.Учет использования прибыли

Таблица 7. Отражение операций по счету 99 «Прибыли и убытки».

	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Полученный финансовый результат по обычным видам деятельности списывается заключительными оборотами месяца со счета 90 субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99: прибыль от обычных видов деятельности убыток от обычных видов деятельности	90-9	99
Полученный финансовый результат по прочим доходам и расходам списывается заключительными оборотами месяца со счета 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99: прибыль по прочей деятельности организации убыток по прочей деятельности организации	91-9	99

В бухгалтерском учете суммы штрафа и пеней по НДС отражаются на счете 99. Суммы штрафов и пеней по налогам не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (см. рис. 8).

Рис. 8 . Отражение операций по уплате налоговых взносов.

Конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения, отражается как сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года.

При реформации бухгалтерского баланса величина чистой прибыли (убытка) заключительными записями декабря списывается со счета 99 «Прибыли и убытки»:

ДЕБЕТ счета 99 – КРЕДИТ счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — выявлена чистая (балансовая) прибыль по итогам отчетного года;

или ДЕБЕТ счета 84 – КРЕДИТ счета 99 – списан непокрытый убыток отчетного года.

Субъекты малого предпринимательства могут не применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Для организаций, применяющих ПБУ 18/02, сумма налога на прибыль определяется путем корректировки условного расхода (дохода) по налогу, исходя из величины прибыли (убытка) до налогообложения (см. рис. 9).

Рис. 9. Формирование конечного финансового результата.

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» представляет собой остаток на конец отчетного периода по счету 99. Он является заключительным показателем в форме отчета о прибылях и убытках:

Итоги

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщена информация о прочих доходах и расходах отчетного периода. При таком построении аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой отчетности, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности организации в отчетном году. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

3. УЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ.

Итоговым финансовым результатом деятельности организации за отчетный период является выявленная за отчетный период на основании учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса чистая прибыль (убыток).

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая прибыль отчетного года определяется на счете 99 «Прибыли и убытки» и при реформации баланса заключительной записью отчетного года переносится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: ДЕБЕТ счета 99 – КРЕДИТ счета 84 – отражена чистая прибыль отчетного года к распределению (заключительной записью декабря) (схема рис. 10).

Нераспределенная прибыль может быть использована см. 16:

• на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации:

ДЕБЕТ счета 84, субсчет «Прибыль отчетного года к распределению» — КРЕДИТ счета 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» — отражена задолженность перед акционерами по выплате дивидендов;

• на создание и пополнение резервного капитала:

ДЕБЕТ счета 84, субсчет «Прибыль отчетного года к распределению» — КРЕДИТ счета 82 – отражены отчисления в резервный капитал;

• на погашение убытков:

ДЕБЕТ счета 84, субсчет «Прибыль отчетного года к распределению» — КРЕДИТ счета 82, субсчет «Непокрытый убыток» — чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет;

• и другие цели по решению собственников.

Рис. 10. Схема счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по доходам.

Дивиденд (от лат. dividendus –подлежащий разделу) – часть чистой прибыли акционерного общества, распределяемая акционерами в соответствии с имеющимися у них акциями. Дивидендом в соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль). Чистая прибыль общества определяется по данным Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ).

Решение о распределении прибыли принимают собственники организации. Распределение прибылей и убытков акционерного общества, согласно подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона № 208-ФЗ, находится в исключительной компетенции общего собрания акционеров. При этом годовое собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (п. 1 ст. 47 Закона № 208-ФЗ).

Для обществ с ограниченной ответственностью принятие решения о распределении чистой прибыли между участниками общества также относится к исключительной компетенции общего собрания (подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона № 14-ФЗ). Годовые результаты деятельности общества проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (ст. 34 Закона № 14-ФЗ).

После проведения общего собрания общества и в соответствии с принятым решением о выплате дивидендов, которое оформляется протоколом или выпиской из протокола общего собрания учредителей (участников), бухгалтером составляется расчет по распределению чистой прибыли (см. табл.8).

В акционерных обществах, как правило утверждается Положение о дивидендах (дивидендная политика) — это установленный общим собранием акционеров по представлению совета директоров порядок принятия решения об объявлении (выплате) дивидендов. Дивидендная политика разрабатывается в соответствии с Законом об акционерных обществах, содержит положения, не противоречащие Закону, конкретизирующие обязательства общества по выплате (объявлению) дивидендов.

Таблица 8. Пример содержания операций по распределению чистой прибыли.

Первичный документ

Нераспределенная прибыль

После того как вы отразили в учете использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»   КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль» – отражена сумма нераспределенной прибыли организации.

Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).

ПРИМЕР

По итогам прошедшего года чистая прибыль АО «Актив» составила 70 000 руб.

В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер АО «Актив» предусмотрел следующие субсчета:

– 84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

– 84-2 «Нераспределенная прибыль».

31 декабря прошедшего года при реформации баланса бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 99   КРЕДИТ 84-1 – 70 000 руб. – отражена чистая прибыль.

В феврале текущего года на общем собрании акционеров ­было решено использовать чистую прибыль следующим образом:

– 5% направить на пополнение резервного капитала;

– 50% направить на выплату дивидендов акционерам.

На основании этого решения бухгалтер «Актива» отразил использование прибыли проводками:

ДЕБЕТ 84-1   КРЕДИТ 82 – 3500 руб. (70 000 руб. × 5%) – направлены средства на пополнение резервного капитала;

ДЕБЕТ 84-1   КРЕДИТ 75 – 35 000 руб. (70 000 руб. × 50%) – направлены средства на выплату дивидендов акционерам;

ДЕБЕТ 84-1   КРЕДИТ 84-2 31 500 руб. (70 000 – 3500 – 35 000) – отражена сумма нераспределенной прибыли.

