Войтов В.Р.
Опубликовано в номере: Консультант бухгалтера №10 / 2004

Безвозмездная передача имущества от одной коммерческой организации другой, представляющая собой, по существу, операцию по договору дарения, прямо запрещена гражданским законодательством (статья 575 ГК РФ). Тем не менее, часть первая ГК РФ не исключает возможности заключения договора на безвозмезднойоснове. На практике подобная передача имеет место, особенно во взаимоотношениях в рамках группы взаимосвязанных организаций, между коммерческими организациями и органами государственного и местного управления, а также между некоммерческими организациями. В связи с этим возникает проблема правильной организации бухгалтерского и налоговогоучета соответствующих операций.

Отдельные вопросы организации и ведения бухгалтерскогоучета операций, связанных с получением, использованием и списанием безвозмезднополученных активов, регулируются некоторыми положениями по бухгалтерскомуучету (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 9/99, ПБУ 13/2000, ПБУ 14/2000), а также Инструкцией по применению Плана счетов.

Общие принципы учета поступления безвозмезднополученногоимущества сформулированы в ПБУ 9/99.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно,в том числе по договору дарения, являются внереализационными доходами.

Пунктом 10.3 ПБУ 9/99 уточнено, что активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.

Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

При применении этой нормы следует учитывать положения других законодательных, нормативных и иных актов.

Так, согласно пункту 3 статьи 154 НК РФ, при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога (НДС), налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 года № БГ-3-03/447, разъяснено, что к такому имуществу, в частности, относится безвозмездно полученное имущество, учитываемое организацией по стоимости, включающей суммы налога, уплаченные передающей стороной.

Из этого следует, что при определении рыночной стоимости имущества, полученного безвозмездно, должно отдельно устанавливаться рыночная стоимость без учета НДС и сумма налога. Так как передающая сторона также должна уплачивать налог с рыночной стоимости передаваемого имущества, по нашему мнению, допустимо (и целесообразно) принимающей организации воспользоваться данными, на основании которых передающая сторона исчисляла сумму налога. При этом, если впоследствии полученное имущество будет передано далее также безвозмездно, рыночная стоимость имущества также должна определяться обособленно от налога.

Поясним это на условном примере.

Организация «А» в сентябре месяце передала организации «Б» объект основных средств, рыночная стоимость которого (с учетом физического состояния и износа) была определена в 100 тыс. руб. Организацией «А» уплачен налог на добавленную стоимость в сумме 18 тыс. руб. Организация «Б» должна оприходовать объект с учетом суммы налога, уплаченного организацией «А» — то есть, 118 тыс. руб. Объект в эксплуатацию не вводился, а спустя один месяц, был передан организацией «Б» организации «В» также безвозмездно. За истекший период рыночная конъюнктура не изменилась и, следовательно, рыночная стоимость объекта осталась на прежнем уровне — 100 тыс. руб. без учета НДС. Так как объект не эксплуатировался, то не изменилась и его балансовая стоимость. Таким образом, организация «Б» при передаче также должна уплатить НДС в сумме 18 тыс. руб. При этом на счете 91 «Прочие доходы и расходы» образуется дебетовое сальдо, но для целей налогообложения оно не учитывается, а образует постоянные разницы и должно быть отнесено на чистую прибыль организации.

Право на налоговый вычет в данном случае может возникнуть только у организации «А» — при приобретении данного объекта и вводе его в эксплуатацию — при условии, что приобретение было связано с осуществлением фактических расходов (другими словами, если и этой организацией объект не был получен безвозмездно).

Порядок признания поступлений доходов в бухгалтерском учете регулируется пунктом 16 ПБУ 9/99. При этом порядок признания доходов от поступлений имущества, переданного безвозмездно, в отдельный подпункт не выделен. Следовательно, необходимо руководствоваться общим положением, в соответствии с которым иные поступления отражаются в учете по мере образования (выявления). Для безвозмездно полученных активов таким фактом является их оприходование.

Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) установлено, что стоимость активов, полученных безвозмездно, учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» — сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов.

Суммы, учтенные на счете 98, списываются с этого счета в кредит счета 91:

• по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;
• по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

Характеристикой счета 91 установлено, что по кредиту этого счета в течение отчетного периода находят отражение (помимо прочего) поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов.

Особенности учета безвозмездно полученных
материально-производственных запасов

В соответствии с пунктом 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Планом счетов установлена следующая схема бухгалтерских проводок по учетупоступления безвозмездно полученных материалов и иных запасов:

дебет счета 10 «Материалы» (или 15 «Заготовление и приобретение материалов») кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — на сумму стоимости безвозмездно полученных материалов;

дебет счета 41 «Товары» кредит счета 98 — на сумму стоимости безвозмездно полученных товаров.

Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, в принципе, не исключают возможность безвозмездного получения готовой продукции (которая также относится к категории материально-производственных запасов). Однако, исходя из экономического содержания наименования данного вида запасов, вытекает, что готовая продукция является результатом производственного процесса, осуществляемого в данной организации. Исключением может являться передача готовой продукции в рамках совместной деятельности, но в этом случае используется несколько иная схема бухгалтерских проводок, а имущество не считается переданным безвозмездно.

Выбытие запасов, которые ранее были получены безвозмездно,в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

материалов: дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 10 и дебет счета 98 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму стоимости материалов, переданных в основное производство (в том случае, когда материалы передаются в другие производства или используются в управленческой деятельности, в первой проводке дебетуются соответствующие счета — 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Издержки обращения»); товаров: дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 41 и дебет счета 98 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму стоимости реализованных материалов. Таким образом, при реализации товаров, их стоимость проводится по счету учета реализации (90) и одновременно включается в состав внереализационных расходов (91) для обложения налогом на прибыль.

Пример 1

Организацией в январе 2004 года получены материалы (краска), рыночной стоимостью 20 тыс. руб. В феврале месяце материалы на общую сумму 15 тыс. руб. отпущены в основное производство; в марте материалы на сумму 5 тыс. руб. использованы в управленческих целях — для ремонта центрального офиса организации. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки: в январе 2004 года: дебет счета 10 кредит счета 98 — 20 тыс. руб. — на сумму стоимости полученных материалов; в феврале: дебет счета 20 кредит счета 10 и дебет счета 98 кредит счета 91 — 15 тыс. руб. — на сумму стоимости материалов, использованных в основном производстве; в марте: дебет счета 26 кредит счета 10 и дебет счета 98 кредит счета 91 — 5 тыс. руб. — на сумму стоимости материалов, использованных в управленческой деятельности. Пример 2 Торговой организацией в феврале 2004 года получены безвозмездно товары на сумму 15 тыс. руб. (по рыночной стоимости). Размер торговой надбавки, применяемой в торговой организации — 20 процентов. В учетной политике закреплен учет товаров по продажным ценам. Полученные товары реализованы в марте 2004 года. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки: в феврале 2004 года: дебет счета 41 кредит счета 98 — 15 тыс. руб. — на сумму стоимости полученных товаров;

дебет счета 41 кредит счета 42 «Торговая наценка» — 3 тыс. руб. — на сумму торговой наценки по стоимости полученных материалов;

в марте 2004 года: дебет счета 90 кредит счета 41 — 18 тыс. руб. — на сумму стоимости реализованных товаров (по продажным ценам);

дебет счета 98 кредит счета 91 — 15 тыс. руб. — на сумму рыночной стоимости реализованных товаров;

дебет счета 90 кредит счета 42 (сторно) — 3 тыс. руб. — на сумму торговой надбавки на сумму стоимости реализованных товаров.

В данном случае доходы организации также будут складываться из двух составляющих на двух счетах реализации (90 и 91) — суммы торговой наценки и суммы сальдо по счету 98.

Особенности учета безвозмездно полученных
объектов основных средств

В соответствии с пунктом 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В бухгалтерском учете принятие таких объектов отражается следующими проводками:

дебет счета 08 кредит счета 98, субсчет «Безвозмездные поступления» — на сумму рыночной стоимости поступивших объектов основных средств;

дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 08 — на сумму инвентарной стоимости принятых к учету объектов основных средств, полученных безвозмездно.

Выбытие объектов основных средств, полученных безвозмездно, должно оформляться в бухгалтерском учете проводками (под выбытием понимается и списание стоимости объекта посредством начисления амортизации): дебет счета 20 кредит счета 02 «Амортизация основных средств» и дебет счета 98, субсчет «Безвозмездные поступления» кредит счета 91 — на сумму начисленной амортизации объектов основных средств, используемых в основном производстве(в том случае, когда основные средства используются в других производствах, в первой проводке дебетуются соответствующие счета — 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Издержки обращения»);

дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму амортизации, начисленной за время полезной эксплуатации объектов основных средств (проводка делается при списании основных средств с баланса организации);

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости выбывающих основных средств (в том случае, когда списываются не полностью амортизированные основные средства);

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счетов учета производственных затрат (10, 23, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.) — на сумму расходов, связанных с выбытием основных средств (в том случае, когда такие расходы имеют место);

дебет счета 10 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств (если материалы приходуются);

или дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму продажной стоимости основных средств (в том случае, когда выбытие объектов связано с их реализацией);

дебет счета 91, субсчет «НДС» кредит счета 68 — на сумму налога со стоимости проданных объектов.

