Пошаговая инструкция

Процесс безвозмездной передачи ОС другой организации включает в себя следующие этапы:

1. Подписание договора о безвозмездной передаче (дарения).
2. Создание комиссии.
3. Составление акта приема-передачи.
4. Внесение информации в инвентарную карточку ОС.
5. Отражение необходимых проводок в бухгалтерском учете.

Какие документы нужно оформить?

Передавая объект основных средств безвозмездно другой организации, нужно начать с составления первичной учетной документации с содержанием обязательных реквизитов.

Основным документом для оформления выступает акт приема-передачи по форме № ОС-1, ОС-1а или ОС-1б.

Основание, на котором составляется акт – технические документы на основное средство, а также информация бухгалтерского учета (например, благодаря оборотам по счету 02 «Амортизация основных средств» возможно заполнение информации о размере накопленной амортизации).

Оформление акта приема-передачи должно предполагать два экземпляра – один из них должна получить принимающая сторона.

Составляя акт, нужно оставить свободной графу о сведениях об объектах основных средств на день принятия к бухучету. Данный раздел заполняется получателем в его документе.

Каждый экземпляр документа должны подписать и утвердить и даритель, и одаряемый.

Акт должен состоять из:

• Номера и дня, когда был составлен документ.
• Полного названия основного средства, исходя из технических документов.
• Наименования учреждения – разработчика.
• Заводского и присвоенного инвентарного номера основного средства.
• Номера амортизационной группы, срока эффективного применения данного средства и фактического срока использования.
• Амортизационной суммы, начисленной на момент безвозмездной передачи объекта ОС, его остаточной стоимости.
• Информации о том, имеются ли в составе драгметаллы и камни.

Еще в акте должно быть комиссионное заключение. Орган создают в учреждении, он контролирует приход и уход основных средств.

Состоит эта комиссия из: главного бухгалтера, материально-ответственных граждан и иных специалистов, поставленных начальством.

Утверждением состава комиссионного органа занимается начальник учреждения – посредством издания специального приказа.

Составляя акт, нужно вписать информацию о том, что объект ОС больше не является основным средством предприятия, в инвентарную карту.

Разработка формы такой карточки может быть осуществлена в самостоятельном порядке. Еще один вариант – можно воспользоваться унифицированной формой № ОС-6 (ОС-6а).

Малыми предприятиями может быть использована инвентарная книга по форме № ОС-6б.

У таких карточек должны быть прописаны обязательные реквизиты, зафиксированные в части 2-й статье 9-й Закона от 6-го декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Основание для внесения информации – акт о приеме-передаче (его составляют в период передачи рассматриваемого нами объекта), а также договор дарения.

Если организацией осуществляется безвозмездная передача основных средств с содержанием драгоценных металлов, ей нужно будет приложить отчет по форме от 14-го ноября 2007-го года № 88.

Документ должен содержать информацию о том, сколько драгметаллов передали вместе с объектом основных средств.

Проводки в бухгалтерском учете

Безвозмездная передача основного средства фиксируется на бухгалтерских счетах в виде проводкой. Для отражения проводок необходимо иметь передаточный акт и бумагу, доказывающую рыночную стоимость актива.

Любой поступающий на предприятие объект основных средств приходуется на счет 01. Дебет этого счета отражает стоимости существующих на балансе объектов. По кредиту счета 01 отражается стоимость выбывающих ОС, в том числе и безвозмездно.

Задача бухгалтера последовательно отразить следующие операции:

1. Открыть на счете 01 субсчет 01.2.
2. Перенести в кредит открытого субсчета 01.2 первоначальную стоимость ОС – проводка Дт 01.2 Кт 01.2.
3. Перенести в дебет субсчета 01.2 накопленную амортизацию по ОС, передаваемому безвозмездно – Дт 01.2 Кт 02.
4. Рассчитать остаточную стоимость ОС на дату безвозмездной передачи – разность первоначальной стоимости и амортизации (сальдо субсчета 01.2).
5. Списать остаточную стоимость объекта проводкой Дт 91.2 Кт 01.2 (счет 91 позволяет учесть прочие доходы и расходы организации, в том числе и расходы от безвозмездной передачи основного средства).
6. Определить рыночную стоимость на передаваемый объект ОС, именно на эту стоимость следует начислить НДС.
7. Рассчитать НДС от рыночной стоимости актива для уплаты в бюджет – проводка Дт 91.2 Кт 68 (операция по безвозмездной передачи является объектом обложения НДС).
8. Учесть остальные расходы, связанные с безвозмездной передачей ОС другой компании – проводки Дт 91.2 Кт 70, 69, 76.
9. Определить финансовый результат от операции – убыток отражается проводкой Дт 99 Кт 91.9.

Сведем проводки по основному средству, которое передано безвозмездно другому лицу, в таблицу:

Операция	Дебет	Кредит
Списана первоначальная стоимость актива	01.2	01.1
Списаны накопленные амортизационные отчисления	02	01.2
Списана остаточная стоимость ОС	91.2	01.2
Учтены расходы, сопровождающие передачу ОС безвозмездно другому лицу	91.2	70, 76, 69
Начислен НДС на рыночную цену	91.2	Кт 68
Финансовый результат — убыток	99	91.9

Начисление амортизации

Произведение амортизационных отчислений начинается с того месяца, который идет за месяцем, в который поступило основное средство.

Отчисления осуществляются каждый месяц – все зависит лишь от того, какой способ начисления выбран, какой отрезок времени эффективного применения обозначен в документах.

Возможно уменьшение срока на то число месяцев, на протяжении которых объект использовал предыдущий хозяин – при передаче такого объекта юридическим лицом либо ИП.

В подобной ситуации доказательствами подтверждения срока использования могут выступать различные документы.

Для ОС требуется установка полного срока, в течение которого цена будет отнесена к расходам.

Чтобы списание было более оперативным, стоит воспользоваться ускоренным способом амортизационного начисления.

Прекращаются амортизационные отчисления с месяца, следующего за месяцем выбытия ОС из организации. При этом в месяце, в котором объект передан безвозмездно, нужно первого числа начислить амортизацию в месячной сумме.

Пример безвозмездной передачи ОС в цифрах с проводками

Исходные данные:

Организация передает безвозмездно автомобиль другой организации. Первоначальная стоимость авто – 700 000 руб., начисленная амортизация – 300 000 руб.

Расходы по транспортировке автомобиля до получателя – 10 000 (силами сторонней организации). НДС от рыночной цены составляет 63 000.

Проводки в бухгалтерском учете:

Операция	Сумма	Дебет	Кредит
Списана первоначальная стоимость авто	700 000	01.2	01.1
Списаны накопленные амортизационные отчисления	300 000	02	01.2
Списана остаточная стоимость автомобиля	400 000	91.2	01.2
Учтены расходы по транспортировке	10 000	91.2	76
Начислен НДС на рыночную цену	63 000	91.2	Кт 68
Финансовый результат — убыток	473 000	99	91.9

Выводы

Если организация отдает кому-либо актив, то для него эта операция станет выбытием с убытком.

