3000 (трех тысяч) рублей по фактической стоимости по форме ф.0304143;

— стоимостью свыше 3000 (трех тысяч) рублей по балансовой стоимости по форме ф.0306003 с разрешения Комитета по управлению муниципальным имуществом и ЗО;

— списание библиотечного фонда внутренним актом ф.054144;

— списание основных средств (количественный учет) актом по форме ф.0306003 (унифицированная форма ОС 4-б).

Инвентарные номера на основные средства до 3000 рублей

Особенности учета основных средств в бюджетных учреждениях

Когда инвентарный объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте.

Должностные лица, у которых находятся на ответственном хранении основные средств, назначаются приказом руководителя учреждения.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 » Арендованные основные средства» под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточка:

— инвентарная карточка учета основных средств (приложение 1) – открывается на каждый объект основных средств;

— инвентарная карточка группового учета основных средств (приложение 2) – открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов мягкого инвентаря, библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.

Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств (приложение 3).

Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут инвентарные списки основных средств. Лица, ответственные за предметы мягкого инвентаря, посуду, ведут учет в Книге (Карточке) учета материальных ценностей.

Учет разбитой посуды ведется в книге регистрации боя посуды (приложение 4).

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляется следующими первичными документами:

— Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений ) форма 0306001;

— Акт о приеме-передаче здания (сооружения) форма 0306030;

— Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) форма 0306031;

— Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств форма 0306032;

— Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств форма 0306002;

— Требование-накладная форма 0315006;

— Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения форма 0504210;

Передача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами:

— стоимостью до 3000 рублей – на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения форма 0504210;

Учет поступления основных средств отражается следующими бухгалтерскими записями:

• Приобретен принтер (в том числе НДС)

Д 1 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства

К 1 302 19 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»;

• Принят к учету принтер

Д 1 101 04 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»

К 1 106 01 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»;

• Произведена оплата за полученный принтер (списаны средства со счета бюджета в уплату счетов поставщиков)

Д 1 302 19 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

К 1 304 05 310 «Расчеты по платежам их бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств».

4. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

— Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) форма 0306003;

— Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) форма 0306033;

— Акт о списании автотранспортных средств форма 0306044;

— Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря форма 0504143;

— Акт о списании исключенной из библиотеки литературы форма 0504144 с приложением списков исключенной литературы.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускается. Операции по перемещению и выбытию основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

• Выдача в эксплуатацию объектов стоимостью до 3000 рублей (хозяйственный инвентарь):

Д 1 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

К 1 101 06 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»;

• Списано оборудование полностью амортизированное :

Д 1 104 04 410 «Уменьшение стоимости оборудования за счет амортизации»

К 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»;

• Списано оборудование, не полностью амортизированное в части сумм начисленной амортизации:

Д 1 104 04 410 «Уменьшение стоимости оборудования за счет амортизации»

К 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»;

• Списано оборудование, не полностью амортизированное в части сумм остаточной стоимости:

Д 1 401 01 172 «Доходы от реализации активов»

К 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»;

• Списание оборудования, пришедшего в негодность вследствие стихийных бедствий на сумму начисленной амортизации:

Д 1 104 04 410 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации»

К 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»;

• Списание оборудования, пришедшего в негодность вследствие стихийных бедствий на остаточную стоимость:

Д 1 401 01 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

К 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования».

Вложениями в приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

1) Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

2) Суммы, уплачиваемые подрядным строительным организациям по договорам строительного подряда;

3) Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги в связи с приобретением основных средств;

4) Регистрационные сборы, госпошлины и другие аналогичные платежи;

5) Таможенные пошлины;

6) Вознаграждения, выплачиваемые посредническим организациям;

7) Затраты по доставке основных средств до места использования, включая расходы по страхованию;

8) Другие затраты, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

Изменение первоначальной стоимости может производиться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.

Регистром аналитического учета основных средств является инвентарная карточка учета основных средств.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, кроме объектов стоимостью до 3000 рублей включительно.

Основные средства бюджетных учреждений классифицируются в соответствии с общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ).

Учет поступления основных средств

Основные средства поступают в учреждение, как правило, за плату.

Поступление основных средств в бюджетное учреждение отражается в учете с использованием счета 010600000 «Вложение в нефинансовые активы».

К данному счету открывается следующая группа счетов:

010610000 «Вложения в недвижимое имущество учреждения»

010620000 «Вложения в особо ценное движимое имущество учреждения»

010630000 «Вложения в иное движимое имущество учреждения»

010640000 «Вложения в предметы лизинга»

К аналитическим счетам 010611000, 010621000, 010631000, 010641000 применяются коды КОСГУ 310 – увеличение вложений в нефинансовые активы; 410 — уменьшение.

Приобретение основных средств за плату:

1) Приобретены основные средства за плату: Д 010600310 К 030231730 «Расчеты по приобретению основных средств».

2) Отражена сумма НДС по приобретенным основным средствам: Д 021001560 «Расчеты по НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам» К 030231730.

4) При зачете выданного ранее поставщику аванса: Д 030231830 К 020631660.

6) При принятии к бухгалтерскому учету приобретенного объекта по первоначальной стоимости: Д 010100310 К 010600410.

7) При перечислении денежных средств поставщику в окончательный расчет: Д 030231830 К 01610, 00610.

8) Принят НДС к вычету: Д 030304830 «Расчеты по НДС» К 021001660.

Амортизация начинает начисляться с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Амортизация прекращает начисляться с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта или окончания срока полезного использования.

В бюджетных учреждениях амортизация начисляется по следующим правилам:

2) На объекты основных средств стоимостью свыше 3000 рублей до 40 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% стоимости при выдаче в эксплуатацию.

3) На объекты основных средств стоимостью свыше 40 000 рублей амортизация начисляется по установленным нормам в течение срока полезного использования.

Для учета амортизации основных средств применяется пассивный счет 010400000 «Амортизация». К нему открываются 4 группы счетов:

010410000 «Амортизация недвижимого имущества учреждения»

010420000 «Амортизация особо ценного движимого имущества учреждения»

010430000 «Амортизация иного движимого имущества учреждения»

010440000 «Амортизация предметов лизинга»

К счету 010400000 в части амортизации основных средств применяется код КОСГУ 410.

При начислении амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете оформляется проводка: Д 040120271, 010900271 К 010400410.

Учет выбытия основных средств

Основные средства могут выбывать из бюджетного учреждения по следующим причинам:

— продажа неиспользуемых основных средств;

— списание из-за морального или физического износа;

— списание по причине стихийных бедствий;

— вследствие недостач, выявленных при инвентаризации.

Продажа неиспользуемых основных средств

Операции по продаже основных средств отражаются в бухгалтерском учете бюджетных учреждений с использованием счета 040110172 «Доходы от операций с активами».

При этом оформляются следующие записи:

1) Отражена выручка от продажи основного средства, включая НДС: Д 020571560 «Расчеты по доходам от операций с основными средствами» К 040110172.

2) Начислен НДС: Д 040110172 К 030304730 «Расчеты по НДС».

3) Списывается сумма начисленной ранее амортизации: Д 010400410 К 010100410.

4) Списывается остаточная стоимость продаваемого основного средства: Д 040110172 К 010100410.

5) Отражены расходы, связанные с продажей основного средства: Д 040110172 К 030211730, 030302730, …, 030311730.

6) Получена оплата от покупателя за основное средство: Д 01510, 00510 К 020571660.

7) Перечислен НДС в бюджет: Д 030304830 К 01610, 00610.

Списание основных средств из-за морального или физического износа:

1) Списывается сумма начисленной ранее амортизации:

Д 010400410 К 010100410.

2) Списывается остаточная стоимость:

Д 040110172 К 010100410.

3) Отражены расходы, связанные с ликвидацией объекта основного средства:

Д 040110172 К 030211730, 030302730, …, 030311730.

4) Оприходованы материальные запасы, полученные от ликвидации объекта основного средства:

Д 010500340 К 040110172.

Инвентаризация основных средств

Инвентаризация основных средств бюджетных учреждений осуществляется не реже 1 раза в 3 года, а библиотечных фондов – не реже 1 раза в 5 лет, перед составлением годового отчета – не ранее 1 октября.

Если в ходе инвентаризации выявлены расхождения между фактическим наличием основных средств и данными бухгалтерского учета, необходимо оформить следующие записи:

1) При обнаружении неучтенных объектов основных средств их принимают к бюджетному учету по рыночной стоимости с отнесением на прочие доходы учреждения: Д 010100310 К 040110180 «Прочие доходы».

2) При обнаружении недостачи основных средств необходимо сделать в учете следующие записи:

а) Отражена сумма выявленной недостачи по рыночной стоимости: Д 020971560 «Расчеты по ущербу основных средств» К 040110172 «Доходы от операций с активами».

б) Списывается сумма начисленной ранее амортизации: Д 010400410 К 010100410.

в) Списывается остаточная стоимость недостающего объекта: Д 040110172 К 010100410.

г) При погашении недостачи виновным лицом делают запись: Д 04510, 01510, 00510, 030403830 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда» К 020971660.

д) Если виновное лицо не было установлено или суд отказал в возмещении ущерба с виновного лица, то списанная ранее сумма недостачи отражается проводкой: Д 040110172 К 020971660.

Как бюджетным учреждениям присваивать инвентарные номера

Как ввести в эксплуатацию основное средство

Инвентарный номер

При вводе основного средства в эксплуатацию ему присваивают уникальный инвентарный номер. Сделайте это для объектов в эксплуатации, запасе или на консервации. Исключение – движимое имущество стоимостью до 10 000 руб. включительно и библиотечный фонд. Такой порядок установлен пунктом 9 Стандарта «Основные средства», пунктом 46 Инструкции к Единому

Из рекомендации

Единый план счетов учета по Инструкции № 157н меняется

С 2018 года учет в учреждениях изменят. Минфин вносит поправки в Инструкцию к Единому плану счетов № 157н. Планируют добавить новые счета учета и изменить суммовые критерии для расчета амортизации. Подробнее об изменениях, которые внесут, смотрите в документе.

Проект Минфина России от 24 ноября 2017 г. скорректирует Инструкцию № 157н. Следите за новостями Системы, чтобы узнать, когда приказ будет утвержден и опубликован.

Материалы по ссылкам доступны всем, кто подписан на Систему. Если у вас нет подписки, закажите счет на оплату или попробуйте бесплатный доступ на три дня.