Пример 3 Организацией в январе 2004 года получен объект основных средств, рыночная стоимость которого составила 100 тыс. руб. (с учетом НДС, уплаченного передающей стороной). Расходы по доведению до состояния, в котором данный объект пригоден к использованию в запланированных целях составили 10 тыс. руб. Все расходы осуществлены во вспомогательных производствах организации. норма амортизации полученного объекта определена в 24 процента. По истечении шести месяцев принято решение о реализации объекта. Цена реализации (без учета НДС — 100 тыс. руб.). Расходов, связанных с реализацией нет. Объект использовался для целей основного производства. В бухгалтерском учете будут оформлены проводки: в январе 2004 года: дебет счета 08 кредит счета 98 — 100 тыс. руб. — на сумму рыночной стоимости полученного объекта;

дебет счета 08 кредит счета 23 — 10 тыс. руб. — на сумму стоимости услуг вспомогательных производств, подлежащих включению в инвентарную стоимость объекта;

дебет счета 01 кредит счета 08 — 110 тыс. руб. на сумму инвентарной стоимости объекта, введенного в эксплуатацию;

в феврале-июле (ежемесячно): дебет счета 20 кредит счета 02 и дебет счета 98 кредит счета 91 — 2,2 тыс. руб. — на сумму начисленной амортизации; в августе (при продаже объекта): дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 13,2 тыс. руб. (2,2 тыс. руб. х 6 мес.) — на сумму амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта;

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 01 — 96,8 тыс. руб. — на сумму остаточной стоимости реализуемого объекта;

дебет счета 91 кредит счета 68 — 18 тыс. руб. — на сумму НДС по стоимости реализованного объекта;

дебет счета 62 кредит счета 91 — 118 тыс. руб. — на сумму задолженности покупателя за реализованный объект;

дебет счета 98 кредит счета 91 — 86,8 тыс. руб. (100 — 13,2) — на сумму остатка несписанных доходов будущих периодов.

В данном случае финансовый результат от реализации данного объекта фактически будет состоять из двух составляющих — разницы между кредитовым (цена реализации) и дебетовым (остаточная стоимость плюс НДС) оборотами по счету 91 и суммы остатка на счете 98 в части, относящейся к реализуемому объекту. Это объясняется тем, что реально организация получила доходы дважды — первый раз при получении объекта, второй — при его продаже.

Особенности учета безвозмездно полученных
объектов нематериальных активов

В соответствии с пунктом 10 ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Схема бухгалтерских проводок при оприходовании данного вида активов будет следующей:

дебет счета 08 кредит счета 98 — на сумму рыночной стоимости поступивших объектов нематериальных активов;

дебет счета 04 «Нематериальные активы» кредит счета 08 — на сумму первоначальной стоимости принятых к учету объектов нематериальных активов, полученных безвозмездно.

Выбытие объектов нематериальных активов, полученных безвозмездно (включая начисление амортизации), отражается проводками: дебет счета 20 кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и дебет счета 98 кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — на сумму начисленной амортизации объектов нематериальных активов, используемых в основном производстве (в том случае, когда нематериальные активы используются в других производствах, в первой проводке дебетуются соответствующие счета — 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Издержки обращения»);

дебет счета 05 кредит счета 04 — на сумму амортизации, начисленной при выбытии объектов нематериальных активов;

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 04 — на сумму остаточной стоимости выбывающих нематериальных активов (в том случае, когда списываются не полностью амортизированные объекты);

дебет счета 62 (76) кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму продажной стоимости объектов нематериальных активов (в том случае, когда выбытие объектов связано с их реализацией);

дебет счета 91, субсчет «НДС» кредит счета 68 — на сумму налога по стоимости проданных объектов.