Даритель обязан не только безвозмездно передать ОС, но и начислить по нему НДС к уплате в бюджет. Налог считается с рыночной стоимости объекта.

Основным документом, на основании которого совершаются проводки в бухгалтерском учете, выступает акт приема-передачи, который можно составить по типовой форме ОС-1, ОС-1а или ОС-1б.

Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?

Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

1. Правовые основы безвозмездной передачи основных средств

Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) определен только один из договоров безвозмездной передачи имущества — договор дарения. Согласно ст. 372 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства данный договор не признается договором дарения.

Из содержания договора дарения можно сделать вывод, что даритель не претендует при исполнении договора на получение экономической выгоды ни в данный момент, ни в будущем.

Но если учредитель безвозмездно передает дочерней компании имущество, то он не просто делает подарок, а рассчитывает на улучшение ее экономического положения, то есть на получение дохода (увеличение суммы дивидендов, повышение стоимости ее активов и т.д.). Такой договор не может быть признан договором дарения, хотя имущество и передается безвозмездно. То же самое относится и к безвозмездной передаче имущества дочерней компанией материнской.

Иными словами, не всегда договор о безвозмездной передаче имущества можно однозначно считать договором дарения.

Это объясняется тем, что в соответствии с п. 2 ст. 421 ГК РФ стороны имеют право заключать договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный ГК РФ либо иными правовыми актами.

И нормативными актами по бухгалтерскому учету (см. например, п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), и налоговым законодательством безвозмездное получение имущества коммерческими организациями не запрещено. Следовательно, к таким сделкам нельзя отнести запрещение на дарение имущества, превышающее пять минимальных размеров оплаты труда, одной коммерческой организации другой.

Таким образом, можно сделать вывод, что договор безвозмездной передачи имущества, не являющийся договором дарения, является одним из немногих видов договорных отношений, не предусмотренных ГК РФ.

2. Регулирование безвозмездной передачи основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Согласно п. 10 ПБУ 6/01 в регистрах бухгалтерского учета первоначальной стоимостью основного средства, полученного организацией безвозмездно, признается текущая рыночная стоимость этого средства на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложения во внеоборотные активы, то есть отражения на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов».

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, доход от безвозмездного получения объекта основных средств будет признаваться по мере начисления амортизации.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ сумма дохода определяется исходя из рыночной стоимости полученного имущества, которая не может быть ниже его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны. На основании подпункта 1 п. 4 ст. 271 НК РФ в состав доходов полученный объект включается на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества.

Однако при этом согласно подпункту 11 п. 1 ст. 251 НК РФ если имущество передается учредителем, имеющим более 50% уставного капитала принимающей стороны, либо учрежденной организацией, принадлежащей принимающей стороне более чем на 50%, то полученное имущество не признается доходом. При этом объект должен находиться в эксплуатации, как минимум, один год.

Пример 1. Принятие к учету объекта основных средств, поступившего безвозмездно от материнской компании.

ООО «Альфа» по решению единственного учредителя ЗАО «Бета» безвозмездно получило от последнего объект основных средств, рыночная стоимость которого определена в размере 600 000 руб.

Первичными документами, подтверждающими получение объекта, служат решение учредителя, акт о приеме-передаче по форме N ОС-1*1 , оформленный комиссией по основным средствам ООО «Альфа».

*1 Полное название — унифицированная форма N ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

В регистрах бухгалтерского учета поступление объекта основных средств оформляется следующими проводками:

Д-т 08 К-т 98 — 600 000 руб. — отражено безвозмездное поступление от учредителя объекта основных средств;

Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 — 600 000 руб. — поступивший объект введен в эксплуатацию.

Так как учредителю полностью принадлежит уставный капитал ООО «Альфа», то в соответствии с подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ поступивший объект не включается в налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.

Допустим, что объекту установлен срок полезного использования — четыре года.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в этом случае будет равна 12 500 руб. (600 000 руб. : : 4 года : 12 мес.).

Начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств, как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли по этому имуществу начинает начисляться амортизация.

Начисление амортизации в регистрах бухгалтерского учета должно ежемесячно оформляться следующими проводками:

Д-т 23 «Вспомогательные производства» (25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 44 «Расходы на продажу») К-т 02 «Амортизация основных средств» — 12 500 руб. — начислена амортизация по объекту;

Д-т 98 К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» — 12 500 руб. — отражена сумма дохода от использования безвозмездно полученного объекта;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К-т 99 «Прибыли и убытки» — 3000 руб. (12 500 руб. х 24%) — начислена сумма постоянного налогового актива от отраженной в регистрах бухгалтерского учета суммы дохода, не признаваемой для целей налогообложения прибыли.

Как уже говорилось выше, стоимость безвозмездно полученного объекта не признается доходом для целей налогообложения прибыли, если доля уставного капитала принимающей стороны на 51% или больше принадлежит передающей стороне (либо принимающей стороне принадлежит 51% или больше уставного капитала передающей стороны).

В противном случае согласно п. 8 ст. 250 НК РФ стоимость объекта признается налогооблагаемым доходом.

Пример 2. Принятие к учету объекта основных средств, поступившего безвозмездно от одного из учредителей.

ООО «Альфа» безвозмездно получает от одного из своих учредителей, которому принадлежит 40% его уставного капитала, объект основных средств, рыночная стоимость которого определена в размере 600 000 руб.

Первичными документами, подтверждающими получение объекта, служат решение собрания учредителей, акт о приеме-передаче по форме N ОС-1, оформленный комиссией по основным средствам ООО «Альфа».

В регистрах бухгалтерского учета поступление объекта оформляется следующими проводками:

Д-т 08 К-т 98 — 600 000 руб. — отражено безвозмездное поступление от учредителя объекта основных средств;

Д-т 01 К-т 08 — 600 000 руб. — введен в эксплуатацию поступивший объект основных средств.

В соответствии с подпунктом 1 п. 4 ст. 271 НК РФ на дату подписания сторонами акта безвозмездного приема-передачи имущества принимающая сторона должна увеличить свою налогооблагаемую прибыль на величину дохода.

При отсутствии такового дохода доход, отраженный в регистрах бухгалтерского учета, признается временной вычитаемой разницей. От него надлежит согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, начислить отложенный налоговый актив в размере 144 000 руб. (600 000 руб. х 24%).

Его начисление в регистрах бухгалтерского учета должно быть оформлено следующей проводкой:

Д-т 09 «Отложенные налоговые активы» К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 144 000 руб.

Начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств, как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли по этому имуществу должно быть начато начисление амортизации.