Поделиться информацией с коллегой

Что изменится в учете

3. Приведут в соответствие Инструкцию № 157н с разделом VI Стандарта «Основные средства». А именно изменят суммовые критерии для начисления амортизации:

Было Станет
Амортизацию не начисляют, инвентарные номера не присваивают,
на балансе не учитывают:
Движимое имущество стоимостью до 3000 руб. включительно.
Исключение – библиотечный фонд
Движимое имущество стоимостью до 10 000 руб. включительно.
Исключение – библиотечный фонд
Единовременно при вводе объекта в эксплуатацию начисляют
100-процентную амортизацию:
Недвижимое имущество стоимостью до 40 000 руб. Недвижимое имущество стоимостью до 100 000 руб.
Движимое имущество стоимостью от 3000 руб. до 40 000 руб. включительно Движимое имущество стоимостью от 10 000 руб. до 100 000 руб. включительно
Библиотечный фонд стоимостью до 40 000 руб. включительно Библиотечный фонд стоимостью до 100 000 руб. включительно
Амортизацию начисляют ежемесячно:
Недвижимое и движимое имущество, а также объекты библиотечного фонда стоимостью свыше 40 000 руб. Недвижимое и движимое имущество, а также объекты библиотечного фонда стоимостью свыше 100 000 руб.

П.9 Стандарта, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н

«Каждому инвентарному объекту основных средств присваивается инвентарный номер в порядке, установленном учетной политикой субъекта учета с учетом положений настоящего Стандарта и Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учрежденийКак с этого года бюджетным учреждениям ставить на учет основные средства? Надо ли присваивать объектам от 3000 до 10000 рублей инвентарные номера, если они ставятся на забаланс? И что сейчас у бюджетных учреждений в приоритете — инструкция 157н (в которую (далее соответственно — Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, Единый план счетов бухгалтерского учета)».

Методические рекомендации, направленные письмом Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237

«Положения СГС «Основные средства» применяются, если иное не предусмотрено:

другими федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, применяемыми начиная с 2018 года;

иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности:

иными нормативными правовыми актами, регулирующими единую методологию бюджетного учета и бюджетной отчетности, принятыми в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации:

— приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений) и инструкции по его применению» (далее — Инструкция № 157н);».

Инвентарные номера не присваивайте. До внесения изменений в Инструкцию № 157н утвердите данный порядок в учетной политике.

С 1 января 2018 года действуют и Стандарты, и Инструкция № 157н.

Наиболее правильным будет применять Инструкцию № 157н в следующих случаях:

— это предусмотрено в Стандарте;

— в Стандарте отсутствует информация по вопросу, отраженному в Инструкции № 157н.

Ю. Васильев /к.э.н., генеральный директор КГ «Аюдар»

Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение

При переходе на новые правила учета больше всего вопросов вызывает учет основных средств. Это связано с рядом факторов, один из которых – новое понятие объектов основных средств. С 1 января 2005 года при отнесении объектов к основным средствам не учитывается стоимостной критерий. В соответствии с п. 10 Инструкции № 70н к основным средствам относятся материальные объекты независимо от их стоимости, которые используются в деятельности учреждения более одного года. Другой фактор – это новый порядок определения первоначальной стоимости основных средств. И, наконец, третий – новый порядок определения остаточной стоимости основных средств. В данной статье будут рассмотрены вопросы определения первоначальной стоимости материальных объектов, которые будут использованы в качестве основных средств.

Напомним, что в соответствии с Инструкцией № 107н к основным средствам относились объекты, срок эксплуатации которых превышал 12 месяцев, а их стоимость на дату приобретения – 50-кратный минимальный размер оплаты труда.

Для учета основных средств в бюджетном учете предназначен счет 0 101 00 000 «Основные средства», к которому открываются следующие аналитические счета:

0 101 01 000 «Жилые помещения»;

0 101 02 000 «Нежилые помещения»;

0 101 03 000 «Сооружения»;

0 101 04 000 «Машины и оборудование»;

0 101 05 000 «Транспортные средства»;

0 101 06 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

0 101 07 000 «Библиотечный фонд»;

0 101 08 000 «Мягкий инвентарь»;

0 101 09 000 «Драгоценности и ювелирные изделия;

0 101 10 000 «Прочие основные средства».

Учет основных средств ведется в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов. Кроме объектов, входящих в его состав, бюджетному учету подлежат: ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней на счете 010109000 «Драгоценности и ювелирные изделия»;

белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.), постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.), одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.), обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.), спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.) на счете 010108000 «Мягкий инвентарь»;

посуда в составе счета 010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

виды специальных (военных) основных средств по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 «Основные средства».

Кроме того, в составе основных средств бюджетные учреждения учитывают:

– законченные капитальные вложения арендатора в арендованные им здания, сооружения, оборудование и другие объекты основных средств, если иное не предусмотрено договором аренды;

– капитальные вложения в многолетние насаждения, относящиеся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Инвентарный номер

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств может быть:

– объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
– отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных функций;
– обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов (смонтированных на одном фундаменте и представляющих собой единое целое), предназначенный для выполнения определенной работы.

Если у одного объекта несколько частей имеют разные сроки полезного использования, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Так, если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами. Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Однако если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами. Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) также являются самостоятельными инвентарными объектами.

Каждому объекту, независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается инвентарный порядковый номер. При этом объекты стоимостью до 1 000 рублей включительно, а также мягкий инвентарь, посуда любой стоимости составляют исключение из данного правила, то есть им не присваиваются инвентарные номера. Когда инвентарный объект является сложным, то есть включает в себя те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть тот же инвентарный номер, что и на основном объекте. Если у инвентарного объекта несколько частей, имеющих разные сроки полезного использования и которые учитываются как самостоятельные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

До 2005 года инвентарный номер состоял из восьми цифр. В пункте 48 Инструкции № 107н была представлена структура, в соответствии с которой должен был формироваться инвентарный номер. Таких требований Инструкция № 70н не содержит. Поэтому учреждение должно само определить, как будет выглядеть структура инвентарного номера нефинансовых активов. Инвентарные номера нужно присваивать не только основным средствам, но и непроизведенным и нематериальным активам.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на протяжении всего периода, когда он находится в учреждении. Инвентарные номера списанных объектов основных средств вновь принятым к бюджетному учету объектам не присваиваются.

Оценка основных средств

В отличие от ранее действовавших правил с 1 января 2005 года при определении первоначальной стоимости основных средств учитываются все затраты, связанные с их приобретением и доведением до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации. К таким затратам относятся:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе НДС (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);

– суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

– регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

– таможенные пошлины;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

– затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Учет основных средств ведут в полных рублях. Суммы копеек относят на счет 0 401 01 280 «Прочие расходы».

Приобретение основных средств за счет бюджетного финансирования

Рассмотрим на конкретном примере отражение операций по приобретению основных средств за счет финансирования из бюджета.

Пример 1.

Школа приобрела за счет бюджетных средств мебель стоимостью 36 000,60 руб. (в том числе НДС – 5 491,62 руб.). Затраты по доставке мебели составили 2 360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.) Мебель перед передачей в эксплуатацию необходимо было собрать. Сборка мебели осуществлялась силами учреждения. Заработная плата работников, участвующих в сборке, составила 3 000 руб.

В данном примере к фактическим затратам на приобретение основных средств относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику мебели с учетом НДС, затраты по ее доставке до учреждения с учетом НДС и затраты по сборке.

Для учета указанных затрат Планом счетов предусмотрен счет 0 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства». Операции по вложениям в объекты основных средств за счет бюджетного финансирования отражаются по дебету счета 1 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства в корреспонденции с кредитом счетов: 1 302 17 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» (в части расчетов с поставщиком мебели), 1 302 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг» (в части расчетов с транспортной организацией), а также счета 1 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда» и счетов учета начисленных на заработную плату налогов: 1 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ», 1 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях» (в части начисленной заработной платы работникам, участвовавшим в монтаже оборудования).

Суммы НДС, относящиеся к приобретенным материальным ценностям, полученным работам, услугам за счет бюджетных средств, на счете 0 210 01 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» не выделяются, а учитываются в составе капитальных вложений (п. 166 Инструкции № 70н).

В учете учреждения операции будут отражены следующим образом:

Дебет Кредит

Сумма, руб.

Оприходована мебель

1 106 01 310

1 302 17 730

36 000
Отражена сумма копеек

1 401 01 280

1 302 17 730

0,60
Отражены затраты по доставке мебели

1 106 01 310

1 302 03 730

2 360
Отражены расходы на оплату труда работников, участвовавших в сборке мебели

1 106 01 310

1 302 01 730

3 000
Начислены ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на заработную плату работников по ставке 26%

1 106 01 310

1 303 02 730

780
Начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на заработную плату работников в размере 0,2 %

1 106 01 310

1 303 06 730

6
Мебель введена в эксплуатацию

1 101 06 310

1 106 01 410

42 146

При отражении операций были использованы следующие счета:

1 106 01 310 (410) «Увеличение (уменьшение) капитальных вложений в основные средства»;

1 302 17 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»;

1 401 01 280 «Прочие расходы»;

1 302 03 730 » Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»;

1 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда»;

1 302 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»;

1 302 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

1 101 06 410 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря».

Приобретение основных средств за счет разных источников финансирования

Проблемы, связанные с учетом основных средств, приобретенных за счет нескольких источников финансирования, стали особенно значимыми в связи с переходом на новые правила учета. Самый простой выход – не приобретать основные средства за счет нескольких источников, так как это запутывает и усложняет учет. Однако на практике из-за недостатка бюджетного финансирования учреждения вынуждены оплачивать необходимое им оборудование или другие основные средства из других источников финансирования.

Рассмотрим пример приобретения основного средства за счет бюджетного финансирования и за счет средств от предпринимательской деятельности.

Пример 2.

Высшее учебное заведение приобрело компьютер за 42 000 руб., в том числе НДС – 6 406,78 руб. Авансовый платеж в размере 8 000 руб. внесен за счет бюджетных средств. Окончательный расчет (34 000 руб.) произведен за счет внебюджетных источников. За доставку компьютера транспортной организации за счет внебюджетных средств уплачено 3 600 руб., в том числе НДС – 549 руб. Учреждение обслуживается в ОФК.

В соответствии с БК РФ бюджетные расходы возмещаются за счет внебюджетных средств (реинвестирование в сфере образования и культуры, расходование внебюджетных средств, вырученных от реализации военного имущества, и т.д.). При этом погашение внебюджетных расходов за счет бюджетных средств недопустимо, так как по сути это будет нецелевым использованием бюджетных средств (ст. 289 БК РФ).

На практике встречаются варианты отражения в учете «бюджетной» и «внебюджетной» части первоначальной стоимости основного средства. Такой подход вносит путаницу при инвентаризации, так как возникают два разных инвентарных объекта.

Логичнее всего всю стоимость основного средства отнести на бюджет. При этом сумма расчета за компьютер и сумма, уплаченная транспортной организации по внебюджетной деятельности, списываются на прочие расходы. В результате в учете по бюджетной деятельности будет создана искусственная кредиторская задолженность за компьютер в размере 34 000 руб. и за транспортные услуги (3 600 руб.). Такая переплата за компьютер и транспортные услуги будет числиться в учете по внебюджетной деятельности. Как решить эту проблему? Можно провести инвентаризацию кредиторской задолженности и на основании ее данных сделать корректировку кредиторской задолженности в бюджетном учете.

