Бесспорное взыскание пени может производиться

Содержание

Налоговики могут взыскать недоимку за счет средств на депозитном счете должника – ИП

Минфин России разъяснил, что взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика – ИП не производится, если не истек срок действия депозитного договора. Однако налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия договора денежных средств с депозитного счета на расчетный счет налогоплательщика, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 июля 2017 г. № 03-02-07/2/46472).
Напомним, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения его взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика – ИП в банках (п. 1 ст. 46 Налогового кодекса).
При этом счетами для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Данной нормой не предусмотрено ограничение по обращению взыскания налогов на счета физлиц, являющихся ИП, открываемые не для осуществления предпринимательской деятельности.
Вместе с тем не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика, если не истек срок действия депозитного договора (п. 5 ст. 46 НК РФ).

Узнать, должен ли налоговый орган направить должнику требование перед тем как обратить взыскание на его денежные средства в банке, можно в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Такое же правило применяется при взыскании сборов, страховых взносов, пеней и штрафов (п. 9-10 ст. 46 НК РФ).

В своем разъяснении Министерство финансов уточнило: списание фискальной недоимки может быть произведено с текущих рублевых счетов, валютных или драгоценных. Такое правило указано в пункте 5 статьи 46 Налогового кодекса. Абзац 2 пункта 5 статьи 46 НК РФ определяет приоритетность счетов, с которых ревизоры уполномочены списывать средства. Сначала контролеры обратят свое взыскание на текущие счета в рублях, если на них не окажется достаточной суммы, инспекторы попытаются истребовать фискальный долг с валютных счетов и только потом – с драгоценных.

Важная оговорка

Поручение налоговиков о переводе средств с депозитного счета с истекшим сроком договора может быть исполнено банком только в том случае, если за время ожидания банк не исполнит поручение, списав деньги с других счетов. В Минфине пояснили, что возможен только такой алгоритм действий.

С полным текстом письма вы можете ознакомиться на сайте журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Журнал «Расчет»

Правдивый журнал о работе бухгалтера сегодня. В издании не публикуются теории или нормы законов, все тексты – реальный опыт бухгалтеров, директоров, юристов и кадровых работников. Интересную статью «для себя» в каждом номере найдет любой сотрудник компании.

Заказать журнал

С 1 июня 2018 года правила, по которым налоговики могут принудительно взыскивать неуплаченные налоги со счетов, изменятся из-за закона от 27 ноября 2017 г. № 343-ФЗ. Рассказываем.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке. Эта процедура состоит из нескольких этапов.

Вначале налогоплательщику направляется требование о добровольной уплате налоговой задолженности в срок, который установлен в требовании. Процессуальные моменты, связанные с направлением требования о погашении налоговой недоимки (включая пени и штрафы) налогоплательщику, определены положениями ст. 69 и 70 НК РФ.

Если это требование налогоплательщик не исполнит, в отношении него применяется установленная положениями ст. 46 НК РФ процедура принудительного взыскания налоговой недоимки посредством обращения взыскания на денежные средства, размещенные на банковских счетах налогоплательщика. Она начинается с принятия налоговым органом соответствующего решения в срок – не позднее двух месяцев после истечения указанного в требовании срока для уплаты недоимки. В течение шести дней данное решение должно быть доведено до сведения налогоплательщика любым допустимым НК РФ способом.

В соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему РФ направляется в банк и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной ст. 855 ГК РФ.

В поручении налогового органа на перечисление налога должно содержаться указание на те счета, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению (п. 5 ст. 46 НК РФ).

Важная деталь. В названном пункте не уточнено, какие именно счета должны отразить налоговики в поручении для взыскания – конкретные номера счетов, с которых будет взыскиваться налоговая задолженность, или же достаточно фразы «с открытых в банке счетов». В связи с этим на практике получили распространение оба варианта. Для обеспечения исполнения решения о взыскании налоговой недоимки применяется приостановление операций по счетам в банке (п. 1ст. 76 НК РФ). По общему правилу (п. 2 ст. 76 НК РФ) приостановление операций по счетам означает прекращение банком расходных операций по этим счетам в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика по счетам в банке (см. также Письмо Минфина России от 13.10.2017 № 03‑02‑07/1/69325). Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога (см. Постановление АС ВВО от 10.07.2017 № Ф01-2626/2017 по делу № А11-6280/2016).

