Бухгалтерский учет ценных бумаг

Учет ценных бумаг

Статья предоставлена специалистами сервиса Автор24

Автор24 — это сообщество учителей и преподавателей, к которым можно обратиться за помощью с выполнением учебных работ.

Понятие ценных бумаг в бухгалтерском учете

Определение 1

Ценная бумага представляет собой актив предприятия, представленный документами по которым предприятие может получить доход в будущем.

Такие документы могут быть:

  • акциями акционерных обществ;
  • облигациями;
  • векселями;
  • чеками;
  • и т.д.

Если основным видом деятельности организации не является купля-продажа ценных бумаг, то покупка ценных бумаг, является инвестированием свободных средств организации с целью получения дополнительной прибыли.

Ценные бумаги в бухгалтерском учете подразделяются на:

  1. Долгосрочные финансовые вложения (срок погашения таких вложений более, чем один год). Такие финансовые вложения отражаются в первом разделе баланса предприятия, и являются менее ликвидными активами)
  2. Краткосрочные финансовые вложения (срок погашения таких вложений менее чем один год). Такие финансовые вложения отражаются во втором разделе баланса предприятия, и являются более ликвидными активами).

Замечание 1

Наличие ценных бумаг в организации может подразумевать долевое участие на прибыль другого предприятия (акции которого приобретены).

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Ценные бумаги могут иметь как документарную, так и бездокументарную формы.

Нормативно-правовое регулирование учета ценных бумаг

Для грамотного ведения учета ценных бумаг, необходимо ориентироваться в правовом поле, которое распространяется на элементы их учета.

Так, определение ценных бумаг, на основании которого, данный актив принимается к учету – содержится в Гражданском кодексе РФ и в ПБУ 19/02.

Если актив отвечает установленным критерием, то он принимается к учету как финансовое вложение. Согласно ПБУ 19/02, некоторые виды ценных бумаг не учитываются как финансовые вложения.

В частности это:

  • собственные акции, которые организация выкупила у держателей акций (акционеров) с целью их продажи или ликвидации (аннулирования);
  • векселя, которые выдаются продавцу как гарантия расчетов за реализованный товар.

Особенности бухгалтерского учета ценных бумаг

Бухгалтерский учет ценных бумаг содержит ряд особенностей.

Замечание 2

Ценные бумаги, которые отвечают критериям финансовых вложений –учитываются на счете 58. Данный счет является активным – по его дебету отражаются поступления в виде вложений в ценные бумаги, а по его кредиту – погашение ценных бумаг.

Если организация приобретает различные виды ценных бумаг у различных продавцов, то учитывать такие активы – необходимо аналитически.

Например:

  • 58.01 акции;
  • 58.02 облигации;
  • 58.03 инвестиционные паи.

Также можно учитывать ценные бумаги в разрезе предприятий.

Например:

  • 58.01 акции предприятия «А»;
  • 58.02 акции предприятия «Б»;
  • 58.03 акции предприятия «В».

Правила и порядок аналитического учета ценных бумаг определяется предприятием самостоятельно, в зависимости от специфики инвестиционной деятельности.

Если ценные бумаги не являются финансовыми вложениями (выкупленные у акционеров), то их учет осуществляется на пассивном счете 81.

Начисление дивидендов по ценным бумагам учитывается по счету 76 в корреспонденции со счетом учета прочих доходов (91).

На учет ценные бумаги принимаются исходя из их первоначальной стоимости, которая (в зависимости от учетной политики предприятия) может включать расходы, которые связаны с их приобретением.

Замечание 3

Операции с ценными бумагами в обязательном порядке подтверждаются документально. Прежде всего, между предприятиями заключаются договора купли-продажи.

Также документами, подтверждающими операции с ценными бумагами, являются:

Акты приема-передачи ценных бумаг, на основании которых, отражается их поступление на баланс организации. Сертификаты на ценные бумаги, которые дают право собственности их держателю на ценные бумаги.

В случае если ценная бумага имеет бездокументарную форму, то документальным оформлением является выписка из реестра.

Предыдущая статья Учет наличности в кассе

Учет приобретения ценных бумаг

Понятие и классификация финансовых вложений в системе РСБУ

Учет обесценения финансовых вложений

Учет прочих финансовых вложений

Учет выбытия ценных бумаг и другие операции с ними

Учет приобретения ценных бумаг

Понятие и классификация финансовых вложений в системе РСБУ

Тема 3. Бухгалтерский учет финансовых вложений по стандартам РСБУ

В состав активов или имущества организации могут входить финансовые вложения. В отличие, скажем, от основных и денежных средств, материально-производственных запасов, без которых невозможна производственная деятельность, наличие финансовых вложений на балансе организации совсем не обязательно. Они, как правило, появляются, когда организация может себе позволить отвлечь из собственного производственного оборота некоторую часть активов в целях передачи их другим юридическим лицам на определенный срок и получения от этого прибыли. Вместе с тем организация, передав какое-либо имущество в собственность другой организации (например, вклады в уставные капиталы, предоставленные займы в имущественной форме), сохраняет за собой право на стоимость этого имущества.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, к финансовым вложениям относят:

— инвестиции в ценные бумаги (акции, облигации, депозитные сертификаты и др.);

— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, не являющихся акционерными обществами;

— вклады в совместную деятельность (по договору простого товарищества);

— предоставленные другим юридическим лицам займы (по договору займа);

— дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования (по договору цессии).