Начисление амортизации в регистрах бухгалтерского учета должно ежемесячно оформляться следующими проводками:

Д-т 23 (25, 26, 44) К-т 02 — 12 500 руб. — начислена амортизация по объекту;

Д-т 98 К-т 91 субсчет «Прочие доходы» — 12 500 руб. — отражена сумма дохода от использования безвозмездно полученного объекта.

При образовании дохода в регистрах бухгалтерского учета и его отсутствии для целей налогообложения прибыли будет происходить погашение ранее образовавшейся вычитаемой временной разницы и начисленного отложенного налогового актива.

Эти операции должны оформляться следующей проводкой:

Д-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К-т 09 — 3000 руб. (12 500 руб. х 24%).

Безвозмездную передачу объекта основных средств другому лицу нельзя признать его реализацией ни в регистрах бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения прибыли.

В соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, выручка (доход от реализации) признается в первую очередь при наличии права на ее получение, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом.

При безвозмездной передаче предающая сторона по условиям договора изначально не претендует на выручку по данному договору.

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ для целей налогообложения прибыли доходом признается выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Так как в НК РФ определения выручки не имеется, то налогоплательщикам следует руководствоваться нормативными документами по бухгалтерскому учету, то есть ПБУ 9/99.

А так как в регистрах бухгалтерского учета выручки при безвозмездной передаче имущества не возникает, то она не может появиться и для целей налогообложения прибыли.

При исчислении налогооблагаемой базы по НДС читателям журнала необходимо иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией для исчисления НДС.

В соответствии с подпунктом 12 п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения освобождается безвозмездная передача товаров в рамках благотворительной деятельности на основании Федерального закона от 11.08.95 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее — Закон N 135-ФЗ).

Согласно ст. 1 Закона N 135-ФЗ под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, выполнению работ, оказанию услуг.

Цели благотворительной деятельности подробно прописаны в ст. 2 Закона N 135-ФЗ, а ст. 4 этого Закона предусмотрено, что граждане и юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей.

Таким образом, безвозмездная передача объекта основных средств учебному или медицинскому заведению, церкви, спортивному клубу является оказанием благотворительной помощи, что может стать предметом договора дарения.

Но безвозмездную передачу объекта основных средств своей дочерней либо материнской компании благотворительностью признать нельзя.

Можно задать вопрос: имеется ли экономический смысл в безвозмездной передаче имущества, тем более такого недешевого, как основные средства?

Иногда имеется.

Допустим, у дочерней (либо материнской) компании по окончании года стоимость чистых активов меньше величины уставного капитала.

В соответствии с п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (равно как и согласно п. 4 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах») величина чистых активов общества по окончании второго и всех последующих лет не может быть ниже его уставного капитала. В противном случае уставный капитал должен быть уменьшен до величины его чистых активов.

Во избежание этого может быть принято решение о безвозмездной передаче объектов основных средств дочерней (либо материнской) компании. Эта процедура может оказаться в ряде случаев намного проще перечисления денежных средств в виде финансовой помощи.

Пример 3. Отражение в учете безвозмездной передачи объекта основных средств дочерней компании.

Собранием учредителей ООО «Альфа» принято решение о безвозмездной передаче объекта основных средств дочерней компании ЗАО «Бета».

Допустим, что остаточная стоимость объекта основных средств на дату его передачи составила 500 000 руб. (первоначальная стоимость — 800 000 руб., начисленная амортизация — 300 000 руб.).

Первичным документом, подтверждающим передачу объекта, может служить акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме N ОС-1.

Кроме того, ООО «Альфа» выписывает счет-фактуру в одном экземпляре, не выставляя его ЗАО «Бета».

Передача объекта основных средств оформляется следующими проводками:

Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 — 800 000 руб. — списана первоначальная стоимость переданного объекта;

Д-т 02 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 300 000 руб. — списана амортизация по переданному объекту;

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 500 000 руб. — отражена безвозмездная передача основных средств ЗАО «Бета»;

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 90 000 руб. (500 000 руб. х 18%) — начислена сумма НДС по переданному безвозмездно объекту основных средств.

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ расходы по безвозмездной передаче имущества не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 эти расходы должны быть признаны постоянной разницей и от них должно быть начислено постоянное налоговое обязательство в размере 141 600 руб. (590 000 руб. х 24%).

Начисление постоянного налогового обязательства должно быть оформлено следующей проводкой:

Д-т 99 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 141 600 руб.

Если в организацию обращается с просьбой об оказании благотворительной помощи школа, больница, спортивный клуб или танцевальный ансамбль, то расходы по оказанию им помощи должны быть оформлены в нижеследующем порядке. При этом законодательство не требует начисления и внесения в бюджет НДС от затрат на безвозмездную передачу данного объекта.

Пример 4. Учет безвозмездной передачи объекта основных средств в рамках оказания благотворительной помощи .

В ООО «Альфа» обратилось медицинское учреждение с письменной просьбой об оказании благотворительной помощи. Обществом было принято решение о безвозмездной передаче этому медицинскому учреждению объекта основных средств.

Допустим, что остаточная стоимость объекта на дату его передачи составила 500 000 руб. (первоначальная стоимость — 800 000 руб., начисленная амортизация — 300 000 руб.).

Первичным документом, подтверждающим передачу объекта, может служить акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме N ОС-1.

Передача объекта основных средств должна быть оформлена следующими проводками:

Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 — 800 000 руб. — списана первоначальная стоимость переданного объекта;

Д-т 02 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 300 000 руб. — списана амортизация по переданному объекту;

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 500 000 руб. — отражена безвозмездная передача основных средств ЗАО «Бета».

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ расходы по безвозмездной передаче имущества не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 они должны быть признаны постоянной налоговой разницей и от них должно быть начислено постоянное налоговое обязательство в размере 120 000 руб. (500 000 руб. х 24%).

Начисление постоянного налогового обязательства должно быть оформлено следующей проводкой:

Д-т 99 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 120 000 руб.

Чтобы отразить в бухгалтерском учете движение будущих финансовых доходов, в плане счетов применяется счет 98 «Доходы будущих периодов»

В экономической жизни фирмы случается, когда в текущем месяце получаешь доход, который должен получить в следующем месяце/квартале:

• плата за аренду помещений за несколько месяцев вперед (если договором предусмотрено внесение платежей за несколько периодов сразу);
• оплата коммунальных услуг;
• за услуги телекоммуникации и связи (абонентские платежи);
• доход от грузоперевозок всеми видами транспорта (автомобильным, железнодорожным и авиа);
• поступление денег из государственного бюджета (целевое финансирование) на ввод объектов в действие (деньги поступили, а ввод ожидается в будущем);
• в текущем месяце обнаружены недостачи, относящиеся к отчетному году и к прошлым кварталам/годам, а поступление доходов по ним ожидаются в следующем месяце/квартале/году;
• получение бесплатно основных средств (ОС), материалов пр.;
• если предприятие занимается продажей в лизинг, доход по лизингу (суммы «сверху» стоимости товара).