Пример 4 Организацией получен безвозмездно объект нематериальных активов рыночной стоимостью 60 тыс. руб. (с учетом НДС, уплаченного передающей стороной). Расходы, по доведению полученного объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях, отсутствуют. Объект используется в управленческой деятельности. Срок полезного использования определен в пять лет (60 месяцев). Объект принят к бухгалтерскому учету в октябре 2004 года. В октябре 2009 года объект будет списан, как полностью амортизированный. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки: в октябре 2004 года: дебет счета 08 кредит счета 98 — 60 тыс. руб. — на сумму рыночной стоимости поступивших объектов нематериальных активов;

дебет счета 04 «Нематериальные активы» кредит счета 08 — 60 тыс. руб. — на сумму первоначальной стоимости принятых к учету объектов нематериальных активов;

в октябре 2004 — сентябре 2009 гг. — ежемесячно: дебет счета 26 кредит счета 05 и дебет счета 98 кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — 1 тыс. руб. — на сумму начисленной амортизации; в октябре 2009 года: дебет счета 05 кредит счета 04 — на сумму амортизации, начисленной при выбытии объектов нематериальных активов. Так как остаточная стоимость отсутствует, проводку по ее списанию на счет 91 оформлять нет необходимости.

Особенности учета безвозмездно полученных
объектов финансовых вложений

В соответствии с пунктом 13 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, также признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Однако, в отличие от других активов, которые могут быть получены безвозмездно, ПБУ 19/02 содержит уточнение определения рыночной цены в зависимости от того, обращаются ценные бумаги на организованном рынке или нет.

В общем случае под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимаетсяих рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Если организатором торговли на рынке ценных бумаг по ценным бумагам, (часть из которых передается безвозмездно) не рассчитывается рыночная цена, текущей рыночной ценой признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету. В любом случае должны быть соблюдены требования ПБУ 9/99 по подтверждению рыночной стоимости.

Схема бухгалтерских проводок при принятии безвозмездно полученных финансовых вложений к учету будет следующей:

дебет счета 58 «Финансовые вложения» кредит счета 98 — на сумму текущей рыночной стоимости полученных ценных бумаг. Так как рыночная стоимость практически всегда отличается от номинальной, возникает необходимость списания разницы между текущей рыночной и номинальной стоимостью. Так как после оприходования ценные бумаги, полученные безвозмездно, становятся такими же активами, что и те, что приобретены за плату, схема бухгалтерских проводок по списанию разницы в стоимости, является общей (той, которая установлена Инструкцией по применению Плана счетов): при списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записипо дебету счета 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58);

при доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записипо дебету счетов 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).

Выбытие — погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58, отражаются по дебету счета 91и кредиту счета 58 (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).

При этом следует учитывать особенности оценки финансовых вложений при их списании с учета, установленные ПБУ 19/02:

выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 2 ПБУ 19/02. Данное условие является общим для всех причин выбытия финансовых вложений — погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.; при выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики; при выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

Особенности применения требований ПБУ 18/02
при учете безвозмездно полученных ценностей

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 18

Оприходование безвозмездно полученных материалов в 1С

Вход на сайт Регистрация Вход для зарегистрированных: Закрыть Войти через Раньше вы входили через Восстановление пароля Регистрация Восстановление пароля Форум Форум

Анастасия63 (автор вопроса) 6 баллов, г. Тольятти Добрый день! 1С УПП ред. 1.3 релиз 1.3.38.4. Подскажите как оприходовать безвозмездно полученные материалы. Проводка следующая: Дт 10 Кт 91.1 — рыночная стоимость МПЗ. Попробовала сделать документом Поступление товаров и услуг. Программа его провела, но выбрать субконто к сч. 91.1 не получилось, т.к. наверное в этом документе такая возможность не предусмотрена. Скажите как оформить такое поступление? Только ручной операцией? Заранее благодарна

Lucky 106 186 баллов, г. Екатеринбург Добрый день Данную операцию нужно завести бух.справкой

Анастасия63 (автор вопроса) 6 баллов, г. Тольятти 17 июня 2013 в 11:28 Изменено в 11:28 Спасибо за такой оперативный ответ. Я понимаю, что такую операцию можно оформить бух. справкой. Хотелось бы выяснить нет ли возможности оприходовать каким-либо регламентным документом, т.к. бух. справка не дает движений в управленческом учете, а себестоимость расчитывается именно на основании этих данных.

Lucky 106 186 баллов, г. Екатеринбург Бух.справка вам даст проводки по всем регистрам (стоимость МПЗ в бух.и налог.учете и размер прочего дохода) Себестоимость чего вы хотите получить при оприходовании материалов?

Анастасия63 (автор вопроса) 6 баллов, г. Тольятти Себестоимость произведенной продукции в бухгалтерском учете формируется на основании данных управленческого

Kamushek 208 344 балла Можно использовать документ «Оприходование товаров».

