Организация создает резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете. Резервы создаются в отношении дебиторской задолженности покупателей.
Могут ли возникать при создании в бухгалтерском и налоговом учете резервов по сомнительным долгам постоянные либо временные разницы, предусмотренные ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»?

7 февраля 2018

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При создании Организацией в бухгалтерском и налоговом учете резервов по сомнительным долгам могут возникать временные разницы.

Обоснование позиции:

Создание резерва в бухгалтерском учете

В силу п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение N 34н) организация обязана создавать резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
За счет резерва списываются дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания (п. 77 Положение N 34н).
Согласно п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением.
Величина дебиторской задолженности показывается в бухгалтерском балансе за вычетом суммы резервов по сомнительным долгам, что позволяет отражать реальное финансовое состояние организации.
В письме Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01 разъяснено, что в соответствии с Положением N 34н организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Согласно п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» учетная политика должна обеспечивать, наряду с другими требованиями, большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности). Резервы образуются в тех случаях, когда по оценке организации существует вероятность полной или частичной неоплаты сомнительной задолженности. Однако, если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении оплаты какой-то конкретной просроченной дебиторской задолженности, создание резерва по данному долгу может рассматриваться как создание скрытых резервов.
Порядок формирования резервов (в частности, периодичность их создания), а также критерии оценки сомнительности задолженности нормативно не урегулированы.
Вместе с тем п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» позволяет организации самостоятельно разработать способ ведения бухгалтерского учета и закрепить его в учетной политике, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены такие способы, учитывая при этом нормы российского бухгалтерского законодательства.
По мнению И.Р. Сухарева, начальника отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, в связи с тем, что резерв по дебиторской задолженности является элементом ее оценки, он должен контролироваться в рамках инвентаризации дебиторской задолженности (смотрите интервью чиновника журналу «Российский налоговый курьер», N 4, февраль 2011 г.).
Отметим, что на основании ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации.
Таким образом, организация создает резерв при выявлении в ходе инвентаризации сомнительной дебиторской задолженности. При этом периодичность проведения инвентаризации (создания резервов) определяется организацией самостоятельно (например, ежеквартально).
Ограничений по максимальному размеру создаваемого в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам не предусмотрено.
Отчисления в резервы по сомнительным долгам являются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Создание резерва в налоговом учете

Создание резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли не обязательно для организаций, они лишь вправе его создавать.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 НК РФ). Суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266 НК РФ).
В отличие от Положения N 34н, в НК РФ четко прописан порядок формирования резерва по сомнительным долгам.
Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Причем при наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом.
Пунктом 4 ст. 266 НК РФ установлено, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется в зависимости от срока сомнительного долга:
— на задолженность с просрочкой до 45 дней резерв не создается;
— при просрочке от 45 до 90 календарных дней резерв создается в размере 50%;
— по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности.
При этом сумма создаваемого резерва, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10% от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. При исчислении резерва в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин — 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период.
Резерв по сомнительным долгам используется организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК РФ.
Разница между суммой резерва, исчисленного на конец текущего отчетного (налогового) периода, и его остатком подлежит включению в состав внереализационных доходов или расходов налогоплательщика (п. 5 ст. 266 НК РФ).
Как видим, порядок определения резерва по сомнительным долгам и использование данного резерва отличаются от аналогичных правил для бухгалтерского учета. В отличие от бухгалтерского учета, налоговым законодательством установлено дополнительное ограничение на величину резерва.
В силу ст. 313 НК РФ, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Возникновение разниц