В первую очередь недоимка взыскивается с рублевых расчетных счетов налогоплательщика, и только при недостаточности денежных средств на них задолженность погашается посредством обращения взыскания (п. 5, 6, 6.1 ст. 46 НК РФ):

– на средства, которые размещены на текущих валютных счетах;

– на электронные денежные средства.

В настоящее время банк может списать задолженность только со счетов налогоплательщика, которые открыты на основании договора банковского счета, так как в силу п. 2 ст. 11 НК РФ под счетом для целей налогообложения понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые согласно указанному договору. Словом, налоговики не вправе обратить взыскание на транзитные счета (см. Письмо Минфина России от 19.03.2015 № 03‑02‑07/1/15053).

Однако уже с 1 июня 2018 года взыскание может быть обращено не только на «денежные» счета, но и «металлические» счета (то есть счета, открытые на основании договора банковского счета в драгоценных металлах). Соответствующие поправки в п. 2 ст. 11 НК РФ внесены Федеральным законом от 27.11.2017 № 343‑ФЗ. Аналогичные уточняющие поправки внесены и в п. 1 и 1.1 ст. 46 НК РФ. Кроме того, в новой редакции изложен п. 5 ст. 46 НК РФ. Им теперь определена четкая последовательность обращения взыскания на банковские счета налогоплательщика. Сначала недоимка взыскивается с рублевых счетов, при недостаточности средств на них взыскание обращается на валютные счета, только затем недоимка будет взыскиваться со счетов в драгоценных металлах.

Также новой редакцией п. 5 ст. 46 НК РФ определена процедура списания средств с «металлических» счетов. Она схожа с порядком списания средств с валютного счета (который, кстати, не изменился): одновременно с поручением на погашение налоговой недоимки контролеры должны направить в банк поручение на продажу драгоценных металлов и перечисление полученных средств на текущий расчетный счет налогоплательщика. Это поручение при наличии средств на счете банк должен исполнить не позднее двух операционных дней (абз. 1 п. 6 ст. 46 НК РФ).

Вместе с тем, как и раньше, будет действовать запрет на обращение взыскания на депозитные счета, по которым не истек срок действия депозитного договора (см. также письма ФНС России от 23.03.2017 № ГД-4-8/5294@, от 12.11.2015 № ГД-4-8/19765@). Более того, с 1 июня 2018 года подобный запрет Законом № 343‑ФЗ распространен и на депозитные счета, и на вклады в драгоценных металлах (абз. 5 п. 5 ст. 46 НК РФ). Конечно, если срок действия договора на такой вклад не истек. Помимо ст. 46 НК РФ поправки, касающиеся драгоценных металлов, внесены в другие нормы ч. 1 НК РФ, в частности в п. 5, 11 ст. 47, п. 1 ст. 48, п. 1, 3, 3.1 и 4 ст. 60, п. 5 ст. 64, п. 6 ст. 75. Но все они носят уточняющий характер.

Кроме того, в целях обеспечения исполнения решения о взыскании налоговой недоимки налоговики смогут приостанавливать операции налогоплательщиков по банковским счетам в драгоценных металлах. В связи с этим п. 2 ст. 76 НК РФ дополнен Законом № 343‑ФЗ новым абзацем, определяющим порядок приостановления операций по обозначенному счету. Соответствующие изменения внесены также в п. 9.2, который устанавливает последствия (в виде процентов) неправомерного приостановления операций по счетам налогоплательщика. Теперь эти проценты будут начисляться и в случае неправомерной блокировки счета в драгоценных металлах.

В силу п. 2 ст. 86 НК РФ банки обязаны представлять налоговым органам сведения обо всех имеющихся у налогоплательщиков счетах и остатках денежных средств. Соответственно, с обозначенной даты эта обязанность распространяется на счета в драгоценных металлах и остатки драгоценных металлов на них.

Также законодателем установлена (ст. 134 НК РФ дополнена новым п. 2) ответственность банка за совершение расходных операций по счету в драгоценных металлах при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в виде штрафа в размере 20% от суммы денежных средств, эквивалентной стоимости драгоценных металлов, с которыми были проведены расходные операции по счету, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности – в размере 20 тыс. руб.

Будут нести ответственности банки и за совершение действий по созданию ситуации отсутствия драгоценных металлов на счете налогоплательщика (п. 2 ст. 135 НК РФ). И последнее. От обложения НДС с 1 июня 2018 года будут освобождены только банковские операции по сделкам с драгоценными металлами (абз. 8 пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ), в отношении сделок с драгоценными камнями данное освобождение применяться не будет (ст. 2 и 3 Закона № 343‑ФЗ).

Взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика

Опишите, почему вы пишете жалобу на этот ответ

Жалоба Отмена

Сумма депозита может быть задействована в процедуре принудительного взыскания налоговой недоимки только после того, как депозит будет закрыт. На это обстоятельство специалисты ФНС России указали в Письме от 23.03.2017 N ГД-4-8/5294@. Ранее подобные разъяснения были даны Минфином России в Письме от 25.11.2015 N 03-02-07/1/68531.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок п. 1 ст. 46 НК РФ предусмотрено исполнение обязанности по уплате налога в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума).

Согласно п. 2 названной статьи принудительное взыскание налога производится на основании соответствующего решения налогового органа.

Взыскание налоговой недоимки может осуществляться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах — с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) (абз. 2 п. 5 ст. 46 НК РФ). Расчетный счет — это счет, открытый на основании договора банковского счета (п. 2 ст. 11 НК РФ), согласно которому банк обязуется принимать и зачислять денежные средства владельца счета, выполнять его распоряжения о перечислении и выдаче сумм со счета, проводить другие операции (ч. 1 ст. 845 ГК РФ).

Если этих средств окажется недостаточно для погашения задолженности, налоговый орган вправе будет принять решение о взыскании за счет иного имущества налогоплательщика (п. 7 ст. 46 НК РФ). Взыскание в таком случае производится также по решению ИФНС в порядке, установленном ст. 47 НК РФ.

При этом абз. 4 п. 5 ст. 46 НК РФ допускается принудительное взыскание налоговой недоимки и с депозитного счета, но при условии, что срок депозитного договора истек.

Словом, по истечении срока действия депозитного договора во исполнение поручения налогового органа банк может перечислить денежные средства с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (налогового агента) и исполнить поручение налогового органа на перечисление сумм налога в порядке очередности, установленной гражданским законодательством РФ. Отметим: никакого согласия должника при этом не требуется.

Если же депозитный договор еще действует, налоговый орган может дать поручение банку на перечисление средств в бюджет по истечении его срока действия. Разумеется, при условии, что к моменту окончания срока у налогоплательщика еще останется недоимка.

Таким образом, сумма депозита может быть задействована в процедуре принудительного взыскания налоговой недоимки только после того, как депозит будет закрыт. На это обстоятельство специалисты ФНС России указали в Письме от 23.03.2017 N ГД-4-8/5294@. Ранее подобные разъяснения были даны Минфином России в Письме от 25.11.2015 N 03-02-07/1/68531.

Порядок взыскания налогов с юридических лиц включает в себя несколько этапов.

Направление требования об уплате налога.

Не позднее 3-х месяцев со дня выявления недоимки, налогоплательщику направляется требование об уплате налога. Это письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога (ст. 69 НК РФ), а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате недоимки по налогам и начисленным штрафным санкциям должно содержать следующие обязательные требования:

  • размер недоимки;
  • сроки погашения недоимки;
  • сумму пеней, начисленных на сумму недоимки;
  • меры по взысканию недоимки.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу решения.

Этот этап применяется и в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов и распространяется на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам.

Обращение взыскания на денежные средства на счетах организации или ИП в банках.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный в требовании срок, обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк поручения на списание и перечисление в бюджетную систему РФ денежных средств со счетов организации или ИП.

Решение о взыскании принимается не позднее 2-х месяцев после истечения указанного в требовании срока.

Поручение на перечисление сумм налога в бюджетную систему РФ направляется в банк, в котором открыты счета организации или ИП, в течение 1-го месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

Операции по счетам в банке приостанавливаются для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Такое решение принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

Данный этап применяется также, при взыскании пеней, сборов и штрафов, в случаях предусмотренных НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества организации или ИП.

При недостатке или отсутствии денег на счетах организации или ИП, или при отсутствии информации об их счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.

Решение о взыскании налога за счет имущества принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 1-го года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Взыскание налога за счет имущества организации или ИП производится путем направления постановления судебному приставу-исполнителю в течение 3-х дней с момента вынесения решения.

В качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога применяется арест имущества.

Данный этап применяется также, при взыскании сборов, пеней и штрафов, в случаях предусмотренных НК РФ.

Обращение в суд с целью возбуждения процедуры банкротства.

В случае отсутствия у организации имущества или доходов, на которые может быть обращено взыскание, налоговый орган вправе обратиться в суд с целью возбуждения процедуры банкротства.