Анастасия63 (автор вопроса) 6 баллов, г. Тольятти 17 июня 2013 в 12:40 Изменено в 14:10 Т.к. материалы получены безвозмездно от иностранного контрагента, их стоимость выражена в евро. Конечно можно самостоятельно определить по курсу ЦБ на дату оприходования. Сложность вызывает отнесение таможенных пошлин и прочих ТЗР. ГТД по импорту, Поступление доп. расходов можно сделать только на основании документа Поступление товаров и услуг

Алена Светлая Консультант 18 июня 2013 в 20:48 Изменено в 20:51 Здравствуйте! Цитата (Анастасия63):Т.к. материалы получены безвозмездно от иностранного контрагента, их стоимость выражена в евро. Конечно можно самостоятельно определить по курсу ЦБ на дату оприходования. Сложность вызывает отнесение таможенных пошлин и прочих ТЗР. ГТД по импорту, Поступление доп. расходов можно сделать только на основании документа Поступление товаров и услуг Если документально видно, что есть конкретный поставщик (пусть, иностранное юр. или физ.лицо), то что вам мешает оформить так: а) Поступление товаров и услуг (ПТиУ) от ин.контрагента в евро (как обычно) + Поступ.доп.расходов (не знаю, он же доставкой занимался?); определились с задолженностью Д41.01 К60.01 (евро и рубли), которая не будет по факту задолженностью, т.к. у вас по соглашению поставка — безвозмездная(!); б) списываете Операцией вручную эту образовавшуюся задолж-ть по ин.контрагенту на счета доходов(расходов): Д60.01 К91.01. И т.д. Операции по прочим документам в базе, включая ГТД по импорту и расчеты с таможней, выполняете как обычно. Такой подход для вас — не вариант?

Анастасия63 (автор вопроса) 6 баллов, г. Тольятти 19 июня 2013 в 14:31 Изменено в 14:33 Добрый день, Алена Светлая! После неудачных попыток внести эту операцию пришла к этому же решению. Правда проводка Д60 К91.1 — это по сути списании кредиторки. Есть мысль попробовать Д10 К98 (в ПТиУ это реализовано), а затем Д98 К91.1, но сомневаюсь, т.к. не знаю что будет с регистровым учетом. Не останеться ли кредиторка перед моим иностранным благодетелем?

Важный бух 140 008 баллов, г. Астрахань Цитата (Анастасия63):Добрый день! 1С УПП ред. 1.3 релиз 1.3.38.4. Подскажите как оприходовать безвозмездно полученные материалы. Проводка следующая: Дт 10 Кт 91.1 — рыночная стоимость МПЗ. Попробовала сделать документом Поступление товаров и услуг. Программа его провела, но выбрать субконто к сч. 91.1 не получилось, т.к. наверное в этом документе такая возможность не предусмотрена. Скажите как оформить такое поступление? Только ручной операцией? Заранее благодарна Безвозмездно получить материально-производственные запасы организация может лишь в двух случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ. В первом случае организация получает основное средство по договору дарения. В соответствии со статьей 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. Однако не следует забывать, что согласно статье 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение на сумму, превышающую 5 установленных законом минимальных размеров оплаты труда. Другим случаем безвозмездного получения МПЗ является пожертвование. На основании статьи 582 ГК РФ) пожертвованием признается дарение вещи в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, а также другим субъектам гражданского права. Одним из условий пожертвования имущества юридическим лицам является использование этого имущества по определенному назначению. Юридическое лицо, принявшее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию такого имущества. Если по каким-либо обстоятельствам использование имущества по назначению становится невозможным, оно может быть использовано по другому назначению только с согласия лица, это имущество пожертвовавшего. Согласно пункту 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также в результате выбытия основных средств и другого имущества, определяется как их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под рыночной стоимостью в данном случае понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи полученных активов. Рыночные цены определяются с учетом положений статьи 40 НК РФ. В соответствии с пунктом 10.3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №32н, активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н, поступления, связанные с безвозмездным получением активов, находят отражение по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов. К счету 98 «Доходы будущих периодов» открывается субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», на котором учитывается стоимость активов, полученных безвозмездно. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», по безвозмездно полученным материальным ценностям, списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере списания этих ценностей на счета учета затрат на производство. Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей. В бухгалтерском учете безвозмездное поступление МПЗ будет отражено следующей корреспонденцией счетов: Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 10 «Материалы» 98-2 «Безвозмездные поступления Отражена стоимость безвозмездно полученных ценностей 20 «Основное производство» 10 «Материалы» Отражена передача полученных ценностей в производство 98-2 «Безвозмездные поступления» 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» Отражено признание внереализационного дохода от получения ценностей Оформляйте бух.справкой. Все в регистрах б/у н/у отразиться, только внимательно заполните все справочники.