Как следует из п. 3 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (далее — ПБУ 18/02) в результате применения организацией различных правил признания доходов и расходов, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, образуется разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, состоящая из постоянных и временных разниц.
Для целей ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:
— формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
— учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов (п. 4 ПБУ 18/02).
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах (п. 8 ПБУ 18/02).
Таким образом, постоянные и (или) временные разницы образуются в том случае, когда признание расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете осуществляется разными способами.
Главным отличием постоянных и временных разниц является возможность признания или непризнания доходов (расходов) при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах.
С учетом положений ПБУ 18/02 полагаем, что в отношении учета резервов по сомнительным долгам разницы могут возникать в случаях:
— когда в бухгалтерском учете организация создает резервы, а в налоговом — нет;
— когда резервы по сомнительным долгам создаются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, однако их суммы различаются.
Во втором случае возникновение разниц связано с тем, что правила определения величины резервов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли различны.
По нашему мнению, если суммы резервов, создаваемых в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, возникающие разницы следует относить к временным.
Следует учитывать, что постоянной разницей может быть признана только разница в признании доходов и расходов текущего периода, которая никак не обусловлена событиями прошлых периодов и не способна оказать влияния на финансовые результаты в будущих периодах. Если же разница в признании доходов и расходов текущего периода каким-либо образом обусловлена событиями прошлых периодов и (или) способна оказать влияние на финансовые результаты будущих периодов, то данная разница является временной.
Напомним, создавая резерв в бухгалтерском учете, организация затем обязана списать задолженность, под которую был создан резерв, за счет такого резерва (п. 77 Положения).
В налоговом учете расходы на формирование резервов по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ убытки в виде сумм безнадежных долгов, не покрытых за счет средств резерва, приравниваются к внереализационным расходам.
Считаем, что такие различия в признании расходов в будущих отчетных периодах обусловлены созданием резерва сомнительных долгов в бухгалтерском учете в текущем отчетном периоде. Соответственно разницу в суммах расходов на формирование резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете можно отнести к временной.
Приведем пример (цифры — условные):
Согласно учетной политике Организации в бухгалтерском и в налоговом учете расчет резервов выполняется на последнюю дату каждого квартала.
В ходе инвентаризации по состоянию на 31.12.2017 Организация выявила сомнительную дебиторскую задолженность в сумме 100 000 руб. и в целях бухгалтерского учета сформировала на эту сумму соответствующий резерв. Сумма созданного резерва признана прочим расходом.
В этой связи в бухгалтерском учете сделана запись:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 63
— 100 000 руб. — начислен резерв сомнительных долгов.
В налоговом учете (с учетом ограничений, установленных ст. 266 НК РФ) резерв рассчитан в сумме 60 000 руб.
В данном случае на дату 31.12.2017 образуется разница между суммами расходов в виде резерва в бухгалтерском и налоговом учете в сумме 40 000 руб.
Если считать данную разницу временной, в бухгалтерском учете в соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 должен быть сформирован отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме 8 000 руб. (40 000 руб. х 20%):
Дебет 09 Кредит 68
— 8 000 руб. — в момент создания резерва сомнительных долгов признан ОНА.
В момент включения задолженности во внереализационные расходы временная разница погашается, и ОНА списывается:
Дебет 68 Кредит 09
— списан отложенный налоговый актив.
К сожалению, нами не обнаружено разъяснений уполномоченных органов, подтверждающих, либо опровергающих нашу точку зрения.
Классификация резерва в качестве временной разницы подтверждается «Толкованиями Р82. Временные разницы по налогу на прибыль» (которые, впрочем, не являются нормативным актом по бухгалтерскому учету).
В пользу такого варианта свидетельствует также п. 5 МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», который определяет временные разницы как разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и налоговой стоимостью этого актива или обязательства.
Наряду с этим ряд специалистов придерживается мнения, что в ситуации, когда резервы по сомнительным долгам создаются и в бухгалтерском, и в налоговом учете, возникающие разницы следует считать постоянными (смотрите, например, материал: Учет резервов по сомнительным долгам в «1С:Бухгалтерии 8» (журнал «БУХ.1С», N 3, март 2017 г.)).
Поскольку в настоящее время вопрос классификации разниц в целях ПБУ 18/02 недостаточно урегулирован, полагаем, что окончательный вариант учета следует определить на основании профессионального суждения бухгалтера.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Учет доходов в виде сумм восстановленных резервов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

К сожалению, на практике организации нередко сталкиваются с просроченной дебиторской задолженностью своих покупателей (заказчиков), а возможно и других дебиторов. Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы в бухгалтерской отчетности организации данные о ее дебиторской задолженности были достоверны. Поэтому при наличии сомнительного долга надо создать резерв, даже если организация является субъектом малого предпринимательства.

Для того, чтобы данные бухгалтерской отчетности были достоверными, активы и обязательства организации подлежат корректировке с учетом оценочных значений. В отношении дебиторской задолженности оценочным значением является резерв по сомнительным долгам, то есть в балансе сумма дебиторской задолженности отражается за вычетом созданного резерва.

Обратите внимание! Резерв включается в налоговые расходы, следовательно, организациям выгодно воспользоваться таким правом и сформировать резерв по сомнительным долгам для целей налогового учета.

Основные нормативные документы по формированию резервов по сомнительным долгам:

1. НК РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.03.2015).
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н
3. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н
4. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
5. Положение по бухгалтерскому учету 21/2008 «Изменения оценочных значений», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

Определимся с понятиями

Сомнительная задолженность — дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия, задаток).

Просроченная задолженность—дебиторская задолженность, не погашенная в сроки, установленные договорами и (или) судебными актами или иными документами, устанавливающими или изменяющими срок погашения задолженности.

Безнадежная задолженность — дебиторская, по которой истек установленный срок исковой давности, а также та задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Реструктуризированная задолженность — задолженность, по которой дебитору предоставлена рассрочка или отсрочка погашения задолженности, в том числе в рамках соглашения о реструктуризации задолженности, мирового соглашения, утвержденного судом и вступившего в законную силу.

Бухгалтерский и налоговый учет. Есть отличия!

При формировании резерва по сомнительным долгам важно учитывать, что правила его создания в бухгалтерском и налоговом учете имеют отличия, в частности:

• По праву создания. В бухучете создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью (абз. 1 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). В налоговом учете создание такого резерва является правом, с учетом того, что организация применяет метод начисления (п. 3 ст. 266 НК РФ);
• По предмету задолженности. В бухучете резервы создаются по любой дебиторской задолженности, признаваемой организацией сомнительной (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). В налоговом учете резервы создаются только по задолженности покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы и услуги (абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ);
• По сроку возникновения задолженности. В бухучете сомнительной может быть признана не только задолженность с наступившим сроком погашения, но и задолженность, срок погашения которой еще не наступил (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). В налоговом учете к сомнительной задолженности относится задолженность, которая не погашена в сроки, предусмотренные договором (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Рассмотрим правила формирования резерва для бухгалтерского и налогового учета.