Обратите внимание : в этом случае невозможно предъявить сумму «входного» НДС по приобретенному компьютеру и транспортным услугам в части их оплаты за счет доходов от предпринимательской деятельности к зачету. В соответствии с п. 12 Инструкции № 70н и пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ основные средства, предназначенные для бюджетной деятельности, должны приниматься к учету по стоимости с учетом НДС.

В бюджетном учете операции будут отражены следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислен авансовый платеж за поставку компьютера

1 206 08 560

1 304 05 310

8 000

На основании акта выполненных работ приняты услуги транспортной организации 1 106 01 310

1 302 03 730

3 600

Перечислены денежные средства за счет внебюджетных источников транспортной организации 2 401 01 280 2 201 01 610

3 600

Получен компьютер 1 106 01 310 1 302 17 730

42 000

Зачтен выданный поставщику аванс в счет кредиторской задолженности учреждения 1 302 17 830 1 206 08 660

8 000

Компьютер введен в эксплуатацию 1 101 04 310 1 106 01 410

45 600

Перечислены денежные средства за счет внебюджетных источников, окончательный расчет за приобретение компьютера 2 401 01 280 2 201 01 610

34 000

На основании бухгалтерской справки скорректирована сумма кредиторской задолженности по приобретению основных средств 1 302 17 830 1 401 01 100

34 000

На основании бухгалтерской справки скорректирована сумма кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг

1 302 03 830

1 401 01 180

3 600

При отражении операций были использованы следующие счета:

1 206 08 560 (660) «Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств»;

1 304 05 310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению основных средств»;

1 106 01 310 (410) «Увеличение (уменьшение) капитальных вложений в основные средства»;

1 (2) 401 01 280 «Прочие расходы»;

1 401 01 800 «Прочие доходы»;

2 201 01 610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов»

1 302 17 730 (830) «Увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности по приобретению основных средств»;

1 302 03 730 (830) » Увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»;

1 101 04 410 «Увеличение стоимости машин и оборудования».

Обратите внимание: при расчете налогооблагаемой прибыли по внебюджетной деятельности суммы, учтенные на счете 2 401 01 280 «Прочие расходы» по оплате компьютера и транспортных услуг, в расходы не включаются. Они также не подлежат распределению в целях налогообложения прибыли согласно п. 3 ст. 321.1 НК РФ. В указанной статье речь идет не о приобретении основных средств, а о том, что нужно распределить между бюджетной и внебюджетной деятельностью пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования) транспортные расходы по обслуживанию административно-управленческого персонала.

Как известно, стоимость основного средства (в том числе транспортные расходы в составе первоначальной стоимости) переносят на себестоимость продукции работ, услуг посредством начисления амортизации. При определении налоговой базы по налогу на прибыль к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности, относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет средств, полученных от этой деятельности, и используемому для осуществления этой деятельности. Случаи приобретения основного средства за счет двух источников НК РФ не рассматривает. Поэтому у бюджетных учреждений нет возможности распределить сумму начисленной амортизации по основным средствам, приобретенным за счет разных источников финансирования.

Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 26.08.04 № 70н.

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 № 359.

ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ.

В Стандарте даны определения основных понятий, применяемых при раскрытии информации об основных средствах. В Инструкции № 157н, которая в настоящее время является основополагающим документом по бюджетному учету основных средств, представлены только некоторые из них. Познакомимся с приведенными в Стандарте понятиями.

Основные средства – материальные ценности, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования, в том числе находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, а также для представления в рамках арендных отношений, в том числе инвестиционная недвижимость.

Не относятся к основным средствам:

  • непроизведенные активы;
  • имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну;
  • права на разработку полезных ископаемых и запасов полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы;
  • материальные ценности, в том числе объекты недвижимого имущества, предназначенные для продажи и (или) учитываемые в составе запасов, объектов незавершенного строительства, числящихся в составе капитальных вложений;
  • биологические активы.

Группы основных средств – совокупность активов, выделяемых для целей бухгалтерского учета, сходных по сути или функциям, выполняемым в деятельности субъекта учета, информация о которой раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обобщенным показателем.

Группами основных средств являются:

а) жилые помещения;

б) нежилые помещения (здания и сооружения);

в) машины и оборудование;

г) транспортные средства;

д) инвентарь производственный и хозяйственный;

е) многолетние насаждения;

ж) инвестиционная недвижимость;

з) основные средства, не включенные в другие группы.

Инвестиционная недвижимость – объекты недвижимости или их части, находящиеся во владении и (или) пользовании с целью получения арендной платы и (или) увеличения стоимости недвижимости, но не предназначенные для выполнения возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета и (или) продажи.

Активы культурного наследия – материальные ценности, возникшие в результате исторических событий и обладающие ценностью с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии или антропологии, социальной культуры и являющиеся свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры.

Первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив принят к бухгалтерскому учету.

Амортизация – величина стоимости актива, постепенно относимая в течение срока полезного использования на расходы (на уменьшение финансового результата).

Срок полезного использования – период, в течение которого предусматривается использование субъектом учета в его деятельности актива в тех целях, ради которых он приобретен, создан и (или) получен (использование в запланированных целях).

Переоцененная стоимость – стоимость актива на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения актива.

Балансовая стоимость – первоначальная стоимость актива с учетом ее изменений.

Остаточная стоимость – стоимость, по которой актив отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения актива.

Накопленная амортизация – сумма амортизации, исчисленная за период использования актива (на дату проведения операции с активом и (или) на отчетную дату).

Накопленный убыток от обесценения актива – сумма убытка от обесценения актива, исчисленная за период его использования (на дату проведения операции с активом и (или) на отчетную дату).

Обменные операции – это операции, в ходе которых передача (получение) активов происходит по сопоставимой денежной величине (стоимости) в форме денежных средств и (или) иных материальных ценностей, работ, услуг, прав на пользование имуществом.

Необменные операции – это операции, в ходе которых получение (передача) активов происходит без получения взамен других активов (денежных и материальных). Другими словами, это получение (передача) активов безвозмездно или по незначительным ценам по отношению к рыночной цене.

ПРИЗНАНИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

В III разделе Стандарта принятие к учету основных средств в учреждениях обозначено понятием «признание». Это не меняет сущности представленных в нем положений, которые отчасти схожи с некоторыми положениями Инструкции № 157н. Рассмотрим основные моменты данного раздела.

Единицей учета основных средств в учреждениях(ОС) является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер в порядке, установленном учетной политикой учреждения, с учетом положений Стандарта и Инструкции № 157н. Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в учреждении. После выбытия объекта закрепленный за ним инвентарный номер никому не присваивается.

Объектом ОС признается объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, либо обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных в единый комплекс (на одном фундаменте), в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Объекты ОС, срок полезного использования которых одинаков, а стоимость не является существенной (например, библиотечные фонды, периферийные устройства и компьютерное оборудование, мебель, используемая в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемая для обстановки одного помещения)), согласно Инструкции № 157н могут быть объединены в один инвентарный объект – комплекс объектов ОС.

Единицей учета ОС может также признаваться часть объекта имущества. Это возможно, если часть объекта имеет отличный от остальных частей срок полезного использования и ее стоимость составляет значительную величину.

Объект недвижимости (или его часть), полученный в аренду и предназначенный для сдачи в субаренду, может признаваться инвестиционной недвижимостью.

Актив культурного наследия учитывается в составе ОС, если с его помощью возможно получить экономические выгоды или полезный потенциал либо если его полезный потенциал не ограничивается культурной ценностью.

В иных случаях актив культурного наследия отражается на забалансовых счетах в условной оценке – один рубль.

Объекты ОС могут перемещаться из одной группы в другую (реклассифицироваться). Выбытие объекта из одной группы и включение его в другую группу должно отражаться в бухгалтерском учете одновременно. Реклассификация не приводит к изменению стоимости объектов ОС.

ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ОБЪЕКТОВ ОС.

В Стандарте много внимания уделено первоначальной стоимости объектов ОС. В нем отдельно рассматривается первоначальная стоимость ОС, приобретенных в результате обменных и необменных операций.

Приобретение ОС в результате обменных операций. Первоначальная стоимость ОС, приобретенного в результате обменных операций или созданного учреждением, определяется в сумме фактически произведенных капитальных вложений, формируемых с учетом НДС, предъявленного поставщиками.

Какие именно затраты включаются и не включаются в первоначальную стоимость ОС, представим в таблице.

Что включается в первоначальную стоимость

Что не включается в первоначальную стоимость

Цена приобретения, в том числе таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС, за вычетом скидок (вычетов, льгот)

Затраты на открытие новых производств

Любые фактические затраты на приобретение, создание объекта ОС, его доставку и приведение в состояние, пригодное к эксплуатации, в том числе:

– расходы на оплату труда и страховые взносы;

– стоимость работ (услуг) по договору строительного подряда и иным договорам;

– госпошлины и другие аналогичные расходы, связанные с приобретением (созданием) объекта ОС;

– суммы вознаграждений посредникам;

– затраты на подготовку площадки;

– затраты на доставку и разгрузку;

– расходы на установку и монтаж;

– затраты на проверку функционирования объекта ОС;

– расходы на материалы и услуги сторонних организаций;

– затраты на информационные и консультационные услуги;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением (изготовлением) объекта ОС

Затраты на внедрение новых продуктов и услуг

Затраты на демонтаж и вывод объекта ОС из эксплуатации, а также восстановление участка, на котором объект расположен

Затраты на ведение деятельности на новом месте или с новой группой потребителей услуг (включая затраты на обучение персонала)

Операционные убытки, понесенные до момента достижения инвестиционной недвижимостью планового уровня заполнения арендаторами

Административные, общехозяйственные и прочие общие накладные расходы

Затраты на выполнение операций, сопутствующих строительству (кроме доставки объекта и приведения его в состояние, пригодное для использования)

При приобретении ОС за валюту оценка его первоначальной стоимости производится в рублевом эквиваленте на дату принятия объекта к учету. При перечислении авансов в иностранной валюте, включаемых в фактически произведенные капитальные вложения, рублевый эквивалент исчисляется на дату перечисления аванса.

После принятия объекта к учету любые курсовые разницы, связанные с оплатой оставшейся неоплаченной задолженности, относятся на финансовый результат текущего периода.

Балансовая стоимость объекта ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, замещения объекта или его составной части, а также переоценки ОС.

Первоначальная стоимость объекта ОС, приобретенного в обмен на иные активы, за исключением денежных средств, определяется в справедливой стоимости на дату приобретения.

Приобретение ОС в результате необменных операций. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения.

Если объект не может быть оценен по справедливой стоимости, его первоначальная стоимость определяется исходя из остаточной стоимости переданного взамен актива. Если остаточная стоимость не определена или нулевая, то объект ОС оценивается в условной оценке – один рубль.

АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Что касается порядка начисления амортизации, в Стандарте появились отличия от норм действующей Инструкции № 157н. Рассмотрим основные положения Стандарта.

Посредством равномерного начисления амортизации стоимость объекта ОС в течение срока полезного использования переносится на расходы (на уменьшение финансового результата).

Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к бухгалтерскому учету. Начисление прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта становится равной нулю.