К финансовым вложениям не относят:

— собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

— вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму и предоставляемое за плату во временное пользование (временное владение и пользование) в целях получения дохода;

— векселя, выданные организацией поставщикам в качестве гарантии оплаты за приобретенную продукцию, выполненные работы и потребленные услуги;

— инвестиции в драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные организацией не для ведения обычных видов деятельности.

С одной стороны, финансовые вложения осуществляются, как правило, в целях получения прибыли дополнительно к прибыли от основной деятельности, с другой — финансовые вложения сопряжены с рисками неполучения ожидаемой прибыли и даже их полной утраты.

Для целей бухгалтерского учета используются следующие признаки классификации финансовых вложений: по назначению, ликвидности, по срокам, характеру отношений с получателем инвестиций.

По назначению различают долевые и долговые финансовые вложения. К долевым вложениям относятся, например, акции и вклады в уставные (складочные) капиталы. Акции представляют собой ценные бумаги, подтверждающие право их владельца на долю в имуществе акционерного общества, на получение некоторого дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Такие акции принято называть простыми в отличие от привилегированных, которые, наоборот, приносят стабильный гарантированный доход, но не дают права на управление деятельностью общества. Акции не имеют установленных сроков обращения и являются, по существу, бессрочными вложениями.

Долговые вложения отражают операции заимствования денежных средств, имеющихся у заимодавца и необходимых заемщикам для решения текущих и перспективных задач. Наиболее распространенными формами долговых вложений являются государственные облигации, облигации коммерческих организаций, депозитные сертификаты, предоставленные другим организациям займы.

Облигация — это ценная бумага, выпущенная эмитентом, которая удостоверяет уплату ее владельцем определенной суммы денежных средств. По существу, это форма привлечения заемных средств, поэтому довольно часто используется в такой ситуации термин «облигационный заем». Облигация подтверждает обязательство эмитента возместить номинальную (нарицательную) стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с уплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска). Облигации могут быть как государственными, так и частными (негосударственными). Они считаются одним из наиболее ликвидных и наименее рискованных видов финансовых вложений, приносящих гарантированный доход.

Классификация финансовых вложений по ликвидности, т.е. возможности в случае необходимости в кратчайшие сроки превратить их в наличные денежные средства, предполагает их деление на легкореализуемые и труднореализуемые (или прочие).

Приобретение легкореализуемых финансовых вложений осуществляется в интересах выгодного размещения на незначительный срок временно свободных денежных средств. Обычно легкореализуемые финансовые вложения осуществляются на то время, пока не возникает потребности в наличных деньгах для погашения срочных обязательств организации. Однако, для того чтобы приобретать и продавать финансовые инструменты такого рода, необходимо существование соответствующего рынка и его участников для купли-продажи по мере возникновения необходимости.

Прочие финансовые вложения осуществляются не столько в целях хранения временно свободных денежных средств и получения прибыли, сколько для оказания поддержки в развитии какого-либо бизнеса, укрепления коммерческих связей. Эти финансовые вложения представляют собой передачу активов юридическим лицам на длительный срок (как правило, не менее года).

В зависимости от срока, на который осуществляются финансовые инвестиции, они классифицируются на долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным инвестициям относят вложения на срок более 12 мес., а к краткосрочным — менее 12 мес. При этом финансовые вложения в некоторые ценные бумаги не имеют установленного срока обращения или погашения, например акции, которые изначально являются бессрочными.

По характеру отношений с получателем инвестиций выделяют финансовые вложения в дочерние общества, зависимые общества и прочие организации. Это деление относится прежде всего к долевым финансовым вложениям и в самом общем случае зависит от доли инвестора в уставном капитале получателя. Граничным уровнем отнесения получателя инвестиций к дочерним или зависимым обществам является уровень в 20%.

Применительно к финансовым вложениям в виде ценных бумаг применяется несколько видов оценок: номинальная, рыночная (курсовая или котировочная), учетная, балансовая, бухгалтерская. Номинальная (нарицательная) цена — это цена, обозначенная на бланке ценной бумаги. По рыночной стоимости ценные бумаги продаются и покупаются на фондовом рынке. Учетная стоимость — это сумма, по которой ценная бумага отражается в бухгалтерском учете организации. Балансовая стоимость — величина, в которой ценная бумага отражена в бухгалтерском балансе. Бухгалтерская стоимость акций показывает величину капитала акционерного общества, приходящегося на одну акцию.

В международной практике для оценки финансовых вложений, как и для многих других видов активов, применяется справедливая стоимость (fair value). Она представляет собой сумму, на которую актив может быть обменен при совершении сделки между информированными, заинтересованными и независимыми сторонами. Справедливая стоимость финансовых вложений определяется, как правило, при наличии активного рынка для конкретного объекта, например на фондовой бирже. Вместе с тем справедливая стоимость устанавливается и при отсутствии активного рынка, когда сделки с конкретным объектом финансовых вложений совершаются нерегулярно, эпизодически. Этим обстоятельством определяется одно из отличий справедливой стоимости от рыночной, которая выявляется исключительно на активном рынке.

Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений в бухгалтерском учете открывается синтетический счет 58 «Финансовые вложения», к которому открываются субсчета по видам финансовых вложений:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Аналитический учет ведется в разрезе субсчетов, например по эмитентам ценных бумаг, заемщикам, дебиторам и т.п.

Применительно к субсчету «Паи и акции» построение аналитического учета должно обеспечить возможность получать данные о финансовых вложениях в дочерние и зависимые общества в рамках группы взаимосвязанных организаций, по результатам деятельности которой составляется консолидированная бухгалтерская отчетность.

Организация самостоятельно избирает единицу аналитического учета конкретного вида финансовых вложений, которые должны обеспечивать формирование полной и достоверной информации о соответствующих финансовых вложениях, а также контроль за их наличием и движением. В зависимости от вида финансовых вложений, порядка их приобретения и других факторов единицей учета могут быть серия, партия, однородная группа, договор, например партия ценных бумаг одного вида, выпущенная одним эмитентом и приобретенная организацией на одних условиях; вклад в уставный капитал одной организации; предоставленный заем; банковский вклад.

При принятии к бухгалтерскому учету ценные бумаги оцениваются по первоначальной стоимости, которая формируется при их принятии к учету. Порядок определения первоначальной стоимости ценных бумаг во многом зависит от источника их приобретения.

При приобретении ценных бумаг за плату у других юридических или физических лиц первоначальная стоимость представляет собой сумму всех затрат, связанных с приобретением, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, когда согласно законодательству такие налоги подлежат включению в первоначальную стоимость финансовых вложений). Это прежде всего покупная стоимость, представляющая собой номинальную цену и сумму премии, уплаченной продавцу, или скидки, предоставленной продавцом. Кроме того, при покупке ценных бумаг возникают дополнительные расходы, такие как оплата консалтинговых услуг (за информационные и консультационные услуги), вознаграждение посреднику (финансовому брокеру), через которого приобретен актив. Законодательство допускает также и другой вариант отражения этих дополнительных расходов: если величина таких расходов несущественна по сравнению с суммой, уплачиваемой по договору продавцу, то организация может признать их прочими расходами без включения в первоначальную стоимость. Или если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении ценных бумаг, но инвестиции по каким-либо причинам не осуществляются, то стоимость услуг также включается в прочие расходы отчетного периода. Не включаются в фактические затраты общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением конкретных ценных бумаг.

Ценные бумаги, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал создаваемой организации, принимаются к учету по стоимости, согласованной (определенной) всеми учредителями этой организации. Как правило, это рыночная стоимость вносимых ценных бумаг. По требованию законодательства для определения их согласованной денежной оценки может быть привлечен независимый оценщик.

Ценные бумаги, полученные организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения, принимают к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости, под которой понимают рыночную (котировочную) цену, определяемую на биржевых торгах, либо сумму денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих ценных бумаг. Как правило, оценка ценных бумаг, полученных безвозмездно, должна быть подтверждена документально или экспертным путем.

Если ценные бумаги приобретены в обмен на другое имущество организации (кроме денежных средств), то первоначальной стоимостью их признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Последняя рассчитывается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Например, организация приобрела ценные бумаги в обмен на продукцию собственного изготовления. Первоначальной стоимостью приобретенных ценных бумаг считается стоимость обмененной продукции, рассчитанная исходя из цены, по которой обычно организация продает свою продукцию.

Денежные средства в оплату ценных бумаг и связанных с этим расходов перечисляются на основе соответствующих договоров:

1) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» или

К-т сч. 52 «Валютные счета»;

2) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 90 «Продажи» или

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — при оплате ценных бумаг неденежным имуществом в зависимости от вида передаваемых ценностей;

3) Д-т сч. 90 «Продажи» или

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 58 «Финансовые вложения» — списывается учетная стоимость передаваемого имущества.

Основанием для соответствующих записей в бухгалтерском учете служат документы, подтверждающие факт передачи соответствующих объектов учета, например акт о приеме-передаче основных средств или нематериальных активов, накладная на отпуск материалов на сторону с приложением доверенности на получение этих ценностей.

Для зачисления ценных бумаг на счет 58 «Финансовые вложения» необходимо единовременное выполнение следующих условий:

— наличие документов, подтверждающих право организации на эти вложения и на получение экономических выгод в будущем (в форме дивиденда, процента, прироста стоимости и др.), вытекающих из этого права;

— к организации должны перейти финансовые риски, связанные с данными ценными бумагами, в частности риски изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.;

— способность приносить организации экономические выгоды в будущем (в форме дивиденда, процента, прироста стоимости и др.):

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражена полная стоимость приобретенных ценных бумаг при условии полной их оплаты и выполнения перечисленных выше условий.

Если условия признания ценных бумаг выполнены, но они не полностью оплачены инвестором, то на счет 58 «Финансовые вложения» зачисляется сумма согласно договору, а неоплаченная часть продолжает учитываться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в качестве кредиторской задолженности.