Правила для целей бухгалтерского учета	Правила для целей налогового учета
Резерв обязателен, если есть сомнительная дебиторка	Бухгалтер сам решает, создавать резерв или нет
Отчисления в резерв — это прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99). Их отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 63	Суммы отчислений в резерв компания учитывает в составе внереализационных расходов
Сомнительной считается любая дебиторка, которая не погашена в сроки, установленные договором (или же будет просрочена с высокой вероятностью), и при этом не обеспечена гарантиями	Формировать резерв можно только по задолженности, которая связана с реализацией товаров (работ, услуг). Есть и другие обязательные условия
Размер резерва по каждому долгу бухгалтер определяет самостоятельно исходя из финансового положения контрагента и риска неплатежа	Проценты отчислений в резерв установлены НК РФ
Общая сумма резерва не ограничена	Общий размер резерва не может превышать 10% от выручки

Бухгалтерский учет

Величина резервов определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (абз. 4 п. 70 Положения). Данная величина является оценочным значением (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н,), изменением которого признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности (п. 2 ПБУ 21/2008).

Способы расчета резерва по сомнительным долгам:

Выбранный способ и методику расчета резерва по сомнительным долгам необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Например, если выбран способ экспертной оценки каждого сомнительного долга, то в учетной политике нужно прописать конкретные критерии (например, показатели платежеспособности и финансового состояния должника), на которых основывается такая оценка. Если выбран способ расчета резерва в зависимости от периода просрочки каждого сомнительного долга, то в учетной политике нужно установить соответствующие процентные значения отчислений в резерв (они могут совпадать с применяемыми в налоговом учете, а могут и не совпадать).

При формировании резерва по сомнительным долгам должны быть соблюдены следующие условия:

1. Резерв создается по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. В резерв не включаются суммы перечисленных поставщикам авансов (Письмо Минфина РФ от 15.10.2003 N 16-00-14/316 «О сомнительном долге организации). Таким образом, резерв создается только под задолженность покупателей (заказчиков).
2. Резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
3. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

После создания резерва организация должна постоянно отслеживать движение тех долгов, по которым был создан резерв, так как бухгалтерские записи оформляются в разрезе аналитического учета по каждому дебитору.

Отметим, что законодательство по бухучету не предусматривает ограничений ни по величине создаваемого резерва, ни по сроку возникновения сомнительного долга. При этом действующее бухгалтерское законодательство не препятствует использовать способ признания дебиторской задолженности безнадежной, установленный ст. 266 НК РФ, и для целей бухгалтерского учета.

Поэтому если порядок формирования резервов в налоговом и бухгалтерском учете различается, то:

• по расхождениям, возникшим из-за разного определения сроков для резервирования, (т.е. в бухучете сумма резерва создается, например, в размере 100 % по непогашенной задолженности по истечении 45 дней), в бухучете будут возникать вычитаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налогового актива (п. п. 8, 11, 14 ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н).
• по расхождениям, возникшим когда расчетная величина отчислений в резерв в бухгалтерском учете превышает 10% суммы выручки от реализации, у организации образуются постоянные разницы (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н).

Отчисления в резерв по сомнительным долгам являются изменением оценочного значения (п. 4 ПБУ 21/2008). Изменения оценочных значений отражаются в бухучете в составе расходов того отчетного периода, в котором эти изменения произошли. Таким образом, отчисления в резерв нужно отражать в бухучете с той периодичностью, с которой организация формирует бухгалтерскую отчетность, (ст. 15 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Суммы созданных резервов по сомнительным долгам относятся на финансовые результаты и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание безнадежного долга, ранее признанного в учете сомнительным, по которому был сформирован резерв, отражается бухгалтерской проводкой по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Безнадежный долг в сумме, превышающей резерв, созданный по данной задолженности, списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Списанная по истечении срока исковой давности задолженность отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В случае поступления оплаты по дебиторской задолженности, на которую ранее были образованы резервы (или изменения данных надежности контрагента в положительную сторону), суммы резервов подлежат восстановлению. В бухгалтерском учете суммы восстановленных резервов отражаются по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Инвентаризация резерва по сомнительным долгам

Основные требования к инвентаризации резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете определены в пункте 3.54 Методических указаний о проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Мониторинг дебиторской задолженности по каждому долгу на предмет создания или использования резерва по сомнительным долгам необходимо производить постоянно. Проводится он обязательно на дату составления бухгалтерской отчетности.

В течение пяти лет после списания безнадежной дебиторской задолженности необходимо следить за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника.

Отражение резерва в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности дебиторскую задолженность показывайте за вычетом образованного резерва. Информацию о созданном резерве раскрывайте в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Такой порядок установлен ПБУ 4/99 п. 35.

В дальнейшем созданный резерв может быть:

• восстановлен при погашении задолженности (при этом сумма восстановленного резерва включается в состав прочих доходов с отражением на счете 91 «Прочие доходы и расходы»);
• восстановлен в связи с отсутствием оплаты со стороны покупателя по итогам года, следующего за годом создания резерва (абз. 4 п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности), при этом сумма восстановленного резерва включается в состав прочих доходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
• использован, то есть за счет резерва будет списана безнадежная дебиторская задолженность (п. 77 Положения по ведению бухучета и отчетности).

Перенос резерва на следующий год

В соответствии с Положением по ведению бухучета и отчетности в РФ № 34н п. 70, если до конца года, следующего за годом создания резерва, его величина не будет израсходована полностью, то остаток резерва подлежит включению в финансовые результаты отчетного года. Из этого следует, что если задолженность будет оставаться сомнительной на конец 2015, то неиспользованный остаток резерва должен быть отнесен на счет 91 субсчет «Прочие доходы». Требования ПБУ № 34н определяют, что сумма сомнительной задолженности должна быть снова учтена перед составлением годовой отчетности при формировании резерва на конец 2015 года.