Признаком банкротства является неспособность должника удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в течение 3-х месяцев с момента наступления даты их исполнения (ст. 3 Федерального закона РФ «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 №127-ФЗ). Условием возбуждения в арбитражном суде производства по делу о банкротстве является соблюдение суммы требований, которые должны в совокупности составлять:

  • к должнику – юридическому лицу не менее 100 тыс. руб.;
  • к должнику – гражданину не менее 10 тыс. руб.

Общий срок взыскания налоговой недоимки с юридических лиц.

НК РФ предусмотрен минимальный срок для взыскания задолженностей по налогам, сборам, пеням, штрафным санкциям после фактического получения налогоплательщиком требования от налогового органа. Это 8 рабочих дней и более. При этом максимальный срок законом на сегодня не установлен.

В ходе налоговой проверки при выявлении недоимки по налогам, налогоплательщику должно быть направлено требование об уплате выявленной недоимки в течение 20-ти рабочих дней с даты вступления в силу решения налогового органа по результатам проведенной налоговой проверки.

Если же недоимка была выявлена вне рамок мероприятий налогового контроля, срок для направления требования зависит от общей суммы задолженности (в том числе задолженность по пеням и штрафам):

  • при задолженности в 500 руб. и более – требование направляется в течение 3-х месяцев со дня выявления недоимки;
  • менее 500 руб. – в течение одного года со дня выявления недоимки.

Признание недоимки безнадежной.

Если с момента выявления недоимки прошло слишком много времени, при этом никакие меры принудительного взыскания к должнику не применялись, такая задолженность признается безнадежной и подлежит списанию.

Согласно подп. 1-4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ налоговая недоимка (задолженность по налогам) может быть признана безнадежной в случаях:

  1. ликвидации юридического лица;
  2. признания юридического лица банкротом;
  3. наличия судебного решения, в соответствии с которым налоговые органы не имеют права требовать уплаты недоимки по налогам, пеней с должника;
  4. вынесения судебным приставом-исполнителем постановления о завершении производства по исполнительному документу с возвратом взыскателю такого документа (пп. 3, 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»), при условии, что возникла данная задолженность более 5 лет назад, в приведенных ниже случаях:
  • если размер задолженности равен или ниже размера требований к должнику, установленного законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве;
  • суд возвращает заявление о признании должника банкротом или прекращает производство по делу о банкротстве ввиду отсутствия средств, необходимых для компенсации судебных издержек на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

Срок исковой давности по недоимкам юридических лиц.

  1. Срок давности НК РФ не установлен, в то время как сроки, предусмотренные ГК РФ к налоговым недоимкам не применимы.
  2. Срок взыскания недоимки в судебном порядке налоговым законодательством установлены и составляет 3 года.
  3. Само взыскание происходит в течение 9-ти месяцев в среднем, с момента обращения организации в суд и 2 года, в случае взыскания налоговой недоимки за счет изъятия имущества.
  4. Взыскание недоимки по налогам через суд довольно длительный процесс, но если у налогоплательщика образовалась задолженность перед бюджетом (налоговые органы, пенсионный фонд, страховые компании), то судебный процесс, как правило, происходит намного быстрее. В судебном порядке взыскиваются недоимки с компаний, у которых:
  • размер задолженности по налогам свыше 5 млн. руб. (подп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ);
  • произошла переквалификация сделки, статуса или характера деятельности компании (подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ);
  • проведена проверка правильности применения цен в сделках между взаимозависимыми лицами (подп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Материал подготовлен в рамках проекта ТПП РФ «Навигатор успеха»​