«Запрещенные» выплаты за счет нераспределенной прибыли

Иногда собственники организации принимают решения о выплате за счет прибыли премий сотрудникам, материальной помощи, о приобретении основных средств. Некоторые принимают решения о cоздании так называемых фондов потребления и накопления, благотворительных фондов.

Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. И счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов.

Минфин России также неоднократно указы-вал, что счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (см., например, письма Минфина России от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99).

Расходы организации на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и иные аналогичные мероприятия, а также перечисление средств на благотворительность являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Другими словами, любое выбытие активов (кроме дивидендов) – расход текущего периода (п. 2 ПБУ 10/99). К чистой прибыли организации такие затраты никакого отношения не имеют. От-носить их в дебет счета 84 нельзя, это противоречит действующим нормативным актам по бухучету.

Непокрытый убыток

Решение о том, за счет каких средств будет погашен полученный убыток, тоже принимают собственники (учредители) организации (общее собрание акционеров в АО или собрание участников в ООО).

Убыток может быть погашен за счет:

• целевых взносов акционеров (участников) организации;
• средств резервного капитала;
• средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

В первых двух случаях вы должны сделать проводки по кредиту счета 84:

ДЕБЕТ 75 (70)   КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток» – на погашение убытка направлены целевые взносы акционеров (участников) организации;

КРЕДИТ 82   ДЕБЕТ 84 субсчет «Непокрытый убыток» – на погашение убытка направлены средства резервного капитала.

Если собственники организации приняли решение погасить убыток за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, в учете сделайте проводку по субсчетам счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль»   КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток» – нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение убытка.

Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов организации.

После того как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 80   КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток» – уставный капитал уменьшен до величины чистых активов организации.

Общее собрание акционеров (участников) может также принять решение не погашать убыток отчетного года и оставить его на балансе организации.

Резервный фонд образуется за счет чистой прибыли в конце года, что отражается следующей записью:Д-т 84 К-т 82

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 20

Средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, могут быть направлены на покрытие убытка за отчетный год. Также резервный фонд используется для погашения облигаций акционерного общества и выкупа акций (в случае недостаточности иных средств).

Соответственно при использовании резервного фонда на погашение убытка должна быть сделана запись: Д-т 82 К-т 84

Для обществ с ограниченной ответственностью законодательных ограничений на использование резервного фонда не установлено, расходоваться эти средства могут на цели, предусмотренные в уставе общества.

Бухгалтерский учет добавочного капитала ведется на одноименном пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

Добавочный капиталвозникает в результате:

· переоценки стоимости внеоборотных активов организации;

· эмиссионного дохода, образовавшегося в результате превышения продажной цены над номинальной стоимостью акций;

· возникновения курсовых разниц, при взносах в уставный капитал организации, выраженных в иностранной валюте.

Образование добавочного капитала отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с такими счетами как 01 «Основные средства», 75 «Расчеты с учредителями», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и др.

Использоваться добавочный капитал может только на

· погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;

· увеличение уставного капитала организации;

· распределение сумм между учредителями организации.

Использование добавочного капитала отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами: 01 «Основные средства», 75 «Расчеты с учредителями», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Учет нераспределенной прибыли и целевого финансирования

Формирование конечного финансового результата работы организации за год происходит на А-П счете 99 «Прибыли и убытки». Кредитовый остаток по данному счету показывает величину чистой прибыли, а дебетовый – убыток, полученный за отчетный год.

Чистая прибыль является важнейшим показателем эффективности работы предприятия и представляет собой часть прибыли, оставшуюся в распоряжении организации после уплаты налогов.

По итогам хоз.деятельности получена прибыль — Д 90.9 К 99 убыток — Д 99 К 90.9

31 декабря каждого года остаток по счету 99 «Прибыли и убытки» списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», таким образом происходит реформация баланса.

К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» целесообразно открыть следующие субсчета: субсчет 1 «Прибыль, подлежащая распределению», субсчет 2 «Нераспределенная прибыль», субсчет «Непокрытый убыток».

Реформация отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом.

Отражается списание нераспределенной прибыли:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 84 /1

Отражается списание убытка:
Д-т 84 /2 К-т 99 «Прибыли и убытки».

Чистая прибыль, отраженная на счете нераспределенной прибыли подлежит распределению. Решение о распределении прибыли принимается на общем собрании учредителей организации.

Прибыль может быть использована на:

· выплату дивидендов акционерам или участникам организации;

· пополнение резервного капитала организации;

· погашение убытков прошлых лет.

Начисление дивидендов участникам и акционерам отражается Д-т 84 К-т 75,70

Пополнение резервного капитала за счет чистой прибыли организации отражается в учете по Д 84 К 82

Погашение убытка отражается внутренними записями по счету нераспределенной прибыли:
Д-т 84 /1 К-т 84 /2

Средства целевого финансирования также являются частью капитала организации и представляют собой средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Сюда относятся получаемые организациями гранты, другие целевые средства, поступившие от международных и отечественных фондов, от партнеров, денежные взносы родителей на содержание детей в детских садах и яслях и др.

В бухгалтерском учете целевое финансирование учитывается на счете А-П счете 86 «Целевое финансирование».

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами:

83 «Добавочный капитал» — при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Составьте бухгалтерские проводки и посчитайте суммы

1.По итогам прошедшего года в акционерном обществе была получена чистая прибыль в размере 100 000 руб.

На общем собрании акционеров было принято решение о направлении