Синтетический и аналитический учет затрат на производство хлебобулочных изделий

Хлебопекарная промышленность, как и основная масса пищевых производств, по характеру технологического процесса представляет собой отрасль обрабатывающей промышленности. В организациях, занятых изготовлением хлебобулочных изделий применяется попередельный метод учета затрат. Если организация выпускает только хлебобулочные изделия, то применяется бесполуфабрикатный метод. Если же организация одновременно реализует и хлебобулочные изделия и полуфабрикаты (тесто), то, естественно, используется полуфабрикатный метод.

Особенностью изготовления хлебной продукции является непродолжительный производственный цикл: процесс изготовления и выпечка хлеба продолжаются несколько часов. Каждая смена имеет законченный производственный цикл, поэтому на хлебопекарных производствах практически не бывает незавершенного производства, это значительно облегчает оценку и учет готовой продукции, а также калькулирование ее себестоимости.

Технология изготовления хлебобулочных изделий состоит из 4 этапов:

Подготовка сырья к производству;

Приготовление теста и его обминка;

Выпечка хлеба;

Охлаждение готовой продукции.

При производстве хлебобулочных изделий все поступающее сырье и материалы должны отвечать требованиям действующих стандартов, технических условий, медико-биологических требований, иметь сертификаты или удостоверения качества.

Особенностью хлебопекарного производства является увеличение массы готовой продукции по сравнению с количеством материалов, израсходованных на ее изготовление. Процентное отношение массы готовых изделий к массе муки, использованной на их приготовление, называется выходом готовой продукции. Специалисты хлебопекарного производства эту величину чаще называют «припеком».

Нормы выхода готовой продукции хлебобулочных изделий устанавливаются на базисную влажность муки (14,5%). Выход готовой продукции определяется по следующей формуле:

В г.п. = М г.п. х 100 / М и.м. (1)

где:

М г.п. — масса готовой продукции, кг;

М и.м. — масса муки, использованной на изготовление указанной готовой продукции, кг.

Не случайно отмечено, что нормы выхода готовых хлебобулочных изделий устанавливаются именно на базисную влажность муки. Если влажность муки, используемого сырья отличается от базиса, (а в производстве такая ситуация встречается очень часто) то, естественно, меняется и норма выхода готовых изделий. В этом случае необходимо сделать корректировку на влажность используемого сырья.

К особенностям хлебопекарного производства можно отнести и такой момент, как уменьшение массы готовых хлебобулочных изделий в результате охлаждения в зависимости от времени года. Уменьшение массы готовой продукции в результате охлаждения в летний период (с мая по август) составляет 2,8%, в остальное время — 2,5%.

Организации, занимающиеся производством хлеба, используют следующие калькуляционные статьи затрат:

1)основные материалы;

мука и солод;

черствый хлеб и бракованные изделия;

прочие основные материалы.

2) полуфабрикаты собственного производства (тесто);

3) возвратные отходы (вычитаются);

4) упаковочные материалы (полиэтиленовые пакеты);

5) топливо и энергия на технологические цели;

6) заработная плата основных производственных рабочих;

7) отчисления на социальные нужды;

8) расходы на подготовку и освоение производства;

9) расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования;

10) общепроизводственные (цеховые) расходы;

11) прочие производственные расходы.

Итого: цеховая производственная себестоимость продукции.

12) общехозяйственные расходы.

Итого: общезаводская производственная себестоимость;

13) коммерческие расходы (расходы на продажу);

Итого: полная себестоимость продукции.

Как видно, в основе лежит типовая группировка затрат, добавлены лишь некоторые статьи и подстатьи. Рассмотрим некоторые статьи затрат более подробно.

В частности статья затрат «Основные материалы» разделена на три подстатьи. По этой статье отражается учетная стоимость основных и вспомогательных материалов, использованных на изготовление хлебобулочных изделий. Норма расхода муки, требуемого для изготовления готовой продукции, подлежащей выработке за смену, определяется по формуле:

М = М г.п. * 100/В г.п., где (2)

М г.п. — масса готовой продукции в кг;

В г.п. — выход готовой продукции.

При производстве хлебобулочной продукции в качестве основных материалов могут использоваться черствые и бракованные изделия (мочка). При использовании таких изделий расход муки по норме исчисляют на вес готовой продукции за вычетом веса мочки.

Данные о результатах использованной муки накапливаются в течение месяца в ведомостях расхода муки и выхода готовых изделий. Затем сравнивают расчетные нормы расхода и фактическое использование муки и выявляют результат — либо экономию, либо перерасход. В конце месяца на основании указанных документов составляется сводная ведомость, которая вместе с производственными отчетами служит основанием для списания стоимости муки и солода на затраты по производству хлебобулочных изделий. (Приложение 5)

По подстатье «Прочие основные материалы» отражается стоимость соли, сахара, дрожжей, изюма, масла и сливочного и маргарина, мака и тому подобное. Здесь же отражается и стоимость растительного масла, используемого для смазывания листов и форм. Эти материалы списываются на затраты на основании накопительных ведомостей по видам выпускаемой продукции.

По статье «Возвратные отходы» отражаются отходы производства. В хлебопекарной промышленности, как и в любой другой, отходы производства делятся на возвратные и безвозвратные. Возвратные отходы в свою очередь подразделяются на:

возвратные отходы, которые можно использовать в производстве. К ним относятся горбушки хлеба и сухарных плит; лом и возвращенные из лабораторий остатки готовой продукции после проведения необходимых анализов и тому подобное. Оценка перерабатываемых отходов осуществляется по стоимости муки, использованной на выработку, а отходы теста — по плановой себестоимости материальных затрат на его изготовление.