Если объект простаивает или не используется, но имеет остаточную стоимость, начисление амортизации не приостанавливается.

Срок полезного использования ОС определяется:

а) исходя из ожидаемого срока получения экономических выгод и (или) полезного потенциала объекта;

б) исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, и (или) на основании принятого решения комиссии по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:

  • ожидаемого срока использования объекта;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • нормативно-правовых и других ограничений объекта;
  • гарантийного срока использования объекта;
  • сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации – для объектов, безвозмездно полученных от иных субъектов учета, государственных (муниципальных) организаций.

Далее в Стандарте предлагаются три метода начисления амортизации.

Учреждение выбирает тот метод, который наиболее точно отражает предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала актива.

Выбранный метод применяется последовательно от периода к периоду.

Далее следует сказать о новых положениях по начислению амортизации в зависимости от стоимости объекта ОС. Теперь они наиболее приближены к налоговому учету и заключаются в следующем:

  • на объекты стоимостью свыше 100 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами;
  • на объекты стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением библиотечного фонда, амортизация не начисляется. При вводе в эксплуатацию объектов движимого имущества стоимостью до 10 000 руб. их первоначальная стоимость списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта на забалансовом счете;
  • на объекты библиотечного фонда стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче их в эксплуатацию;
  • на объекты ОС стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при вводе их в эксплуатацию.

Амортизация при переоценке. При переоценке объекта ОС сумма накопленной амортизации на дату переоценки учитывается одним из следующих способов:

  • пересчитывается пропорционально изменению первоначальной стоимости таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта после переоценки равнялась его переоцененной стоимости. То есть балансовая стоимость и накопленная амортизация умножаются на один и тот же коэффициент;
  • вычитается из балансовой стоимости, после чего остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной стоимости актива.

Величина корректировки, возникающая при пересчете или исключении сумм накопленной амортизации, образует часть суммы увеличения или уменьшения остаточной стоимости ОС, подлежащей отражению в бухгалтерском учете.

ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Признание объекта ОС прекращается в случае выбытия имущества в результате продажи, заключения договора аренды, предусматривающего переход существенных операционных рисков и выгод к пользователю (арендатору), передачи другой организации госсектора, иным организациям на безвозмездной основе, по иным основаниям, предполагающим прекращение права оперативного управления имуществом, а также в случае выбытия имущества в результате списания.

Выбытие объектов ОС отражается по кредиту соответствующих балансовых счетов учета основных средств.

При отражении в учете выбытия ОС необходимо соблюдать следующие критерии:

1. Субъект учета передал все существенные операционные риски и выгоды, связанные с распоряжением (владением, пользованием) объектом имущества, отраженного в составе ОС.

2. Субъект учета больше не участвует ни в распоряжении выбывшим объектом ОС, ни в его реальном использовании.

3. Величина дохода (расхода) от выбытия объекта ОС может быть надежно оценена.

4. Прогнозируемые к получению экономические выгоды или полезный потенциал, связанные с ОС, а также понесенные или ожидаемые затраты могут быть надежно оценены.

Доходы, причитающиеся к получению при выбытии ОС, подлежат первоначальному признанию по справедливой стоимости.

Финансовый результат, возникающий при выбытии объекта ОС, отражается в составе финансового результата текущего периода. Он определяется как разница между поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и остаточной стоимостью объекта ОС.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ ОС В ОТЧЕТНОСТИ.

По каждой группе ОС в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается следующая информация:

а) используемые методы начисления амортизации;

б) применяемые методы определения сроков полезного использования;

в) сумма балансовой стоимости, а также сумма накопленной амортизации в совокупности с суммой накопленных убытков от обесценения ОС на начало и на конец периода по группам ОС;

г) сверка остаточной стоимости на начало и на конец периода.

Дополнительно для каждой группы ОС в отчетности раскрывается следующая информация:

  • наличие и размер ограничений прав собственности или иных предоставленных прав, включая стоимость объектов недвижимого и особо ценного движимого имущества, которые не могут быть использованы субъектом учета в качестве обеспечения по обязательствам, а также остаточная стоимость ОС, переданных в качестве обеспечения, на начало и конец отчетного периода;
  • сумма затрат, включенных в стоимость ОС в ходе строительства, на начало и на конец отчетного периода;
  • суммы договорных обязательств по приобретению (строительству) ОС на конец отчетного периода;
  • суммы компенсаций, причитающихся к получению от третьих сторон в связи с обесценением, утратой или передачей ОС, включенных в доходы текущего периода.

В отношении инвестиционной недвижимости раскрывается следующая информация:

  • описание объектов инвестиционной недвижимости;
  • критерии для проведения различия между инвестиционной недвижимостью и недвижимостью, занимаемой учреждением, а также недвижимостью, предназначенной для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;
  • суммы, признаваемые в качестве дохода от предоставления в аренду инвестиционной недвижимости;
  • суммы, признанные в качестве расходов (в том числе на ремонт и текущую эксплуатацию), связанных с инвестиционной недвижимостью, доходы от предоставления в аренду которой отражены в финансовом результате отчетного периода;
  • суммы, признанные в качестве расходов (в том числе на ремонт и текущую эксплуатацию), связанных с инвестиционной недвижимостью, которая не предоставлялась в аренду;
  • наличие ограничений в отношении возможности продажи объектов инвестиционной недвижимости или поступлений экономических выгод (доходов) от выбытия, а также суммы указанных ограничений.

В пояснительной записке, представляемой в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности, дополнительно отражаются сведения:

  • о балансовой и остаточной стоимости временно простаивающих объектов ОС;
  • о балансовой стоимости ОС, находящихся в эксплуатации и имеющих нулевую остаточную стоимость;
  • о балансовой и остаточной стоимости ОС, изъятых из эксплуатации и удерживаемых до их выбытия.

Учет ОС в бюджетных организациях: проводки и примеры

Бюджетные организации – это учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств.

Бухгалтерский учет в таких организациях ведется на основе особого плана счетов для бюджетных учреждений со своими проводками, который утвержден Приказом № 174н МФ РФ от 16.12.2010 г.

Во всех бюджетных учреждениях основные средства, согласно Инструкции № 25н, учитываются на счете № 010100000 — Основные средства.

Рассмотрим учет основных средств в бюджетных учреждениях в 2017 и 2018 году для начинающих.

Признаки отнесения объекта к основным средствам в бюджетных учреждениях:

  • его использование в процессе деятельности организации для управленческих нужд, в ходе выполнения работ либо оказания услуг;
  • срок полезного использования такого объекта – свыше 12 месяцев.

Минимальный размер стоимости для объектов основных средств бюджетных организаций не установлен.

Рис. 1. Классификация основных средств бюджетных организаций.

Групповой учет основных средств в бюджетном учреждении можно производить для объектов стоимости до 40000 рублей.

К основным средствам бюджетных учреждений также относят:

  • законченные капвложения арендатора в арендованные им объекты;
  • капвложения в многолетние насаждения.

Отражение на счетах приобретения и поступления объектов основных средств

Основные средства учитываются в регистрах учета по их первоначальной стоимости. Она включает затраты на приобретение и сооружение объектов, консультационные услуги, доставку и прочие затраты, требуемые для приведения объекта в состояние готовности к эксплуатации с учетом предъявленного НДС. Учет на счетах бюджетного учета ведется в рублях и копейках.

Бюджетные учреждения могут, помимо бюджетного финансирования, получать доходы и из внебюджетных источников, в том числе от предпринимательства, при этом предусмотрено возмещение НДС.

Пример. Бюджетное учреждение оплатило и приобрело за счет бюджетного финансирования оборудование стоимостью 236000 руб. (из них 36000 руб. НДС) Расходы на доставку осуществленные транспортной организацией составили 11800 руб. (НДС – 1800 руб.). Оборудование введено в эксплуатацию.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
110631310 130231730 Получение оборудования 236000,00 Акт приема-передачи ф.№ ОС-1 бюдж.
110631310 130222730 Отражение затрат по доставке оборудования 11800,00 Договор на оказание транспортных услуг
110434310 110631410 Ввод оборудования в эксплуатацию 247800,00 Инвентарная карточка ф.№ ОС-6 бюдж.

Типовые проводки по отражению амортизации основных средств в бюджете

Амортизация в бюджетных учреждениях учитывается на счете 010400000. В зависимости от стоимости объектов она начисляется следующим образом:

  • объекты стоимостью 3000 руб. и менее, за исключением нематериальных активов и библиотечного фонда, не подлежат амортизации и сразу списываются на затраты с момента введения в эксплуатацию;
  • на объекты стоимостью более 3000 руб. и до 40000 руб. включительно начисляется амортизация в размере 100% с момента оформления на учет объекта недвижимого имущества или ввода в эксплуатацию объекта движимого имущества;
  • на объекты стоимостью свыше 40000 руб. – на основе установленных норм амортизации.

В третьем случае суммы амортизационных отчислений ОС рассчитываются линейным методом исходя из величины балансовой стоимости объекта, а также нормативного срока его полезного использования.

Начисление амортизации (10%, или 2478 руб.) на поступившее в приведенном примере оборудование будет отображаться проводкой:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
130404310 110404410 Начисление амортизации по полученному оборудованию 2478,00 Бухгалтерская справка-расчет

Списание основных средств в бюджетных организациях

Основные средства списываются с баланса бюджетного предприятия по причине:

  • прихода в негодность из-за физического либо морального износа, стихийных бедствий, аварий и пр.;
  • передачи ОС другим организациям;
  • хищений и недостач;
  • реализации на сторону.

Пример 2. Списывается оборудование первоначальной стоимостью 80000 руб. при сумме начисленной амортизации в 75000 руб. Оприходованы запчасти на сумму 3000 руб.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
110434410 110134410 Списание начисленной амортизации 75000,00 Акт о списании по ф. № ОС-4, бухгалтерская справка-расчет
140110172 110134410 Списание остаточной стоимости оборудования 5000,00
110536340 140110172 Оприходование запчастей 3000,00 Приходная накладная

Аналитический и синтетический учет объектов основных средств в учреждениях

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках и некоторых других регистрах учета.

Утвержденные формы

Формы, состав и порядок заполнения инвентарных карточек для всех типов государственных (муниципальных) учреждений установлены приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н:

• Инвентарная карточка учета нефинансовых активов (ф. 0504031);

• Инвентарная карточка группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032);

• Опись инвентарных карточек по учету нефинансовых активов (ф. 0504033);

• Инвентарный список нефинансовых активов (ф. 0504034).

Суммарные итоги инвентарных карточек должны сверяться с данными синтетического учета объектов основных средств.

Сдача инвентарных карточек в архив производится по Реестру сдачи документов (ф. 0504053), в котором указываются номер карточки и название списанного основного средства.

Инвентарные карточки

Инвентарная карточка учета нефинансовых активов применяется для индивидуального учета объектов нефинансовых активов. Открывается в бухгалтерии учреждения на каждый отдельный объект.