Kamushek 208 344 балла Цитата (Важный бух): Цитата (Анастасия63):Добрый день! 1С УПП ред. 1.3 релиз 1.3.38.4. Подскажите как оприходовать безвозмездно полученные материалы. Проводка следующая: Дт 10 Кт 91.1 — рыночная стоимость МПЗ. Попробовала сделать документом Поступление товаров и услуг. Программа его провела, но выбрать субконто к сч. 91.1 не получилось, т.к. наверное в этом документе такая возможность не предусмотрена. Скажите как оформить такое поступление? Только ручной операцией? Заранее благодарна Оформляйте бух.справкой. Все в регистрах б/у н/у отразиться, только внимательно заполните все справочники. Важный бух! Проблема не БУ и не в НУ, а в УУ — управленческом учете.

Анастасия63 (автор вопроса) 6 баллов, г. Тольятти 19 июня 2013 в 16:45 Изменено в 16:47 Всем большое спасибо за внимание к моей проблеме. Действительно суть вопроса не в теории. Полностью согласна с Вами, Важный Бух, что согласно российского законодательства сделка ничтожна, но у меня нерезидент, а это уже нормы международного права. Согласно ГК, если применяемое право не указано, то действуют нормы права той страны, с которой договор наиболее тесно связан — право страны исполнителя. Для договора дарения — это даритель. Рыночную стоимость я тоже оценила и документально подтвердила. Взяла данные о таможенной стоимости из Декларации , т.к. при выпуске таможенники ее контролируют в целях исчисления пошлин и НДС, сравнивают со своей статистикой по импорту и с поставками аналогичных товаров на внутреннем рынке. Если контрактная стоимость занижена, таможенную корректируют. Единственное с чем я не согласна, так это с применением сч. 98, т.к. такой порядок действовал до 01.01.2011. В данный момент отражать таким образом доходы будущих периодов корректно только при безвозмездном получении ОС. Но это уже вопрос методологии. А вот с бух. справками в УПП все не так просто, т.к. из нее данные не попадают в регистры управленческого учета, и соответственно не будут участвовать при расчете себестоимости. Если я ошибаюсь, коллеги, поправьте