Субсчета 98 счета

• 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». На указанном субсчете ведется учет полученной платы за аренду, платы абонентов за услуги связи и телекоммуникации, коммуслуги, транспортные пассажирские перевозки по абонементам и проездным документам (не разовым, а за месяц, полугодие, год и пр.).

Пример.

ООО «Восток» получило арендные платежи за несколько месяцев вперед в сумме 480 000 рублей.

Стоимость аренды в месяц составляет 120 000 рублей, включая НДС 18%.

Проводки:

Дт 51 Кт 98 Поступила на расчетный счет сумма аренды 480 000 рублей;

Дт 98 Кт 90.1 Отражена выручка от поступления арендных платежей за месяц 120 000 рублей;

Дт 90.3 Кт 68 НДС (налог на добавленную стоимость) с суммы аренды ежемесячной начислен к уплате в бюджет. 18 305 рублей.

Дт 76.АВ Кт 68 НДС с остальной суммы арендной платы, которая выступает как аванс, начислен к уплате в бюджет. 54 915 рублей.

• 98-2 «Поступления безвозмездные». Движение, поступление, выбытие по безвозмездным основным фондам/средствам, подаренным материалам и т.п. активам, а также операции по бюджетному финансированию из бюджета на строго определенные цели.

Нормативные документы – приказ Минфина 91н от 13 октября 2003 года, 94н от 31 октября 2000 года, письмо 07-02-06/223 от 19 сентября 2012 года, Инструкции ПБУ13/2000

Пример 1.

ООО «Получатель» получило бесплатно оборудование стоимостью 600 000 рублей (рыночная). Оборудование имеет срок полезного использования 60 месяцев. Указывать доход необходимо по мере амортизационных отчислений как прочие доходы (счет 91.1).

Дт 08 Кт 98 Получено оборудование, не требующее установки. 600 000 руб.

Дт 01 Кт 08 Оборудование введено в эксплуатацию. 600 000 руб.

Дт 20 (44) Кт 02 Ежемесячная амортизация. 10 000 руб.

Дт 98-2 Кт 91.1 Отражен ежемесячный доход в размере амортизационных отчислений. 10 000 руб.

Пример 2.

ООО «Строитель» получило бесплатно 50 000 кг цемента стоимостью 150 000 рублей. Оприходовали цемент по цене 3 000 рублей за тонну. В следующем отчетном месяце используют 25 000 кг цемента.

Дт. 10 Кт 98 Цемент поставлен на приход по рыночной стоимости. 150 000 руб.

Дт 20 Кт 10 Отпущено в производство 25 000 кг. 75 000 руб.

Дт 98-2 Кт 91.1 Переданный в производство материал учтен в составе прочих доходов.

Пример 3.

Касаемо бюджетного финансирования. Изначально суммы учитываются:

Дт 86 Кт 98-2

В дальнейшем, по мере использования бюджетных финансов, суммы потраченных денег отражаются в счете 91.1 (прочие доходы)

• 98-3 «Будущие поступления от недостач, обнаруженных в прошлом». Если недостачи выявлены, а получение финансовых/денежных средств от погашения ожидается в следующем месяце/квартале/году.

Пример 1.

После проведенной инвентаризации подразделения 20 июля предыдущего года инвентаризационной комиссией обнаружена недостача в размере 20000 руб. Виновные определены, зафиксированы в актах внутреннего расследования.

В августе текущего года ожидается погашение данной суммы.

Дт 94 «Недостачи» Кт 98-3 указывается сумма недостачи. 20000 руб.

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Дт 98-3. 20 000 руб.

Дт 98-3 Кт 91.1 Начислять в прочих доходах после получения денег для погашения долга.

• 98-4 «Учет разницы между стоимостью на балансе недостающих ценностей и сумм, которые подлежат оплате виновными лицами». В случае, когда сумма с виновного отличается от оценки на балансе в большую сторону, то разница учитывается на данном субсчете и относится на прочие доходы в процессе погашения долга.

Пример 1.

Разница между суммой на балансе предприятия и суммой взыскания учитывается:

Дт 73 «Расчет с персоналом по прочим операциям» Кт 98-4

Далее, в процессе погашения недостачи виновными, денежные средства относятся в прочие доходы.

Дт 98-4 Кт 91.1

Что касается лизинга, нормативный документ, который определяет весь порядок работы в данной сфере Приказ Минфина 15 от 17 февраля 1997, приложение к нему No1. Предприятие, продающее в лизинг товар, – лизингодатель – производит операции:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Как только пришли денежные средства, наступает момент отразить в выручке:

Дт 98-1 Кт 90.1

Важно! Аналитический учет по счету ведется по каждому объекту, случаю, материалу и т.д.

Доходы будущих периодов: достоверности отчетности скажем «нет»?

Белов Михаил, «Листик и Партнеры»

Достоверность при составлении бухгалтерской отчетности достигается соблюдением правил ведения бухгалтерского учета . Однако беспрекословное выполнение требований нормативно-правовых актов не всегда обеспечивает качественное представление экономической информации. Иногда установленные Минфином механизмы отражения отдельных фактов хозяйственной жизни приводят к искажению реального финансового положения и финансовых результатов организации. В частности, такая проблема присуща методологии учета доходов будущих периодов.

В настоящее время использование статьи «доходы будущих периодов» предусмотрено тремя документами . Проанализируем каждый из них.

Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 с одноименным названием . К нему открывается несколько субсчетов:

1) 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

2) 98-2 «Безвозмездные поступления»;

3) 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

4) 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

На субсчете «Доходы, полученные в счет будущих периодов» отражается арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным или квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи:

1.	Учтена сумма доходов, относящихся к будущим периодам, при получении оплаты		Дт 50, 51		Кт 98-1
2.	Доход будущего периода признан доходом отчетного периода (при наступлении отчетного периода)		Дт 98-1		Кт 90-1, 91-1

Для признания дохода необходимо выполнение ряда условий, одно из которых – переход права собственности к покупателю (принятие работы заказчиком, оказание услуг) . Применительно к фактам хозяйственной деятельности, подлежащим отражению на субсчете «Доходы, полученные в счет будущих периодов», данное условие не соблюдается. Поэтому возникает не доход будущих периодов, а кредиторская задолженность в виде полученного аванса, которая учитывается на отдельном субсчете к счету расчетов с контрагентами.