Последнее изменение Пятница, 27 июля 2018

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.06.2010 по делу N А32-55570/2009-1/703 В период действия обеспечительных мер налоговый орган вправе производить начисление пеней, но не их взыскание в бесспорном порядке. Взыскание пеней может производиться только после отмены действия обеспечительных мер. Таким образом, вывод суда о том, что меры по бесспорному взысканию пени приняты в период действия обеспечительных мер арбитражного суда, запрещающих взыскание налога, за неуплату которого начислена спорная сумма пени, основан на правильном применении норм права.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 июня 2010 г. по делу N А32-55570/2009-1/703
Резолютивная часть постановления объявлена 7 июня 2010 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 8 июня 2010 г.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Бобровой В.А., судей Черных Л.А. и Яценко В.Н., при участии в судебном заседании от заинтересованного лица — Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г. Краснодару — Адамовой А.С. (доверенность от 28.04.2010 N 05-39/01089), в отсутствие заявителя — общества с ограниченной ответственностью “Колесо“, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства (уведомление N 078/2010-1276), рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г. Краснодару на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 27.02.2010 по делу N А32-55570/2009-1/703 (судья Колганова Т.С.), установил следующее.
ООО “Колесо“ (далее — общество) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительными требования Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г. Краснодару (далее — налоговая инспекция) от 29.09.2009 N 55960, решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 23.10.2009 N 21197, решения о взыскания налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 02.12.2009 N 1005.
Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 27.02.2010 заявление удовлетворено.
Судебный акт мотивирован тем, что решение от 22.05.2009 N 12-18/23, на основании которого вынесено обжалуемое требование от 29.09.2009 N 55960, признано недействительным (решение Арбитражного суда Краснодарского края от 11.11.2009 по делу N А32-23603/2009-5/460). В отношении 8 080 050 рублей налога на имущество принято обеспечение, в связи с чем осуществление действий по бесспорному взысканию пени является неправомерным.
В апелляционном порядке решение суда не проверялось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда. Податель жалобы указывает, что пеня в сумме 286 807 рублей 66 копеек не включалась в требование от 29.06.2009 N 55960. Названное требование об уплате налога выставлено законно.
Отзыв на кассационную жалобу не представлен.
В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы жалобы и выслушав представителя налоговой инспекции, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.
Как видно из материалов дела, решением налоговой инспекции от 22.05.2009 N 12-18/23 обществу доначислено, в частности, 8 080 050 рублей налога на имущество, 1 262 233 рубля пени и 1 616 010 рублей штрафа.
Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене решения от 22.05.2009 N 12-18/23 в части доначисления названных сумм налога, пени и штрафа (дело N А32-23603/2009-5/460). В рамках данного дела общество обратилось с заявлением о применении обеспечительных мер в виде приостановления действия решения налогового органа от 22.05.2009 N 12-18/23 и запрета налоговой инспекции совершать действия по бесспорному списанию сумм недоимки, налоговых санкций и пени на общую сумму 10 958 293 рубля.
Определением Арбитражного суда Краснодарского края от 26.08.2009, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2009 по делу N А32-23603/2009-5/460, заявление о принятии обеспечительных мер удовлетворено. Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 03.02.2010 судебные акты оставлены без изменения.
29 сентября 2009 года в адрес общества выставлено требование N 55960 об уплате 304 159 рублей 14 копеек пени, начисленных на сумму 8 070 531 рубль 90 копеек налога на имущество (период начисления с 23.05.2009 по 25.08.2009). В связи с частичным погашением подлежащей взысканию суммы пени налоговая инспекция вынесла решение от 23.10.2009 N 21197 о взыскании 286 807 рублей 66 копеек пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках и решение от 02.12.2009 N 1005 о взыскании указанной суммы за счет имущества общества.
Полагая названные ненормативные акты незаконными, общество обратилось в арбитражный суд.
В соответствии со статьей 72 Налогового кодекса Российской Федерации пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 — 48 Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании части 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд по ходатайству заявителя может приостановить действие оспариваемого акта, решения.
В силу статьи 16 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обеспечительные меры арбитражного суда, в том числе запрещающие исполнение решения налоговой инспекции о доначислении налогоплательщику сумм налогов, являются обязательными для налогового органа.
В пункте 4 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.08.2004 N 83 “О некоторых вопросах, связанных с применением части 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации“ разъяснено, что под приостановлением действия ненормативного правового акта, решения в части 3 статьи 199 данного Кодекса понимается не признание акта, решения недействующим в результате обеспечительной меры суда, а запрет исполнения тех мероприятий, которые предусматриваются данным актом, решением.
Согласно частям 4, 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае удовлетворения иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до фактического исполнения судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по существу. В случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.
Из приведенных норм следует, что в период действия обеспечительных мер налоговый орган вправе производить начисление пеней, но не их взыскание в бесспорном порядке. Взыскание пеней в порядке установленном, статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации может производиться налоговым органом только после отмены действия обеспечительных мер.
Таким образом, вывод суда о том, что меры по бесспорному взысканию пени приняты в период действия обеспечительных мер арбитражного суда, запрещающих взыскание налога, за неуплату которого начислена спорная сумма пени, основан на правильном применении норм права.
Нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), отсутствуют.
Руководствуясь статьями 274, 286 — 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 27.02.2010 по делу N А32-55570/2009-1/703 оставить без изменения, а кассационную жалобу — без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
В.А.БОБРОВА
Судьи
Л.А.ЧЕРНЫХ
В.Н.ЯЦЕНКО