Предлагаем сделать только корректировку резерва по итогам года, т.е. увеличить или уменьшить сумму резерва, а не списывать полностью сумму неиспользованного резерва с последующим восстановлением. Такая схема позволит избежать дополнительных записей по счету 91 и не завышать показатели, отражаемые также в отчете о финансовых результатах.

Пример

Организация ООО «Сомнительный» заключила с ООО «Фантом» договор поставки №451 от 16.06.2014 г на общую сумму 525 750 руб. (в т.ч. НДС 18% — 80199 руб.). Покупатель нарушил условия договора, пропустив срок оплаты. На момент оплаты ООО «Сомнительный» оплатил сумму 229 800 руб. (в т.ч. НДС 18% — 35054 руб.).

ООО «Фантом» признал сомнительную дебиторскую задолженность и на оставшуюся часть долга (после оплаты части кредиторской задолженности (525750 — 229 800 = 295950 руб.)) и начисляет резерв по сомнительной задолженности: на 31.08.2014 года в размере 50% от суммы задолженности (срок возникновения от 45 до 90 календарных дней ). Сумма резерва составила 147975 руб.

При поступлении частичной оплаты от покупателя в счет долга в размере 200 000,00 руб. (в т.ч. НДС 18% — 30 508,47 руб.) резерв по оплаченной части долга восстанавливается.

Реализованы товары ООО «Сомнительный»

Дебет 62.01 Кредит 90.01 — 525750

Начислен НДС с реализации

Дебет 90.03 Кредит 68.02 — 80199

Отражена себестоимость реализованных товаров

Дебет 90.02 Кредит 41.01 — 375000

Оплачена часть задолженности покупателем ООО «Сомнительный»

Дебет 51 Кредит 62.01 – 229800

Начислен резерв по признанной задолженности ООО «Сомнительный» (срок возникновения от 45 до 90 дней)

Дебет 91.02 Кредит 63 — 147975

Поступила оплата от покупателя ООО «Сомнительный»

Дебет 51 Кредит 62.01 – 200000

Восстановление резерва по оплаченной части долга

Дебет 63 Кредит 91.01 — 200000

Справка-расчет резервов по сомнительным долгам

			Сомнительная задолженность			Резервы			Осталось начислить
Контрагент договор	Срок оплаты, количество дней задолженности	Сумма		Начислено ранее	Начислено. Если (2) больше или равно 45 дням (3)/2, 2 больше 90 дней (3)*(4)		Восстановление (4) больше (3), то (4)-(3)	Присоединено к доходам (расходам)		Сумма (4)*(5)-(6)	Осталось начислить (3) – (8)
ООО «Сомнительный» договор от 16.06.2014	21.06.2014	525750		—	147975		—	—		147975	147975
август	71	525750		—	147975		—	—		147975	147975

Рассмотрим еще один пример, характеризующий списание безнадежной дебиторской задолженности (за счет резерва).

Пример

ООО «Барс» выполнил и сдал проектные работы ООО «Безнадежный», который не произвел оплату по договору. ООО «Барс» по результатам инвентаризации расчетов признал сомнительную дебиторскую задолженность, которая не была погашена в установленный срок. Согласно учетной политике ООО «Барс» применяет метод начисления и создает резерв по сомнительной задолженности в бухгалтерском учете и в налоговом учете. По истечении срока исковой давности выявленная задолженность правомерно признана безнадежной (нереальной к взысканию) и списана.

Через год после списания задолженности ООО «Безнадежный» погашает свою задолженность.

31.12.2014 г. Списан безнадежный долг за счет созданного резерва по сомнительным долгам

Дебет 63 Кредит 62.01 — 1250407 руб.

Списанный безнадежный долг ООО «Безнадежный» учтен за балансом.

Дебет 007 – 1250407 руб.

ООО «Безнадежный» оплатил задолженность

Дебет 51 Кредит 62.01 – 1250407 руб.

Ранее списанная задолженность учтена в составе прочих доходов

Дебет 62.01 Кредит 91.01 – 1250407 руб.

Списана сумма погашенной задолженности с забалансового счета

Кредит 007

Налоговый учет

Сомнительным долгом для формирования резервов в налоговом учете признается задолженность перед налогоплательщиком в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Суммы резервов по сомнительным долгам определяются по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода. Налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактической прибыли, выполняют расчет резервов на конец каждого месяца, остальные налогоплательщики – на конец 1, 2, 3 квартала и на конец года. Суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов

Размер отчислений в резерв определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от периода просрочки:

Срок возникновения сомнительного долга	Процент отчислений в резерв от суммы сомнительного долга
Более 90 календарных дней	100
От 45 до 90 календарных дней (включительно)	50
Менее 45 календарных дней	0

Внимание! Следует помнить что в налоговом учете существует ограничение максимальной суммы резерва – она не должна превышать 10% выручки того периода, за который создается резерв. При этом организация по своему усмотрению может установить меньший предельный размер отчислений в резерв (например, 5% от выручки).

При списании задолженности в связи с истечением срока исковой давности, списание для целей налогового учета должно производиться в том отчетном периоде, когда истек указанный срок, а не когда организация провела инвентаризацию и издала приказ (Письмо Минфина России от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38).

Таким образом, своевременное проведение инвентаризации задолженности (не реже, чем на последнее число каждого отчетного периода по налогу на прибыль) в интересах самой организации, чтобы не вносить корректировки в сданные налоговые декларации, а также, чтобы данные о списании задолженности в налоговом и бухгалтерском учете совпадали.

Как вы помните, резерв вы формируете исходя из размера той задолженности, которую НК РФ позволяет отнести к сомнительной.