Обособленно на счете 98 отражаются предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы:

1.	Выявлена сумма недостачи за прошлые годы		Дт 94		Кт 98-3
2.	Сумма недостачи отнесена на виновное лицо		Дт 73		Кт 94
3.	Получены денежные средства от виновного лица в возмещение недостачи		Дт 50, 51		Кт 73
4.	Признан доход отчетного периода в размере поступившего возмещения		Дт 98-3		Кт 91-1

В качестве дохода будущих периодов учитывается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей:

1.	Сумма недостачи в размере учетной стоимости отнесена на виновное лицо		Дт 73		Кт 94
2.	Отражена разница между суммой взыскания и учетной стоимостью недостачи		Дт 73		Кт 98-4
3.	Получены денежные средства от виновного лица в возмещение недостачи		Дт 50, 51		Кт 73
4.	Признан доход отчетного периода в размере поступившего возмещения		Дт 98-4		Кт 91-1

В методологиях учета по субсчетам 98-3 и 98-4 просматриваются два несоответствия требованиям ПБУ:

1) доход отчетного периода признается в момент поступления возмещения от виновного лица, в то время как российский учет базируется на принципе временной определенности фактов хозяйственной жизни: операции должны отражаться на счетах независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств ;

2) доход, связанный с возмещением организации причиненных ей убытков, должен признаваться не в момент получения такого возмещения, а в том периоде, в котором суд вынес решение о взыскании недостачи с виновного лица или виновное лицо само признало недостачу .

Таким образом, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые периоды, подлежат отражению в следующем порядке:

1.	Сумма недостачи за прошлые годы отнесена на виновное лицо (на основе решения суда или признания виновного лица)		Дт 73		Кт 91-1
2.	Получены денежные средства от виновного лица в возмещение недостачи		Дт 50, 51		Кт 73

Аналогичным способом должна учитываться разница между суммой взыскания и учетной стоимостью недостающих ценностей:

1.	Сумма недостачи в размере учетной стоимости отнесена на виновное лицо		Дт73		Кт 94
2.	Отражена разница между суммой взыскания и учетной стоимостью недостачи		Дт 73		Кт 91-1
3.	Получены денежные средства от виновного лица в возмещение недостачи		Дт 50, 51		Кт 73

Можно заметить, что ни в одном из обоих случаев доходы будущих периодов не возникают.

Как было сказано выше, счет 98 предназначен и для учета фактов безвозмездных поступлений:

1.	Безвозмездно получены основные средства, материалы		Дт 08, 10		Кт 98-2
2.	Начислена амортизация по безвозмездно полученным основным средствам		Дт 20, 25, 26, 91-2		Кт 02
3.	Списаны безвозмездно полученные материалы		Дт 20, 25, 26, 91-2		Кт 10
4.	Безвозмездные поступления признаны доходом отчетного периода в размере суммы амортизации, начисленной по безвозмездно полученным основным средствам, или в размере стоимости списанных материалов, полученных безвозмездно		Дт 98-2		Кт 91-1

Подобная учетная технология искажает общий финансовый результат по следующей причине.

В соответствии с российскими ПБУ, имущество, полученное безвозмездно, принимается к учету по рыночной оценке. Однако, с экономической точки зрения, стоимость такого имущества равна нулю, так как организация не понесла никаких издержек по его получению. Возникает парадокс: при начислении амортизации или списании иных безвозмездно поступивших материальных ценностей формируются затраты, которых, исходя из экономического содержания, вообще быть не может. Разрешить эту дилемму позволяет бухгалтерская запись Дт 98 – Кт 91: доход признается в сумме начисленных затрат и, тем самым, «обнуляет» их.

Как видно, главная идея принятой методологии учета безвозмездных поступлений – нейтрализовать их влияние на финансовый результат, обеспечив баланс расходов и доходов. В реальности равенство не соблюдается, т.к. между моментом возникновения затрат по использованию безвозмездно полученных ценностей (т.е. их учетом на счетах 20-29) и моментом включения их в состав расходов через себестоимость реализованной готовой продукции (т.е. отражением на счете 90) есть промежуток времени, никак не учитываемый при признании дохода от безвозмездных поступлений. Иными словами, учетная технология должна базироваться на равенстве доходов и расходов, а не на равенстве доходов и затрат. Рассмотрим числовой пример (вопросы налогообложения опущены).

В ноябре 2003 года организация «Альфа» по договору дарения получила основное средство (рыночная стоимость – 520 тыс. рублей) и материалы (рыночная стоимость – 100 тыс. рублей). Срок полезного использования основного средства – 13 месяцев. Способ начисления амортизации – линейный. Материалы отпущены в производство в течение 2004 года. Незавершенное производство на начало и конец 2004 года отсутствовало. Общие затраты на производство в 2004 году составили 2,5 млн. рублей. Продажи готовой продукции в 2004 году не было. В 2005 году готовая продукция не производилась, а осуществлялась лишь продажа ее запасов. Выручка достигла 5 млн. рублей. Все запасы готовой продукции реализованы.

В соответствии с действующим законодательством информация, указанная в примере, подлежит отражению в учете следующим образом:

2003 год
1.	По договору дарения поступило основное средство		Дт 08		Кт 98		520 000
2.	По договору дарения поступили материалы		Дт 10		Кт 98		100 000
3.	Основное средство введено в эксплуатацию		Дт 01		Кт 08		520 000
4.	По безвозмездно полученному основному средству начислена амортизация за декабрь 2003 года		Дт 20		Кт 02		40 000
5.	Признан доход от безвозмездных поступлений в размере амортизации, начисленной по основному средству		Дт 98		Кт 91-1		40 000
2004 год
1.	По безвозмездно полученному основному средству начислена амортизация за 2004 год		Дт 20		Кт 02		480 000
2.	Признан доход от безвозмездных поступлений в размере амортизации, начисленной по основному средству		Дт 98		Кт 91-1		480 000
3.	Безвозмездно полученные материалы списаны в производство		Дт 20		Кт 10		100 000
4.	Признан доход от безвозмездных поступлений в размере учетной стоимости материалов, списанных в производство		Дт 98		Кт 91-1		100 000
5.	Учтены иные затраты на производство		Дт 20		Кт …		1 920 000
6.	Выпущена готовая продукция		Дт 43		20		2 500 000
2005 год
7.	Списана себестоимость реализованной готовой продукции		Дт 90-2		Кт 43		2 500 000
8.	Признана выручка от продажи готовой продукции		Дт 62		Кт 90-1		5 000 000

На основе бухгалтерских записей 2003-2005 гг. составлена таблица, демонстрирующая влияние безвозмездных поступлений на финансовый результат.

Влияние безвозмездных поступлений на финансовый результат (руб.)

Показатель	2004 год	2005 год
1. Выручка	0	5 000 000
2. Себестоимость реализованной продукции, в т:	0	2 500 000
2.1. Расход по безвозмездно полученному имуществу	0	580 000
3. Доход от безвозмездных поступлений	580 000	0
4. Общий финансовый результат (п.1+п.3)	580 000	2 500 000
4. Влияние безвозмездных поступлений на общий финансовый результат (п.3-п.2.1)	580 000	— 580 000

Из примера видно, что под влиянием безвозмездных поступлений прибыль в 2004 году завышена на 580 тыс. рублей, а в 2005 году, наоборот, занижена на ту же сумму. Искажение общего финансового результата по отчетным периодам ставит под вопрос применение действующего алгоритма учета безвозмездных поступлений.