Если организация не включает расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, в их первоначальную стоимость, то суммы отражаются в бухгалтерском учете по мере осуществления соответствующих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы по оплате услуг банка и/или депозитария за хранение ценных бумаг, за предоставление выписки из счета депо и другие расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений в части ценных бумаг, признаются прочими (операционными) расходами организации, которые по мере их осуществления также списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». В налоговом учете такие расходы относятся к внереализационным расходам, перечень которых приведен в ст. 265 Налогового кодекса РФ.

Отражение в учете операций приобретения облигаций не отличается от порядка, рассмотренного выше. Однако дальнейшие учетные записи имеют некоторые особенности, связанные с изменением учетной стоимости облигаций, что обусловлено разными условиями покупки и погашения. Так, в процессе приобретения облигаций формируется величина фактических затрат на их приобретение, которая может быть либо выше номинальной цены, либо ниже. К моменту погашения (выкупа) облигаций их учетная стоимость должна быть доведена до номинальной цены, т.е. постепенно до наступления срока погашения (выкупа) она снижается или возрастает. Если первоначальная стоимость выше номинальной, то разница списывается или амортизируется постепенно до момента погашения в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов по облигациям:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

К-т сч. 58 «Финансовые вложения» — на сумму списания разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», — на сумму причитающегося к получению дохода по облигациям.

Если первоначальная стоимость ниже номинальной, то разница доначисляется в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», также исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов по облигациям:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», — на часть разницы между первоначальной стоимостью и номинальной ценой.

Таким образом, учетная и балансовая стоимость облигаций будет различаться от одного баланса к другому в зависимости от условий их приобретения.

В настоящее время в учете операций с ценными бумагами допускаются два вида корректировок их первоначальной стоимости:

— в связи с изменением текущей рыночной стоимости;

— в связи с обесценением финансовых вложений.

В зависимости от возможности определения текущей рыночной стоимости вложения в ценные бумаги (равно как и иные финансовые вложения) делятся на две группы: по которым можно и по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость. Изменение текущей рыночной (котировочной) стоимости ценных бумаг происходит в процессе биржевых торгов. Если по ценным бумагам текущая рыночная стоимость устанавливается, то ее величина на отчетную дату сопоставляется с текущей рыночной стоимостью на предыдущую отчетную дату. В случае появления разницы балансовой стоимостью инвестиций в ценные бумаги считается их текущая рыночная стоимость на отчетную дату, а текущая рыночная стоимость по состоянию на предыдущую отчетную дату подлежит корректировке. При этом разница между текущей рыночной стоимостью и стоимостью на предыдущую отчетную дату относится на финансовый результат деятельности организации, а именно в состав прочих (операционных) доходов или расходов:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», — на сумму превышения текущей рыночной стоимости ценных бумаг на отчетную дату над их текущей рыночной стоимостью на предыдущую отчетную дату;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

К-т сч. 58 «Финансовые вложения» — если текущая рыночная стоимость ценных бумаг на отчетную дату окажется ниже их текущей рыночной стоимости на предыдущую отчетную дату.

Если по каким-либо долговым ценным бумагам организация не осуществляет корректировки первоначальной учетной стоимости, то разница между первоначальной стоимостью и номинальной ценой в виде прибыли или убытка проявится лишь при погашении, продаже или ином выбытии ценной бумаги.

Корректировка, связанная с обесценением финансовых вложений, осуществляется при составлении годового отчета организации в случае установления факта превышения учетной стоимости акций, которыми владеет организация, над их рыночной стоимостью, определенной по результатам биржевых торгов. При этом рыночная стоимость акций должна быть подтверждена из официальных источников, например Биржевых ведомостей. В сложившейся ситуации организация создает резерв под обесценение финансовых вложений. Он выполняет две функции. С одной стороны, с его помощью формируется балансовая стоимость вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости, с другой — он обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами на фондовом рынке в новом году.

Резерв создается по состоянию на 31 декабря отчетного года по каждому виду ценных бумаг в отдельности, т.е. ценных бумаг одного и того же вида, типа или категории, а также одного и того же эмитента. Сумма резерва представляет собой разницу между учетной и котировочной (рыночной) стоимостью независимо от сохранения или увеличения стоимости других ценных бумаг, принадлежащих организации. Учет резервов под обесценение финансовых вложений ведется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

К-т сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Аналитический учет по этому счету ведут на каждый резерв. В результате этой записи образуется соответствующий резерв, но не меняется учетная стоимость ценных бумаг, числящихся на счете 58 «Финансовые вложения». Балансовая стоимость этих финансовых вложений представляет собой алгебраическую сумму учетной стоимости и резерва, или рыночную (котировочную) стоимость.

Если рыночная стоимость имеющихся у организации финансовых вложений в ценные бумаги по состоянию на 31 декабря отчетного года окажется выше их учетной стоимости, в данной ситуации никакие записи в бухгалтерском учете не делаются. В бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря будет отражена учетная стоимость ценных бумаг.

В том случае, если повышается рыночная стоимость ценных бумаг, по которым в прошлом году был создан резерв под обесценение, то его сумма корректируется вплоть до полного списания:

Д-т сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет «Прочие доходы».