возвратные отходы, реализуемые на сторону. К ним относят мучной смет, собранный в производственных цехах и кладовых, мучной выбой, образующийся после выбивания мешков, отходы от зачистки тестомесильных агрегатов и прочее. Оценка возвратных отходов, реализуемых на сторону, производится по цене их возможной реализации.

Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

По статье «Упаковочные материалы» в хлебопекарном производстве отражается стоимость материалов, израсходованных на упаковку готовой продукции, в частности бумажные и целлофановые пакеты, различные этикетки, коробки и тому подобное. Стоимость упаковочных материалов распределяется по видам готовой продукции, либо по прямому признаку, либо пропорционально установленным нормам.

На организацию учета производственных затрат оказывают влияние такие факторы как: род деятельности предприятия, правовая форма и т.п. Учитывая данные факторы и учетную политику на будущий отчетный период, предприятие определяет, какие синтетические счета будут включены в рабочий план счетов и какие следует открыть субсчета. Степень детализации рабочего плана счетов зависит от необходимости руководителям той или иной информации.

В новом Плане счетов раздел III «Затраты на производство» предназначен для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности предприятия, к которым в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации»- ПБУ 10/99 относятся затраты предприятия, приходящиеся на проданные в отчетном периоде товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, в том числе связанные с предоставлением в пользование объектов интеллектуальной собственности, сдачей имущества в аренду и участием в уставных капиталах других организаций, если указанные виды деятельности являются предметом деятельности предприятия.

Учет затрат и выход продукции хлебопекарни ведется на счете 20 «Основное производство». Счет активный, калькуляционный.

Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия. Счет предназначен для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом производства продукции, работ и услуг и могут быть включены непосредственно в себестоимость конкретных видов продукции, работ и услуг, а также для учета расходов вспомогательных производств и косвенных затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства, и потерь от брака.

На рисунке показана схема корреспонденции счета 20 «Основное производство» с другими счетами.

В бухгалтерском учете по Дт счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 с Кт счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 со счета 26 «Общехозяйственные расходы» и счета 25 «Общепроизводственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 с Кт счета 28 «Брак в производстве».

На стоимость списанных в производство материалов на основании требования-накладной или лимитно-заборной карты делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство» К 10 «Материалы»

На сумму заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета на основании табеля рабочего времени и согласно установленным расценкам.

Д 20 «Основное производство» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На сумму начислений социального налога от заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Расходы вспомогательных производств списываются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство» К 23 «Вспомогательные производства».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться бухгалтерскими записями:

Д 43 «Готовая продукция»

Д 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Д 90 «Продажи» и др.

К 20 «Основное производство».

Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам выпускаемой продукции (работ, услуг), статьям затрат на производство и подразделениям. Регистром аналитического учета является производственный отчет.

В организации «Ципиканский продснаб» к затратам основного производства относятся затраты на хлебопечение. Организация имеет две хлебопекарни, выпускающие хлеб и большой ассортимент хлебобулочных изделий.

Всего за 2007 год выпечено 299700,9 кг хлеба на сумму 5 061 467,07 руб.

Удельный вес выручки от продажи хлебобулочных изделий в общей выручке составляет около 2,5%

Таблица 4 — Затраты на хлебопечение за 2007 год

Для обобщения информации о расходах по обслуживанию основного производства предприятия предназначен счет 25 «Общепроизводственные расходы». В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

*по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

*амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

*расходы по страхованию указанного имущества;

*расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

*арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;

*другие аналогичные по назначению расходы.

Составление калькуляционных статей расходов на производство и реализацию продукции, как уже было сказано выше, позволяет знать, во что обходится предприятию выпуск этой продукции. В то же время, если прямые затраты относятся к конкретному виду продукции, и управление ими непосредственно связано с экономией на сырье, топливе, электроэнергии и заработной плате производственных рабочих, то остальные статьи имеют комплексный характер, объединяют все затраты данного направления и не могут быть отнесены на конкретный вид продукции. Перед специалистами предприятий возникает проблема эффективного управления этими, так называемыми косвенными затратами. Главной задачей специалистов является оптимальный выбор признака отнесения косвенных расходов на единицу продукции. Таким образом, у предприятия появляется очередная возможность регулирования уровня затрат конкретной продукции в своих интересах.

В соответствии с отраслевыми методическими указаниями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции базой распределения косвенных расходов могут быть: прямая заработная плата основных производственных рабочих, прямые материальные затраты, сумма прямых затрат, выручка от реализации продукции (работ, услуг) и др.

В течение месяца фактические общепроизводственные расходы собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и распределяются в соответствии с принятым порядком по видам производств, видам продукции, работ и услуг и списываются бухгалтерскими записями в Дебет 20 счета «Основное производство».

Согласно законодательству РФ, на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Установлено, что организации самостоятельно решают все вопросы, связанные с бесплатной выдачей работникам молока или других равноценных пищевых продуктов, на основе Перечня химических веществ, при работе с которыми в профилактических целях рекомендуется употребление молока.

Затраты, связанные с бесплатной выдачей молока, в случаях, установленных законодательством, относятся на себестоимость выпускаемой продукции по статье затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности на счете 25.

В связи с тем, что основной деятельностью организации является закуп и розничная торговля товарами, в бухгалтерском учете не предусмотрено отдельное выделение 26 счета «Общехозяйственные расходы» для хлебопечения. Расходы по организации производства и управления распределяются пропорционально полученной выручке.

28 счет «Брак в производстве» в ОАО «Ципиканский продснаб» не используется, все бракованные изделия сразу списываются на удержание из заработной платы.