Важный бух 140 008 баллов, г. Астрахань Цитата (Анастасия63):Всем большое спасибо за внимание к моей проблеме. Действительно суть вопроса не в теории. Полностью согласна с Вами, Важный Бух, что согласно российского законодательства сделка ничтожна, но у меня нерезидент, а это уже нормы международного права. Согласно ГК, если применяемое право не указано, то действуют нормы права той страны, с которой договор наиболее тесно связан — право страны исполнителя. Для договора дарения — это даритель. Рыночную стоимость я тоже оценила и документально подтвердила. Взяла данные о таможенной стоимости из Декларации , т.к. при выпуске таможенники ее контролируют в целях исчисления пошлин и НДС, сравнивают со своей статистикой по импорту и с поставками аналогичных товаров на внутреннем рынке. Если контрактная стоимость занижена, таможенную корректируют. Единственное с чем я не согласна, так это с применением сч. 98, т.к. такой порядок действовал до 01.01.2011. В данный момент отражать таким образом доходы будущих периодов корректно только при безвозмездном получении ОС. Но это уже вопрос методологии. А вот с бух. справками в УПП все не так просто, т.к. из нее данные не попадают в регистры управленческого учета, и соответственно не будут участвовать при расчете себестоимости. Если я ошибаюсь, коллеги, поправьте Анастасия простите, может я этот момент и пропустила, у меня 98 счет сформирован в 2010 году, но где вы прочли о смене порядка по учету ДБП? сейчас нашла рекомендацию Натальи Комовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, редакция рекомендации действует с 01.01.2013 года. Вот она: Редакция действует с 1 янв 2013 Наталья Комова Как оформить и отразить в бухучете безвозмездное поступление материалов Наталья Комова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Если материалы поступают безвозмездно, то передающая сторона должна представить такие же документы, как и при возмездном поступлении материалов. Фактическую себестоимость материалов, поступивших безвозмездно, определяйте по их рыночной цене. Рыночной будет та цена, по которой организация может продать данный вид материалов. Такие правила установлены в пункте 9 ПБУ 5/01. Установить рыночную цену можно, ориентируясь на уровень цен, сложившийся на день получения актива. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Это следует из пункта 10.3 ПБУ 9/99. Если расходы по доставке берет на себя принимающая сторона, то в фактическую себестоимость материалов следует включить эти затраты (п. 65 и 66 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). В бухучете безвозмездное поступление материалов отразите проводкой: Дебет 10 (15) Кредит 98-2 – учтены безвозмездно поступившие материалы. При списании безвозмездно полученных материалов в производство (на другие цели) отразите доход: Дебет 98-2 Кредит 91-1 – признан доход от использования безвозмездно полученных материалов (стоимость фактически израсходованных материалов). Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов. Пример отражения в бухучете безвозмездного поступления материалов В марте ЗАО «Альфа» безвозмездно получило материалы, рыночная стоимость которых составляет 100 000 руб. В апреле часть материалов (стоимостью 60 000 руб.) была отпущена в производство. В мае остальные материалы использованы для ремонта офиса. Организация учитывает материалы на счете 10 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16). Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки. В марте: Дебет 10 Кредит 98-2 – 100 000 руб. – отражено поступление материалов по рыночной стоимости. В апреле: Дебет 20 Кредит 10 – 60 000 руб. – отпущены материалы в производство; Дебет 98-2 Кредит 91-1 – 60 000 руб. – отражена стоимость материалов, отпущенных в производство, в составе прочих доходов. В мае: Дебет 26 Кредит 10 – 40 000 руб. (100 000 руб. – 60 000 руб.) – израсходованы материалы на ремонт офиса; Дебет 98-2 Кредит 91-1 – 40 000 руб. – отражены материалы, израсходованные на ремонт офиса, в составе прочих доходов. Для учета активов, полученных безвозмездно, предназначен субсчет 98-2. В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 стоимость таких активов относится к прочим доходам. В бухгалтерском учете они признаются по рыночной стоимости, которая определяется на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов. Эти цены подтверждаются документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99). Указанные активы в бухгалтерской отчетности отражаются по группе статей Доходы будущих периодов в сумме, которая уменьшается по мере признания в отчетном периоде прочих доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально-производственных запасов, начислении амортизации по амортизируемому имуществу и т. д.). разница между ОС и МПЗ только в том, что ОС списываются через амортизацию, а МПЗ при отпуске на цели деятельности. По РБП да, были изменения, при чем ретроспективно за 2011 год, но не по ДБП. Может я что то упустила?

Анастасия63 (автор вопроса) 6 баллов, г. Тольятти 19 июня 2013 в 18:11 Изменено в 18:26 Из СПС Консультант Плюс ИБ «Корреспонденция счетов»: Учет доходов будущих периодов (счет 98) До 01.01.2011 организации в соответствии с п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (см. пояснения к счету 98 «Доходы будущих периодов») отражали в бухгалтерском учете доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, безвозмездные поступления, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, а также разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи, в составе доходов будущих периодов на счете 98. С 01.01.2011 п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности утратил силу. При этом согласно ПБУ 13/2000 по-прежнему в доходы будущих периодов списываются бюджетные средства целевого финансирования, а на основании п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств по кредиту счета 98 отражается первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств.

Смотрят тему: гость



Азбука бухгалтерского учетаВиноградов Алексей Юрьевич

4.8. Безвозмездное получение материалов

В соответствии с п. 66 Методических указаний по учету МПЗ, фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Если транспортно-заготовительные расходы берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму этих ТЗР.

Безвозмездно полученные материалы учитывают по кредиту пассивного субсчета 98—2 счета 98. После списания полученных материалов в производство стоимость израсходованных материалов включают в состав внереализационных доходов (в кредит пассивного субсчета 91—1 счета 91).

Пример 4.14. Предприятием безвозмездно получены материалы на рыночную стоимость 50 000 руб. Часть материалов на сумму 40 000 руб. были отпущены в производство, а оставшаяся часть на сумму 10 000 руб. передана на ремонт клуба, стоящего на балансе предприятия.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»

50 000 руб. – рыночная стоимость безвозмездно поступивших материалов.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы»

40 000 руб. – стоимость материалов, отпущенных в основное производство.

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

40 000 руб. – стоимость материалов, отпущенных в основное производство.

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кредит счета 10 «Материалы»

10 000 руб. – стоимость материалов, отпущенных на ремонт клуба.

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

10 000 руб. – стоимость материалов, отпущенных на ремонт клуба.

Пример 4.15. Предприятие безвозмездно получило материалов на рыночную стоимость без НДС – 10 000 руб. Предприятие понесло транспортно-заготовительные расходы в сумме 2 360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). В том же месяце в основное производство были отпущены материалы на сумму 7 000 руб. В следующем месяце отпущен остаток этих материалов во вспомогательное производство. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»

10 000 руб. – на рыночную стоимость материалов.

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2 000 руб. – на стоимость транспортных услуг (без «входящего» НДС).

Таким образом, фактическая себестоимость поступивших материалов равна 12 000 руб. (=10 000 руб. +2 000 руб.).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

360 руб. – на сумму «входящего» НДС по транспортным услугам.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

2 360 руб. – перечислены денежные средства транспортной компании.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

360 руб. – сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы»

7 000 руб. – отпущены материалы в основное производство.

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

5 833,33 руб. (= 10 000 руб. / 12 000 руб. * 7 000 руб.) – списывается часть средств со счета 98 пропорционально стоимости материалов, отпущенных в основное производство.

В следующем месяце:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 10 «Материалы»

5 000 руб. – отпущен остаток материалов (12 000 руб. – 7 000 руб.) во вспомогательное производство.

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

4 166,67 руб. (= 10 000 руб. / 12 000 руб. * 5 000 руб.) – списывается оставшаяся часть средств со счета 98 пропорционально стоимости оставшейся части материалов, отпущенных во вспомогательное производство.

Таким образом, после списания всех безвозмездно полученных материалов получаем, что в итоге со счета 98 на счет 91 списана сумма, равная себестоимости полученных материалов без ТЗР, что первоначально отраженно на счете 98:

10 000 руб. (= 5 833,33 руб. +4 166,67 руб.).

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Похожие главы из других книг

Безвозмездное пользование имуществом Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за

7. Безвозмездное пользование имуществом (ссуда) 7.1. Общие положения Правоотношения по договору безвозмездного пользования регулируются главой 36 ГК РФ.По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь

7.2. Учет имущества, полученного в безвозмездное пользование, у ссудодателя 7.2.1. Общие положения Согласно п. 21 Методических указаний № 91н основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются:– на основные средства, принадлежащие на праве

7.3. Учет имущества, полученного в безвозмездное пользование, у ссудополучателя 7.3.1. Общие положения Основные средства, полученные в безвозмездное пользование, учитываются у организации-ссудополучателя на забалансовом счете 001. При передаче основного средства от

2.5. Безвозмездное получение основных средств Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений

3.6. Безвозмездное получение нематериальных активов При безвозмездном поступлении нематериального актива у организации вместо кредиторской задолженности поставщику образуется возможность получения дохода при начислении амортизации по нематериальному активу, что

4.7. Получение материалов в качестве вклада в уставный капитал Фактическая себестоимость материалов, которые вносятся в счет вклада в уставный капитал организации, определяется из денежной оценки, которая согласована учредителями организации (если иное

3.1.4. Безвозмездное поступление основных средств Организации могут получить основные средства безвозмездно.Безвозмездно получить основные средства организация может лишь в двух случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – ГК РФ).В

Пример 7. Организациями применяется метод оценки стоимости выбывших материалов по средней скользящей себестоимости. В учетной политике способ оценки материально-производственных запасов при их выбытии не оговаривается, также отсутствуют расчеты по списанию стоимости

Безвозмездное пользование – получение и

Безвозмездное пользование (ссуда) по имуществу В настоящее время отношения безвозмездного пользования имуществом распространены в хозяйственной деятельности организаций. Наиболее важные положения о безвозмездном пользовании сформулированы в главе 36 Гражданского

Безвозмездное пользование у ссудодателя Помимо передачи имущества в собственность организация может получить его в безвозмездное пользование под условием последующего возврата. При передаче собственником по договору безвозмездного пользования (ссуды) объектов

Безвозмездное пользование у ссудополучателя Нередко организации получают от физических и юридических лиц имущество в безвозмездное пользование. В связи с этим, у бухгалтеров этих организаций, как показывает практика, возникает множество вопросов, касающихся порядка

Безвозмездное пользование (ссуда) у учредителя Помимо передачи имущества в собственность организация может получить его в безвозмездное пользование под условием последующего возврата. При передаче учредителем – собственником по договору безвозмездного пользования

Безвозмездное пользование (ссуда) у общества В начале своей деятельности каждая организация нуждается в своеобразной материальной помощи со стороны учредителей. Часто безвозмездная передача имущества осуществляется без передачи права собственности, а на определенный

Безвозмездное пользование и НДС – объект налогообложения, налоговая база, вычеты При арендных отношениях организации могут передавать свое имущество либо его часть в безвозмездное пользование другой организации. При этом возникает закономерный вопрос: облагается ли