Такая же бухгалтерская проводка составляется и при выбытии ценных бумаг, по которым ранее был создан резерв под обесценение.

В налоговом учете операции, связанные с образованием и использованием резерва под обесценение финансовых вложений, не признаются. Это означает, что направление части прибыли на образование резерва не уменьшает налоговой базы по налогу на прибыль, а списание резерва ее не увеличивает. Следовательно, в регистрах налогового учета эти суммы отражения не находят.

Как проводится учет ценных бумаг

992

Правила учета ценных бумаг заданы планом счетов бухучета №94н. Они должны быть учтены на счете 58. Называется он «Финансовые вложения». К счету можно создавать субсчета №1 и №2. Рассмотрим подробнее правила учета ценных бумаг.

Что собой представляют ценные бумаги

Ценные бумаги – это документы, подтверждающие особые имущественные права. Рассмотрим их виды:

  • Акции, дающие право на получение части прибыли АО в виде дивидендов.
  • По облигациям выплачивается их стоимость в номинальном объеме, а также процент.
  • Пай дает право на часть имущества фирмы.
  • Вексель предполагает подтверждение того, что один участник взаимоотношений должен выплатить деньги другому участнику в заданный срок.
  • На основании чека с указанной суммой банковское учреждение выплачивает средства другому участнику.

Как правило, коммерческими фирмами приобретаются акции и облигации.

Особенности оценки бумаг

Учет бумаг предполагает оценку. Она может выполняться по различным направлениям:

  • Номинальная стоимость. Это та цена, которая указана на самой бумаге. Считается условным значением. То есть фактической стоимости бумаги она не отражает.
  • Рыночная стоимость. Формируется на основании значений спроса и предложения. Чем больше спрос, тем выше цена. Этот вид стоимости дают представление о фактической стоимости бумаги на определенный период.
  • Балансовая стоимость. Представляет собой стоимость, на основании которой бумаги фиксируются в балансе.
  • Учетная стоимость. Это то значение, которое фиксируется на счетах бухучета.
  • Стоимость при ликвидации. Представляет собой стоимость ликвидируемого АО, начисляемую на одну акцию.

Если возникает разница между номинальной и рыночной оценкой, выполняются соответствующие проводки.

Правила бухучета векселей

Векселя фиксируются на счете 58 субсчете 2. Принадлежат они к долговым бумагам. По дебетовому направлению отображается прибытие и умножение числа векселей, по кредитовому направлению – выбытие. Рассмотрим проводки, по которым ведется учет:

  • ДТ58.2 КТ62. Получение бумаги.
  • ДТ91.2 КТ58.2. Списание затрат на бумаги.
  • ДТ58.2. КТ51. Фирма купила векселя у другой стороны.
  • ДТ58.2 КТ62. Бумага направлена на оплату другому лицу.
  • ДТ91.2 КТ58.2. Списание балансовой стоимости бумаги.

Если векселя продаются, учет этой операции проводится на счету 91. Однако счет 91 актуален только в том случае, если реализация бумаг не считается базовой деятельностью фирмы. Если же это базовая деятельность, потребуется счет 90. Для фиксации проводок с участием бумаг применяется счет 58.

Правила учета облигаций

Правила учета утверждены в «Учете трат по займам». Долг перед собственником облигаций указывается как обязательство по займам. Для корреспонденции используются счета 66 и 67. Какой именно счет нужно применять? Это определяется типом долга по облигациям: краткосрочная или долгосрочная. Для краткосрочных долгов используется счет 66, а для долгосрочных – счет 67. Рассмотрим типы бухгалтерских проводок:

  • ДТ76 КТ51. Покупка облигаций.
  • ДТ91.2 КТ58.2. Выявлен долг.
  • ДТ91 КТ58.2. Погашение долга.
  • ДТ58.2 КТ91. Списание разницы между начальной и номинальной оценкой ценных бумаг.
  • ДТ51 КТ62. Получение выплат по бумагам.

Если выплаченные средства больше номинальной оценки бумаги, сумма разницы включается в структуру прочих доходов.

Правила учета акций

Для учета акций нужны счета 58.1, 81 и 76. Учет должен решать главную задачу – контроль над перемещением акций самой фирмы, а также приобретенных акций. Проводки служат для отражения покупки, выбытия, реализации ценных бумаг. Акции – это первичное имущество предприятия, относимое к уставному капиталу. По этой причине в проводках часто фигурирует счет 80.

Рассмотрим бухгалтерские проводки, используемые для учета акций:

  • ДТ58.1 КТ76. Приобретение акций.
  • ДТ76 КТ91. Начисление процентов по бумагам.
  • ДТ91 КТ58. Списание стоимости бумаг, выбывших в связи с реализацией.
  • ДТ59 КТ91. Списание резерва, сформированного из-за обесценивания.
  • ДТ58 КТ60. Учет принятия бумаг на баланс.

Если компания купила акции, она должна в обязательном порядке отправить соответствующее уведомление в налоговую инспекцию. Также факт покупки закрепляется в документации. Приобретение акций должно быть отражено в ежеквартальном отчете. Однако бухгалтер также может фиксировать соответствующую информацию в документах в момент покупки. К примеру, это может быть составление договоров купли-продажи.

Пример учета облигаций

Фирма купила облигации банковского учреждения на сумму 1 500 рублей. Номинальная стоимость бумаг составила 1 000 рублей. В этом случае происходит расход в форме оплаты эмитенту. Предельно большой срок обращения равен 2 годам. Владелец облигаций каждые 6 месяцев получает доход в размере 40% годовых. В данном случае выполняются эти проводки:

  • ДТ76 КТ51. Стоимость облигаций в размере 1 500 рублей перечислена эмитенту.
  • ДТ58.1 КТ76. Фиксация балансовой стоимости бумаг в размере 1 500 рублей.
  • ДТ76 КТ91. Начисление дивидендов в объеме 300 рублей.
  • ДТ51 КТ76. Перечисление дивидендов в размере 300 рублей.
  • ДТ91 КТ58. Фиксация доли уменьшения стоимости облигаций.

В этом примере перечислено минимальное число проводок. Однако на практике, как правило, количество проводок может достигать 20.

ВАЖНО! В бухучете ценные бумаги фиксируются по их балансовой стоимости.

Эмитент облигаций будет использовать эти акции:

  • ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по номинальной стоимости, если номинальная оценка меньше покупной.
  • ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по покупной стоимости, если номинальная оценка больше покупной.
  • ДТ51 КТ98. Учтена положительная разница между покупной и номинальной стоимостью. Она признается в качестве доходов следующих периодов.
  • ДТ97 КТ67. Образована отрицательная разница.
  • ДТ26 КТ67. Начислены проценты.

Списание разниц между номинальной и покупной стоимостью фиксируется с помощью этих проводок: ДТ98 КТ91 и ДТ91 КТ97.

Ошибки, часто возникающие при учете ценных бумаг

Ошибки в бухучете могут быть существенными и несущественными. Первые могут повлиять на решения руководителей, вызвать вопросы у контролирующих органов. Поэтому возникновение крупных ошибок недопустимо. Рассмотрим распространенные ошибки учета, являющиеся существенными:

  • Внесение неверных проводок. К примеру, это может быть применение неправильных счетов, неверные суммы операций.
  • Неверный учет векселя покупателя. Ценную бумагу нужно фиксировать на счете 58. Однако в том случае, если покупатель выписал вексель, фиксировать его нужно на дебете счета 62. Если же лицо передало бумагу третьим лицам, бумага относится к краткосрочным долгам.
  • Когда фирма получает вексель на безвозмездной основе, она не уведомляет об этом налоговую. Это также является существенной ошибкой, так как отчеты в ФНС должны направляться и по безвозмездным поступлениям.
  • Траты, возникающие при продаже ценных бумаг, фиксируются в статье расходов. Однако это неверно, так как траты на реализацию не могут уменьшать налоговые выплаты.

Существенной ошибкой также является отсутствие первичной документации. Проводки всегда основываются на документах.

Теги: бухгалтерский учет, бухучет Сохранить: Скопировать урл:

  • Редактор Мария Власова 9 января 2019 в 13:24 Весь декрет делится на 2 периода:
    1. отпуск по беременности и родам (по больничному листу) — 140 дней. Рассчитывается…

    Перенос года на начисления пособий

  • lyudmila 9 января 2019 в 12:28 Почему нельзя, я же проработала год и оклад другой сравнению 2013 ,2014 Перенос года на начисления пособий
  • Редактор Мария Власова 8 января 2019 в 21:00 Часовая или дневная производительность определяется как количество продукции, произведенной в… Производительность труда
  • levseverov 8 января 2019 в 12:09 Мы дарили косметику, коллектив мужской .
    Подарки партнерам на НГ
  • Григорий Б. 6 января 2019 в 15:26 Вопрос-то в чём? Тарифные ставки горнорабочих подземных в Кузбассе на 2019 год
  • Редактор Мария Власова 5 января 2019 в 12:25 Вы можете опираться на ст. 72.1 ТК РФ, а именно «По письменной просьбе работника или с его письменного согласия может… Не дают уведомления о переходе на другую работу

Ассистентус — электронный журнал для малого бизнеса, предпринимателей, бухгалтеров, юристов, кадровиков

  • Производительность труда8 января
  • Тарифные ставки горнорабочих подземных в Кузбассе на 2019 год6 января
  • Закупка через ИП — есть смысл?2 января

Задать вопрос на форуме Акты, Ведомости, Заявления, Доверенности, Должностные инструкции, Журналы, Отчёты, Письма, Приказы, Протоколы, Справки, Уведомления и другие. Всего 784 документа.

  • Калькулятор страхового стажа и еще 8 калькуляторов.
  • Производственный календарь 2019 и еще 3 для регионов.
  • МРОТ, прожиточный минимум, КБК, ОКВЭД и другое.

Проводки по ценным бумагам и финансовым вложениям — 58 счет

Учет операций с ценными бумагами необходим как в организациях, которые осуществляют их эмиссию, так и на предприятиях, приобретающие акции в качестве долевого участия. В статье мы рассмотрим типовые проводки на 58 счете бухгалтерского учета по ценным бумагам (покупка, продажа, переоценка, заем) на примерах.

Понятие и виды ценных бумаг

Под ценной бумагой понимают документ, который удостоверяет имущественные права держателя. Такие права можно осуществить и передать только по предъявлению бумаги. В основным видам ценных бумаг относят:

  • акции;
  • векселя;
  • облигации;
  • чеки;
  • приватизационные бумаги:
  • депозитные сертификаты.

Ценная бумага является документом, который с одной стороны используется для финансовых вложений, а с другой — для привлечения займов.

Субсчета 58 счета

Обычно, бухгалтерские учет ведется на следующих субсчетах счета 58

  • Счет 58.01.1 — Паи
  • Счет 58.01.2 — Акции
  • Счет 58.02 — Долговые ценные бумаги
  • Счет 58.03 — Предоставленные займы
  • Счет 58.04 — Вклады по договору простого товарищества
  • Счет 58.05 — Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг

Учет ценных бумаг на счете 58

Основные проводки по учету операций с ценными бумагами рассмотрим на примерах.

Приобретение акций

ООО «Монетный двор» приобрело у ООО «Флагман» пакет акций в количестве 15 шт. по цене 7200 руб. за акцию. Приобретение было совершено через посредника АО «Коммерсант», услуги которого составили 3650 руб.

В учете ООО «Монетный двор» были сделаны проводки по 58 счету:

Дт Кт Описание Сумма Документ
58.01.1 76 Приобретение акций у ООО «Флагман» (15 шт. * 7200 руб.) 108 000 руб. Договор комиссии
91/2 76 Учет суммы комиссии посредника АО «Коммерсант» в составе прочих расходов 3 650 руб. Договор комиссии
76 51 Перечисление в пользу АО «Коммерсант» стоимость акций и комиссия за услуги (108 000 руб. + 3 650 руб.) 111 650 руб. Платежное поручение

Переоценка ценных бумаг

В учете ООО «Монетный двор» числятся акции ООО «Флагман» (15 шт., учетная стоимость 7200 руб./шт.). Учетная политика ООО «Монетный двор» предусматривает ежеквартальную переоценку акций в соответствии с их рыночной стоимостью. Рыночная цена акции по состоянию на конец отчетного квартала составила 8115 руб./шт.

В учете ООО «Монетный двор» дооценка акции была отражена проводкой:

Дт Кт Описание Сумма Документ
58.01.1 91/1 Отражение дооценки акции согласно их рыночной стоимости ((8115 руб./шт. — 7200 руб./шт.) * 15 шт.) 13 725 руб. Отчет о рыночных котировках акций

Продажа ценных бумаг

АО «Марафон» приобрело акции ООО «Магнат», общая стоимость которых составила 137 000 руб. По состоянию на 31.12.2015 года котировки акций составляли 124 000 руб. В апреле 2016 АО «Марафон» продает акции ООО «Балет» по цене 148 000 руб.

В учете АО «Марафон» данные операции были отражены так:

Дт Кт Описание Сумма Документ
58.01.1 76 Отражение стоимости акции по договору с ООО «Магнат» 137 000 руб. Договор купли-продажи с ООО «Магнат»
76 51 Перечисление стоимости акций в пользу ООО «Магнат» 137 000 руб. Платежное поручение
91 59 Формирование резерва (разница между рыночной и учетной стоимостью акций) 137 000 руб. — 124 000 руб. 13 000 руб. Отчет о рыночных котировках акций
91 58.01.1 Отражение балансовой стоимости акций, реализуемых ООО «Балет» 137 000 руб. Договор купли-продажи с ООО «Балет»
62 91 Отражение стоимости реализуемых акций в соответствии с договором 148 000 руб. Договор купли-продажи с ООО «Балет»
59 91 Отражение повышения стоимости акций за счет ранее сформированного резерва 13 000 руб. Отчет о рыночных котировках акций
51 62 Зачисление средств от ООО «Балет» за реализованные акции 148 000 руб. Банковская выписка
91 99 Отражение прибыли от продажи акции (148 000 руб. + 13 000 руб. — 137 000 руб.) 24 000 руб. Договор купли-продажи с ООО «Балет»

Пример проводок на 09 счете по займу ценных бумаг

Операции по займу ценных бумаг рассмотрим на примере приобретения облигаций в учете у их владельца.

Представим, что ООО «Кремний» приобрело у АО «Сапфир» облигации по общей номинальной стоимости 351 000 руб. Кроме того, ООО «Кремний» понесло дополнительные расходы на приобретение облигаций в сумме 84 000 руб. По облигациям предусмотрена выплата дохода — 1,5% ежемесячно. Срок обращения облигаций — 9 мес., т.е. спустя это время АО «Сапфир» обязан выкупить ценные бумаги, вернув таким образом заем.

В учете ООО «Кремний» были сделаны проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
76 51 Отражение затрат на приобретение облигации у АО «Сапфир» 351 000 руб. Договор на размещение облигаций
76 91 Начисление дохода (разница между номинальной стоимостью облигаций и расходами на их приобретение) (351 000 руб. — 84 000 руб.) / 9 мес. 29 667 руб. Договор на размещение облигаций
76 91 Начисление дохода по процентам (351 000 руб. * 1,5%) 5 265 руб. Договор на размещение облигаций
51 76 Зачисление средств от АО «Сапфир» в счет погашение процентов 5 265 руб. Банковская выписка
91 58.01.1 Отражение стоимости облигаций по балансу 351 000 руб. Договор на размещение облигаций
76 91 Реализация облигаций АО «Сапфир» (возврат займа) 351 000 руб. Договор на размещение облигаций

Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Статья предоставлена специалистами сервиса Автор24

Автор24 — это сообщество учителей и преподавателей, к которым можно обратиться за помощью с выполнением учебных работ.