Категория «доходы будущих периодов» задействована и в учете государственной помощи :

1.	Получены денежные средства в виде государственной помощи на приобретение основных средств и материалов		Дт 51		Кт 86
2.	Поступило основное средство, на приобретение которого выделены бюджетные средства		Дт 08		Кт 60
3.	Основное средство введено в эксплуатацию		Дт 01		Кт 08
4.	Признан доход будущих периодов в сумме затрат на приобретение основного средства		Дт 86		Кт 98
5.	Начислена амортизация по приобретенному основному средству		Дт 20		Кт 02
6.	Признан доход от получения государственной помощи		Дт 98		Кт 91-1
7.	Получены материалы, на приобретение которых выделены бюджетные средства		Дт 10		Кт 60
8.	Признан доход будущих периодов в сумме затрат на приобретение материалов		Дт 86		Кт 98
9.	Приобретенные материалы списаны в производство		Дт 20		Кт 10
10.	Признан доход от получения государственной помощи		Дт 98		Кт 91-1

Можно заметить, что в рассматриваемой ситуации отнесение доходов будущих периодов на финансовый результат аналогичен алгоритму отражения безвозмездных поступлений, изложенному выше. Следовательно, механизм учета движения государственной помощи также искажает чистую прибыль, и поэтому его применение является некорректным.

Признанию в качестве доходов будущих периодов подлежит отрицательная деловая репутация . Порядок ее отражения таков :

1.	Учтена отрицательная деловая репутация		Дт 08, 10, 41, …		Кт 98
2.	Величина отрицательной деловой репутации включена в состав доходов отчетного периода (равномерно в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации)		Дт 98		Кт 91-1

Отрицательная деловая репутация возникает, когда покупная стоимость активов при реализации имущественного комплекса оказывается меньше их балансовой оценки. Иными словами, приобретатель получает часть имущества бесплатно. Поэтому учет отрицательной деловой репутации должен строиться на том же принципе, что и учет безвозмездных поступлений: «фиктивные» расходы по использованию бесплатно полученных активов необходимо уравновешивать доходом. Существующая методология никак не учитывает взаимосвязь дохода от отрицательной деловой репутации с соответствующими расходами и, тем самым, не способствует достоверному формированию финансового результата.

Таким образом, в составе доходов будущих периодов подлежат отражению лишь следующие источники формирования имущества:

1) поступления по договору дарения;

2) бюджетные средства, в отношении которых организация выполнила условия их получения;

3) отрицательная деловая репутация.

Ни для одного из перечисленных источников не разработан действенный учетный механизм. Подходы, закрепленные в нормативно-правовых актах, ведут к искажению ключевого показателя финансовой отчетности – чистой прибыли – и препятствуют достоверному раскрытию информации.

Помимо проблем, присущих порядку учета, очевидны упущения в отражении доходов будущих периодов в бухгалтерском балансе. В настоящее время данные по ним следует приводить в составе краткосрочных обязательств . Однако это ничем не подкрепленное предписание. Ни возникновение отрицательной деловой репутации, ни поступление имущества по договору дарения, ни наличие бюджетных средств, по которым соблюдены условия их получения, не обременены задолженностью организации перед какими-либо лицами. По экономическому содержанию, это все безвозмездные поступления. Поэтому представление доходов будущих периодов как элемента краткосрочных обязательств искажает финансовое положение предприятия и может негативно сказаться на расчете ряда аналитических показателей (коэффициентов финансовой устойчивости, обеспеченности собственными оборотными средствами и т.д.).

Как видно, регулирование вопросов бухгалтерского учета и отчетности в области доходов будущих периодов далеко от идеала. Назрела необходимость изменения существующего порядка их отражения. Разрешить эту проблему можно следующим образом.

Ранее были отмечены две особенности:

1) доходы будущих периодов не являются обязательствами;

2) все факты хозяйственной жизни, подлежащие учету в качестве доходов будущих периодов, являются по своей экономической природе безвозмездными поступлениями.

В связи с этим целесообразно удалить статью «Доходы будущих периодов» из раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса, а в раздел III «Капитал и резервы» добавить новую строку – «Безвозмездные поступления». Указанная модернизация влечет за собой изменения в системе бухгалтерских счетов. Отныне счет 98 необходимо ликвидировать и ввести новый – 85 «Безвозмездные поступления». К счету 85 открываются три субсчета:

85-1 – «Поступления по договору дарения»

85-2 – «Бюджетные средства с выполненными условиями их предоставления»

85-3 – «Отрицательная деловая репутация»

Учет безвозмездных поступлений рекомендуется ограничить следующими записями:

1.	По договору дарения получены основные средства (материалы, товары)		Дт 08, 10, 41		Кт 85-1
2.	Организацией выполнены условия, на которых ей предоставлены бюджетные средства		Дт 86		Кт 85-2
3.	Учтена отрицательная деловая репутация		Дт 08, 10, 41		Кт 85-3

Можно заметить, что отсутствуют операции по включению безвозмездных поступлений в состав внереализационных доходов, как это было в случае с доходами будущих периодов, или в состав нераспределенной прибыли. Это позволяет сохранить в учете информацию об общей сумме безвозмездных поступлений и разделить собственный капитал на две части:

1) капитал, сформированный организацией самостоятельно (сумма нераспределенной прибыли, уставного и резервного капиталов за вычетом собственных акций);

2) капитал, на формирование которого организация не оказывает практически никакого влияния (добавочный капитал, безвозмездные поступления, целевое финансирование).

Подобная группировка нужна пользователям финансовой отчетности, чтобы понять, какая доля собственного капитала образована благодаря действиям организации и какая доля возникла в связи с наличием внешних факторов, не зависящих от действий руководства.

Изложенные в статье идеи по совершенствованию учета и отчетности, конечно, не безупречны, но более обоснованы, чем действующий порядок отражения доходов будущих периодов. Использование авторских рекомендаций на практике может показаться затруднительным, поскольку они официально не одобрены и противоречат нормативно-правовым актам. Однако отступление от правил ведения бухгалтерского учета вполне возможно . При этом оно не будет расценено как нарушение законодательства, если организация, желающая внедрить разработки, укажет в своей пояснительной записке на неспособность существующей методологии учета доходов будущих периодов обеспечить достоверное раскрытие информации.

Анализ нормативных документов показал, что не все факты хозяйственной деятельности, учитываемые как доходы будущих периодов, являются таковыми. Действующая технология отражения доходов будущих периодов несовершенна и искажает финансовое положение и финансовые результаты организации. В связи с этим выработаны рекомендации, частично меняющие систему бухгалтерских счетов, порядок учета и содержание бухгалтерского баланса. Использование нововведений позволит повысить основной критерий качества экономической информации – ее достоверность.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.

2. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. от 07.05.2003).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 30.03.2001)

6. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 31.12.2004).

7. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-фз «О бухгалтерском учете» (ред. от 30.06.2003)

Опубликовано в журнале «Финансовый менеджмент» №1, февраль 2006 г.