Поэтому вам нужно выявить долги, которые отвечают одновременно следующим условиям:

• связаны с реализацией товаров, работ, услуг;
• не погашены в срок, установленный договором;
• не обеспечены залогом, поручительством или банковской гарантией.

Далее пределяется сумма резерва, создаваемого в следующем отчетном (налоговом) периоде (с учетом ограничения в размере 10 процентов суммы выручки). Обратите внимание, что показатель выручки определяют без учета НДС.

Затем необходимо определить предельную сумму отчислений в резерв (ПСО).

Воспользуемся формулой: ПСО = В x 10%,

где В — сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученная по итогам отчетного (налогового) периода.

Вы можете создать резерв и в меньшем размере, чем 10% выручки отчетного (налогового) периода. Этого НК РФ не запрещает, а суды подтверждают (см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.10.2004 N Ф08-5008/2004-1902А). Такое решение может быть целесообразно в ситуациях, когда отчисления в резерв по общему нормативу в 10% приведут к получению убытка или нулевого финансового результата (например, при высокой выручке, но небольшой прибыли). Свой норматив следует указать в учетной политике для целей налогообложения.

Наконец, следует скорректировать резерв с учетом остатка за прошлый период

Результаты:

РСО > или = ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая ПСО.

РСО < ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.

Определенная таким образом сумма отчислений включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266, пп. 7 п. 1 ст. 265, пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Пример

ООО «Бриз» зафиксировало в учетной политике на 2014 год создание резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения. На начало IV квартала остаток резерва составил 36 500 руб. Размер выручки за 2014 год — 12567 тыс. руб.

На 31 декабря бухгалтер определил просроченную дебиторскую задолженность по оплате поставленных товаров по контрагентам

Контрагент	Размер задолженности согласно договору с учетом НДС (руб.)	Сумма, которую можно признать сомнительным долгом для целей создания резерва с учетом НДС (руб.)	Период просрочки	Сумма отчислений в резерв (руб.)
ООО «Сигма»	98000	98000	98 дней	98000
ООО «Торо»	216 380	216380	59 дней	108190 (216380× 50%)
ООО «Транссбыт»	97600	97600	11 дней	—
ООО «Мельхиор»	287400	230400 (287400 – 57000)	75 дней	115200 (230400 × 50%)
Итого				321390

Кроме того, у ООО «Бриз» имеется кредиторская задолженность перед ООО «Мельхиор» по оплате рекламных услуг в сумме 57000 руб.

Затем бухгалтер определил размер отчислений в резерв — их он привел в таблице. Лимит резерва составляет 1 256700 руб. (12567 000 руб. × × 10%).

Рассчитанные отчисления в резерв по сомнительным долгам (321390 руб.) не превышают его предельного размера. Поэтому сумма резерва составит 321390 руб.

Во внереализационных расходах на 31 декабря 2014 года бухгалтер учел отчисления в резерв в размере 321390 руб. Безнадежных долгов, которые можно списать за счет резерва, бухгалтер не выявил. Поэтому на следующий год ООО переносит неиспользованный остаток резерва в сумме 321390 руб.

Если резерв по сомнительным долгам в налоговом учете в следующем году не создается, то сумму неиспользованного остатка резерва на конец года необходимо включить в состав внереализационных доходов.

Итог!

Пользователи бухгалтерской отчетности видят действительную величину дебиторской задолженности с учетом рассчитанного резерва и могут корректно оценить финансовое состояние организации.

3.2.2.5. Строка «Отчисления в оценочные резервы»

• •Практическое пособие
• •1.2. В каком порядке разрабатываются и принимаются формы бухгалтерской отчетности
• •1.3. Какая информация обязательна в формах бухгалтерской отчетности
• •1.4. В каком порядке подписывается и представляется бухгалтерская отчетность
• •1.5. Что является отчетной датой и отчетным периодом
• •1.6. Какие правила надо соблюдать при составлении бухгалтерской отчетности
• •1.7. Какие особенности надо учитывать при формировании бухгалтерской отчетности
• •1.7.1. Организация имеет филиалы
• •1.7.2. Организация является учредителем управления по договору доверительного управления
• •1.7.3. Организация является участником простого товарищества, ведущим общие дела
• •1.8. Ответственность за нарушение правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности
• •2. Объем представляемой бухгалтерской отчетности
• •2.1. Состав годовой бухгалтерской отчетности
• •2.2. Состав промежуточной бухгалтерской отчетности
• •3. Формы бухгалтерской отчетности и порядок их заполнения
• •3.1. Бухгалтерский баланс (форма n 1)
• •3.1.1. Внеоборотные активы (раздел I Бухгалтерского баланса)
• •3.1.1.1. Строка 110 «Нематериальные активы»
• •3.1.1.1.1. Что учитывается в составе нма
• •3.1.1.1.2. По какой стоимости объекты нма отражаются в учете
• •3.1.1.1.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 110 формы n 1
• •3.1.1.2. Строка 120 «Основные средства»
• •3.1.1.2.1. Что учитывается в составе ос на счете 01
• •3.1.1.2.2. По какой стоимости объекты ос отражаются в учете
• •3.1.1.2.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 120 формы n 1
• •3.1.1.3. Строка 130 «Незавершенное строительство»
• •3.1.1.3.1. Что учитывается в составе незавершенного строительства и оборудования, требующего монтажа
• •3.1.1.3.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 130 формы n 1
• •3.1.1.4. Строка 135 «Доходные вложения
• •3.1.1.4.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 135 формы n 1
• •3.1.1.5. Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения»
• •3.1.1.5.1. Что учитывается в составе финансовых вложений
• •3.1.1.5.2. По какой стоимости финансовые вложения отражаются в учете
• •3.1.1.5.3. На каких счетах бухучета отражаются финансовые вложения
• •3.1.1.5.4. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 140 формы n 1
• •3.1.1.6. Строка 145 «Отложенные налоговые активы»
• •3.1.1.6.1. Что учитывается в качестве отложенных налоговых активов
• •3.1.1.6.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 145 формы n 1
• •3.1.1.7. Строка 150 «Прочие внеоборотные активы»
• •3.1.1.7.1. Что относится к прочим внеоборотным активам
• •3.1.1.7.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 150 формы n 1
• •3.1.1.8. Строка 190 «итого по разделу I»
• •3.1.2. Оборотные активы (раздел II Бухгалтерского баланса)
• •3.1.2.1. Строка 210 «Запасы»
• •3.1.2.2. Строка 211 «сырье, материалы и другие аналогичные ценности»
• •3.1.2.2.1. Что учитывается в качестве сырья, материалов и других аналогичных ценностей
• •3.1.2.2.2. По какой стоимости учитываются сырье, материалы и другие аналогичные ценности
• •3.1.2.2.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 211 формы n 1
• •3.1.2.3. Строка 212 «животные на выращивании и откорме»
• •3.1.2.3.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 212 формы n 1
• •3.1.2.4. Строка 213 «затраты в незавершенном производстве»
• •3.1.2.4.1. Какие затраты учитываются в качестве нзп
• •3.1.2.4.2. По какой стоимости учитывается нзп
• •3.1.2.4.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 213 формы n 1
• •3.1.2.5. Строка 214 «готовая продукция и товары для перепродажи»
• •3.1.2.5.1. Что учитывается в качестве готовой продукции и товаров
• •3.1.2.5.2. По какой стоимости учитываются готовая продукция и товары
• •3.1.2.5.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 214 формы n 1
• •3.1.2.6. Строка 215 «товары отгруженные»
• •3.1.2.6.1. Что учитывается в составе товаров отгруженных
• •3.1.2.6.2. По какой стоимости учитываются товары отгруженные
• •3.1.2.6.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 215 формы n 1
• •3.1.2.7. Строка 216 «расходы будущих периодов»
• •3.1.2.7.1. Что учитывается в составе расходов будущих периодов
• •3.1.2.7.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 216 формы n 1
• •3.1.2.8. Строка 217 «прочие запасы и затраты»
• •3.1.2.8.1. Что учитывается в составе прочих запасов и затрат
• •3.1.2.8.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 217 формы n 1
• •3.1.2.9. Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
• •3.1.2.9.1. За счет чего возникает остаток по счету 19
• •3.1.2.9.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 220 формы n 1
• •3.1.2.10. Строка 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»
• •3.1.2.10.1. Что учитывается в составе долгосрочной дебиторской задолженности
• •3.1.2.10.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 230 формы n 1
• •3.1.2.11. Строка 231 «в том числе покупатели и заказчики»
• •3.1.2.11.1. Что учитывается в составе долгосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков
• •3.1.2.11.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 231 формы n 1
• •3.1.2.12. Строка 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение
• •12 Месяцев после отчетной даты)»
• •3.1.2.12.1. Что учитывается в составе краткосрочной дебиторской задолженности
• •3.1.2.12.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 240 формы n 1
• •3.1.2.13. Строка 241 «в том числе покупатели и заказчики»
• •3.1.2.13.1. Что учитывается в составе краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков
• •3.1.2.13.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 241 формы n 1
• •3.1.2.14. Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения»
• •3.1.2.14.1. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 250 формы n 1
• •3.1.2.15. Строка 260 «Денежные средства»
• •3.1.2.15.1. На каких счетах бухучета отражается информация об остатках денежных средств
• •3.1.2.15.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 260 формы n 1
• •3.1.2.16. Строка 270 «Прочие оборотные активы»
• •3.1.2.16.1. Что может учитываться в составе прочих оборотных активов
• •3.1.2.16.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 270 формы n 1
• •3.1.2.17. Строка 290 «итого по разделу II»
• •3.1.2.18. Строка 300 «баланс»
• •3.1.3. Капитал и резервы (раздел III Бухгалтерского баланса)
• •3.1.3.1. Строка 410 «Уставный капитал»
• •3.1.3.1.1. В каком размере отражается уставный капитал в бухучете
• •3.1.3.1.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 410 формы n 1
• •3.1.3.2. Строка 411 «Собственные акции,
• •3.1.3.3. Строка 420 «Добавочный капитал»
• •3.1.3.3.1. За счет чего формируется добавочный капитал
• •3.1.3.3.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 420 формы n 1
• •3.1.3.4. Строка 430 «Резервный капитал»
• •3.1.3.4.1. Что учитывается в составе резервного капитала
• •3.1.3.4.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 430 формы n 1
• •3.1.3.5. Строка 431 «резервы, образованные в соответствии с законодательством»
• •3.1.3.5.1. Какие резервы создаются в соответствии с законодательством
• •3.1.3.5.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 431 формы n 1
• •3.1.3.6. Строка 432 «резервы, образованные в соответствии с учредительными документами»
• •3.1.3.6.1. Какие резервы создаются в соответствии с учредительными документами
• •3.1.3.6.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 432 формы n 1
• •3.1.3.7. Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
• •3.1.3.7.1. Что отражается в составе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
• •3.1.3.7.2. Какие корректировки межотчетного периода влияют на показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
• •3.1.3.7.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 470 формы n 1 при составлении промежуточной отчетности
• •3.1.3.8. Строка 490 «итого по разделу III»
• •3.1.4. Долгосрочные обязательства (раздел IV Бухгалтерского баланса)
• •3.1.4.1. Строка 510 «Займы и кредиты»
• •3.1.4.1.1. Что учитывается в составе задолженности по займам и кредитам
• •3.1.4.1.2. Как определяется величина задолженности по займам и кредитам
• •3.1.4.1.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 510 формы n 1
• •3.1.4.2. Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства»
• •3.1.4.2.1. Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязательств
• •3.1.4.2.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 515 формы n 1
• •3.1.4.3. Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства»
• •3.1.4.3.1. Что учитывается в составе прочих долгосрочных обязательств
• •3.1.4.3.2. Как определяется величина кредиторской задолженности
• •3.1.4.3.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 520 формы n 1
• •3.1.4.4. Строка 590 «итого по разделу IV»
• •3.1.5. Краткосрочные обязательства (раздел V Бухгалтерского баланса)
• •3.1.5.1. Строка 610 «Займы и кредиты»
• •3.1.5.1.1. Что учитывается в составе задолженности по займам и кредитам
• •3.1.5.1.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 610 формы n 1
• •3.1.5.2. Строка 620 «Кредиторская задолженность»
• •3.1.5.3. Строка 621 «поставщики и подрядчики»
• •3.1.5.3.1. Что учитывается в составе краткосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками
• •3.1.5.3.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 621 формы n 1
• •3.1.5.4. Строка 622 «задолженность перед персоналом организации»
• •3.1.5.4.1. Что учитывается в составе кредиторской задолженности перед персоналом организации
• •3.1.5.4.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 622 формы n 1
• •3.1.5.5. Строка 623 «задолженность
• •3.1.5.5.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 623 формы n 1
• •3.1.5.6. Строка 624 «задолженность по налогам и сборам»
• •3.1.5.6.1. Что учитывается в составе кредиторской задолженности по налогам и сборам
• •3.1.5.6.2. Как определяется величина кредиторской задолженности по налогам и сборам
• •3.1.5.6.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 624 формы n 1
• •3.1.5.7. Строка 625 «прочие кредиторы»
• •3.1.5.7.1. Что учитывается в составе прочей кредиторской задолженности
• •3.1.5.7.2. Как определяется величина кредиторской задолженности
• •3.1.5.7.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 625 формы n 1
• •3.1.5.8. Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов»
• •3.1.5.8.1. Когда возникает задолженность перед учредителями по выплате доходов
• •3.1.5.8.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 630 формы n 1
• •3.1.5.9. Строка 640 «Доходы будущих периодов»
• •3.1.5.9.1. Что может отражаться в отчетности в составе доходов будущих периодов
• •3.1.5.9.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 640 формы n 1
• •3.1.5.10. Строка 650 «Резервы предстоящих расходов»
• •3.1.5.10.1. Какие резервы предстоящих расходов может создавать организация
• •3.1.5.10.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 650 формы n 1
• •3.1.5.11. Строка 660 «Прочие краткосрочные обязательства»
• •3.1.5.11.1. Что может отражаться в отчетности в составе прочих краткосрочных обязательств
• •3.1.5.11.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 660 формы n 1
• •3.1.5.12. Строка 690 «итого по разделу V»
• •3.1.5.13. Строка 700 «баланс»
• •3.1.6. Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
• •3.1.6.1. Строка 910 «Арендованные основные средства»
• •3.1.6.1.1. Что учитывается в составе арендованных ос
• •3.1.6.1.2. По какой стоимости учитываются арендованные ос
• •3.1.6.1.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 910 формы n 1
• •3.1.6.2. Строка 911 «в том числе по лизингу»
• •3.1.6.3. Строка 920 «Товарно-материальные ценности,
• •3.1.6.3.2. По какой стоимости учитываются товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
• •3.1.6.3.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 920 формы n 1
• •3.1.6.4. Строка 930 «Товары, принятые на комиссию»
• •3.1.6.5. Строка 940 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
• •3.1.6.5.1. Когда дебиторская задолженность списывается с баланса и учитывается за балансом
• •3.1.6.5.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 940 формы n 1
• •3.1.6.6. Строка 950 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
• •3.1.6.6.1. Что может учитываться в составе обеспечений обязательств и платежей, полученных организацией
• •3.1.6.6.2. В какой сумме отражаются полученные обеспечения на счете 008
• •3.1.6.6.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 950 формы n 1
• •3.1.6.7. Строка 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
• •3.1.6.7.1. Что может учитываться в составе выданных обеспечений обязательств и платежей
• •3.1.6.7.2. В какой сумме отражаются выданные обеспечения на счете 009
• •3.1.6.7.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 960 формы n 1
• •3.1.6.8. Строка 970 «Износ жилищного фонда»
• •3.1.6.8.1. По какому жилищному фонду начисляется износ
• •3.1.6.8.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 970 формы n 1
• •3.1.6.9. Строка 980 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов»
• •3.1.6.9.1. По каким объектам (за исключением объектов жилищного фонда) начисляется износ
• •3.1.6.9.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 980 формы n 1
• •3.1.6.10. Строка 990 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
• •3.1.6.10.1. По какой стоимости учитываются нма, полученные в пользование
• •3.1.6.10.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 990 формы n 1
• •3.1.6.11. Свободная строка
• •3.1.6.11.1. Информация о каких объектах учета может отражаться по свободной строке Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
• •3.1.6.11.2. Какие данные бухучета используются при заполнении свободной строки формы n 1
• •3.2. Отчет о прибылях и убытках (форма n 2)
• •3.2.1. Отчет о прибылях и убытках
• •3.2.1.1. Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»
• •3.2.1.1.1. Что признается выручкой организации
• •3.2.1.1.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 010 формы n 2
• •3.2.1.2. Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»
• •3.2.1.2.1. Какие расходы формируют себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
• •3.2.1.2.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 020 формы n 2
• •3.2.1.3. Строка 029 «Валовая прибыль»
• •3.2.1.4. Строка 030 «Коммерческие расходы»
• •3.2.1.4.1. Какие расходы включаются в состав коммерческих
• •3.2.1.4.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 030 формы n 2
• •3.2.1.5. Строка 040 «Управленческие расходы»
• •3.2.1.5.1. Какие расходы являются управленческими
• •3.2.1.5.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 040 формы n 2
• •3.2.1.6. Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»
• •3.2.1.7. Строка 060 «Проценты к получению»
• •3.2.1.7.1. Что относится к процентам к получению
• •3.2.1.7.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 060 формы n 2
• •3.2.1.8. Строка 070 «Проценты к уплате»
• •3.2.1.8.1. Что относится к процентам к уплате
• •3.2.1.8.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 070 формы n 2
• •3.2.1.9. Строка 080 «Доходы от участия в других организациях»
• •3.2.1.9.1. Что относится к доходам от участия в других организациях
• •3.2.1.9.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 080 формы n 2
• •3.2.1.10. Строка 090 «Прочие доходы»
• •3.2.1.10.1. Что относится к прочим доходам организации
• •3.2.1.10.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 090 формы n 2
• •3.2.1.11. Строка 100 «Прочие расходы»
• •3.2.1.11.1. Что относится к прочим расходам организации
• •3.2.1.11.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 100 формы n 2
• •3.2.1.12. Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»
• •3.2.1.13. Строка 141 «Отложенные налоговые активы»
• •3.2.1.13.1. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 141 формы n 2
• •3.2.1.14. Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства»
• •3.2.1.14.1. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 142 формы n 2
• •3.2.1.15. Строка 150 «Текущий налог на прибыль»
• •3.2.1.15.1. Как определяется текущий налог на прибыль
• •3.2.1.15.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 150 формы n 2
• •3.2.1.16. Свободная строка Отчета о прибылях и убытках
• •3.2.1.16.1. Что может отражаться по свободной строке Отчета о прибылях и убытках
• •3.2.1.16.2. Какие данные бухучета используются при заполнении свободной строки Отчета о прибылях и убытках
• •3.2.1.17. Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»
• •3.2.1.18. Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»
• •3.2.1.18.1. Что учитывается в качестве постоянных налоговых обязательств (активов)
• •3.2.1.18.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 200 формы n 2
• •3.2.1.19. Строка «Базовая прибыль (убыток) на акцию»
• •3.2.1.19.1. Как определить базовую прибыль (убыток) на акцию
• •3.2.1.19.1.1. Расчет базовой прибыли (убытка)
• •3.2.1.19.1.2. Расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении
• •3.2.1.19.1.3. Корректировка средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении
• •3.2.1.19.1.4. Расчет базовой прибыли (убытка) на акцию
• •3.2.1.20. Строка «Разводненная прибыль (убыток) на акцию»
• •3.2.1.20.1. Как определить разводненную прибыль (убыток) на акцию
• •3.2.1.20.2. Расчет возможного прироста базовой прибыли
• •3.2.1.20.3. Расчет возможного прироста средневзвешенного количества акций в обращении
• •3.2.1.20.4. Расчет разводненной прибыли (убытка) на акцию
• •3.2.2. Расшифровка отдельных прибылей и убытков
• •3.2.2.1. Строка «Штрафы, пени и неустойки, признанные
• •3.2.2.1.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки «Штрафы, пени…» формы n 2
• •3.2.2.2. Строка «Прибыль (убыток) прошлых лет»
• •3.2.2.2.1. Что отражается в составе прибылей (убытков) прошлых лет
• •3.2.2.2.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки «Прибыль (убыток) прошлых лет» формы n 2
• •3.2.2.3. Строка «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств»
• •3.2.2.3.1. Что отражается в качестве возмещения убытков
• •3.2.2.3.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки «Возмещение убытков…» формы n 2
• •3.2.2.4. Строка «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте»
• •3.2.2.4.1. Что отражается в качестве курсовых разниц
• •3.2.2.4.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки «Курсовые разницы…» формы n 2
• •3.2.2.5. Строка «Отчисления в оценочные резервы»
• •3.2.2.5.1. Какие оценочные резервы создаются в бухучете
• •3.2.2.5.2. Когда суммы созданных оценочных резервов включаются в состав прочих доходов
• •3.2.2.5.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки «Отчисления в оценочные резервы» формы n 2
• •3.2.2.6. Строка «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности»
• •3.2.2.6.1. Какая задолженность включается в состав прочих доходов (расходов)
• •3.2.2.6.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки «Списание…» формы n 2
• •3.2.2.7. Свободная строка раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»
• •3.2.2.7.1. Что может отражаться по свободной строке
• •4. Взаимоувязка показателей
• •4.1. Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса
• •4.2. Взаимоувязка показателей Отчета о прибылях и убытках
• •Пример заполненного Бухгалтерского баланса (форма n 1)
• •Пример заполненного Отчета о прибылях и убытках (форма n 2)