Карточка заполняется на основании Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101), Приходного ордера на приемку нефинансовых активов (ф. 0505207), паспортов заводов-изготовителей, технической и другой документации на данный объект.

В соответствии с прилагаемой документацией в карточке указываются следующие признаки объектов:

• инвентарный номер объекта;

• чертеж, проект, модель, тип, марка;

• заводской (или иной) номер;

• дата выпуска (изготовления);

• дата и номер акта ввода основных средств в эксплуатацию;

• первоначальная (восстановительная), кадастровая стоимость;

• сведения об изменении стоимости объекта, в т. ч. в связи с переоценкой;

• сведения о начисленной амортизации.

В случаях, когда в соответствии с документами производителя в составе оборудования, приборов, вычислительной техники имеются драгоценные металлы, в карточке указываются перечень деталей, в составе которых имеется драгоценный металл; наименование детали и масса металла, указанные в паспорте.

В карточке также производятся записи о завершенных работах по реконструкции, модернизации, достройке существующего объекта и капитальным вложениям на основании Акта о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103).

На оборотной стороне карточки приводятся:

• сведения о поступлении объектов основных средств (на основании Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101));

• сведения о перемещении объектов основных средств (на основании Накладной на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (ф. 0504102));

• сведения о выбытии объектов основных средств (на основании Акта о списании объектов нефинансовых активов (ф. 0504104), Акта о списании транспортного средства (ф. 0504105));

• краткая индивидуальная характеристика объекта, перечень предметов, его составляющих, с его основными качественными и количественными показателями, а также перечень важнейших пристроек, приспособлений и принадлежностей на основании данных актов и прилагаемой технической документации.

В случае если в документации поставщиков отдельно указана стоимость приспособлений и принадлежностей объекта основных средств, ее необходимо также занести в инвентарную карточку.

Приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н уточнены названия регистров учета. Это касается и инвентарных карточек, в которых ранее фигурировали только основные средства. Сейчас они представляют собой универсальные документы и применяются для всех видов нефинансовых активов: основных средств, нематериальных и непроизведенных активов.

Следует отметить, что в соответствии с приказом Минфина России от 30.03.2015

№ 52н в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) подлежат заполнению реквизиты, которые ранее не были предусмотрены формой регистра. Рассмотрим их в таблице.

Новые реквизиты Инвентарной карточки учета нефинансовых активов (ф. 0504031)

Новые сведения Пояснения
Дата открытия Это дата принятия объекта к учету на счет 10100 (10200, 10300), присвоения ему инвентарного номера
Дата закрытия Это дата списания объекта со счета 10100 (10200, 10300)
Вид объекта и аналитическая группа Указываются конкретный вид имущества – недвижимое, особо ценное движимое, иное движимое – и код аналитической группы. Эта информация важна, т. к. от вида имущества зависит объем прав учреждения по распоряжению им и порядок учета в реестрах
Номер Кадастровый номер земельного участка, на котором расположен объект (недвижимость)
Дата формирования карточки (по требованию) Указывается при передаче объекта, по требованию контролирующих органов и др.
Реестровый номер Номер в реестре государственного (муниципального) имущества
Документ, устанавливающий правообладание (обременение) Предусмотрены специальные графы для ссылки на документ, устанавливающий правообладание (обременение). В частности, указываются сведения об ограничениях по владению, пользованию, распоряжению. На- пример, сервитут, договоры доверительного управления, аренды, безвозмездного пользо- вания, концессионное соглашение и др.
Срок полезного использования Информация из шапки перенесена в табличную часть – раздел 2 «Стоимость объекта, изменение балансовой стоимости, начисление амортизации». Теперь можно отследить увеличение срока полезного использования в результате изменения стоимости объекта
Сведения о начисленной амортизации Более детально представлены сведения о начислении амортизации. Добавлены новые графы: «наименование метода начисления»,»начало начисления», «окончание начисле- ния», «остаточная стоимость»
Справочно-балансовая стоимость в валюте Указываются наименование валюты, код по ОКВ, сумма
Сведения о ремонтах Указываются данные о ремонтах (включая замену элементов в сложном объекте, гарантийные ремонты и пр.) – реквизиты документа, сумма затрат, даже если в результате стоимость объекта не менялась
Приложение к инвентарной карточке Приложением к инвентарной карточке является документация на объекты нефинансовых активов (паспорт, свидетельство, чертеж, модель, тип, марка и др.). Указываются количество листов приложений и коли- чество их экземпляров
Электронный и бумажный вид инвентарной карточки Если инвентарные карточки формируются в виде электронного документа (подписанного квалифицированной электронной подписью), то их копии в обязательном порядке формируются на бумажных носителях:при закрытии инвентарной карточки (выбытии инвентарного объекта);по требованию контролирующих органов, суда и прокуратуры;в иных случаях, предусмотренных учетной политикой.Копии любых электронных документов на бумажном носителе заверяются в порядке, установленном учетной политикой учреждения

Учреждение вправе по своему усмотрению включить в инвентарные карточки, дополнительные данные (реквизиты, показатели и пр.). Однако удалять какие-либо реквизиты из утвержденных Минфином России унифицированных форм категорически запрещено.

По общему правилу инвентарные карточки, как и все первичные документы и другие регистры бухучета, формируются в виде электронного документа, подписанного квалифицированной электронной подписью.

На бумаге они составляются, только если в учреждении отсутствует техническая возможность формирования и хранения электронных документов.

Или же в случае, когда требование о составлении (хранении) инвентарных карточек исключительно на бумажном носителе установлено отдельным законом.

Дата формирования карточки

Особое внимание следует обратить на дату формирования карточки (по требованию) и дату закрытия. Ни один Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) не может быть принят к учету получателем объекта в случае отсутствия копии инвентарной карточки, оформленной передающей стороной.

Это означает, что учреждение-отправитель должно сформировать Инвентарную карточку (ф. 0504031) на дату составления Акта (ф. 0504101). Однако списание объекта в учете может произойти позже, после прохождения всех регламентных процедур.

Таким образом, на дату формирования Акта (ф. 0504101) распечатывается инвентарная карточка, в которой проставлены только даты ее открытия и формирования. А вот даты закрытия карточки пока не будет, поскольку объект до завершения процедур согласования еще находится на балансе передающего учреждения.

Выбытие объекта недвижимого или особо ценного движимого имущества требуется согласовать с собственником (учредителем, органом по управлению имуществом). В этом случае инвентарная карточка, прилагаемая к акту о списании, также содержит только даты ее открытия и формирования, т. к. процедуры согласования требуют определенного времени.

Дата закрытия инвентарной карточки соответствует дате отметки о выбытии, т. е. дате утверждения акта о списании. Но так бывает не всегда. В отдельных ситуациях, когда объект имущества выбывает не по воле балансодержателя (стихийные бедствия, аварии и т. п.), инвентарная карточка может быть закрыта раньше, чем утвержден акт о списании.

Пример. В результате ДТП автомобиль учреждения пришел в негодность. По заключению технической экспертизы транспортное средство восстановлению не подлежит.

Согласно статье 5 Закона о бухгалтерском учете, пункту 3 Инструкции № 157н объектами бухгалтерского учета среди прочих являются активы, т. е. те вещи (имущество), которые способны приносить учреждению экономические выгоды в будущем. Рассматриваемый автомобиль активом считать нельзя, поэтому он списывается с баланса.

Выведенное из эксплуатации имущество, переставшее быть активом, до утверждения акта о списании и окончания демонтажа (утилизации) учитывается на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые (принимаемые) на хранение».

При этом инвентарная карточка закрывается, а акт о списании проходит положенные процедуры согласования.

Оформление списания

Однако нужно иметь в виду, что в любом случае дата закрытия инвентарной карточки не может быть ранее даты составления акта о списании. Например, если акт o списании объекта сформирован 16 ноября 2015 г., то инвентарная карточка может быть закрыта либо этой датой, либо позднее.

Списание объектов с учета производится на основании:

• Требования-накладной (ф. 0504204);

• Акта о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104);

• Акта о списании транспортного средства (ф. 0504105);

• Акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);

• Акта о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144).

Для библиотечных фондов балансовой стоимостью до 40 000 рублей за единицу открывается одна карточка. Учет в ней ведется только в денежном выражении общей суммой.

Учет объектов основных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, приобретенного единовременно по одной учетной стоимости, имеющего одни и те же технические характеристики и назначение, осуществляется с присвоением индивидуального инвентарного номера каждому объекту стоимостью свыше 3000 рублей в количественном и стоимостном выражении.

В целях контроля за сохранностью инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету нефинансовых активов (ф. 0504033). Опись ведется бухгалтерией учреждения в одном экземпляре, применяется как для регистрации инвентарных карточек объектов, так и группового учета основных средств и сдается в архив, когда в ней имеются отметки о списании объекта по последней инвентарной карточке.

Регистрация производится в разрезе соответствующих счетов бюджетного учета. По каждому счету нумерация начинается с номера 1. При выбытии и перемещении основных средств указываются дата (число, месяц, год) и номер журнала операций.

Учет объектов основных средств по местам их нахождения (хранения, эксплуатации) ведется материально ответственными лицами (лицами, ответственными за сохранность имущества) в Инвентарных списках нефинансовых активов (ф. 0504034), куда записывается каждый объект с указанием номера инвентарной карточки, заводского и инвентарного номера. При выбытии объектов указываются дата и номер документа и причина выбытия.

Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов по выбытию и внутреннему перемещению основных средств систематизируются по датам совершения операций и отражаются накопительным способом в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Для обобщения данных о наличии и стоимости основных средств и проверки правильности записей, произведенных по счетам аналитического учета, с данными счетов основных средств главной книги составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам (ф. 0504035). В ней подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец квартала (месяца).

Оборотная ведомость составляется ежемесячно по всем объектам учета. Она может применяться и для аналитического учета по счетам амортизации основных средств. Записи производятся путем отражения входящего сальдо в разрезе каждого объекта и движения сумм амортизации по ее начислению и списанию.

Учет основных средств в бюджетных и казенных учреждениях: выбытие, поступление, амортизация

Основные средства являются не только подспорьем для получения доходов в коммерческих структурах, но и средствами труда в государственных и казенных учреждениях. Причем в бюджетных организациях их учет является еще более важным фактором, чем в иных компаниях.

Роль ОС в таких структурах

Все бюджетные учреждения получают финансирование от бюджетов различных уровней. Это и определяет особенности их ОС. Признаки средств, причисляемых к основным, в данном случае следующие:

  • Государственные и иные формы учреждений, находящихся на бюджете используют это имущество для проведения свойственных их статусу работ, оказания штатных услуг и управленческих действий.
  • Срок для полезного применения данного имущества – более года.

В состав ОС у «бюджетников» входит:

И учитывается оно в соответствии с классификацией:

  • По видам: помещения (жилые и нежилые) и сооружения, оборудование и транспорт, инвентарь, библиотечные фонды, ценное имущество.
  • По принадлежности: собственное, арендованное, в управлении.
  • По использованию: в эксплуатации, на реконструкции, в резерве, на консервации.

Учет основных средств в бюджетных учреждениях детально описан специалистом в этом видео:

Особенности

Они заложены в плановой схеме финансирования этого вида учреждений. В приобретении ОС здесь можно выделить несколько этапов:

  1. Согласование покупки или получения ОС в вышестоящих инстанциях, и выделение на это бюджетных фондов.
  2. Заключение договора, расчеты по нему и поставка имущества.
  3. Определение группы принадлежности вновь поступившего объекта по классификатору, включая и срок его пригодности.
  4. Расчет первоначальной стоимости, включая его цену и прочие расходы на транспортировку, и ввод в действие.
  5. Принятие на учет в организации.

Нормативное регулирование

Правовые основы по приобретению, учету и списанию ОС «бюджетниками» заложены вот в этих документах:

  • 402-ой федеральный закон, посвященный применению правил бухгалтерского учета.
  • Инструкция 157н по применению счетов, в которой расписаны условия причисления различных видов имущества к ОС.
  • Инструкция 162н, по применению бюджетного учета, определяющая порядок учета ОС в государственных и казенных организациях.

Отличие от внебюджетных ОС

Для данного типа учреждений, в нормативных актах заложено некоторое отличие в отношении к ОС по сравнению с коммерческими компаниями. Это:

  • Объектом ОС считается имущество со сроком использования более года, без учета ограничений по его минимальной стоимости.
  • Если срок полезной эксплуатации объекта менее года, то он не может считаться ОС независимо от его первоначальной оценки.
  • Исключение лишь библиотечные фонды.

Учет основных средств в бюджетных и казенных учреждениях

Задачами учета ОС в бюджетных учреждениях является:

Учет ОС можно разделить на три этапа:

  1. Учет поступления.
  2. Учет износа (амортизации).
  3. Учет выбытия.

Поступление

Для идентификации поступившего имущества как объекта ОС необходимо определить его:

  • Первоначальную (на момент прихода по документам) стоимость.
  • Срок полезной эксплуатации.

Стоимость определяется в разных случаях с учетом:

  • Цены по договору.
  • Стоимости строительных работ по смете.
  • Стоимости иных затрат по документам.
  • Расходов на транспортировку.
  • Таможенных выплат.
  • Иных расходов, непосредственно связанных с вводом в эксплуатацию данного ОС.

Срок эксплуатации можно определить:

  • Как максимальное значение по группе классификатора ОС.
  • Если он больше 30-ти лет, то по специальным нормативным документам.

При поступлении объекты отражаются в счете в нефинансовых активах по трем группам:

  1. Недвижимость.
  2. Движимые ОС.
  3. ОС в лизинге.

Ос могут быть приняты к учету в виде:

  • Инвентарного объекта.
  • Обособленного комплекса.

Поступление каждого инвентарного объекта или обособленного комплекса оформляется формой ОС-1, после чего на него:

  • Заводится учетная карточка.
  • Присваивается инвентарный номер.

Учет амортизации основных средств в учреждениях государственного муниципального типа — тема видео ниже:

Износ и амортизация

Амортизация госучреждениями начисляется равномерными ежемесячными суммами, разнесенными пропорционально на весь период полезной эксплуатации объекта. В исключительных случаях амортизация проводится в момент начала учета ОС в 100% размере. Это:

  • Недвижимость стоимостью до 40000.
  • Библиотечные фонды, оцененные до 40000.
  • Инвентарные объекты от 3000 до 40000.

Выбытие

Выбытие в бюджетных учреждениях ОС может быть по следующим причинам:

  • Безвозмездная передача. Основанием для списания в этом случае служат: приказ руководителя, акт передачи формой ОС-1.
  • Передача в аренду. Это вариант в бухгалтерских проводках не отражается, а оформляется договором аренды. Учет данного имущества ведется организацией на соответствующем субсчете.
  • Списание по причине полного физического и морального износа объекта и экономической нецелесообразности его ремонта или восстановления. В этом случае создается специальная комиссия, которая принимает решение, и проводит списание имущества с оформлением акта ОС-4 бюдж.

Если ОС находится в госучреждении на правах оперативного управления, то его списание возможно только с разрешения собственника. Поэтому в данном случае факт списания имущества, по решению вышестоящей организации, надо согласовывать:

  • С головной организацией, распределяющей финансирование и распоряжающейся имуществом.
  • С вышестоящей организацией, распределяющей финансирование и распоряжающейся имуществом.
  • С владельцем имущества.

Учет основных средств в казенных учреждениях описан в данном видеоролике:

Аналитический и синтетический учет основных средств

  • Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда

    Синтетический учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты груда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, по выплате доходов но акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту…
    (Бухгалтерский финансовый учет)

  • Организация аналитического и синтетического учета в кредитных организациях

    Банковский бухгалтерский учет подразделяется на синтетический и аналитический. Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам. Аналитический учет – более подробный детализированный учет,…
    (Банки и банковское дело)

  • Система периодического контроля (проведение сверки данных аналитического и синтетического учетов)

    С точки зрения инновационного менеджмента систему управления интеллектуальной собственностью можно представить этапами: – определение круга лиц, ответственных за использование интеллектуальной собственности (допуск к секретным сведениям, использование, обеспечение сохранности); – организация системы…
    (Управление интеллектуальным капиталом)

  • Аналитический и синтетический учет нематериальных активов

    Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора (государственного (муниципального) контракта), предусматривающего приобретение (отчуждение)…
    (Бюджетный учет и отчетность)

  • Аналитический и синтетический учет непроизведенных активов

    Единицей бухгалтерского учета непроизведенных активов является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту непроизведенных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в регистрах бухгалтерского учета и сохраняется за ним на весь период его учета….
    (Бюджетный учет и отчетность)

  • Счета синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь. Субсчета

    Для контроля и оперативного руководства организацией необходимо помимо обобщенных данных, выраженных в денежном измерителе, иметь сведения о движении каждого отдельного объекта. В связи с этим в учете применяют следующие счета – синтетические, аналитические, субсчета. На синтетических счетах объекты…
    (Теория бухгалтерского учета)

  • Синтетический и аналитический учет

    В целях информационного обеспечения системы управления финансово-хозяйственной деятельностью организации и удовлетворения информационных запросов внешних и особенно внутренних пользователей необходимо формировать систему показателей, раскрывающих данные об объектах бухгалтерского учета, а также имущественном…
    (Основы бухгалтерского учета)

  • Проверка правильности документального оформления движения ОС и отражения в синтетическом и аналитическом учете

    Аудитор на данном этапе аудиторской проверки обращает внимание на следующие факты: • происходило ли выполнение финансово-хозяйственных операций с разрешения уполномоченных лиц; • отражены ли все операции в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном…
    (Аудит. Теория и практика)

  • Понятия синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь

    Хозяйственная деятельность находит отражение в системе бухгалтерского учета с различной степенью детализации. В связи с этим различают синтетический (от греч. synthetikos – сводный, обобщенный) и аналитический (от греч. analytikos – разложение) учет. Синтетический учет – это учет обобщенных данных…
    (Судебная бухгалтерия)

Единицей учета основных средств в бюджетных организациях является инвентарный объект.
Инвентарным объектом основных средствявляется объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Что касается надворных построек, всевозможных пристроек, ограждений, которые обеспечивают функционирование здания, то здесь нужно обратить внимание, функционирование скольких зданий они обеспечивают. Если это одно здание, то пристройки составят вместе с ним один инвентарный объект, если же двух и более – то их принимают к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект. Также отдельными инвентарными объектами считаются пристройки, имеющие самостоятельное значение, капитальные надворные постройки такие, как склады, гаражи и др.
Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.
Каждому инвентарному объекту основных средств присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе, на консервации. Порядок присвоения инвентарных номеров определен Инструкцией по бюджетному учету. Важно помнить, что инвентарные номера не присваиваются объектам стоимостью до 1 000 руб. включительно. Инвентарные номера обозначаются на учитываемых объектах с помощью жетона, краски или другого способа материально-ответственными лицами, обеспечивающими сохранность основных средств. Особенностью ведения бюджетного учета является то, что инвентарные номера списанных объектов не могут быть присвоены вновь поступившим основным средствам.
Когда объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте. В тех случаях, когда объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.
В том случае, если инвентарный номер нельзя обозначить на объекте основных средств (например, если это запрещено требованиями эксплуатации), то номер можно отразить в регистрах бюджетного учета без нанесения на основное средство. Арендуемые основные средства учитываются у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными арендодателем. Исключение составляет финансовая аренда, при которой инвентарные номера присваивают сами арендаторы.
Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства» под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем, кроме финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя).
Нематериальные активы
Под объектами нематериальных активов понимают имущество, которое отвечает следующим требованиям:
· отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
· возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
· использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;
· использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
· не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).
Объекты нематериальных активов учитываются в бюджетном учете на счете 0102000000 «Нематериальные активы». Они, так же как и основные средства, принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости – стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление).
К нематериальным активам относят следующие объекты: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, исключительное право владельца на товарный знак, наименование места происхождения товаров, исключительное право автора на программы для ЭВМ, базы данных и др. Но необходимо обратить внимание на тот факт, что если проведенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы не дали положительного результата или небыли закончены, то их нельзя отнести к нематериальным активам. Кроме того, к нематериальным активам не относятся материальные объекты, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.
Под непроизведенными активами понимают природные объекты, которые не являются продуктами производства, а права собственности на них устанавливаются законодательством (к ним могут быть отнесены земля, ресурсы недр и др.). Обязательное условие, на которое необходимо обратить внимание при отражении в учете непроизведенных активов – активы должны использоваться в процессе деятельности бюджетного учреждения.
Пример 1
При проведении инвентаризации на бюджетном предприятии было обнаружено исключительное право автора на программы для ЭВМ. Было выяснено, что данное право принадлежит бюджетному предприятию, а его рыночная стоимость составила 720 000 руб. Бухгалтер должен сделать в учете следующие проводки:
· Дебет 1 102 01 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» Кредит 1 401 01 180 «Прочие доходы» 720 000 руб. – оприходован объект нематериальных активов.
После проведения инвентаризации выявляется соответствие или несоответствие фактических данных и данных бухгалтерского учета. Таким образом, могут быть выявлены недостачи или излишки основных средств. Рассмотрим, как правильно отразить в бухгалтерском учете выявленные недостачи основных средств
Пример 2
На бюджетном предприятии проведена инвентаризация. Результатом стало выявление недостачи мебели. Первоначальная стоимость составила 54 000 руб., рыночная стоимость 42 000 руб. Сумма начисленной амортизации составила 25 000 руб. Виновным лицом признан техник Сидоров В.С. В бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:
· Дебет 1 104 07 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств за счет амортизации» 1 101 09 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств» 25 000 руб. – списана начисленная амортизация;
· Дебет 1 401 01 172 «Доходы от реализации активов» Кредит 1 101 09 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств» 29 000 руб. (54 000 руб. – 25 000 руб.) – списана остаточная стоимость мебели;
· Дебет 1 209 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств» Кредит 1 401 01 172 «Доходы от реализации активов» 42 000 руб. – отражена задолженность Сидорова В.С.
2.2. Учет основных средств
Для учета объектов нефинансовых активов, относящихся к основным средствам, в Плане счетов бюджетного учета предусмотрен счет 010100000 «Основные средства».
Группировка основных средств осуществляется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:
010101000 «Жилые помещения» (жилые здания, помещения, приспособленные для жилья, здания домов для престарелых и инвалидов, исторические памятники, идентифицированные как жилые дома, и т.д.);
010102000 «Нежилые помещения» (здания производственные административные, гаражи наземные и подземные, склады производственные и т.д.);
010103000 «Сооружения» (эстакада, стадион, водопровод, сооружения предприятий лесозаготовительного производства, ограды (заборы) металлические и т.д.);
010104000 «Машины и оборудование» (компьютеры, телевизоры, электронагреватели, кондиционеры и т.д.);
010105000 «Транспортные средства» (автомобили легковые, автомобили грузовые, автобусы и т.д.);
010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь» (ковровые дорожки, несгораемые шкафы, сейфы, мебель и т.д.);
010107000 «Библиотечный фонд»;
010108000 «Драгоценности и ювелирные изделия»;
010109000 «Прочие основные средства» (предметы живописи, графики, произведения декоративно-прикладного искусства и т.д.).
Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости (она формируется на счете 0 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства»). Первоначальная стоимость основных средств складывается из расходов на приобретение, сооружение и изготовление:
· суммы, уплаченные поставщику по договору купли-продажи, суммы за проведение работ по договорам строительного подряда;
· суммы, уплачиваемые организациям за консультационные и информационные услуги при приобретении основных средств;
· суммы регистрационных сборов, государственных пошлин, таможенных пошлин и иных платежей;
· суммы вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям при приобретении основных средств;
· суммы невозмещаемых налогов;
· иные затраты, которые непосредственно связаны с приобретением, сооружением, изготовлением объектов основных средств, и затрат по доведению их до состояния, пригодного к использованию.
Причем первоначальная стоимость основных средств отражается на счете 010100000 «Основные средства» в рублях и копейках (до 1 января 2006 г . первоначальная стоимость основных средств учитывалась в полных рублях, а суммы копеек относили на счет 040101280 «Прочие расходы»).
Бюджетная организация может приобрести основные средства двумя способами:
· за счет средств бюджета;
· за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.
Рассмотрим оба варианта отражения операций по приобретению основных средств на примерах.
Пример 3
Покупка основных средств за счет средств бюджета.
Бюджетная организация за счет средств бюджета приобрела станок по обработке металлоизделий стоимостью 130 000 руб. (в том числе НДС 19 830,51 руб.). Доставка станка была осуществлена поставщиком. После того, как станок был введен в эксплуатацию, бухгалтер должен сделать следующие проводки:
· Дебет 1 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» Кредит 1 302 19 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» 130 000 руб. – отражено поступление станка по обработке металлоизделий;
· Дебет 1 101 04 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования» Кредит 1 106 01 410 «Уменьшение стоимости вложений в основные средства» 130 000 руб. – отражено введение станка в эксплуатацию.
При покупке средств за счет предпринимательской деятельности важно обратить внимание на порядок учета суммы НДС, уплаченной поставщику. Так, если бюджетная организация осуществляет операции, не подлежащие обложению данным налогом, то сумма НДС может быть учтена в первоначальной стоимости основного средства. Но если организация осуществляет операции, которые облагаются НДС, то сумму налога можно принять к вычету. Рассмотрим на примере второй вариант.
Пример 4
Покупка основных средств за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.
Бюджетная организация приобрела мебель на сумму 95 000 руб. (в том числе НДС 14 491,53 руб.). Доставка мебели осуществлена поставщиком. Бухгалтер должен сделать в бухгалтерском учете следующие записи:
· Дебет 2 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» Кредит 2 302 19 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» 80 508,47 руб. (95 000 руб. – 14 491,53 руб.) – организация приобрела мебель;
· Дебет 2 210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» Кредит 2 302 19 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» 14 491,53 руб. – организация отразила НДС по приобретенной мебели;
· Дебет 2 101 09 310 «Увеличение стоимости прочих основных средств» Кредит 2 106 01 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства» 80 508,47 руб. – мебель введена в эксплуатацию;
· Дебет 2 302 19 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» Кредит 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств с банковских счетов» 95 000 руб. – организация оплатила приобретенную мебель;
· Дебет 2 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности оп налогу на добавленную стоимость» Кредит 2 210 01 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» 14 491,53 руб. – принят НДС к вычету.
При перемещении основных средств внутри бюджетного учреждения бухгалтер должен отразить данные операции на счетах бюджетного учета.
Пример 5
В бюджетном учреждении Кондраков О.Т. передал компьютерную технику со склада в бухгалтерию Варенину А.Д. на сумму 78 000 руб. В бухгалтерском учете эту операцию следует отразить так:
Дебет 1 101 09 310 «Увеличение стоимости прочих основных средств» (бухгалтерия) Кредит 1 101 09 310 «Увеличение стоимости прочих основных средств (склад) – 78 000 руб. – передана компьютерная техника со склада в бухгалтерию.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом суммовых разниц. Они могут возникать в том случае, если в договоре стоимость приобретаемого основного средства определена в валюте, а оплата произведена в рублях. Отрицательная суммовая разница у покупателя возникает, когда курс валюты на дату оплату увеличился по сравнению с курсом валюты на дату заключения договора.
При пересчете в рубли кредиторской задолженности, если по договору обязательство выражено в валюте или условных денежных единицах, а оплата производится в рублях, в учете у покупателя возникают суммовые разницы. Вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц. Если же курс валюты на дату оплаты снизился, то у покупателя возникает положительная суммовая разница.
Пример 6
Бюджетная организация заключила договор на приобретение станка на сумму 1 000 долларов США. Станок был приобретен за счет средств бюджета 14 августа 2008 года, оплачен – 16 августа 2008 года. Бюджетная организация оплатила поставщику станок в рублях по курсу Центрального банка РФ – 24,15 руб. за доллар США. В день приобретения станка (а именно 14 июня 2008 года) курс ЦБ РФ составил 24,50 руб. В учете эти операции необходимо отразить так:
· Дебет 1 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» Кредит 1 302 19 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» 24 500 руб. (1 000$х 24,50 руб.) – организация приобрела станок;
· Дебет 1 302 19 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» Кредит 1 304 05 310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению основных средств» 24 150 руб.(1 000 $ х 24,15 руб.) – организация произвела оплату поставщику за станок;
· Дебет 1 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» Кредит 1 302 19 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» 350 руб. (24 150 руб. – 24 500 руб.) – организация отразила положительную суммовую разницу. Это сторнировочная проводка, которая должна быть сделана по правилам бухгалтерского учета;
· Дебет 1 101 04 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования» Кредит 1 106 01 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства» 24 150 руб. – станок введен в эксплуатацию.
В том случае, если основные средства получены бюджетной организацией по договору дарения, то основные средства должны быть оприходованы по первоначальной стоимости, которая признается равной рыночной стоимости основных средств на дату отражения в бухгалтерском учете (к рыночной стоимости необходимо прибавить все сопутствующие расходы на доставку, приведение в нужное состояние и др.)
Если стоимость основных средств выражена в иностранной валюте, то при принятии этих основных средств к бухгалтерскому учету стоимость их пересчитывают по курсу Центрального банка РФ.
Нередко возникают факты безвозмездной передачи объектов основных средств между бюджетными учреждениями. В этом случае принятие к учету производится по первоначальной стоимости с учетом сумм начисленной амортизации.
Пример 7
Бюджетная организация безвозмездно получила станок от главного распорядителя. Его стоимость 78 000 руб., начисленная амортизация – 32 000 руб. Бухгалтер должен отразить эту операцию в учете следующим образом:
· Дебет 1 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» Кредит 1 304 04 310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств» 78 000 руб. – отражена балансовая стоимость станка;
· Дебет 1 101 04 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования» Кредит 1 106 01 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства» 78 000 руб. – станок введен в эксплуатацию;
· Дебет 1 304 04 310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств» Кредит 1 104 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации» 32 000 руб. – отражение амортизации по станку.
Кроме правил отражения в учете операций по поступлению основных средств бухгалтеру необходимо обратить особое внимание на порядок учета операций по выбытии. Выбытие основных средств может быть связано с:
· продажей основных средств;
· безвозмездной передачей основных средств;
· износом основных средств;
· передачей основных средств в уставный капитал.
Рассмотрим порядок отражения в учете бюджетной организации продажи основных средств.
Пример 8
Бюджетная организация реализует мебель на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС 18305 руб.). Балансовая стоимость мебели 340 000 руб. К моменту реализации была начислена амортизация в сумме 240 000 руб. Бухгалтер должен отразить в учете эти операции так:
Рассчитаем остаточную стоимость мебели: 340 000 руб. – 240 000 руб. = 100 000 руб.
· Дебет 1 104 07 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств за счет амортизации» Кредит 1 101 09 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств» 240 000 руб. – списана начисленная амортизация;
· Дебет 1 401 01 172 «Доходы от реализации активов» Кредит 1 101 09 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств» 100 000 руб.;
· Дебет 1 401 01 172 «Доходы от реализации активов», Кредит 1 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам НДС» 18305 руб. – отражен НДС по реализованной мебели;
· Дебет 1 205 02 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности» Кредит 1 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» 120 000 руб. – реализована мебель;
· Дебет 1 303 05 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» Кредит 1 205 02 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности» 120 000 руб. – покупатель оплатил мебель.
При отражении в учете безвозмездной передачи основных средств бухгалтер должен помнить, что данная операция не подлежит обложению НДС в том случае, если основные средства передаются органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления, бюджетным организациям, государственным и унитарным предприятиям. Во всех остальных случаях безвозмездная передача основных средств подлежит обложению налогом. Рассмотрим порядок отражения операций в учете.
Пример 9
Бюджетная организация получила от главного распорядителя станок (балансовая стоимость – 110 000 руб., начисленная амортизация – 48 000 руб.). В учете необходимо сделать следующие проводки:
· Дебет 1 304 04 310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств» Кредит 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования» 110 000 руб.;
· Дебет 1 104 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации» Кредит 1 304 04 310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств» 48 000 руб.
Рассмотрим порядок отражения в бюджетном учете при ликвидации объектов основных средств.
Пример 10
Бюджетная организация ликвидировала станок. Первоначальная стоимость объекта основных средств – 75 000 руб., сумма начисленной амортизации – 72 000 руб. В учете необходимо сделать следующие проводки:
· Дебет 1 104 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации» Кредит 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования» 72 000 руб. – списана начисленная амортизация;
· Дебет 1 401 01 172 «Доходы от реализации» Кредит 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования» 3 000 руб.

2.3. Документальное оформление движения основных средств

Движение основных средств бюджетной организации должно быть оформлено типовыми формами первичной документации, утвержденной Инструкцией по бюджетному учету. Движение основных средств, связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.
Первичные документы, оформляемые при поступлении и внутреннем перемещении основных средств:
· Ф. 0306001 – Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений). Этот акт применяют для всех основных средств, кроме объектов основных средств стоимостьюдо 1000 руб., библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;
· Ф. 0306030 – Акт о приеме-передаче здания (сооружения). К акту прикладываются документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости;
· Ф. 0306031 – Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).
· Ф. 0306032 – Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств. Документ оформляется при передаче объектов основных средств от одного материально ответственного лица другому внутри учреждения;
· Ф. 0306002 – Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. В акте необходимо указать изменение технической характеристики и первоначальной стоимости объекта в связи с реконструкцией или модернизацией;
· Ф. 0504210 – Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения. Используется при выдаче основных средств стоимостью до 1000 руб.;
· Ф. 0315006 – Требование – накладная. Применяется при учете библиотечного фонда независимо от стоимости .
При выбытии основных средств необходимо заполнить следующие первичные документы:
· Ф. 0306003 – Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);
· Ф.0306033 – Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств);
· Ф.0306004 – Акт о списании автотранспортных средств;
· Ф.0504144 – Акт о списании исключенной из библиотеки литературы. К нему должен прилагаться список исключенной литературы. Акт оформляют в двух экземплярах. К одному прикладывают список, указывают причины исключения из библиотеки, передают в бухгалтерию, второй остается у материально-ответственного лица.
После оформления акта о приемке-передаче основных средств, его передают в бухгалтерию. К акту прилагают техническую документацию, касающуюся данного объекта. На основании данной документации бухгалтер производит записи в инвентарные карточки основных средств. Инвентарные карточки являются основным регистром аналитического учета основных средств. При этом выделяют:
· инвентарную карточку учета основных средств, которая открывается на каждый объект основных средств;
· инвентарную карточку группового учета основных средств на группу однородных объектов основных средств, предназначенную для учета библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Их необходимо зарегистрировать в Описи инвентарных карточек по учету основных средств.

Основные средства в бюджетном учете — 2018-2019: вводная информация и изменения

В соответствии с п. 21 приказа № 157н понятие «бюджетный учет основных средств» применяется только к определенным государственным организациям. Например, казенным учреждениям, госорганам, внебюджетным фондам. Помимо единого плана счетов, в бюджетном учете должен применяться специальный план счетов (приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н).

Остальные госучреждения, ведя бухгалтерский и налоговый учет ОС в 2018-2019 годах, кроме единого плана счетов, используют планы счетов, утвержденные приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н или от 23.12.2010 № 183н (в зависимости от вида организации) и другие нормативные акты.

О нормативных документах, регулирующих бухучет в бюджетных структурах, читайте .

В данной статье мы будем ссылаться на приказы № 157н и 162н как на основу бюджетного учета. Однако этот материал может быть полезен и прочим бюджетным структурам, поскольку раскрывает общие принципы бухгалтерского учета ОС с 2016 года, а особенно логику составления проводок.

Одним из основных критериев признания ОС является срок службы имущества, а именно интервал, превышающий 12 месяцев. Помимо этого, объект должен использоваться для осуществления деятельности учреждения постоянно или многократно. Также особенностью является то, что ОС не находятся в собственности учреждения, а оперативно управляются.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В состав основных средств не входят объекты, отнесенные согласно п. 99 приказа № 157н к материальным запасам. Например, орудия лова, бензомоторные пилы и т. д.

Срок эксплуатации можно определить согласно классификатору ОС, утвержденному постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, по максимальной границе для групп 1–9. А для ОС со сроком эксплуатации более 30 лет применяются нормы из постановления Совета министров СССР от 22.10.1990 № 1072. СПИ может пересматриваться при модернизации.

Каждому инвентарному объекту как единице учета основных средств должен быть присвоен номер. И на каждый объект заводится инвентарная карточка, за исключением предметов, стоящих менее 3 000 руб., и библиотечных объектов.

Для учета основных средств предусмотрен синтетический счет 010100000 «Основные средства». Номер счета бюджетного учета состоит из 26 цифр, и только 18–26 разряды используются в бухучете учреждения. В зависимости от группы и вида ОС, а также сути их движения в номере счета меняется код в 22–26 разряде.

Ниже рассмотрена схема формирования номера счета бухучета в бюджетной организации, а также расшифрованы на примере коды разрядов. Подробную расшифровку разрядов также можно найти в п. 21 инструкции к плану счетов (приказ № 157н), в таблице плана счетов бюджетного учета и в п. 2 инструкции к нему (приказ № 162н).

Номер разряда счета

Финансовое обеспечение

Объект учета

Группа объекта учета

Вид объекта учета

Вид поступлений, выбытий объекта учета

Пример: счет 110118310 «Увеличение стоимости прочих основных средств — недвижимого имущества учреждения»

1 — за счет средств бюджета

101 —основные средства

1 —недвижимое имущество

8 — прочие основные средства

310 — увеличение стоимости ОС

О создании рабочего плана счетов в бюджетной организации читайте .

Отметим, что для бюджетного учета основных средств согласно приказу № 162н возможны только 2 вида финансового обеспечения: за счет бюджета (код 1) и средств во временном распоряжении (код 3).

Таким образом, казенные учреждения, госорганы и прочие организации, подпадающие под юрисдикцию приказа № 162н, не могут иметь собственные небюджетные доходы.

Основные изменения учета основных средств в 2016–2018 годах связаны с введением в действие с 01.01.2017 Общероссийского классификатора ОФ (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008).

Последние перемены в учете основных средств таковы:

  • С 2016 года кино- и фотоаппаратура в связи с сокращением срока полезного использования отнесена к 3 группе учета основных средств, и в 2016–2018 годах срок ее использования составляет 3–5 лет.
  • В 2016 году к налоговому учету ОС начали приниматься объекты с новым лимитом стоимости (100 000 руб.). Действителен этот лимит для ОС, введенных в эксплуатацию после 2015 года.
  • В 2017 году положения, отраженные в основных документах, посвященных правилам учета ОС, уточнены в отношении объектов, переданных в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление, а также являющиеся предметом концессионных соглашений.

Кроме того, тексты приказов № 157н и 162н, имеющие отношение к учету ОС, подверглись ряду редакционных правок.

Учет основных средств при поступлении в бюджетные учреждения

ОС приходуются учреждениями по фактической стоимости, в которую входит:

  • стоимость, уплачиваемая поставщику;
  • стоимость строительных работ при создании объекта;
  • стоимость всех затрат, необходимых для создания ОС;
  • транспортные расходы;
  • суммы за сопутствующие услуги;
  • таможенные пошлины;
  • а также другие расходы, связанные с покупкой/созданием ОС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если объект ОС будет использоваться в бюджетной деятельности, то сумма входящего НДС включается в первоначальную стоимость.

Поступление ОС отражается на синтетическом счете 0010600000 «Вложения в нефинансовые активы», который содержит 3 группировочных счета:

  • 0010611000 — для недвижимого имущества;
  • 0010631000 — для движимого;
  • 0010641000 — для учета объектов финансовой аренды.

В учете основных средств для отражения поступления выделены отдельные аналитические счета, в 24–26 разрядах которых используется код 310 для каждого вида ОС (см. план счетов, утвержденный приказом № 162н). Этот код обозначает увеличение стоимости ОС.

Основные проводки по учету основных средств при поступлении приведены в таблице ниже. Другие транзакции можно найти в пп. 7, 31, 33, 34 инструкции к плану счетов (приказ № 162н).

Проводка

Описание проводки в учете основных средств

Дт 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010611310, 010631310, 010641310)

Кт 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020831660, 020832660), 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030231730, 030232730)

Приобретение ОС

Дт 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010611310, 010631310)

Кт 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 010400000 «Амортизация», 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты, 010500000 «Материальные запасы»

Создание объекта ОС собственными силами

Дт 010100000 «Основные средства» (010111310, 010112310, 010113310)

Кт 010611310 «Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения»

Ввод в эксплуатацию построенного здания

Дт 010100000 «Основные средства» (010111310–010113310, 010115310, 010118310, 010131310–010138310)

Кт 010611310 «Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения», 010631310 «Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»

Ввод в эксплуатацию купленного, изготовленного хоз. способом ОС

Дт 010100000 «Основные средства» (010111310–010113310, 010115310, 010118310, 010131310–010138310)

Кт 030404310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»

Объект ОС получен от другого бюджетного учреждения, имеющего того же распорядителя ресурсов бюджета

Дт 010100000 «Основные средства» (010111310–010113310, 010115310, 010118310, 010131310–010138310)

Кт 040110180 «Прочие доходы»

Объект ОС получен от другого бюджетного учреждения, имеющего иного распорядителя ресурсов бюджета того же уровня, от организаций, физических лиц.

Дт 010100000 «Основные средства» (010111310–010113310, 010115310, 010118310, 010131310–010138310)

Кт 040110100 «Доходы экономического субъекта» (040110151, 040110152, 040110153)

Прочие безвозмездные поступления ОС

Дт 010140000 «Основные средства — предметы лизинга» (010141310–010148310)

Кт 010641310 «Увеличение вложений в основные средства — предметы лизинга»

Принятие к учету в 2016–2018 гг. ОС, взятых в лизинг

О том, как формируется учетная политика бюджетного учреждения, читайте в материале «Пример учетной политики в бюджетном учреждении (нюансы)».

Амортизация ОС

Госучреждения начисляют амортизацию ОС линейно в течение срока их службы. Также действует правило ежемесячных начислений в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные начисления начинают отражать в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

О практическом применении линейного метода читайте в статье «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)».

По указанным ниже видам ОС амортизация отражается в 100%-ном размере при принятии к учету:

  • недвижимого имущества не дороже 40 000 руб.;
  • библиотечных объектов не дороже 40 000 руб.;
  • иных объектов движимого имущества от 3 000 до 40 000 руб.

По объектам движимого имущества не дороже 3 000 руб. (кроме библиотечных объектов) амортизация не начисляется.

Амортизация отражается на синтетическом счете 010400000 «Амортизация».

Для записи проводок по амортизационным отчислениям предназначены аналитические счета, оканчивающиеся на 410, которые используются в следующей транзакции: Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960271, 010970271, 010980271, 010990271) Кт 010400000 «Амортизация» (010411410–010413410, 010415410, 010418410, 010431410–010438410).

Для учета основных средств, взятых в лизинг: Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» Кт 010440000 «Амортизация предметов лизинга» (010441410–010448410).

В пп. 19, 20 инструкции к плану счетов (приказ № 162н) рассмотрены частные случаи отражения амортизации, например по безвозмездно полученным ОС.


Warning: mysqli_query(): MySQL server has gone away in D:\OpenServer\domains\rebuko.ru\wp-includes\wp-db.php on line 1924

Warning: mysqli_query(): Error reading result set's header in D:\OpenServer\domains\rebuko.ru\wp-includes\wp-db.php on line 1924