Что есть безвозмездная передача?

Для того чтобы впоследствии не возникало правовых коллизий в хозяйственной деятельности нужно четко разграничить понятия «передача основных средств на безвозмездной основе» и «передача основных средств в безвозмездное пользование». При кажущейся тождественности экономическая сущность этих двух хозяйственных операций весьма различна.

ГК РФ предусматривает различные гражданско-правовые сделки (договора). В том числе договор ссуды, и договор дарения. Первый является выражением передачи права пользования имуществом, но предусматривает наличие конечности срока этого пользования, т. е. календарный момент возврата имущества владельцу.

Второй, дарения, представляется безусловным обязательством передачи права собственности на имущество. Именно это и есть в чистом виде безвозмездная передача основных средств. Естественно, в том случае, если речь идет об имущественных объектах, одновременно отвечающих требованиям, приведенным в п. 4 ПБУ 6/01.

Далее, законодательством введены в этой области значительные ограничения. Подпунктом 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ наложен прямой запрет на заключение договора дарения между невзаимосвязанными коммерческими организациями.

Это следует из того, что верхняя планка стоимости передаваемого в дар имущества значительно меньше того минимума, который определен в качестве нижнего предела стоимости основного средства в п. 4 ПБУ 6/01.

Таким образом, круг субъектов права, которым ГК предоставляет возможность заключать договоры дарения, значительно сужается.

Следует отметить, что на бухгалтерский учет безвозмездной передачи основных средств такие «тонкости» влияния не имеют, а вот для налогового учета организации эти нюансы значительны.

Теперь оставим на время правовые и налоговые аспекты, сопровождающие данный факт хозяйственной деятельности в стороне, и рассмотрим технику бухгалтерского учета связанных с ней операций и возможные проводки.

Бухгалтерский учет в передающей организации

Документально выбытие имущества при безвозмездной передаче оформляется в общем порядке и от оформления выбытия по иным причинам не отличается. Подтверждение выбытия осуществляется следующими первичными документами:

• Акт передачи по форме ОС-1 (ОС-1а, ОС-16);
• Договор о безвозмездной передаче (договор дарения);
• Авизо получающей имущество стороны о принятии основного средства к учету;
• Счета-фактуры, в том числе на расходы, сопровождавшие выбытие;
• Платежные поручения, ведомости и иные документы для подтверждения оплаты расходов по выбытию.

Безвозмездная передача основных средств (дарение) считается реализацией на безвозмездной основе. Это является основанием для отражения такой операции на счете реализации. Таким образом, бухгалтерские проводки, составляемые по поводу выбытия при безвозмездной передаче аналогичны проводкам при продаже основных средств.

Единственным их отличием становится нулевая цена реализации такого объекта, соответственно у передающей организации возникают заведомый убыток. Такой убыток может складываться из остаточной стоимости выбывающего имущества и расходов, связанных с его выбытием – демонтажем, транспортировкой и прочими, обусловленными договором дарения, затратами.

Общий набор бухгалтерских проводок по выбытию основного средства представлен в следующей таблице:

Операция	Проводка
	Дт	Кт
Списание первоначальной стоимости передаваемого объекта	01-2	01-1
Списание амортизации передаваемого объекта, начисленной к моменту дарения	02	01-2
Списание остаточной стоимости передаваемого объекта	91-2	01-2
Списание стоимости затрат по безвозмездной передаче	91-2	76
Начисление НДС	91-2	68-2
Выявленный финансовый результат	99	91-9

Бухгалтерский учет в принимающей организации

Так же, как и передающая сторона, поступление в безвозмездном порядке имущества принимающая сторона ведет в бухгалтерском учете в общем порядке. Первичные документы аналогичны, точнее говоря, являются вторыми экземплярами документов, перечисленных в описании учета передающей стороны.

Первоначальная стоимость основных средств, получаемых в безвозмездном порядке, определяется как сумма его рыночной цены на момент поступления и расходов, связанных с доставкой и приведением в состояние, готовое к эксплуатации. Бухгалтерские проводки, осуществляемые при безвозмездном получении имущества, выглядят так:

Операция	Проводка
	Дт	Кт
Стоимость полученного объекта	08	98
Затраты на доведение имущества пригодности к использованию	08	23,26,60,76
НДС по поступившему имуществу	19	60,76
Принятие к учету объекта	01	08
Амортизация по полученным объектам	20,23,25	02
Доход в размере амортизационных отчислений	98	91-1

Кажущаяся простота в ведении учета основных средств, принимаемых и передаваемых в безвозмездном порядке, в общем-то, на этом и заканчивается. В налоговом учете безвозмездная передача имущественных объектов может приводить к двусмысленным ситуациям, когда отдельные нормы законодательства толкуются налогоплательщиком и фискальными органами по-разному.

Безвозмездная передача основных средств и налоговый учет

При формальном прочтении норм, установленных НК РФ, затруднений налоговый учет в ситуациях, когда имущество передается безвозмездно, вызывать не должен. Что же нужно в первую очередь соблюдать налогоплательщикам?

Организация, передавшая имущество по договору дарения, не может включить убыток от передачи в состав расходов при исчислении налогооблагаемой базы (п. 16 ст. 270 НК РФ). Эта норма неоспорима и вопросов по ней возникнуть не может.

Иначе обстоит дело с включением организацией-получателем безвозмездно полученного имущества в доходы в целях налогообложения. Безвозмездно полученное имущество участвует в формировании внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Исключение составляют случаи, перечисленные в п. 11 251 статьи.

Эти исключения прописывают, что не являются внереализационными доходами имущественные объекты, поступившие безвозмездно от физических или юридических лиц, которые участвуют в уставном капитале организации-получателя с долей выше 50 процентов. Но ранее мы уже упоминали, что закон напрямую запрещает безвозмездную передачу между несвязанными коммерческими организациями! Следовательно, такая передача может быть осуществлена только в двух случаях:

• между взаимосвязанными хозяйствующими объектами, которые подпадают под действие исключающей нормы ст. 251;
• между взаимосвязанными хозяйствующими объектами, которые не подпадают под действие исключающей нормы ст. 251 в силу меньшего размера доли в уставном капитале;

Кроме того, должен быть выдержан годичный мораторий на передачу таких объектов третьим лицам.

Таким образом, круг безналогового осуществления операций по безвозмездной передаче сужается до весьма несущественного. С точки же зрения налоговиков (которую они любят применять на практике, но не оправдывают ссылкой хотя бы на один нормативный акт) между взаимосвязанными юридическими лицами не может быть зафиксирован момент безвозмездности.

В некоторой логике тут не откажешь. Действительно, субъект, имеющий долю в уставном капитале второго субъекта, априори рассчитывает на определенные преференции. Передача им имущества, декларируемая как безвозмездная, ведет к увеличению активов второго субъекта, что в конечном итоге способствует поступлению в адрес передающего ожидаемых преференций в полном или повышающемся объеме.