Замечание 1

У предприятия в процессе производственной деятельности возможно временное высвобождение средств. Если не требуется вкладывать их в основную деятельность организации, то финансовые рынки позволяют их вкладывать для получения дохода или инвестировать.

Инвестиции различаются по степени риска и доходности. Наименее рискованными являются вложения в банковские депозиты и государственные ценные бумаги.

Для бухгалтерского учета финансовых вложений необходимо руководствоваться определенными нормативными документами, в частности:

  • Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
  • Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 91/02);
  • Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий;
  • Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;
  • Законом «О рынке ценных бумаг»;
  • Конвенцией «О единообразном законе о переводном и простом векселе».

Для учета финансовых вложений используется активный счет 58 «Финансовые вложения». К счету 58 открываются субсчета:

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

  • $58-1$ «Паи и акции»,
  • $58-2$ «Долговые ценные бумаги»,
  • $58-3$ «Предоставленные займы»,
  • $58-4$ «Вклады по договору простого товарищества».

Финансовые вложения принимаются к учету по сумме фактических затрат, произведенных организацией при приобретении. К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся:

  • суммы, уплаченные согласно договору продавцу;
  • суммы, уплаченные сторонним организациям за информационные или консультационные услуги, обусловленные приобретением ценных бумаг;
  • вознаграждения посредническим организациям, участвующих в приобретении ценных бумаг;
  • расходы по уплате процентов по заемным средствам, привлеченных для приобретения ценных бумаг до их принятия к бухгалтерскому учету;
  • прочие расходы, связанные с приобретением ценных бумаг.

В ПБУ19/02 четко определены условия, которые должны выполняться для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений:

  • наличие правильно оформленных документов, которые подтверждают право компании на финансовые вложения, а также получение денег или иных активов, вытекающее из этого права;
  • переход к компании финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
  • способность приносить компании в будущем экономические выгоды в форме процентов, дивидендов или прироста их стоимости.

Определение 1

Ценная бумага представляет собой документ, удостоверяющий имущественные права, их осуществление или передача возможны только при предъявлении данного документа.

К числу ценных бумаг в соответствии с Гражданским кодексом РФ относятся:

  • государственные облигации,
  • облигации,
  • векселя,
  • акции,
  • прочие документы, которые законом о ценных бумагах к ним относятся.


Рисунок 1.

Ценные бумаги классифицируются на основе имущественных прав, удостоверяемых ими на три группы:

  • долевые,
  • долговые,
  • производные.

К долевым ценным бумагам относятся ценные бумаги, которые эмитированы в связи с вкладами в уставные капиталы сторонних компаний. Такие ценные бумаги представлены в первую очередь акциями других акционерных обществ.

Долговыми ценными бумагами являются ценные бумаги, выпуск которых обусловлен долговыми обязательствами. К ним относятся векселя, облигации коммерческих организаций, государственные, муниципальные ценные бумаги.

Производные ценные бумаги — это особая разновидность финансовых вложений, к которым относятся опционы.

Ценные бумаги по субъектам прав подразделяют следующим образом:

  • именные,
  • на предъявителя,
  • ордерные.

Ценные бумаги в зависимости от формы и способа фиксирования имущественных прав делятся на:

  • ценные бумаги, эмитированные в документарной форме;
  • ценные бумаги, эмитированные в бездокументарной форме.

Лица, работающие с ценными бумагами, т.е. участники рынка ценных бумаг, делятся на две группы:

  • профессиональные,
  • непрофессиональные.

К профессионалам относятся индивидуальные предприниматели и юридические лица, которые имеют необходимые лицензии и ведущие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг. В большинстве случаев коммерческие предприятия не являются профессионалами на рынке ценных бумаг и работают в основном с облигациями, акциями, векселями. Данные ценные бумаги приобретаются ими с целью получения инвестиционного дохода или дохода от перепродажи.

Определение 2

Акция — это ценная бумага, которая фиксирует права владельца на получение части прибыли акционерного общества в качестве дивидендов, на участие в управлении АО и на часть имущества после ликвидации общества.

Акции АО являются именными и могут быть привилегированными или простыми.

Определение 3

Облигация – это ценная бумага, которая закрепляет право владельца на получение ее номинальной стоимости или другого имущественного эквивалента. Доходом по облигации являются процент или дисконт.

Определение 4

Векселем является ценная бумага, которая удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя или другого указанного в векселе плательщика выплатить полученные взаймы денежные суммы в указанный срок. Различают простые и переводные векселя.

Определение 5

Сберегательный или депозитный сертификат – ценная бумага, которая удостоверяет сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика на получение суммы вклада и процентов по истечении установленного срока.

Предыдущая статья Учет вкладов в уставные капиталы других организаций