На основании этой логической леммы периодически возникают фактические требования фискальных органов о включении безвозмездно переданных объектов основных средств в общий объем внереализационных доходов, даже при соответствии п. 11 251 статьи. Единственным здравым решением в такой ситуации видится обращение в арбитражный суд.

Поступление основных средств безвозмездно

Если ваша фирма получила основные средства безвозмездно, то их стоимость определите исходя из рыночной цены на подобное имущество.

В налоговом учете стоимость основного средства, полученного безвозмездно, не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Однако имейте в виду: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Таким образом, безвозмездно получить основные средства дороже 3000 рублей ваша фирма может только от физических лиц, некоммерческих организаций, государственных и муниципальных органов, а также от иностранных компаний.

Сумму НДС по такому основному средству, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимаются. Она увеличивает его первоначальную стоимость.

Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, отражают проводкой:

Дебет 08-4 Кредит 98-2
– получены безвозмездно объекты, предназначенные для использования в качестве основных средств.

Если эти объекты пригодны к эксплуатации, сделайте запись:

Дебет 01 Кредит 08-4
– объекты включены в состав основных средств.

Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другой организации или физического лица, облагают налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, в котором основные средства были оприходованы.

Исключение составляют ценности, полученные фирмой от лица, физического или юридического, доля которого в ее уставном капитале превышает 50%. Аналогично – если ваша фирма имеет долю в уставном капитале передающей стороны, превышающую 50%. При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.

Пример

В декабре отчетного года ЗАО «Актив» получило безвозмездно от некоммерческой организации технологическое оборудование. Его рыночная цена составила 360 000 руб. (в том числе НДС).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

Дебет 08-4 Кредит 98-2
– 360 000 руб. – оприходовано безвозмездно полученное оборудование по рыночной цене;
Дебет 01 Кредит 08-4
– 360 000 руб. – оборудование включено в состав основных средств.

В балансе «Актива» по строке 1150 должна быть отражена первоначальная стоимость оборудования в сумме 360 тыс. руб.

При исчислении налога на прибыль стоимость оборудования (360 000 руб.) учитывают в составе внереализационных доходов.

Если остаточная стоимость основного средства больше, чем его рыночная цена, то в налоговом учете его отражают по остаточной, а в бухгалтерском – по рыночной стоимости. Следовательно, стоимость такого имущества в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться.

Стоимость основного средства, учтенную в составе доходов будущих периодов, вы должны списать по мере начисления амортизации. Эту операцию отразите записями:

Дебет 20 (23 44 …) Кредит 02
– начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
– соответствующая сумма доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Для целей налогообложения стоимость безвозмездно полученных основных средств повторно (по мере амортизации) в доходах не учитывается.

Передача и получение имущества безвозмездно: бухучет, налогообложение (по состоянию на 2018 год) (А. Калденбергер, 24 мая 2018 г.)

Документ показан в сокращенном демонстрационном режиме!

Получить полный доступ к документу

	Вход для пользователей			Стань пользователем Доступ к документу можно получить: Для зарегистрированных пользователей:
			Тел.: +7 (727) 222-21-01, e-mail: info@prg.kz, Региональные представительства

Для покупки документа sms доступом необходимо ознакомиться с условиями обслуживания
Я принимаю Условия обслуживания
Продолжить

• Корреспонденты на фрагмент
• Поставить закладку
• Посмотреть закладки
• Судебные решения

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR

См. Учет и налогообложение безвозмездных передачи и получения имущества, работ и услуг (по состоянию на 2016 год)

ПЕРЕДАЧА И ПОЛУЧЕНИЕ ИМУЩЕСТВА БЕЗВОЗМЕЗДНО: БУХУЧЕТ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

(по состоянию на 2018 год)

Безвозмездная передача имущества

Налогообложение

НДС

КПН

Бухгалтерский учет

Безвозмездное получение имущества

Налогообложение

НДС

КПН (ИПН)

ИПН (физические лица, не являющиеся ИП)

Бухгалтерский учет

Разбор ситуаций, связанных с учетом и налогообложением безвозмездных передачи и получения имущества

Юридические и физические лица вправе передавать и приобретать имущество на безвозмездной основе.

Пунктом 2 статьи 235 Гражданского кодекса определено, что право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора дарения.

Согласно пункту 2 статьи 384 Гражданского кодекса, безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Безвозмездная передача имущества осуществляется по договору дарения, требования к которому регламентируются главой 27 Гражданского кодекса (Особенная часть).

В соответствии со статьей 506 Гражданского кодекса по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

• Корреспонденты на фрагмент
• Поставить закладку
• Посмотреть закладки
• Показать изменения
• Судебные решения

Безвозмездная передача имущества

• Корреспонденты на фрагмент
• Поставить закладку
• Посмотреть закладки
• Показать изменения
• Судебные решения

Налогообложение

В соответствии с подпунктом 50 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, реализация — это отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг в том числе с целью безвозмездной передачи.

• Корреспонденты на фрагмент
• Поставить закладку
• Посмотреть закладки
• Показать изменения
• Судебные решения

НДС

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса определено, что оборот по реализации товаров означает безвозмездную передачу товара.

Согласно подпункту 3 пункта 5 статьи 372 Налогового кодекса, не является оборотом по реализации безвозмездная передача в рекламных целях товара в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи.

Таким образом, если безвозмездная передача имущества образует облагаемый оборот по реализации, то плательщик НДС обязан исчислить НДС от реализации, подлежащий уплате в бюджет.

Просим Вас дать разъяснение относительно
1.проводки в бухгалтерском учете по безвозмездно переданному товару в соостветствии с МСФО.
Согласно НК РК Необходимо выставить счет-фактуру и накладную, что сформирует проводки
Дт 1210 Кт 6280
Дт 1210 Кт 3130
Дт 7010 Кт 1330 ???
Есть 2 вариант, где проводят
Дт 7212 Кт 1330
Дт 7212 Кт 3130
При этом непонятно каким образом выставляют сч/ф и проводят накладную, ведь проводки по списанию товара дублируются. И при 1 варианте себестоимость товара идет на вычеты по кпн, т.к. признается доход, а во 2 варианте не идет на вычет по КПН.

Ответ:
Безвозмездная передача товара является для передающей стороны реализацией. На основании пп. 29 п. 1 ст. 12 Налогового кодекса РК реализация — это любая отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю. В соответствии с п. 1 ст. 231 Налогового кодекса является оборотом по реализации, … Извините, но продолжение документа доступно только подписчикам

Документ доступен только подписчикам портала Учёт с тарифом: ЭКСПЕРТ, МАСТЕР, ПРОФ, ЭКОНОМ, ДЕМО ДОСТУП
Авторизуйтесь под своим электронным ключом (логин, пароль)

Документ показан не полностью. Оформите подписку

Рассказать друзьям: